Анализ расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "Брасовская мебельная фабрика"

Анализ расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "Брасовская мебельная фабрика"

Проверка соблюдения графика документооборота проводится с целью установить наличие либо отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он составлен. В ходе данной процедуры целесообразно заполнить таблицу, чтобы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При необходимости можно также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только формально, есть риск того, что: некоторые первичные документы могут отсутствовать; некоторые первичные документы могут быть утеряны; некоторые первичные документы будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем периоде); в некоторых документах будут содержаться приписки и прочие злоупотребления (т.к. отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции зарегистрированы полностью и своевременно;

3) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

4) все документы отражены в соответствии с сущностью операции, и по всем документам произведен количественный и качественный перенос данных в систему учета;

5) документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует подойти к: документам, на которые не составлены графи оборота; операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД. Цель проведения данной процедуры - установить соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве - присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к утере так и к различного рода злоупотреблениям с первичной документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов. Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 98). Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Источниками информации аудитору могут служить: графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе сверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета. Сведения, полученные в ходе проверки организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

2.3 КОНТРОЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, можно приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие процедуры.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать проверяющий. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту проверяемого предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной или нет) суммой возвращается проверяющему. Это одна из важнейших процедур проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности, необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий, значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки, в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев кредиторской задолженности перед одним контрагентом задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть временно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. Процедура проводится, если на предприятии имели место случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчет «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность может возникнуть только на этом субсчете). Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность, по которой истек срок давности (в общем случае 3 года), а также другие долги, к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Следует иметь в виду, что при списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, началом течения исковой давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности определяется с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. В случае если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности было отказано в судебном порядке, и на предприятии присутствуют оправдательные документы (постановление суда о признании должника неплатежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность и проч.). Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения положения должника.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры - проверка отражения на счетах операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо учитывать следующее: аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам; материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором.

Надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится на предприятии в разумные сроки. По тем неотфактурованным поставкам, где подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. В случае если подтверждающие документы поступили, и имеются какие-либо расхождения, следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета (особое внимание уделить ТМЦ), которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода, при этом следует учесть, что в случае когда подтверждающие документы поступают в следующем отчетном периоде, суммы корректировок относятся на счета внереализационных доходов.

Проверка расчетов по коммерческим кредитам. Если с передачей в собственность другой стороне товаров (работ, услуг) предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг), то эти операции должны быть оформлены договорами коммерческого кредита.

В случае когда материальные ценности поступили на условиях коммерческого кредита, следует иметь в виду, что:

- аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по полученный коммерческим кредитам;

- проценты, причитающиеся к .уплате по договору коммерческого кредита, включаются в стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных на условиях коммерческого кредита (отражаются по дебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и проч., если эти проценты начислены до принятия ценностей к учету. После этой даты проценты учитываются в составе операционных доходов (расходов).

Проверка расчетов по претензиям. В случаях если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ, а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин - поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- все претензии в соответствии с новым Планом счетов учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»;

- необходимо убедиться (путем отправления запроса поставщику в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте:

- претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);

- пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Проверка учета курсовых и суммовых разниц. Если у проверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а также в случаях, когда расчеты между контрагентами резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или условных единицах, в учете возникают разницы. При проверке необходимо убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к этому счету. В частности, в случае ведения учета по журнально-ордерной форме счетоводства итоговые данные по журналу-ордеру № 6 должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60. При автоматизированном способе ведения учета необходимость в данной процедуре отпадает так как сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Основная цель - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности проверяемого предприятия. проверяются бухгалтерский баланс и приложения к нему. Основные нарушения - зачет различных статей задолженности между собой.

Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. В случае если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. В настоящее время проценты по долговым обязательствам признают расходом организации в целях налогообложения при соблюдении, следующих условий (пп.2 п.I ст. 65 и п.I ст.269 НК РФ):

- расходом признаются проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц);

- размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда лаговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

- в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых ценностей.

Налоговый учет сомнительной задолженности. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то следует учесть следующее:

- в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней - задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных или признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ);

- расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Налоговый учет суммовых разниц. Суммовая разница возникает у предприятия, если сумма возникших обязательств на дату оприходования товаров (работ, услуг), начислена по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Суммовые разницы в налоговом учете полностью включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если: товар (работа, услуга) принят к учету; товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждается первичными документами; на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом порядке счет-фактура. При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) следует учесть:

1. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2. Составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также по реализации ценных бумаг);

3. Если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также должны быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, необходимо сверить соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.

