Анализ эффективности использования основных средств фирмы

Показатели, характеризующие экстенсивный путь использования оборудования, - количество оборудования, в том числе доля бездействующих средств труда, отработанное время (машино -ч ), коэффициент сменности работы оборудования, структура парка машин и станков.

Интенсивное использование оборудования характеризуется показателями выпуска продукции за 1 машино - ч (или на рубль), т. е. его производительностью.

Анализ экстенсивного использования оборудования связано с рассмотрением баланса времени его работы, который включает следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фактический.

Совокупность фондов времени дает возможность проанализировать время работы оборудования. Сравнение календарного и режимного фондов времени позволяет установить возможность лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и возможного - за счет лучшего использования оборудования за счет сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время. Уровень использования времени работы оборудования оценивают как в целом по предприятию, так и по цехам, конкретным машинам, поточным линиям, робототехническим комплексам и т.д.

Действующая система учета и отчетности не позволяет достаточно точно выявить использование машинного времени, поскольку не содержит показателей, характеризующих фактически отработанное время.

В процессе анализа изучаются также данные о максимальном среднесменном съеме продукции с единицы оборудования. Это позволяет видеть наивысшие достижения и возможности роста производительности отдельных единиц и групп оборудования. Анализируют динамику среднего съема продукции с единицы оборудования. Это дает возможность установить тенденцию изменения производительности каждой единицы оборудования. Сравнивают фактически достигнутый уровень его производительности с технической мощностью и паспортной.

При решении вопроса о замене оборудования необходимо учитывать коэффициент соотношения темпов прироста производительности нового оборудования и его стоимости по сравнению с заменяемым (Кт), который рассчитывается по формуле:

Тпр

Кт = -------- ,

Тс

Где Тпр - темпы прироста производительности нового оборудования по сравнению с заменяемым; Тс - темпы прироста стоимости нового оборудования по сравнению с заменяемым.

Глава IV. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА БАЗЕ ФИРМЫ «ЭЛИС-МАРКЕТ»

4.1. Организация учета основных средств в фирме «Элис-Маркет»

4.1.1. Документы для оформления движения основных средств

Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее этот вопрос будет рассмотрен во второй части данной главы.

4.1.2. Поступление и выбытие основных средств

Способы поступления основных средств для фирмы «Элис-Маркет» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них приведена корреспонденция счетов с эмпирическими цифровыми данными.

а) Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, не требующий монтажа (первоначальная стоимость 10000руб., износ 2000руб.).

первоначальная стоимость

Д 01 “Основные средства” 10 000 руб.

К 87-3 “Добавочный капитал” - “Безвозмездно полученные ценности”10 000 руб.

сумма износа

Д 87-3 000 руб.

К 02-1 “Износ собственных основных средств” 2 000 руб.

(Возможен альтернативный вариант: остаточная стоимость Д 01, К 87-3 -- 8 000 руб., износ Д 01, К 02-1 -- 2 000 руб.)

Расходы по доставке основных средств полученных таким образом не увеличивают их первоначальную стоимость, они относятся на уменьшение сформированного на предприятии фонда накопления (Д 88-3.1) с кредитованием счетов 60 (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), 68 (“Расчеты с бюджетом”), 69 (“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”), 70 (“Расчеты с персоналом по оплате труда”), 76 (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”); также за счет чистой прибыли предприятия (Д 81-2) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита счетов 10 (“Сырье и материалы”), 12 (“МБП”), 13 (“Износ МБП”), 60, 68, 69, 70, 71 (“Расчеты с подотчетными лицами”), 76. После сдачи объекта в эксплуатацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).

б) Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Пример: предприятие получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 руб., износ 10 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость

Д 01 20 000 руб.

К 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 20 000 руб.

износ

Д 01 10 000 руб.

К 02-1 10 000 руб.

Аналогично при превышении цены соглашения над первоначальной стоимостью.

При цене соглашения (15 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

на цену соглашения

Д 01 15 000 руб.

К 75-1 15 000 руб.

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

Д 01 5 000 руб.

К 87-1 “Прирост стоимости имущества при переоценке” 5 000 руб.

износ

Д 01 10 000 руб.

К 02 - 1 10 000 руб.

в) Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).

Пример: приобретаются основные средства для производственных целей.

