 |
РУБРИКИ |
Бухгалтерский учет |
РЕКЛАМА |
||
|
Бухгалтерский учетВ основе строения бухгалтерского баланса лежит принцип двой-ственности. Уравнение двойственности имеет вид: Актив баланса = Пассив баланса При отсутствии у организации обязательств ее активы равны капиталу: Активы = Капитал. При возникновении обязательств уравнение двойственности имеет следующий вид: Активы = Капитал + Обязательства. 2.2. Типы балансовых изменений В процессе хозяйственной деятельности организации осуществляют хозяйственные операции (совершаются факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств организации. По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа. Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями. а те, при которых увеличивается или уменьшается,-- модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации -- на положительные и отрицательные. Рассмотрим на примерах1, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов. Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода представлен в табл. 2.2. Таблица 2.2 Бухгалтерский баланс (на начало отчетного периода)
Операция 1. Поступили в кассу с расчетного счета организации денежные средства в размере 100 000 руб. Операция затрагивает статьи актива бухгалтерского баланса «Касса» и «Расчетный счет». В результате хозяйственной операции произойдет увеличение денежных средств в кассе и уменьшение на расчетном счете организации. Изменения затрагивают актив бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная опера-ция является активной пермутацией. Бухгалтерский баланс после первой операции представлен в табл. 2.3. Бухгалтерский баланс (после первой операции)
Операция 2. Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб. Операция затрагивает статьи пассива бухгалтерского баланса «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль». В результате хозяйственной операции увеличивается резервный капитал и уменьшается нераспределенная прибыль. Изменения происходят в пассиве бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является пассивной пермутацией. Бухгалтерский баланс после второй операции представлен в табл. 2.4. Таблица 2.4 Бухгалтерский баланс (после второй операции)
Операция 3- Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен. Операция затрагивает статью актива «Запасы» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед поставщиками». В результате операции произойдет увеличение запасов на складе и одновременное увеличение задолженности поставщикам. Валюта баланса увеличивается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является положительной модификацией. Бухгалтерский баланс после третьей операции представлен в табл. 2.5. Бухгалтерский баланс (после третьей операции
Операция 4. Выплачена заработная плата из кассы персоналу орга-низации на сумму 100 000 руб. Операция затрагивает статью актива «Касса» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед персоналом организации». В результате операции произойдет уменьшение денежных средств в кассе и одновременно кредиторской задолженности. Валюта баланса уменьшается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является отрицательной модификацией. Бухгалтерский баланс после четвертой операции приведен в табл. 2.6. Бухгалтерский баланс (после четвертой операции)
Представленные четыре операции охватывают все возможные типы влияния хозяйственных операций на баланс (типы балансовых изменений). Первый тип -- операции, вызывающие изменения в активе баланса без изменения пассива. Второй тип -- операции, вызывающие изменения в пассиве баланса без изменения актива. Третий тип -- операции, вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также увеличение его валюты. Четвертый тип -- операции вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также уменьшение его валюты. Любая хозяйственная операция вызывает в бухгалтерском балансе изменения какого-нибудь из указанных типов и затрагивает не менее двух статей баланса. Однако какие бы ни совершались хозяйственные операции и какие бы они ни вызывали изменения в бухгалтерском балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такая особенность баланса обусловлена принятым способом отражения хозяйственных операций. Именно из-за двойственности изменений, происходящих под влиянием осуществления хозяйственных операций, необходимо взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по методу двойной записи. Применение способа балансового обобщения позволяет контролировать состояние и использование активов и обязательств организации, регистрировать изменения, которые с ними происходят. 2.3. Виды бухгалтерских балансов Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам: по времени составления; способу «очистки»; источникам составления; объему информации; формату представления. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные. Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации. Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный -- на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы. При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы. При разделении организации формируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций -- объединительный баланс. По способу ¦«очистки»' балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает регулирующие статьи, такие как амор-тизационные отчисления, оценочные резервы и др. Баланс-нетто не содержит регулирующих статей. По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы. Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации. Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации. По объему информации балансы подразделяются на индивидуальные и консолидированные. Индивидуальный баланс отражает деятельность одной организации, консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций -- юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении. По формату представления балансы классифицируются на вертикальные и горизонтальные. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюту баланса составляют суммарные активы, то баланс имеет горизонтальную форму. Контрольные вопросы В чем сущность балансового обобщения? Дайте определение понятия уравнения двойственности. Каковы строение и содержание актива бухгалтерского баланса? . Каковы строение и содержание пассива бухгалтерского баланса? Назовите типы балансовых изменений. Что такое активные и пассивные пермутации? Что такое положительные и отрицательные модификации? Приведите классификацию бухгалтерских балансов по времени оставления. Приведите классификацию бухгалтерских балансов по объему информации. 10. Приведите классификацию бухгалтерских балансов по источникам составления. ГЛАВА 3 СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 3.1. Счета бухгалтерского учета и их строение Для получения обобщенных сведений об объектах бухгалтерского учета используют счета, на которых отражаются хозяйственные операции организации, а также фиксируется наличие активов, капитала и обязательств организации, которых эти операции касаются. Счета бухгалтерского учета -- это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации. Счета имеют форму двусторонней таблицы. Увеличение объектов бухгалтерского учета на счетах показывают отдельно от их уменьшения, поэтому счета делятся на две части: левую и правую. Левая часть счета называется дебетом, правая кредитом. Схема счета представлена в табл. 3.1
Для каждого вида активов, капитала и обязательств открываются отдельные счета. Итоги записей сумм операций по дебету или кредиту счета называются оборотом. Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета и указанными на другой его стороне, называется остатком, или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. На счетах, отражающих активы, остатки и увеличение отражаемого объекта записываются по дебету, уменьшение -- по кредиту; на счетах, служащих для учета капитала и обязательств, остатки и увеличение отражаемого объекта -- по кредиту, уменьшение -- по дебету. В зависимости от вида учитываемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы, пассивными -- счета для учета капитала и обязательств. Строение активного счета показано в табл. 3.2. Таблица 3.2 Схема активного счета
Остаток (сальдо) на конец месяца на активном счете рассчитывают следующим образом: к начальному остатку (сальдо) на начало месяца прибавляют оборот по дебету счета и вычитают оборот по кредиту. Строение пассивного счета представлено табл. 3.3. Таблица 3.3 Схема пассивного счета
Для определения остатка (сальдо) на конец месяца по пассивному счету к начальному остатку (сальдо) по кредиту счета прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. В бухгалтерском учете также используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов, называемые активно-пассивными. По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность, по кредиту -- кредиторскую задолженность. Остатки (сальдо) таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтому их показывают развернуто. Строение активно-пассивного счета показано в табл. 3.4. Таблица 3.4 Схема активно-пассивного счета
На основании табл. 3.4 можно сделать вывод, что активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный. В практике бухгалтерского учета активно-пассивные счета обычно разделяются. 3.2. Двойная запись. Сущность и значение В результате хозяйственных операций происходят изменения в составе объектов бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, характеризующих состояние объектов учета, способом двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция фиксируется на двух взаимосвязанных счетах. Необходимость двойной записи обосновывалась при рассмотрении типов балансовых изменений, когда отмечалось, что каждая хозяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям и обязательно затрагивает две статьи бухгалтерского баланса. Двойная запись представляет собой способ взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на двух счетах бухгалтерского учета, в одинаковых суммах -- на дебете одного счета и кредите другого. Рассмотрим примеры двойной записи на счетах бухгалтерского учета, используя операции, показанные в главе 2. Операция 1. В кассу организации поступили наличные денежные средства с расчетного счета организации в банке. Хозяйственная операция отражается на двух активных счетах «Касса» и «Расчетные счета». В кассе денежные средства увеличились, на расчетном счете уменьшились. Запись будет выглядеть так: Дебет счета «Касса» -- Кредит счета «Расчетные счета» -- 100 000 руб. На счетах запись отражается следующим образом (табл. 3.5 и 3.6). Таблица 3.5 Таблица 3.6 Счет «Касса»
Операция 2. Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб. Хозяйственная операция отражается на двух пассивных счетах -- «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Резервный капитал увеличился, а нераспределенная прибыль уменьшилась на одну и ту же сумму. Запись выглядит следующим образом: Дебет счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- Кредит счета «Резервный капитал» -- 40 000 руб. На счетах запись делается следующим образом (табл. 3.7 и 3.8). Таблица 3.7
Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Операция 3. Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен. Хозяйственная операция отражается на активном счете «Материалы» и пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате хозяйственной операции на складе увеличились запасы материалов и возросла кредиторская задолженность поставщикам. Запись на счетах выглядит следующим образом: Дебет счета «Материалы» -- Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 150 000 руб. На счетах запись отражается следующим образом (табл. 3.9 и 3.10). Счет «Материалы»
Операция 4 Выплачена из кассы заработная плата персоналу организации на сумму 100 000 руб. хозяйственная операция отражается в пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда» и активном счете «Касса». В результате операции уменьшается кредиторская задолженность персоналу и денежные средства в кассе. Запись выглядит так: Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета «Касса» - 100 000 РУБ. На счетах запись отражается следующим образом (табл.3.11 и 3.12) Табл 3.11 Счет «Касса»