Типичные ошибки при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. В части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в перрвичный документ);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

- нарушения сроков хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, данными другому контрагенту (проводка: Дт60 Кт60 «Авансы выданные», 76);

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт60);

- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт19 Кт60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт68 Кт19);

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия: с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводка: Дт91 Кт60 или Дт60 Кт91);

- неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и резервов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Дт91 Кт60);

- неправомерное признание задолженности безнадежной и списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки: Дт63 или 91 Кт60 субсчет «Авансы выданные»);

- отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям и др. (исходя из требований нормативных актов).

Глава 3. АНАЛИЗ НАЛИЧНЫХ И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ ОАО «БРАСОВСКАЯ МЕБЕЛЬНАЯ ФАБРИКА» С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

3.1 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «БРАСОВСКАЯ МЕБЕЛЬНАЯ ФАБРИКА»

Характеристика организационной структуры предприятия

Открытое акционерное общество «Брасовская мебельная фабрика» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 г. № 721 в результате преобразования государственного предприятия Брасовская мебельная фабрика в открытое акционерное общество и является его правопреемником. Общество действует в соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах», иным действующим законодательством РФ и Уставом предприятия. Основными видами деятельности общества являются:

- обеспечение успешного решения стоящих перед обществом задач по развитию производства мебели, других товаров народного потребления и продукции производственного-технического назначения;

- обеспечение других предприятий и организаций материально-техническими ресурсами;

- организация и проведение оптовой и розничной торговли товарами народного потребления и готовой продукции;

- разработка конструкций мебели и технической документации на ее изготовление;

- иные виды деятельности не запрещенные законодательством.

Органом управления Общества является Общее собрание акционеров, Совет директора, Генеральный директор. Общее собрание акционеров является высшим органом управления общества и проводится ежегодно. На нем рассматриваются такие вопросы как избрание Совета директоров, ревизионной комиссии, генерального директора, учреждений аудитора, также утверждаются предоставляемые Советом директоров годовой отчет Общества, годовая бухгалтерская отчетность, в том числе отчет о прибылях и убытках, а также распределение прибыли, в том числе объявление дивидендов и объявление убытков по результатам финансового года. К компетенции Совета директоров Общества относятся следующие вопросы:

1. Созыв годового и внеочередного Общих собраний акционеров общества;

2. Утверждение повестки дня Общего собрания акционеров;

3. Увеличение Уставного капитала Общества путем размещения обществом дополнительных акций в пределах количества и категории объявленных акций, за исключением случаев, отнесенных Уставом предприятия к компетенции Общего собрания;

4. Утверждение отчета об итогах приобретения акций;

5. Определение цены имущества, цены размещения и выкупа эмиссионных ценных бумаг в случаях предусмотренных Уставом предприятия;

6. Образование исполнительного органа общества и досрочное прекращение его полномочий;

7. Рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку его выплаты;

8. Использование резервного и иных фондов общества;

9. Создание филиалов и открытие представительств общества;

Вопросы относящиеся к компетенции Совета директоров не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества, то есть генеральному директору, который избирается Общим собранием акционеров сроком на пять лет путем кумулятивного голосования.

Уставный капитал общества составляет 13741 рублей и состоит из 13741 обыкновенной акции номинальной стоимостью 1 (один) рубль. Все обыкновенные акции предприятия имеют одинаковую номинальную стоимость и предоставляют их владельцам равные права:

- участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по вопросам его компетенции в соответствии с нормами Устава предприятия и действующего законодательства;

- избирать и быть избранными в органы управления и контроля общества;

- получать информацию о деятельности предприятия, состояния его имущества, прибыли и убытков;

- отчуждать, принадлежащие им по праву собственности, акции без согласия других акционеров;

- получать соответствующую количеству акций часть прибыли в форме дивидендов, а также части имущества акционерного общества в случае его ликвидации, или его стоимости;

- приобретать дополнительные акции.

Уставный капитал можно увеличить путем увеличения номинальной стоимости акций или размещение дополнительных акций путем открытой или закрытой подписки. Решение об увеличении или уменьшении размера Уставного капитала принимается Общим собранием акционеров ОАО «Брасовская мебельная фабрика». В случае если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше Уставного капитала общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего Уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законодательства РФ на дату создания общества минимального размера Уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

ОАО «Брасовская мебельная фабрика» занимается производством мягкой мебели, столов, торгового оборудования и щита столярного из сосны и березы, который идет на экспорт в США и Грецию. Для изготовления мягкой мебели и столов используются французские механизмы трансформации, ткань и кожа высокого качества.

Для производства и хранения продукции общество имеет специально оборудованные помещения. В цехе № 1 делают заготовки из древесины для мягкой мебели и столов. Во втором цехе идет сборка столов, мебели, торгового оборудования, также здесь занимаются пошивом мягкой части мебели. В цехе № 4 также изготавливают заготовки из древесины, но основная специальность - это изготовление щита столярного на экспорт. На предприятии имеется своя пилорама и четыре сушильные камеры, что позволяет не закупать пиломатериал на стороне. Все цеха и пилорамы оборудованы специальной техникой.