1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель.

на покупную стоимость

Д 08-4 “Приобретение отдельных объектов ОС” 10 000 руб.

К 60 10 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1 “НДС” 2 000 руб.

К 60 2 000 руб.

2. Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.

на стоимость услуг

Д 08-4 1 000 руб.

К 60 1 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1 200 руб.

К 60 200 руб.

3. Оприходован объект основных средств.

по первоначальной стоимости

Д 01 11 000 руб.

К 08-4 11 000 руб.

4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.

Д 68 367 руб.

К 19-1 367 руб.

г) Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту в).

д) Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходному кассовому ордеру.

Пример:

1. Приобретена офисная техника у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.

по покупной стоимости (по договору)

Д 08-4 5 000 руб.

К 76-3 5 000 руб.

одновременно

Д 01 5 000 руб.

К 08-4 5 000 руб.

2. Оплачено

наличными из кассы (частично)

Д 76-3 1 500 руб.

К 50 “Касса” 1 500 руб.

с расчетного счета

Д 76-3 600 руб.

К 51 “Расчетный счет” 600 руб.

е) Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

Пример: по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 800 руб.

1. Д 20 800 руб.

Д 19-5, 10 160 руб.

К 76-3 960 руб.

2. Д 76-3 960 руб.

К 51 960 руб.

3.Д 68 160 руб.

К 19-5, 10 160 руб.

Выбытие основных средств фирмы «Элис-Маркет» производится в различных формах:

а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 47 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 87, К 47), если его недостаточно -- на уменьшение фонда накопления (Д 88-3, К 47), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 47, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

б) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

Пример: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 30 000 руб., износ 10 000 руб.

1. Передаются основные средства в качестве вклада

на первоначальную стоимость

Д 47 30 000 руб.

К 01 30 000 руб.

износ

Д 02-1 10 000 руб.

К 47 10 000 руб.

а) остаточная стоимость

Д 06-1 20 000 руб.

К 47 20 000 руб.

б) балансовая стоимость

Д 06-1 30 000 руб.

К 47 30 000 руб.

в) цена соглашения

Д 06-1 40 000 руб.

К 47 40 000 руб.

(одновременно)

Д 47 10 000 руб.

К 83-5 10 000 руб.

в) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

При превышении выручки от реализации над расходами (Кредит 48 над Дебитом), разницу списывают на прибыль предприятия (Д 47, К 80-2). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 80-2, Д 47).

г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким образом, превышение кредитового оборота счета 47 над дебитовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 47, К 80-2; убыток -- на Д 80-2, К 47.

Пример: списывается объект основных средств.

1 Ликвидация объекта

первоначальная стоимость

Д 47 10 000 руб.

К 01 10 000 руб.

износ

Д 02-1 8 000 руб.

К 47 8 000 руб.

2.Получены материалы при ликвидации

Д 10 “Материалы” 1 000 руб.

К 47 1 000 руб.

3. Расходы по ликвидации объекта (демонтаж, разборка)

Д 47 500 руб.

К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 500 руб.

4. Закрываем 47 счет с убытками от ликвидации

Д 80-2 1 500 руб.

К 47 1 500 руб.

4.1.3. Износ основных средств

Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств, в процентах к их первоначальной стоимости.

Реально, суммы износа рассчитывают самым распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца, в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Однако эта система несколько скорректирована в соответствии с особенностями предприятия (см. Гл. II (а)).

4.1.4. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.

Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.

Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 руб., износ по нормам -- 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 руб.

1. Перевод в состав МБП

Д 12 1 500 руб.

К 01 1 500 руб.

2. Начисления на сумму износа:

а) за время эксплуатации

Д 02-1 150 руб.

К 13 150 руб.

б) в соответствии с учетной политикой

Д 20, 26 600 руб.

К 13 600 руб.

4.1.5. Переоценка основных средств

Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения.

При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 88-4), а дооценка износа этих основных средств -- на его уменьшение (Д 87-1, К 02).

Дооценка основных средств непроизводственного назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01, К 88-4), а дооценка их износа -- на уменьшение этого фонда (Д 88-4, К 02).

4.2. Основные недостатки учета основных средств на предприятии

При определении недостатков учета основных средств фирмы «Элис-Маркет» необходимо остановиться на общих моментах, а затем на некоторых конкретных недостатках.

Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Далее приведены основные недостатки конкретного характера.

На предприятии при зачислении поступлений в состав основных средств процедура не соблюдается в должной форме. Акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть практически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.

На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.

Такая система не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.

4.3. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

«Элис-Маркет» образовано 5 лет назад путем приобретения контрольного пакета акций в процессе приватизации. Расположено в черте города Санкт-Петербурга. Вид деятельности (основной) - оптовая торговля импортными продуктами питания, получаемыми по импортным контрактам морским транспортом в порт Санкт-Петербурга.

Предприятие имеет филиалы в нескольких городах России, куда затем отправляет товары для продажи. Основной рынок сбыта Санкт-Петербург и Северо-Запад России.

Торговый оборот предприятия значительный, поэтому ему необходимы большие складские помещения и собственный автомобильный транспорт для перевозки товаров по городу Санкт- Петербургу и отправки рефрижераторным автомобильным транспортом в другие регионы России. Строить заново требуемые производственные площади в условиях их значительного количества в городе нерентабельно, поэтому предприятие «Элис-Маркет» заключило договор долгосрочной аренды с бывшим государственным предприятием, имеющим такие площади.

Заключен договор аренды в 1997 году складских помещений и здания гаража сроком на 10 лет с переходом права собственности арендованного имущества к арендатору. Такие условия связаны с необходимостью платить налог на имущество. Общая сумма арендной платы составляет 1200000 руб. Согласно договору, арендованные здания числятся на балансе СП «Элис-Маркет». Затраты, понесенные при получении арендованного имущества, составили 1000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений 1%.

Бухгалтерские проводки у арендатора :

-поступили арендованные здания по акту приемки-передачи в аренду

Дебет08 - Кредит 76 субсчет «Аренда» в сумме 1200000 руб.;

-отнесены затраты, понесенные при получении арендованного имущества

Дебет08 - Кредит 51 в сумме 1000 руб.;

-зачисление арендованного имущества в состав основных средств

Дебет01 - Кредит 08 в сумме 1201000 руб.;

-начисление арендной платы за месяц

Дебет76 субсчет «Аренда» - Кредит76субсчет «Задолженность по аренде» в сумме 20000 руб.;

-перечисление арендной платы с расчетного счета

Дебет76субсчет «Задолженность по аренде» - Кредит51 в сумме 20000 руб.;

-начисление износа за месяц (1201000 х 1%/12)

Дебет20 - Кредит02 в сумме 1000,83 руб.

Порядок бухгалтерского учета изменился с 15.04.97г.: счет 97 «Арендные обязательства» не применяется. Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» разрешено применять счет 97 только арендным предприятиям, заключившим с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

Остальные предприятия должны руководствоваться Приложением 1 к данному Приказу - «Указания об отражении в бухучете операций по договору лизинга» (долгосрочная аренда с переходом права собственности является одним из вариантов лизинга). Этот Приказ введен в действие с 1 января 1997г. Остатки по счету 97, имеющиеся у предприятия, по состоянию на 1 января 1997 г. предприятие переводит на соответствующие субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При аудиторской проверке, как внутренней, так и внешней, необходимо проверить правильность расчетов с поставщиками основных средств, учета и предъявления бюджету НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета моментов поступления основных средств и их ввода в эксплуатацию. С учетом ПБУ 6/01 рассмотрим конкретный пример.

Объединение положений пункта 2.1 и пункта 3.2 ПБУ 6/9 позволяет сформировать нормативную базу для решения вопроса, следует ли включать в состав основных фондов предметы, стоимость приобретения которых с учетом суммы НДС превышает 100 МРОТ. а без учета НДС не достигает этого значения. Пункт 3.2 Положения устанавливает, что первоначальной стоимостью объекта основных фондов является в общем случае сумма фактических затрат на его приобретение за исключением НДС, а в особо предусмотренных законодательством случаях, -включая НДС.

