Аудит движения основных средств

Аудит операций с основными средствами - это важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Актуальность аудита основных средств объясняется тем, что от надежности и достоверности аудита основных средств зависит достоверность оценки имущественного состояния предприятия.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие особенностей аудита основных средств. При написании работы были поставлены следующие задачи:

· охарактеризовать деятельность аудируемого предприятия;

· провести тест по оценке системы бухгалтерского учета и системы

внутреннего контроля;

· определить планируемый уровень существенности;

· изучить вопросы составления плана и программы аудита основных средств;

· изучить особенности проверки наличия основных средств и правильности их документального оформления, движения основных средств, начисления амортизации.

На основе полученных данных независимые выражают мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части основных средств. Аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.

При написании курсовой работы использованы действующие нормативные документы и учебные материалы. Данная тема рассмотрена следующими специалистами: Подольским В.И., Мельник М.В. и др. Мельник М.В. достаточно полно объясняет методику проведения аудиторской проверки коммерческой организации.

1. Характеристика предприятия ПК «Параньгинская ПМК»

Параньгинская ПМК «Марагрострой» зарегистрирована Решением Исполнительного комитета Параньгинского районного Совета народных депутатов Марийской АССР 2 августа 1990г. №247. Производственный кооператив является правопреемником Параньгинской ПМК «Марагрострой» и является правопреемником по всем долговым обязательствам и ранее заключенным договорам. ПК «Параньгинская ПМК» является юридическим лицом - коммерческой организацией, осуществляющей выполнение строительно-монтажных работ, производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий, инжиниринговые услуги, с одновременным привлечением субподрядных организаций; осуществляет виды деятельности, подлежащие лицензированию или требующие специального разрешения.

Организационно-правовая форма - производственный кооператив. Учредителями кооператива являются физические лица, участвующие в деятельности кооператива. ПК «Параньгинская ПМК» осуществляет свою деятельность на основании Устава, согласно лицензии Д 348376 регистрационный номер ГС - 4-12-02-27-0-1213002702-000458-1 от 19 июня 2003г. на осуществление строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. Лицензия выдана на основании приказа Госстроя России от 19 июня 2003г. №23/6. Область действия лицензии - территория РФ. Срок действия лицензии по 19 июня 2008г. В соответствии с выданной лицензией предприятие имеет право на осуществление следующих видов деятельности:

· строительство зданий и сооружений II уровня ответственности;

· общестроительные работы;

· подготовительные работы;

· земляные работы;

· каменные работы;

· устройство бетонных и железобетонных конструкций;

· монтаж бетонных и железобетонных конструкций;

· монтаж деревянных конструкций;

· монтаж легких ограждающих конструкций;

· изоляционные работы;

· кровельные работы;

· благоустройство территории;

· осуществление функций генерального подрядчика;

· отделочные работы;

· устройство полов;

· санитарно-технические работы;

· работы по устройству наружных инженерных систем и оборудования.

Предприятие имеет также лицензию № 48-ЭВ-000594 на эксплуатацию взрывоопасных производственных объектов (опасных производственных объектов, на которых получаются, используются, перерабатываются, образуются, хранятся, транспортируются, уничтожаются вещества, способные образовывать взрывоопасные смеси с кислородом воздуха или друг с другом горючие газы, легковоспламеняющиеся и горючие жидкости, пылеобразующие вещества), твердофазные и жидкофазные вещества, способные к спонтанному разложению со взрывом) со сроком действия с 19.12.2003 по 19.12.2008. На основании приказа Минэнерго России от 5 марта 2003г. №85 выдана лицензия Д 381502 на осуществление деятельности по хранению нефти, газа и продуктов их переработки.

Организационная структура, представляющая собой определенную упорядоченность задач, ролей, полномочий и ответственности, создает условия для осуществления предприятием своей деятельности и достижения установленных целей. Она развивается и изменяется под воздействием особенностей стратегии предприятия, его внутренней сложности и изменений во внешней среде. Совершенство организационной структуры управления предприятием во многом зависит от профессиональной и квалифицированной грамотности кадров. В соответствии с Уставом предприятия органами управления ПК «Параньгинская ПМК» являются:

· общее собрание,

· исполнительный орган,

· ревизионная комиссия.