Реализацией продукции занимается отдел сбыта состоящий из четырех человек. Наличие собственного транспорта у предприятия позволяет доставлять продукцию непосредственно заказчику. Наличие юриста позволяет грамотно составлять договора, решать возникающие споры и разногласия. Еженедельно отправляется машина в Москву, туда с мебелью, а оттуда везут детали, ткани, кожу, клей и т.д. Большой объем мебели отправляется в Ростов на Дону, Волгодонск, Астрахань, Сургут, постоянным покупателем торгового оборудования является ООО «Торгкомплект». Тесно сотрудничаем с такими предприятиями как ПО «Брянская бумажная фабрика», ООО ТЦ «Мальцовский», ОАО «Хенкель Эра», которые являются нашими постоянными поставщиками материалов.

Структура бухгалтерского аппарата общества.

ОАО «Брасовская мебельная фабрика» является организацией с централизованным учетом учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, где ведется весь синтетический и аналитический учет на основе первичных и сводных документов, поступающих от начальников цехов, планового отдела. Отдел бухгалтерии состоит из 6 человек, включая кассира и главного бухгалтера. Начислением заработной платы занимается расчетный отдел, также он ведет расчет удержания с работников и определяет суммы отчислений в пенсионный фонд и налог на доходы физических лиц.

Бухгалтер по учету готовой продукции ведет учет готовой продукции в ценах и на складе и ее реализацию покупателям и заказчикам, определяет эффективность производства и реализации. Бухгалтер материального стола следит за поступлением материалов необходимых для производства продукции в организации и их расходование по цехам в количественном и денежном выражении. Составляет журнал - ордер № 6 где отражается сумма поступивших материалов и их оплата.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведет отдельный бухгалтер. Он следит за тем чтобы сумма выданная подотчет была использована по назначению и имелись подтверждающие документы, в том числе талоны на бензин для водителей автомашин. Осуществлением безналичных расчетов занимается финансист путем предоставления в банк платежных поручений или платежных требований. Составляет сводную ведомость по банку за каждый месяц с указанием полученных сумм от покупателей продукции и сумм уплаченных поставщиками и подрядчиками, а также в бюджетные и внебюджетные фонды по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер - основное юридическое лицо в организации; особое внимание он обращает на выполнение следующих функций:

- осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно- финансовой деятельности, а также контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации;

- возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы; разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения хозяйственных операций; соблюдению технологий обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

- обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности в целом и ее подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применение современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе руководствуется нормативными документами, а также несет ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методических принципов ведения бухгалтерского учета. Он также несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов и выполнением обязательств и отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово- хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации. Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договора. Без подписи главного бухгалтера указанные документы не действительны и к исполнению не принимаются. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

На предприятии имеется 6 компьютеров. По два в расчетном отделе и в отделе сбыта, один в кассе и в бухгалтерии предприятия. При ведении учета и подготовки отчетности осуществление операций с применением вычислительной техники значительно облегчает работу сотрудников организации. Хотя наличие в бухгалтерии всего одного компьютера заставляет большую часть работы выполнять в ручную что трудоемко и затрудняет работу отдела. На имеющемся компьютере установлены: программа для печатанья платежных поручений «Бизнес Пак6» и программа для ввода документов налоговой и бухгалтерской отчетности и передачи данных в налоговые органы «Налогоплательщик ЮЛ» также для печати сводной ведомости по банку используется программа «Бухгалтерская система ALGOsoft». Планируется в текущем году приобрести еще компьютер для главного бухгалтера, что связано с автоматизированной обработкой документов бух.отчетности в налоговых органах, органах статистики.

Учетная политика предприятия

На очередной учетный год организацией разрабатывается учетная политика, в которой должны быть определены правила и порядок учета заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценку, учет затрат на производство и калькулирования себестоимость продукции, ее оценки и реализации и др.

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффективностью в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и правленческой информации, ее достоверности и полезности для широкого круга заинтересованных пользователей. К вопросу учетной политики относится также разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета. При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Одним из первых стандартов по ведению бухгалтерского учета является ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».Как известно учетная политика - это документ, защищающий интересы организации в области применения ее правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.