Пример. Предприятие «Элис-Маркет» и Предприятие "Б" в январе 1998 года приобретают компьютеры для использования в процессе управления производством по цене за единицу 8400 руб., включая НДС 1400 руб. При этом предприятие «'Б» специализируется на торговле изделиями медицинского назначения, то есть осуществляет деятельность, освобожденную от НДС в соответствии с подпунктом 'у" пункта 12 Инструкции Госналогслужбы России 'О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 № 39. Данное предприятие должно руководствоваться пунктом 49 указанной Инструкции и отражать основные фонды в учете по стоимость приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость. Для него уплаченная сумма в 8400 руб. будет превышать стократный размер минимальной оплаты труда (83руб. 49коп х 100=8349руб.), соответственно компьютер должен учитываться в составе основных средств.

Обороты по реализации у предприятия «Элис-Маркет» полностью включаются в облагаемый оборот по НДС и оно должно руководствоваться пунктами 19 и 48 Инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 №39, согласно которым уплаченные поставщикам суммы НДС подлежат отнесению на расчеты с бюджетом и в стоимость имущества (при условии правильного оформления учетных и расчетных документов) не включаются. Для данного предприятия стоимость приобретенного имущества будет составлять 7000руб. (8400-1400=7000руб.), что обусловит его оприходование на счет 12 «МБП».

Бухгалтерские проводки по данному примеру будут следующими:

Для предприятия «Элис-Маркет»

Оплачет счет поставщика с расчетного счета Дебет 60 - Кредит 51 - 8400 руб.;

Получен компьютер от поставщика: на сумму стоимости компьютера Дебет 12-1 - Кредит 60 - 7000руб.; на сумму НДС Дебет 19-3 - Кредит 60 1400 руб.

3. Введен в эксплуатацию компьютер Дебет 12-2 - Кредит 12-1 7000 руб.

4.При условии оплаты и оприходования компьютера НДС предъявляется бюджету к возмещению Дебет 68 - Кредит 19-3 1400 руб.

Для предприятия «Б»

Оплачен счет поставщика компьютера Дебет 60 Кредит 51 8400 руб.

Получен компьютер от поставщика Дебет 08 Кредит 60 8400 руб.

Введен в эксплуатацию компьютер Дебет 01 Кредит 08 8400 руб.

Пример бухгалтерских проводок при реализации основных средств. Реализован в январе 1998 г. бывший в употреблении автомобиль. Первоначальная стоимость реализованного автомобиля 40000 руб., износ, начисленный до момента реализации 20000 руб. Цена реализации 30000 руб. НДС, начисленный бюджету 6000 руб.

Предъявлен счет покупателю реализуемого автомобиля марки ГАЗ-31

Дебет 62 - Кредит 47 30000 руб.

Списывается с учета первоначальная стоимость автомобиля

Дебет 47 - Кредит 01 40000 руб.

Списывается износ, начисленный до момента реализации

Дебет 02 - Кредит 47 20000 руб.

Начисляется НДС бюджету на сумму реализованного автомобиля

Дебет 47 - Кредит 68 6000 руб.

Определяется финансовый результат от реализации основных средств

Дебет 47 - Кредит 80 10000 руб.

Фирма «Элис-Маркет» заключила договор с лизинговой компанией о приобретении и поставке транспортера для склада. Для расчета суммы лизинговых платежей необходимо составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов у лизинговой компании и предприятия при условии, что приобретенное имущество находится на балансе лизингодателя. Провести необходимые расчеты, если исходные показатели таковы (финансовые показатели даны в руб.):

Показатели Величина

Срок договора 3 года

Стоимость специализированного договора 75000

Расходы по доставке 15000

Проценты, уплаченные банку до постановки оборудования на учет -

НДС 15003

Ежемесячные лизинговые платежи 1515

Начисленные лизинговые платежи за отчетный квартал 4545

Начисленный НДС бюджету с суммы лизинговых платежей 9090

Перечислены с расчетного счета лизинговые платежи 54540

Предъявлен НДС бюджету к возмещению 15003

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Хозяйственные операции Сумма Д К

Оплачена стоимость основного средства поставщику 75000 60 51

Затраты, связанные с приобретением основных средств, отражены как капитальные вложения 62497 08/4 60

Отражен НДС по приобретенному основному средству, включая расходы по доставке 15003 19/1 60

Расходы по доставке оборудования 12500 08/4 60

Оплачены расходы по доставке оборудования 15000 60 51

Постановка на учет оборудования по

первоначальной стоимости 74997 03 08/4

Предъявлен НДС бюджету 15003 68 19/1

Начислена задолженность лизингополучателю за квартал 4545 62 46

Начислен НДС с суммы лизинговых платежей 757,5 46 68

Списаны затраты по лизинговому имуществу 625,0 46 20

Выявлен финансовый результат 3162,5 46 80

Получена на расчетный счет оплата от лизингополучателя 4545 51 62

Ежемесячно начисляется износ по сданному в лизинг имуществу 625 20 02

При возврате имущества оно приходуется в состав основных средств лизингодателя 74997 01 03

Условия договора:

Стоимость имущества - 74997 т.руб.

