 |
РУБРИКИ |
Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Бозал" |
РЕКЛАМА |
||
|
Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Бозал"Таким образом, методика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой систему процедур, относящихся к разным классификациям и наиболее подходящих в конкретных условиях проверки. В частности, планируемые процедуры могут быть сгруппированы следующим образом (так называемым дезагрегированием, или декомпозицией отчетности): на высшем уровне - по финансовой отчетности в целом (формы, статьи отчетности); по счетам, связанным с показателями отчетности; по операциям, отраженным на счетах (целесообразно совместить проверку счетов и циклов хозяйственных операций, что позволит выявлять несоответствия, определенные разными аудиторами, проверяющими связанные счетами циклы). Таблица 2.2 - Виды аудиторских процедур
2.4 Рекомендации в целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004г. №180)., аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности следует обратить особое внимание на [14]: в части организации аудита: соответствие правил (стандартов) аудиторской деятельности, установленных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности; соблюдение Кодекса этики аудиторов России Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол №56 от 31 мая 2007г.).; адекватность принятого уровня существенности; использование письма-представления руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств; достаточность аудиторских процедур, проведенных в отношении оценочных значений; достаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; документирование аудита; существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение; в части бухгалтерской отчетности аудируемого лица: обоснованность учетной политики аудируемого лица; соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица; существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности; раскрытие аудируемым лицом информации об изменении способа оценки материально-производственных запасов; представление аудируемым лицом информации о средствах в расчетах, выраженных в иностранной валюте; раскрытие аудируемым лицом - застройщиком информации по договорам долевого строительства; представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества; классификацию аудируемым лицом доходов; признание аудируемым лицом доходов; признание аудируемым лицом доходов от продажи основных средств; признание аудируемым лицом управленческих и коммерческих расходов в себестоимости; признание аудируемым лицом курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам; признание аудируемым лицом расходов на приобретение трудовых книжек; обоснованность принятых аудируемым лицом сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов; обоснованность принятого аудируемым лицом способа начисления амортизации объектов основных средств; начисление аудируемым лицом амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка; резервирование аудируемым лицом под снижение стоимости материальных ценностей; проведение аудируемым лицом проверки финансовых вложений на обесценение; резервирование аудируемым лицом сомнительных долгов; своевременность списания аудируемым лицом дебиторской и кредиторской задолженности; полноту раскрытия аудируемым лицом информации об аффилированных лицах; полноту раскрытия аудируемым лицом информации об условных фактах хозяйственной деятельности; оформление бухгалтерской отчетности; утверждение и опубликование аудируемым лицом годовой бухгалтерской отчетности. В заключение данного параграфа отметим, что при аудите бухгалтерской отчетности, составленной исключительно по образцам форм, особое внимание аудитор должен обратить на то, в какой степени исследуемая отчетность позволяет пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации и его изменениях, результатах ее деятельности, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Иными словами, аудитору следует установить, обеспечивают ли принятые формы представление в отчетности объективной и полезной информации [42]. 3 Применение стандартных приемов и методов финансового анализа на примере данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Бозал» 3.1 Организационная характеристика ООО «Бозал» ООО «Бозал» - общество с ограниченной ответственностью, расположенное в г.Калуга, ул. Космонавта Пацаева, д.3 «А», офис 14. Основной вид деятельности - производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей. Также предметом деятельности ООО «Бозал» являются: развитие, производство и продажа выхлопных систем для автомашин и другие автомобильные изделия и компоненты на внутреннем и внешнем рынке, и любым компаниям группы Bosal; продажа и покупка товаров, связанных с автомобильной тематикой и не только; оказание маркетинговых, транспортных и других видов услуг компаниям группы Bosal и сторонним организациям; осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству РФ. В соответствии с Уставом (см. приложение Б) единственным учредителем ООО «Бозал» является юридическое лицо: ЗАО «Бозал Недерланд Б.В.», зарегистрированное в Коммерческом реестре Торговой палаты по номером 23050308, с местом нахождения по адресу: Королевство Нидерландов, Камерлинг Оннесвег 5, 4131 РК Вианен УТ. Соответственно уставный капитал ООО «Бозал» составляется из номинальной стоимости вклада данного единственного учредителя. На начало деятельности (регистрации) ООО «Бозал» (9 августа 2006г.) уставный капитал организации составлял 100 000 руб. Однако интересно то, что за время существования общества (определяем на конец 2007г.) он вырос в несколько раз. Проследим динамику роста уставного капитала ООО «Бозал» (см. таблицу 3.1). Таблица 3.1 - Динамика роста уставного капитала ООО «Бозал»