Еще до формирования учетной политики необходимо знать объем бухгалтерской информации и ее назначение для целей отчетности, налогообложения, управления и контроля за хозяйственной деятельностью организации и сроки ее формирования. С этой целью разрабатывается схема поэлементного деления и состава бухгалтерской информации. Разрабатывая учетную политику, главному бухгалтеру необходимо помнить, что она должна обладать достаточностью для управления, контроля, анализа и планирования в будущей хозяйственной деятельности организации и находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь базой для управленческого и налогового учета. Под формированием учетной политики понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, способов организации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зрения перечня вопросов, решение которых входит в компетенцию руководства организации, а также проблемы, которые остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету. В п.5 ПБУ 1/98 говорится: «Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации». При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности, полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемые для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- метод оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

В новом положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики. При разработке учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций. Таким образом, на балансе не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость продукции, работ, услуг стоимости материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право на данное имущество.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствует намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке. В настоящее время нельзя утверждать, что данное допущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся к сфере производства - на грани банкротства, иные создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. При реализации данного допущения особенно важны определения перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Правильно разработанная учетная политика, учитывающая условия и возможности ведения хозяйственной деятельности, должна обеспечить:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- большую готовность к бухгалтерскому учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и их экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету. При организации учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом учреждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и учреждается руководителем организации. При этом утверждаются:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

2. Формы первичных учетных документов. В соответствии с действующими документами организация может применять формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ.

3. Методы оценки активов и обязательств. Эти методы определены в положениях по учету имущества и обязательств организации: ПБУ-3, ПБУ-5, ПБУ-6, ПБУ-14, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка;

5. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации. Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив.

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики может производится в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бух.учету;

- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, иными причинами.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа.

3.2 АНАЛИЗ НАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности проведения расходов в сравнении с полученными доходами. Доходы и расходы организации зависят также от дебиторской и кредиторской задолженности. Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин их возникновения или роста. Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных формы № 1 и № 5. Для внутреннего анализа используются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику его показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной задолженности к которой относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ производится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов с прочими кредиторами. Основными задачами являются: оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам; выделение суммы просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной, оценка факторов, повлиявших на ее образование; определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности. В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода:

Коб.кр.задолж.2003г.= 31686048 / 0,5* (7200747-7044969) = 406,8

Коб.кр.задолж.2004г.= 19959258 / 0,5 - (7044969-6610458)=91,9

В заключение анализа проводится сравнение кредиторской задолженности по таким показателям, как: темп роста, %; оборачиваемость в оборотах; оборачиваемость в днях. По итогам этого сравнения прогнозируются перспективы организации, ее финансовое положение, платежеспособность, а также делаются рекомендации:

- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создают угрозу финансовой устойчивости организации, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования;

- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

- расширить систему авансовых платежей.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджете и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность по статье «Прочие дебиторы». Как правило расчеты с поставщиками и подрядчиками через кассу осуществляются реже чем безналичным путем. На покупку материалов деньги могут выдаваться как подотчетному лицу так и доверенному лицу от поставщика. Т.к. лимит кассы строго ограничен, то крупные суммы на приобретение материалов выдаются только в день поступления этой суммы в кассу. Каждый месяц кассир составляет ж/о № 1 где показывается движение денежных средств за месяц по статьям бухгалтерского баланса. Суммы выданные непосредственно поставщику или подрядчику учитываются по кредиту счета 60, суммы выданные подотчетному лицу на покупку материалов учитываются по счету 71-2.

Удельный вес денежных средств выдаваемых на приобретение материалов в общем оттоке денежных средств из кассы составляет около 30%. Проанализировав работу кассы за 2003, 2004 годы мы видим, что большая часть денежных средств выдаются на приобретение материалов подотчетными лицами. Удельный вес денежных средств выданных из кассы непосредственно доверенному лицу поставщика в 2003 году составляет 9,1 %, а в 2004 году равен 17,9%. Это говорит о том, что в 2004 году общество решило использовать собственный транспорт для увеличения эффективности сбыта продукции, а доставкой материалов занимаются поставщики и при этом получают оплату за поставленный товар наличными деньгами.

При этом удельный вес денежных средств выдаваемых из кассы на покупку материалов подотчетными лицами предприятия остается высок. Это связано с тем, что большую часть материалов можно приобрести в тех районах куда организация регулярно поставляет свою продукцию, т.е. туда везут мебель, а оттуда материалы.

3.3 АНАЛИЗ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Для нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлечена в производственно-коммерческий оборот, не приносит доход.

Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации. Важная роль анализа денежных потоков обусловлена рядом причин:

- денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

- оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

- рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно- коммерческого процесса организации;

- эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

- оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом, способствует расширению масштабов производства, росту выручки, получению дополнительных доходов.