Исполнительными органами предприятия являются: правление и председатель кооператива. Исполнительные органы осуществляют текущее руководство и подотчетны общему собранию членов ПК «Параньгинская ПМК». Правление возглавляет председатель. Правление руководит деятельностью в период между общими собраниями членов Кооператива. В полномочия председателя ПК «Параньгинская ПМК» входит:

· действует от имени кооператива без доверенности;

· представляет кооператив в органах гос. власти, местного самоуправления в организациях;

· распоряжается имуществом кооператива, заключает договоры, выдает доверенности, в т.ч. с правом передоверия;

· открывает счета кооператива в банках и др. кредитных организациях, осуществляет прием и увольнение наемных работников;

· издает приказы и распоряжения, обязательные для исполнения членами кооператива и наемными работниками;

· утверждает штатное расписание, должностные инструкции и др. документы;

· принимает меры поощрения и дисциплинарного воздействия;

· определяет перечень сведений, составляющих коммерческую тайну;

· обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов и др.

На рис. 1 представлена соответственно организационная схема управления ПК «Параньгинская ПМК» и производственная структура предприятия.

Рисунок 1 - Организационная схема управления ПК «Параньгинская ПМК»

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ПК «Параньгинская ПМК»

Наименование показателей	Единица измерения	Значения по годам
		2003	2004	2005
1	2	3	4	5
1. Объем произведенной (реализованной) продукции в текущих ценах	Тыс. руб.	26449	22889	33958
3. Базисные темпы роста объемов в текущих ценах	%		86,54	148,36
4. Численность работников, всего, в т.ч. рабочих	Чел.	260 230	188 158	114 84
5. Темпы роста численности работников всего	%		72,31	60,64
6. Темпы роста численности рабочих	%		68,70	53,16
7. Себестоимость продукции в текущих ценах всего: в т. ч. по элементам затрат: материальные затраты расходы на оплату труда отчисления на социальные нужды Амортизация прочие расходы	Тыс. руб.	26026 11519 7480 2571 186 4175	23027 11530 6234 2163 223 2877	31301 14535 6464 1677 279 6494
8. Темпы роста себестоимости	%		88,48	135,93
в т.ч. по элементам затрат материальные затраты			100,10	126,06
расходы на оплату труда			83,34	103,69
отчисления на социальные нужды			84,13	77,53
амортизация			119,89	125,11
прочие расходы			68,91	225,72
9. Прибыль (убыток) балансовая в текущих ценах	Тыс. руб.	270	-308	918
10. Чистая прибыль (убыток) организации	Тыс. руб.	130	-321	604
11. Рентабельность продаж	%	1,02	-	2,70
12. Рентабельность производства	%	1,04	-	2,93
13. Выработка работников в текущих ценах	Р/чел	101,73	121,75	297,88
14. Темпы изменения выработки	%		119,68	244,66
15. Средняя заработная плата в месяц в текущих ценах	руб.	2397	2727	4466
16. Темпы роста заработной платы	%		113,77	163,77
17. Среднегодовая стоимость основных фондов	Тыс. руб.	2505	2644	2781,5
18. Фондоотдача	Р/р	10,56	8,66	12,21
19. Фондовооруженность труда	Р/чел	9,63	14,06	24,40

Размер выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2004г., по сравнению с 2003г., уменьшился 13,46% и составил 22889 тыс.руб. Объем выполненных работ в 2005г. по сравнению с 2004г. растет за счет строительства новых объектов. За 2005г. наибольший объем выполненных работ был осуществлен на следующих объектах:

· Заказчик - ГУП УКС Правительства РМЭ: строительство Шоя-Кузнецовского ПНДИ;

· Заказчик - МГПИ им. Н.К. Крупской: строительство учебно-лабораторного корпуса;

· Заказчик - ООО «Марагропромстрой»: пристрой Савинского ДДИ;

· Заказчик - ЗАО ПМК-5: 5 этажный ж.д. г. Йошкар-Ола, ремонт учебно-административного здания МарГУ;

· Заказчик - ГУ РМЭ «Соцжилкоммунстрой»: 40 кв.ж.д. п. Советский, ремонт кровли с. Орша;

· Заказчик - МП УКС г. Йошкар-Ола: реконструкция перинатального центра.

В 2005г. по сравнению с 2004г. наблюдается рост себестоимости на 35,93%. Данный рост обусловлен увеличением стоимости основных строительных материалов в течение 2005г. На положительный финансовый результат (2005г.) повлияло то, что при снижении среднесписочной численности на 74 человека, произошло увеличение производительности труда в 2,4 раза, при этом среднемесячная зарплата увеличилась в 1,6 раза и составила 4466 руб. при уровне 2004г. - 2727 руб. За анализируемый период наблюдается рост прибыли, за исключением 2004 года. Вследствие увеличения себестоимости большими темпами в 2004г., чем рост объемов выручки, на предприятии получен убыток - 138 тыс.р. В 2004г. сдерживало работу организации отсутствие финансирования до октября месяца из Пенсионного фонда России (строительство Савинского ДДИ).