Срок договора - 3 года.

Норма амортизации - 10%.

Проценты, уплачиваемые банку ---.

Комиссионное вознаграждение - 12% годовых.

Дополнительные услуги ---.

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Годы Стоим-ть имущ-ва Сумма амортиз. Ст-сть имущ-ва Среднегод. ст-сть на начало года отчислений на конец года имущества

74997+67497

I год 74997 7500 67497 ------------------ = 71247

67497+59997

II год 67497 7500 59997 ----------------- = 63747

III год 59997 7500 52497 56247

Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам:

I год:

АО = 7500 т.руб.

ПК = --- (считается по процентной ставке к среднегодовой стоимости)

КВ = 71247 * 0,12 = 8550 т.руб.

Всего: АО+КВ+ПК = 7500+8550 = 16050 т.руб.

НДС = 16050 * 0,2 = 3210 т.руб.

ЛП = 7500+8550+3210 = 19260 т.руб.

II год:

АО = 7500 т.руб.

КВ = 63747 * 0,12 = 7650 т.руб.

Всего: 7500+7650 = 15150 т.руб.

НДС = 15150 * 0,2 = 3030 т.руб.

ЛП = 7500+7650+3030 = 18180 т.руб.

III год:

АО = 7500 т.руб.

КВ = 56247 * 0,12 = 6750 т.руб.

Всего: 7500 + 6750 = 14250 т.руб.

НДС = 14250 * 0,2 = 2850 т.руб.

ЛП = 14250 + 2850 = 17100 т.руб.

Сумма лизинговых платежей за 3 года:

19260 + 18180 + 17100 = 54540 т.руб.

Размер лизинговых взносов:

за год: 54540 : 3 = 18180 т.руб.

за квартал: 18180 : 4 = 4545 т.руб.

ежемесячно: 4545 * 3 = 1515 т.руб.

Сумма НДС за 3 года = 9090 т.руб.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Хозяйственные операции Сумма Д К

Получено специализированное оборудование от лизингодателя 74997 001 ---

Начислены лизинговые платежи за отчетный квартал, включая НДС 4545 20 76/3

Отражен НДС от суммы лизингового платежа 757,5 19/1 76/3

Перечислены лизинговые платежи 5302,5 76/3 51

НДС предъявлен бюджету 757,5 68 19/1

Возврат оборудования лизингодателю 74997 --- 001

Примеры по учету, движению и использованию основных средств на предприятии

«Элис-Маркет» свидетельствуют об использовании новых форм финансирования приобретения основных средств: аренда и лизинг. А не используемые в производственной деятельности основные средства реализовало - автомобиль.

Бухгалтерский учет основных средств ведется с использованием рекомендаций нормативных и законодательных актов РФ, учитывая специфику основного вида деятельности - оптовой торговли.

ГЛАВА V. НОВОЕ В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Министерство Финансов России 30 марта 2001 года приказом № 26н утвердил новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и отменил действие прежнего ПБУ 6/97. Этот приказ зарегистрирован Министерством Юстиции России 28 апреля 2001 года за № 2689.

5.1. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ НОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ

Новое Положение регулирует вопросы бухгалтерского учета основных средств. ПБУ также регулирует учет доходных вложений в материальные ценности (для передачи в лизинг, прокат).

Как и старое, новое ПБУ не применяется в отношении:

машин и оборудования, находящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей и как товары - на складах торговых организаций;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

В отличие от старого новое Положение не касается учета по договорам аренды имущества. В будущем планируется издание отдельного ПБУ по данной теме.

5.2 ЧТО ОТНОСИТСЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

В пункте 4 нового Положения приведены четыре условия отнесения имущества к основным средствам:

имущество должно использоваться в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации;

иметь срок полезного использования более одного года;

организация не предполагает перепродажи имущества;

имущество может приносить доход.