Большая часть расчетов на предприятии ведется безналичным путем. Удельный вес платежей поставщикам и подрядчикам в общей сумме отчислений по расчетному счету за 2003 год составил 52%, а в 2004 году 55%. Разница небольшая, а это значит, что предприятие в это годы работало практически одинаково, т.е. не было значимого увеличения объема производства, которое потребовало бы дополнительных затрат на приобретение материалов. Предприятие работает наиболее интенсивно в зимний период, а летом наблюдается спад потребительской способности и следовательно спад в производстве. Поэтому, анализируя движение денежных средств на расчетном счете мы видим, что наибольшее число операций по поступлению и расходованию денежных средств происходит в зимние месяцы. Оплата платежными поручениями производится на основании счета предоставляемого поставщиком с указанием ассортимента товара и его стоимости, если товар уже получен, то на основании счета фактуры и накладной, которые выписывает поставщик. При расчете за газ предприятие выплачивает авансовые платежи также на основании счета выставленного ООО «Брянскрегионгаз». В конце месяца авансовая сумма сравнивается с фактической, указанной в счете фактуре присланной поставщиками и если есть остаток то он переносится на следующий месяц.

Между организацией и поставщиками должны обязательно заключаться договора поставки, в которых оговариваются условия поставки и оплаты товара. Это необходимо в случае возникновения споров и разногласий между сторонами. Так если за услуги связи общество не оплатило, в течение 5 дней после выставления счета об оплате, то ОАО «Центральная телекоммуникационная компания» выставляет на счет общества платежное требование и деньги списываются со счета организации автоматически. Если требование не оплачено, то предприятие может подготовить заявление об отказе от акцепта с указанием причины.

Кредиторская задолженность на конец 2003 года составляет 1686760 рублей, а на конец 2004 года равна 1549744 рублей. Крупными кредиторами являются: ОАО «Хенкель Эра», ООО «Планета», ЗАО «Промспецкомплект», ООО «Кванта». Задолженность образовалась в результате того, что товар предлагаемый этими фирмами необходим для производства постоянно и его берут часто и в большими партиями. В связи с нестабильностью спроса на товар производимый ОАО «Брасовской мебельной фабрикой» предприятие не смогло полностью расплатиться за уже полученный товар, а взяли еще партию, что привело к образованию долга. В 2004 году выручка от реализации продукции составила 19959 тысяч рублей, что на 11727 тысяч рублей меньше чем в прошлом году. Поступление денежных средств также снизилось с 52805 тысяч рублей в 2003 году до 39137 тысяч рублей в 2004 году. Удельный вес денежных средств направленных на оплату, приобретение товаров, работ и услуг в 2004 году составил 44% из суммы направленных денежных средств, а в 2003 году - 31%.

В процессе осуществления безналичных расчетов проявляется платежеспособность предприятия, выполнение им договорных обязательств, что свидетельствует об эффективности и рентабельности его работы, степени стабильности финансового положения. Таким образом, безналичные расчеты - это показатель эффективности работы предприятия. Однако следует иметь в виду, что этот показатель зависит, во-первых, от эффективности банковской системы и, во-вторых, от платежеспособности покупателей. Безналичные расчеты способствуют непрерывности процесса воспроизводства, возникая в начальной и на конечной стадиях оборота товаров. Большую роль они также играют в ускорении оборачиваемости оборотных средств. На предприятии открыты также валютные счета в Брянском ОСБ № 8605 г. Брянск на которые поступает валюта от экспорта щита мебельного в США. Расчеты же с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте не ведутся. Сумма в счетах, предъявляемых предприятию для оплаты за материалы в иностранной валюте, переводится в рубли по курсу ЦБ на день перечисления денежных средств.

3.4 АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

В практике анализа большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. В процессе ведения коммерческой деятельности движение денежных средств охватывает период времени между уплатой денег за сырье, материалы и поступление денег от продажи готовой продукции. На продолжительность этого периода влияют : период кредитования организации поставщиками, период кредитования организацией покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.

Поступление денежных средств в рамках текущей деятельности связано с получением выручки от реализации продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков, расходование - с уплатой по счетам поставщиков и других контрагентов, выплатой заработной платы, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом. В процессе текущей деятельности организации могут выплачивать проценты по полученным кредитам и займам. Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением основных средств и иного имущества, имеющего долгосрочное использование, поступление дивидендов, процентов. Финансовая деятельность организации связана с поступлением средств в следствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, бюджетных ассигнований и расходованием средств в виде погашения задолженности по полученным ранее кредитам и займам, выплаты дивидендов, процентов. В процессе анализа необходимо оценить приток денежных средств в полном объеме за весь период. Поэтому поступления предприятию рассматриваются независимо от их источников по дебетовым оборотам счетов денежных средств. Общей величиной притока денежных средств являются суммы оборотов по дебиту счетов денежных средств. Из этих сумм необходимо вычесть сумму внутреннего оборота, т.е. величину средств, поступившую в дебет из кредита этих же счетов ( например, перевод сверхлимитного остатка денежных средств из кассы на расчетный счет или получение наличных денег в кассу с расчетного счета). Если не произвести корректировку дебетовых оборотов на сумму внутреннего оборота, это приведет к двойному счету и искажению итогового показателя. В организации может быть множество направлений оттока денежных средств, который связан с текущими обязательствами организации. Величину оттока можно определить, используя данные бухгалтерских счетов, на которых формируются эти обязательства. Часть обязательств погашается без привлечения денежных средств. Поэтому обороты по кредиту счетов обязательств необходимо корректировать на сумму, поступающую в дебет этих счетов из кредита других, за исключением счетов денежных средств, т.е. из общей суммы обязательств исключить те, которые погашаются без привлечения средств со счетов денежных средств.