Стабильное финансирование строящихся объектов положительно повлияло на финансовое состояние предприятия, что в свою очередь привело к своевременной оплате труда работников, погашения налоговых обязательств в бюджет, оплате за оказанные услуги и приобретению строительных материалов для дальнейшего процесса строительства.

2. Оценка состояния СБУ и СВК на ПК «Параньгинская ПМК»

Система внутреннего контроля предприятия представляет собой совокупность методик и процедур в целях выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет на предприятии ПК «Параньгинская ПМК» осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Рис. 2 Структура бухгалтерии ПК «Параньгинская ПМК»

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации и в подразделениях на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных методов и форм бухгалтерского учета и контроля. Главный бухгалтер руководит разработкой и осуществлением мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Обеспечивает контроль: за законностью, своевременностью и правильностью оформления документов; составлением экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполнения работ (услуг); расчетом по заработной плате с работниками предприятия; правильным начислением и перечислением платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений; погашением в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, отчислением средств в фонды экономического стимулирования и др. фонды и резервы. Участвует в проведении анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, установления потерь и непроизводительных затрат. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в формировании документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальным ценностям, контролирует передачу в необходимых случаях этих документов в следственные и судебные органы. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и др. расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и др. потерь, сохранности бухгалтерских документов, а также оформлению и сдаче их в установленном порядке в архив. Участвует в работе по совершенствованию и расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета, разработке рациональной плановой и учетной документации, организации внедрения средств механизации учетно-вычислительных работ. Руководит работниками бухгалтерии предприятия. Главный бухгалтер также осуществляет ведение журнала-ордера №1 «Касса», №2 «Расчетный счет», №8 «Расчеты с бюджетом, разными дебиторами и кредиторами», №11 «Реализация», №15 «Прибыли и убытки», №7 «Расчеты с подотчетными лицами».

Заместитель главного бухгалтера выполняет работу по ведению учета основных средств журнала-ордера №10 «Сводный учет себестоимости», по ведению книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость, статистическую отчетность по затратам. Производит начисление налогов и сборов в бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды. Участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов.

Бухгалтер по заработной плате осуществляет прием и контроль первичной документации. Начисление основной и дополнительной заработной платы, начисление пособий по больничным листам и на детей до 1,5 лет, за передвижной характер работ. Расчет удержаний из заработной платы. Свод по начислению и удержанию, составление ведомостей на выдачу денежных средств. Ведение налоговых карточек по учету годового дохода с физических лиц с предоставлением сведений в ИМНС, пенсионный фонд, по ЕСН. Проверка и обработка путевых листов и сменных рапортов. Ведение карточек и составление сводной ведомости учета работы автомобилей, учета расходов ГСМ, шин и аккумуляторов.

Бухгалтер по материалам осуществляет прием и контроль первичной документации материально - ответственных лиц. Обработка материальных отчетов. Составление ведомости 10-С «Движение материалов в денежном выражении», ведомости 16-С «Реализация». Учет спецодежды и малоценных быстроизнашивающихся предметов. Снятие остатков ГСМ ежемесячно, участие в проведение инвентаризации. Выписка счетов и накладных за материалы, услуги. Статистическая отчетность по материальным запасам.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премии, оплаты командировочных и др. расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждениях банка с целью замены на новые. Составляет кассовую отчетность. Также бухгалтер-кассир осуществляет проверку счетов поставщиков, ведет журнал-ордер №6 «Расчеты с поставщиками». Учет расчетов с заказчиками, субподрядчиками за выполненные работы, расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Сверка расчетов. Выдача и контроль за доверенностями.

Система внутреннего контроля предприятия включает в себя систему бухгалтерского учета, средства контроля и общую характеристику контрольной среды. Предприятие ПК «Параньгинская ПМК» не подлежит обязательному аудиту, так как не подпадает под критерии, установленные ст. 7 ФЗ от 7 августа 2001г. №119 - ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно Устава ПК «Параньгинская ПМК» ст. 11 «Ревизионная комиссия кооператива» для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью кооператива общее собрание членов кооператива избирает ревизионную комиссию из трех человек сроком на три года. Члены ревизионной комиссии не могут быть членами исполнительных органов кооператива. В соответствии с Уставом ревизионная комиссия осуществляет:

· проверку финансового состояния кооператива;

· проверку финансово-хозяйственной деятельности кооператива по поручению общего собрания или по требованию не менее 10% членов кооператива, а также по собственной инициативе.