Далее отметим, что уставный капитал ООО «Бозал» сформирован денежными средствами в сумме 38 158 111 руб. и имуществом в сумме 67 196 901 руб. В приложении В отражен состав имущественного вклада в уставный капитал ООО «Бозал». 3.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бозал» по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности 3.2.1 Анализ на основе данных бухгалтерского баланса В таблице 3.2 приведен уплотненный аналитический баланс ООО «Бозал», составленный путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей и их перекомпоновки см. приложение Г) [37]: Стр.220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» объединена со стр.240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты». Наличие данной корректировки обусловлена действующим порядком учета НДС по оприходованным материальным ценностям и полученным услугам производственного характера. На сумму расходов будущих периодов (стр.216) была уменьшена сумма актива и сумма собственного капитала. Данная корректировка определена тем, что по стр.216 «Расходы будущих периодов» могут быть отражены расходы, подлежащие отнесению на финансовый результат организации, при недостаточности или отсутствии прибыли. В этом случае имеет место скрытый убыток. Стр.640 «Доходы будущих периодов» была исключена из краткосрочных обязательств ООО «Бозал» и присоединена к собственному капиталу организации, т.к. сумма этих доходов представляет собой будущую прибыль организации. Таблица 3.2 - Уплотненный баланс ООО «Бозал» за 2007г., тыс. руб.
По данным таблицы 3.2 можно сделать вывод о крайне неудовлетворительной работе ООО «Бозал» в 2007г. и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении, т.к. статья «Непокрытый убыток» присутствует и в динамике увеличивается. Также в 2007г. у предприятия появилась долгосрочная дебиторская задолженность в размере 30282 руб. Собственный капитал не обеспечивает полностью внеоборотные активы, доля собственного капитала ниже заемного. В целях дальнейшего анализа по данным бухгалтерского баланса составим сравнительный аналитический баланс ООО «Бозал» за 2007г., учитывая ранее сделанные корректировки (см. таблицу 3.3). По данным таблицы 3.3 видно, что в ООО «Бозал» за 2007г. активы увеличились на 165550 тыс. руб., или на 48 979,29% (необходимо отметить, что в данной организации за анализируемый период в принципе произошло резкое увеличение имущественного состояния). Такое изменение следует признать положительным, т.к. имущественный потенциал организации увеличился. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста внеоборотных активов на +8,45 пунктов. Если посмотреть данные учредительных документов, то это связано с последовательным внесением в течение года основных средств в качестве вклада в уставный капитал. В результате, статья «Основные средства» увеличилась за год на 80206 тыс. руб., или 48,35%. Таблица 3.3 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Бозал» за 2007г.
В составе оборотных активов за 2007г. резко возросли запасы - с нулевого значения на 58308 тыс. руб., или на 35,15%. Таким образом, на конец 2007г. они составили 35,15% в структуре активов. Относительно запасов, денежные средства увеличились незначительно (на 899 тыс. руб.). Отрицательно следует оценить увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 23752 тыс. руб., на конец 2007г. она составила 23851 тыс. руб. по сравнению с 99 тыс. руб. на начало года. Отвлечение такой части оборотных активов на кредитование потребителей, прочих дебиторов свидетельствует о фактической иммобилизации этой части средств из производственного процесса. Существенные изменения структуры оборотного капитала ООО «Бозал» (свыше 5%) следует признать отрицательным показателем, это означает перераспределение вложенного капитала между отдельными его элементами. В таблице 3.4 представлены показатели оборачиваемости оборотных активов ООО «Бозал». Таблица 3.4 - Показатели оборачиваемости оборотных средств ООО «Бозал»
Из данных таблицы 3.4 видно, что в 2006г. ООО «Бозал» реализации по основному виду деятельности не производило. За 2007г. выручка от продажи продукции, товаров увеличилась на 2383 тыс. руб., а среднегодовая величина оборотных средств - на 45193 тыс. руб., или на 41084,55%. Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2007г. нереальные. Например, длительность одного оборота составляет 19 лет. Как видно из данных таблицы 3.3, собственный капитал организации за год увеличился на 24585 тыс. руб., или на 6498,91%, а заемного - на 140965 тыс. руб. Таким образом, прирост источников формирования активов ООО «Бозал» произошел за счет заемного капитала (на 18,29% за счет долгосрочных обязательств и на 66,86% - краткосрочных). Величина собственного капитала хотя также увеличилась (на 14,85%), однако данное увеличение существенно непропорционально. В составе собственного капитала прирост произошел за счет увеличения уставного капитала и снижения прибыли, что следует оценить отрицательно. Можно предположить, что, так как прирост имущественного состояния произошел преимущественно за счет заемных источников, то в последующие периоды их может не быть, по крайней мере, в прежних размерах (особенно учитывая современную негативную мировую экономическую тенденцию). В этом случае повышение мобильности активов носит нестабильный характер. В таблице 3.5 приводятся данные о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Бозал» за 2007г. Таблица 3.5 - Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Бозал» за 2007г.