Анализ движения денежных средств производится прямым и косвенным методами. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности: прямой метод основывается на исчислении притока и оттока денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка; косвенный метод базируется на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом расчета служит прибыль. Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, позволяет делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Для оценки движения денежных средств прямым методом составляют аналитическую таблицу 1.

Таблица 1

Оценка движения денежных средств прямым методом

На основании этой таблицы мы можем сказать, что в 2003 году по всем видам деятельности предприятие получило доход, а в 2004 году по текущей деятельности приток денежных средств составил 32 847 358 рублей, а отток 36 627 121 рублей, т.е. предприятие получило убыток на сумму 3 779 763 рублей. Выручка от реализации основных средств и иного имущества в 2003 году составила 12 230 582 рублей, а в 2004 году 15 000 рублей.

Приток денежных средств от финансовой деятельности в 2003 году равен 703 000 рублей, а в 2004 году 5 660 000 рублей, но в 2004 году предприятие сделало финансовые вложения на сумму 2 500 000 рублей. Изменение денежных средств по всем видам деятельности в 2003 году составило 321 810 рублей, что на 926 573 рублей больше чем в 2004 году. Основными внутренними причинами отрицательного результата движения денежных средств могут быть:

- недостаточная рентабельность продаж, которая не в состоянии покрыть нормальную потребность в оборотном капитале;

- снижение объемов реализации из-за потери крупных потребителей;

- замедление оборачиваемости оборотного капитала;

- высокая доля заемного капитала и, как следствие, значительные выплаты по обслуживанию и погашению ссуд;

- чрезмерные налоговые платежи.

Однако прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах организации. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходя из того, что в деятельности каждой организации имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают или увеличивают прибыль организации, не затрагивая величины ее денежных средств. Поэтому в процессе анализа производят корректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их поступлением, не влияли на величину чистой прибыли. Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным ф. № 1 «Бухгалтерский баланс». Для оценки движения денежных средств косвенным методом составим аналитическую таблицу № 2.

Таблица № 2

Оценка движения денежных средств косвенным методом

Чистая прибыль с учетом корректировки за 2003 г.

695370+1655088-103556+1365367-94644+32990-376026-2697000-155778=321810

Чистая прибыль с учетом корректировки за 2004г.

347759-183970+730000+1353137+79062-4502380-1153860+3160000-434511 =-604763

Таким образом, при косвенном методе можно определить какая из статей активов и пассивов более влияет на состояние денежных средств и ее чистой прибыли.

Из таблицы видно, что в 2004 г. возросла дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты ) с 3 734 141 рублей на начало года до 8 236 521рублей на конец. Наблюдается также уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет на конец года по сравнению с началом на 1 153 860 рублей. Кредиторская задолженность за 2003 год уменьшилась на 155 778 рублей, а в 2004 году на 434 511 рублей.

При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность отражения в доходах, учтенных ранее, реального поступления денежных средств.

Начисление амортизации не влияет на отток денежных средств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств.

Если имеет место увеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше на сумму расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимости реализованной продукции. Прибыль тоже будет завышена на эту величину и должна быть скорректирована, т.е. уменьшена. Размер прироста производственных запасов следует вычесть из суммы чистой прибыли, а сумму их уменьшения прибавить к чистой прибыли, так как мы завышаем на эту величину сумму оттока денежных средств, т.е. занижаем прибыль. На самом деле прирост производственных запасов не влечет за собой увеличение денежных средств в такой же степени, что и прибыль.

Анализ включает все сферы деятельности организации: текущую, инвестиционную, финансовую. В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период.

Алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств. В сфере текущей деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи:

- прибавляются: - амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога;

- вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение материально - производственных запасов, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

В разделе инвестиционной деятельности к чистой прибыли:

- прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных внеоборотных активов;

- вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных внеоборотных активов.