Табл 3.12 Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью, или проводкой. Двойная запись приводит к взаимосвязи счетов, которая называется корреспонденцией счетов. Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными. При простой записи сумма хозяйственной операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета, т.е. один счет дебетуется и один кредитуется. Представленные выше записи являются примерами простой записи. В случае сложной записи дебетуются два или более счетов, а кредитуется один или наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два счета и более. При сложной записи общая сумма на одной стороненескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующего с ними счета. Применяя способ двойной записи, сумму каждой операции не всегда записывают дважды. Шахматный способ предусматривает запись каждой операции однократно -- по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись имеет контрольное значение, так как итог записей по дебету всех счетов (дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов (кредитовый оборот). Отсутствие равенства свидетельствует об ошибках, допущенных при отражении операций на счетах. Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость. При помощи двойной записи осуществляется контроль за движением активов, капитала и обязательств организации. В бухгалтерском учете хозяйственные операции показывают в календарной последовательности их совершения. Отражение хозяйственных операций по мере их совершения называется хронологической записью и выполняется в регистрах бухгалтерского учета. Для осуществления контроля за хозяйственными процессами, обобщения сведений об объектах учета все хозяйственные операции группируют на счетах по экономически однородным признакам. Такая группировка и называется систематической записью. Систематическая запись позволяет получать со счетов бухгалтерского учета необходимые сведения об учитываемых объектах, хронологическая запись служит для контроля за полнотой регистрации операций и правильностью систематической записи. Хронологическая запись часто предшествует систематической записи на счетах бухгалтерского учета, т.е. операции отражаются в регистрационном журнале, а затем систематизируются на соответствующих счетах. Применение компьютеров позволяет объединить хронологическую и систематическую запись, упростить учетные записи, уменьшить вероятность допускаемых ошибок. 3.3. Счета синтетического и аналитического учета Для получения разных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета. Синтетические счета содержат обобщенные данные о хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять оперативное руководство, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Для этого необходимы более детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Важно знать, какие именно объекты и в каком количестве имеются, поступают, выбывают, как велика кредиторская задолженность конкретным поставщикам, какова задолженность по заработной плате. Для принятия управленческих решений необходимо знать не только общую сумму затрат на производство всей продукции, но и затраты по каждому ее виду, т.е. себестоимость отдельных изделий. Для подробной характеристики объектов учета используются ана-литические счета. Отражение объектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетах называется синтетическим учетом, их детализированное отражение на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Между счетами аналитического и синтетического учета существует следующая взаимосвязь: начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов и одинаковы с ними по характеру; обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам. Эта взаимосвязь объясняется тем, что данные аналитических счетов представляют собой детализированную информацию синтетического счета, показывают составляющие и движение объектов, отражаемых в синтетическом учете. Рассмотрим на примере отражения материалов взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом. Данные синтетического счета «Материалы» за отчетный месяц представлены в табл. 3.13. Таблица 3.13 Счет «Материалы»
Показатели, представленные на счете в табл. 3.13, характеризуют наличие и движение материалов в денежном выражении. Для обеспечения детализированных сведений используются аналитические счета. Допустим, на складе организации имеются два вида материалов -- А и Б. Наличие и движение этих материалов в аналитическом учете отражаются в табл. 3.14 и 3.15 следующим образом. Таблица 3.14 Материалы А
Таблица 3.15 Материалы Б
В бухгалтерском учете также применяются субсчета -- промежуточное звено между синтетическим и аналитическим учетом. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета. Субсчета необходимы для синтетических счетов, на которых учитываются объекты большой номенклатуры. Синтетические счета также называют главными, или счетами первого порядка, субсчета -- счетами второго порядка. Синтетические счета первого и второго порядка для учета хозяйственной деятельности организации предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета. Состав аналитических счетов устанавливает бухгалтерия организации исходя из потребностей учета, анализа, контроля и составления отчетности. 3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия и движения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых осуществляется на пассивных счетах. Рассмотрим взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса на несложном примере организации, начинающей хозяйственную деятельность. Вступительный бухгалтерский баланс на дату регистрации организации составляется на основании устава организации, в котором зафиксирована величина уставного капитала, а также сведений об активах организации, поступивших в качестве вкладов учредителей, и дебиторской задолженности по вкладам. Активы, поступившие в качестве вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной участниками стоимости на основе реальных рыночных цен. Дебиторская задолженность учредителей отражается в бухгалтерском балансе в течение срока, предусмотренного в учредительных документах. Вступительный бухгалтерский баланс организации, представленный в табл. 3.16 на момент регистрации устава, имеет следующий вид. Таблица 3.16 Бухгалтерский баланс (вступительный)
На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной деятельности по мере их возникновения фиксируются в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 3.17). Таблица 3.17 Журнал регистрации хозяйственных операций
|
|
© 2007 |
|