Как видно, стоимостный критерий основных средств исключен. Теперь к основным средствам относится имущество со сроком службы более одного года независимо от его стоимости. Тем самым Минфин устранил противоречие между ПБУ и новым Планом счетов, в котором нет стоимостного критерия основных средств и отдельного счета для учета МБП.

Организациям, работающим по старому Плану счетов, можно порекомендовать следующее. На имущество, приобретенное после издания ПБУ 6/01 (во II квартале и далее), распространяются новые правила, т.е. стоимостный критерий не используется. Ранее приобретенные и несписанные МБП, срок полезного использования которых превышает один год, можно продолжать учитывать на счете 12 до перехода на новый План счетов.

При переходе на новый План счетов первоначальная стоимость такого имущества переносится на счет 01 «Основные средства», а сумма начисленной амортизации - на счет 02 «Амортизация основных средств». В дальнейшем амортизация начисляется на остаточную стоимость имущества исходя из оставшегося срока его использования.

Пример

В январе 2001 года организация, применяющая старый План счетов, приобрела и передала в эксплуатацию металлорежущий инструмент стоимостью 5200 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования определен равным 2 годам. В соответствии с действовавшими на тот момент правилами инструмент был учтен как МБП. В момент его передачи в эксплуатацию была начислена амортизация в размере 50 % его стоимости.

В течение 2001года инструмент может продолжать числиться на счете 12. При переходе на новый План счетов должны быть сделаны записи:

Дебет 01 - Кредит 12 - 5200 руб. - первоначальная стоимость инструмента перенесена на счет 01;

Дебет 13 - Кредит 02 - 2600 руб. (5200 руб. * 50%) - сумма начисленной амортизации перенесена на счет 02.

Амортизация начисляется на остаточную стоимость инструмента исходя из оставшегося срока его полезного использования (13 месяцев - с января 2002-го по январь 2003 года включительно). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

(5200 руб. - 2600 руб.) / 13 мес. =200 руб.

5.3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Новое ПБУ содержит уточнения порядка оценки основных средств.

Как и прежде, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости - сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В пункте 8 нового Положения уточнено, что в фактические затраты включаются проценты по заемным средствам, привлеченные для приобретения, сооружения или изготовления основных средств. Речь идет о процентах начисленных до введения основных средств в эксплуатацию.

Проценты, начисленные после этого, учитываются в качестве операционных расходов. Их сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль и указывается по строке 4.20 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

Пример

В апреле 2001 года организация получила в банке двухмесячный кредит для приобретения оборудования стоимостью 90000 руб., включая НДС - 15000 руб. За пользование кредитом начислены проценты в размере 18000 руб., в том числе:

до введения оборудования в эксплуатацию - 12000 руб.;

после этого - 6000 руб.

В учете нужно сделать следующие записи:

Дебет 51 - Кредит 90(66*) - 90000 руб. - получен кредит на приобретение оборудования;

Дебет 08 - Кредит 60 - 75000 руб. (90000 - 15000) - приобретено оборудование;

Дебет 19 - Кредит 60 - 15000 руб. - отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 - Кредит 51 - 90000 руб. - оплачено оборудование;

Дебет 08 - Кредит 90(66*) - 12000 руб. - начислены проценты по кредиту до введения оборудования в эксплуатацию;

Дебет 01 - Кредит 08 - 87000 руб. (75000+12000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 - Кредит 19 - 15000 руб. - принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 80(91*) - Кредит 90(66*) - 6000 руб. - начислены проценты по кредиту после введения оборудования в эксплуатацию.

По строке 4.20 Справки за первое полугодие 2001г. должна быть указана сумма 6000 руб. - /* - при применении нового Плана счетов/.

В пункте 8 ПБУ также уточнено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Пример

В апреле 2001 года организация приобрела для производственных целей грузовой автомобиль. Его стоимость по договору составляет 36000 долл. США, в том числе НДС - 6000 долл. США. В мае автомобиль был оплачен, а в июне - зарегистрирован в ГИБДД.

Официальный курс доллара США равен:

на дату приобретения автомобиля - 28,85 руб./USD;

на дату его оплаты - 29,35 руб./USD.