В сфере финансовой деятельности к чистой прибыли:

- прибавляется: эмиссия обычных акций;

- вычитаются: погашения облигаций и выплата дивидендов.

В завершении анализа производится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Методика анализа активов, капитала и обязательств обуславливает логический переход к анализу и оценке состояния ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Ликвидность активов представляет собой их возможность при определенных обстоятельствах обратиться в денежную форму для возмещения обязательств. Из всех активов организации наиболее ликвидными являются оборотные активы, а из всех оборотных активов абсолютно ликвидны денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, а также не просроченная дебиторская задолженность, срок оплаты которой наступил, или счета, акцептованные к оплате.

Другую часть оборотных активов нельзя с большей уверенностью назвать высоколиквидными активами. Тем не менее при определенных условиях и грамотных методах работы с дебиторами - клиентами эта задолженность все-таки будет возвращена, а запасы реализованы. Однако следует иметь в виду, что отдельные виды внеоборотных активов также можно при необходимости реализовать даже с большим успехом, чем, например, некоторые запасы, и получить искомую наличность, если это в интересах компании.

Абсолютная ликвидность - это отношение наиболее ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Коэффициент абсолютной ликвидности (К аб.ликв) рассчитывается на основании данных 2 и 4 разделов бухгалтерского баланса.

На начало 2004 года

К аб.лик = 614925 / (500000+7044969) =0,08

На конец года

К аб.лик = 10162 / (3660000+6610458) =0,001

В состав краткосрочных обязательств входят: задолженность по краткосрочным кредитам и займам; кредиторская задолженность; задолженность участникам по выплате доходов; прочие краткосрочные обязательства.

Рассчитывается также коэффициент критической ликвидности (Ккрит.лик).

На начало года

Ккрит.лик= (3734141+614925) / 7544969=0,58

На конец года

Крит.лик= (8236521+10162) / 10270458 =0,8

Для обобщающей оценки ликвидности оборотных активов рассчитывается коэффициент текущей ликвидности (Ктек.лик).

На начало года

Ктек.лик=(614925+3734141+6858047+337352) / 7544969 = 1,5

На конец года

Ктек.лик=(10162+8236521+5504910+258290) / 10270458 = 1,4

Этот показатель характеризует степень обеспеченности всеми оборотными активами краткосрочных обязательств организации.

Следовательно, уровень критической и текущей ликвидности соответствует установленным нормам, хотя показатель абсолютной ликвидности значительно ниже и к концу года по сравнению с началом снизился с 0,08 до 0,001. Коэффициент текущей ликвидности - основополагающий показатель для оценки финансовой состоятельности организации, достаточности имеющихся у нее оборотных средств, которые при необходимости могут быть использованы для погашения ее краткосрочных обязательств. Разность между оборотными активами и краткосрочными обязательствами, называется чистые оборотные активы. Этот показатель характеризует степень устойчивости функционирования любого хозяйствующего субъекта, т.е. уровень обеспеченности оборотных активов собственными средствами.

На начало года ЧОА= 11544465-337352-500000-7044969=3662144

На конец года ЧОА= 14009883-258290-3660000-6610458=3481135

Сумма чистых оборотных активов на конец 2004 года по сравнению с началом года увеличилась на 181009 рублей. Отсюда следует, что предприятие обеспечено оборотными активами для погашения краткосрочных обязательств.

Платежеспособность характеризуется степенью ликвидности оборотных активов и свидетельствует о финансовых возможностях организации полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга. Показатели оценки платежеспособности организации не только прямо, но и опосредованно характеризуют ее состояние и устойчивость. Коэффициент соотношения чистых оборотных активов с чистыми активами, как правило, зависит от многих факторов, некоторые из которых совсем не корректируются с деятельностью анализируемого хозяйствующего субъекта: спрос и предложение на товар, продукцию и услуги; сложившиеся цены и система ценообразования; уровень финансовой состоятельности покупателя-клиента и желание и возможности его своевременно оплачивать обязательства; непомерно высокая цена; неразвитая система вексельного обращения; инфляция и др. Тем не менее предложенная система показателей позволяет в комплексе получить представление о платежеспособности организации и тенденциях ее развития.

Коэффициент общей платежеспособности:

На начало года

20350804 / 7544969 = 2,7

На конец года

22270192 / 10270458 = 2,2

Следовательно, платежеспособность снизилась к концу года на 0,5 это связано с увеличением краткосрочных обязательств.