Как видно из данных таблицы 3.5, на ООО «Бозал» кредиторская задолженность превышала дебиторскую на всем анализируемом периоде. Это означает привлечение организацией дополнительных источников. Анализ ликвидности баланса проведем по данным таблицы 3.6. Таблица 3.6 - Анализ ликвидности баланса ООО «Бозал» за 2007г.
Из данных таблицы 3.6 видно, что баланс ООО «Бозал» не является абсолютно ликвидным. Условие А1?П1 не выполняется как на начало, так и на конец года, причем платежный недостаток увеличился, что следует признать отрицательным фактором. Условия А2?П2 и А3?П3 выполняются и на начало, и на конец года с увеличением платежного излишка поданным группам. Условие А4?П4, характеризующее минимальную финансовую устойчивость, не выполняется. Следовательно, ООО «Бозал» не обладает собственными оборотными средствами в достаточном количестве. Сопоставление результата ликвидности по первым двум группам характеризует текущую ликвидность: на ООО «Бозал» на начало 2007г. текущая платежная недостача составила 511 тыс. руб. (-606 + 95), на конец года 89131 тыс. руб. (-110386 + 21 255). Перспективная ликвидность характеризуется платежным излишком или недостатком по третьей группе: на ООО «Бозал» на начало 2007г. сумма платежного излишка равна 26 тыс. руб., на конец года - 37847 тыс. руб. В заключение анализа по данным бухгалтерского баланса рассчитаем основные показатели ликвидности и проведем анализ финансовой устойчивости ООО «Бозал» (см. таблицы 3.7-3.8). Как видно из данных таблицы 3.7, на ООО «Бозал» значения коэффициентов ликвидности ниже рекомендуемых. Как видно из данных таблицы 3.8, на всем анализируемом периоде финансовое состояние ООО «Бозал» было неустойчивым, что сопряжено с нарушением платежеспособности, но при нем все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Таблица 3.7 - Относительные показатели ликвидности ООО «Бозал» за 2007г.
Таблица 3.8 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «Бозал» за 2007г., тыс. руб.
3.2.2 Анализ на основе данных отчета о прибылях и убытках По данным отчета о прибылях и убытках проведем оценку доходов и расходов ООО «Бозал» с помощью горизонтального и вертикального анализа (см. таблицы 3.9-3.10). Как видно из данных таблиц 3.9-3.10, доходы за 2007г. увеличились на 55276 тыс. руб., или на 7763,48%. Большую часть доходов ООО «Бозал» получает от неосновной деятельности. Доходы по основной деятельности составили в 2007г. лишь 2383 тыс. руб., т.е. 9,91% удельного веса, в 2006г. реализация не производилась совсем. Таблица 3.9 - Состав и структура доходов ООО «Бозал» за 2006-2007гг.
Таблица 3.10 - Состав и структура расходов ООО «Бозал» за 2006-2007гг.
В свою очередь, величина расходов ООО «Бозал» за 2007г. возросла на 63923 тыс. руб., или на 5028,53 руб. Положительным фактом является превышение роста доходов над ростом расходов. Развернутый состав, структура и динамика финансовых результатов ООО «Бозал» в 2006-2007гг. представлена в таблице 3.11. Произвести факторный анализ прибыли от продаж по данным ООО «Бозал» в 2006-2007гг. затруднительно, поскольку данное предприятие только было создано в 2006г. и соответственно данные не соизмеримы. Однако, т.к. у ООО «Бозал» на анализируемом периоде нет прибыли, а только убытки, можно рассчитать убыточность, т.е. установить, какая величина убытков приходится на 1 руб. вложенного капитала. Убыточность ООО «Бозал» можно объяснить большими расходами на развитие и планируемой низкой рентабельностью в первые два-три года деятельности [29]. В заключение отметим, что проводить анализ рентабельности по данным ООО «Бозал» не имеет смысла, т.к. если сальдированный финансовый результат от продаж отрицательный и имеет место убыточность, это является отрицательным факторов без всяких сравнений [40]. Таблица 3.11 - Состав, структура и динамика финансовых результатов ООО «Бозал» за 2006-2007гг.
|
|
© 2007 |
|