В учете нужно сделать такие проводки (как по старому, так и по новому Плану счетов).

В апреле 2001 года:

Дебет 08 - Кредит60 - 865500 руб. ((36000USD - 6000USD)*(28,85 руб./USD) - приобретен автомобиль;

Дебет 19 - Кредит60 - 173100(6000USD*28,82 руб./USD) - отражен НДС по приобретенному автомобилю.

В мае 2001 года:

Дебет 60 - Кредит51 - 1056600 руб. (36000USD*29,35 руб./USD) - оплачен автомобиль;

Дебет 08 - Кредит 60 - 15000 руб.((36000USD - 6000USD)*(29,35 руб./USD - 28,85 руб./USD)) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 - Кредит 60 - 3000 руб. (6000USD*(29,35 руб./USD - 28,85 руб./USD)) - отражен НДС с отрицательной суммовой разницы.

В июне 2001 года:

На основании свидетельства о регистрации транспортного средства, а также акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС1) автомобиль вводится в эксплуатацию:

Дебет 01 - Кредит 08 - 880500 руб. (865500+15000) - автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет 68 - Кредит 19 - 176100 руб. (173100+3000) - принят к вычету НДС по автомобилю.

Согласно пункта 12 нового ПБУ, в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Уточнено, что это касается всех основных средств, как приобретенных (сооруженных), так и полученных безвозмездно или в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.

5.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Нововведения есть и в порядке определения срока полезного использования основных средств. До сих пор нужно было учитывать срок, установленный Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от22 октября 1990г. №1072. Теперь необходимость в этом отпала. Организация должна устанавливать срок полезного использования основных средств исходя из:

ожидаемого срока их использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования данного вида основных средств (например, срок аренды).

Однако нужно помнить, что для целей налогообложения прибыли по-прежнему применяются Единые нормы. Еще одно изменение в порядке определения срока полезного использования основных средств касается организаций, осуществляющих их реконструкцию или модернизацию. Теперь они вправе пересматривать срок полезного использования реконструированных (модернизированных) объектов. Но сделать это можно лишь в том случае, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

5.5. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок начисления амортизации определен в разделе III нового Положения.

Как и прежде, амортизация не начисляется: по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Сумма износа учитывается на счетах 014 «Износ жилого фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» (или на счете 010 «Износ основных средств» по новому Плану счетов). В таком же порядке начисляют износ по принадлежащим им основным средствам некоммерческие организации (п.17 ПБУ).

Начислять амортизацию по-прежнему можно одним из четырех способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Новшеством является то, что стоимость некоторых основных средств можно теперь полностью списывать на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Речь идет о малоценных основных средствах стоимостью не более 2000 рублей.

Пример

Во II квартале 2001 года организация приобрела производственный инструмент стоимостью 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб. Срок его полезного использования установлен равным 2 годам.

Поскольку стоимость инструмента не превышает 2000 руб., она может быть списана на затраты сразу после передачи инструмента в эксплуатацию. В учете нужно сделать следующие записи (как по старому, так и по новому Плану счетов):

Дебет 08 - Кредит 60 - 2000 руб.(2400 - 400) - приобретен инструмент;

Дебет 19 - Кредит 60 - 400 руб. - отражен НДС по приобретенному инструменту;

Дебет 60 - Кредит 51 - 2400 руб. - оплачен инструмент;

Дебет 01 - Кредит 08 - 2000 руб. - инструмент передан в эксплуатацию;

Дебет 20 - Кредит 01 - 2000 руб. - списана стоимость инструмента;

Дебет 68 - Кредит 19 - 400 руб. -принят к вычету НДС по инструменту.

Также полностью списывается после передачи в эксплуатацию стоимость приобретенных книг, брошюр и других печатных изданий (независимо от их цены).

5.6.ВЫБЫТИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

А куда списывать суммы дооценки по выбывающим объектам основных средств? До выхода ПБУ 6/01 ответа на этот вопрос не было ни в одном нормативном документе. Теперь же пункт 15 ПБУ 6/01 установил: сумму дооценки актива переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В бухгалтерском учете при этом делается проводка.

Дебет 87(83*) - Кредит 88 - списана дооценка по выбывшему объекту основных средств.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5