Финансовая устойчивость - целеполагающее свойство финансового анализа, а поиск внутрихозяйственных возможностей, средств и способов ее укрепления представляет глубокий экономический смысл и определяет характер его проведения и содержания. Как любая финансово - экономическая категория, финансовая устойчивость выражается системой количественных и качественных показателей и тесно связана с показателями ликвидности и обеспеченности оборотных активов, в частности, такие, как материально-производственные запасы, дебиторская задолженность и др. Если ликвидность количественно выражается определенным уровнем превышения оборотных активов над обязательствами и обеспечивает, таким образом, конкретное состояние платежеспособности, то платежеспособность дает представление о финансовых возможностях организации оплатить в срок и в полном объеме краткосрочные обязательства на момент их возникновения.

Соотношение стоимости либо всех активов организации, либо только оборотных активов или их главной составляющей - материально -производственных запасов и затрат с величиной собственного и заемного капитала как главных источников их формирования определяют степень финансовой устойчивости. Обеспеченность хотя бы только запасов и предстоящих затрат источниками их формирования выражает сущность финансовой устойчивости, в то время как платежеспособность выступает ее внешним проявлением. Источниками покрытия и увеличения запасов и затрат являются: собственный капитал, скорректированный на сумму целевых средств поступлений и финансирования; краткосрочные кредиты и займы; кредиторская задолженность; задолженность участникам по выплате доходов; прочие краткосрочные обязательства.

Средства долгосрочных кредитов и займов Баланса, расходуется, как правило, на пополнение внеоборотных активов, хотя частично организация может их использовать в отдельных случаях и для покрытия недостатка оборотных средств. На предприятии абсолютная финансовая устойчивость.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет; ЮНИТИ; Москва; 2001г.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета; ЮНИТИ; Москва; 2001г.

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет; Вузовский учебник ВЗФЭИ; Москва; 2003г.

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ; Финансы и статистика; Москва; 2002 г.

5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет; «Бухгалтерский учет»; Москва; 2002г.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет; ЗАО «Финстатинформ»; Москва; 1999г.

7. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ; ЮНИТИ; Москва; 2001г.

8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях; «Финансы и статистика»; Москва; 2003г.

9. Кожинов В.Я. Переход к новому плану счетов; ЭКЗАМЕН; Москва; 2001г.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет; ИНФРА-М; Москва; 2002г.

11. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности; «Бухгалтерский учет»; Москва; 1998г.

12. Романовский М.В. Финансы предприятий; «Издательский дом «Бизнес-пресса»; Санкт-Петербург; 2000г.

13. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ; ЮНИТИ; Москва; 2003г.

14. Шиляк П.Н. Финансы предприятий; ВЗФЭИ; Москва; 2000г.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107Н, от 30.03.2001г. № 27Н)

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (Приложение к Приказу Минфина РФ от 20 декабря 1994г. № 167)

17. Положение о безналичных расчетах в РФ (утв. ЦБРФ 03.10.2002г. № 2-П) (ред. от 30.03.2003г.)

18. Журнал Главбух № 2 январь 2004г. «Учетная политика»

19. Журнал Главбух № 3 февраль 2004г. «Расчеты с акционерами», «Взыскание дебиторской задолженности»

20. Журнал Главбух № 5 март 2004г. Взыскание кредиторской задолженности через суд»

21. Журнал Главбух № 7 апрель 2004г. «Ошибки в платежных поручениях»

Рецензия на выпускную квалификационную работу

Тема ВКР: Анализ расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «Брасовская мебельная фабрика».

Студентки : Семочкиной Т.Л.

Факультет : Учетно-статистический

Специальность : Бух учет, анализ и аудит

Личное дело : 02 УБД 06364

Первое высшее образование

Ознакомившись с выпускной квалификационной работой можно сказать, что она выполнена по выбранной теме. Анализ наличных и безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками на данном предприятии проведен достаточно глубоко.

Во введении полно отражена актуальность выбранной темы.

В первой главе выпускной квалификационной работы описывается организационная структура предприятия и структура бухгалтерского аппарата общества. Что позволяет получить представление об организации и производимой продукции.

Во второй главе показан бухгалтерский учет операций с поставщиками и подрядчиками по наличным и безналичным расчетам. Точно описаны методы применяемые в учете и правильно составлены проводки.

В третей главе проведен анализ наличных и безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками. Правильность анализа точно характеризует сложившуюся на предприятии финансовую обстановку. Цифры используемые в расчетах соответствуют данным отчетности, что подтверждает достоверность и точность данных изложенных в выпускной квалификационной работе.

В заключении, вывод сделанный о финансовом состоянии предприятия, соответствует реальному положению предприятия в сфере финансовой деятельности за 2003 и 2004 годы.

Сделав анализ данной работы можно сказать, что она заслуживает оценки «отлично».

Главный бухгалтер Бембель Р.И. ОАО «Брасовская мебельная фабрика»

Диплом : серия А-1 № 742478

Выданный 12.06.1975 года

Специальность : Бухгалтер экономист

Московский институт пищевой промышленности

Страницы: 1, 2