Члены ревизионной проверки (ревизор) вправе требовать от должностных лиц кооператива представления необходимых для проверки документов. Ревизионная комиссия кооператива представляет результаты своей проверки общему собранию членов кооператива. Согласно Протокола собрания членов пайщиков ПК «Параньгинская ПМК» от 25 апреля 2005г. предложено в разделе 11 Устава ПК «Параньгинская ПМК» изменить ст. 11.1 и изложить ее в следующей редакции: «11.1 Для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью кооператива общее собрание членов кооператива избирает ревизионную комиссию из трех человек сроком на пять лет». После проведения ревизионной проверки члены комиссии составляют акт проверки финансовой деятельности.

Для достижения понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия и определения их эффективности необходимо проанализировать все элементы системы внутреннего контроля.

Для оценки общего состояния внутреннего контроля используем количественный подход. Он основан на использовании бальной оценки. Оценка надежности внутреннего контроля предполагает выполнение следующих процедур:

-выбор шкалы балльной оценки и установление уровней надежности по выбранной шкале;

-оценка каждого элемента системы в баллах по заданной шкале;

-расчет интегрального показателя (К инт) надежности внутреннего контроля.

Используем следующую девятибалльную шкалу оценок:

Балл	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Уровень надежности	Низкая надежность	Средняя надежность	Высокая надежность

Тест оценки надежности системы внутреннего контроля

№ п/п	Тестируемый аспект	Варианты ответа	Оценка надежности	Пояснения
1.	Система бухгалтерского учета
1.1	Организационная структура бухгалтерской службы.	Фирма, оказывающая бухгал-терские услуги. Бухгалтер. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.	7	Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.
1.2	Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете.	1. Низкий уровень. 2. Средний уровень 3. Высокий уровень.	4	Средний уровень, т.к. среди работников бухгалтерской службы присутствуют работники с техническим образованием, что говорит о недостаточно высоком уровне подготовки в решении профессиональных задач.
1.3	Текучесть кадров, занятых в учете.	1. Высокая. 2. Умеренная 3. Низкая.	6	Умеренная
1.4	Соответствие бухгалтерской службы целям и задачам деятельности организации.	1. Соответствует. 2. Частично соответствует. 3. Не соответствует.	6	Соответствует.
1.5	Состав и численность работников бухгалтерской службы.	1.Соответствуют объему работ и обеспечивают нормальную загрузку. 2.Не соответствуют объему работ, имеет место несвоевременное выполнение работ и повышенная загруженность на отдельных участках. 3.Значительная загрузка приводит к систематическим авралам и несвоевременному выполнению работ.	5	Соответствуют объему работ и обеспечивают нормальную загрузку.
1.6	Наличие приказа по учетной политике.	1. Отсутствует. 2. Имеется.	6	Имеется.
1.7	Соответствие учетной политики ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".	1.Соответствует по форме и содержанию. 2.Частично соответствует. 3.Не соответствует, носит формальный характер.	6	Частично соответствует, т.к. в учетной политике не полностью раскрыты элементы, содержащиеся в ПБУ 1/98.
1.8	Соответствие используемых форм первичных документов установленным требованиям.	Используются типичные (уни-фицированные) формы. Используются самостоятельно разработанные и отвечающие требованиям формы. Первичные документы час-тично отвечают требованиям. Первичные документы не от-вечают требованиям и не уни-фицированы.	6	Используются типичные (унифицированные) формы.
1.9	Наличие рабочего плана счетов.	Не разработан. Составлен формально и не соответствует особенностям организации. Разработан и утвержден документально.	5	Разработан и утвержден документально.
1.10	Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств.	Отсутствует. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в от-- ношении не всех активов и обязательств. Содержит в полном объеме информацию о сроках и поряд-ке проведения инвентаризации.	4	Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации.
1.11	Наличие графика документообо-рота.	Отсутствует. Разработан и утвержден доку-- ментально.	6	Разработан и утвержден документально.
1.12	Наличие должностных инструк-ций для персонала, занятого в учете.	Не разработаны. Разработаны и утверждены документально.	6	Разработаны и утверждены документально.
1.13	Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства.	1.Не соответствуют. 2.Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства. 3.Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства.	6	Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства.
1.14	Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности.	1. Не раскрыты. 2. Раскрыты не все способы. 3. Раскрыты.	7	Раскрыты
1.15	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета.	1. Изменения не отслеживаются. 2.Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необ-ходимые меры.	6	Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры.
1.16	Контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями.	1.Не установлен. 2.Установлен.	6	Установлен.
1.17	Соблюдение графика подготовки отчетности.	1.Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием. 2. Соблюдается, отчетность сда-ется в установленные сроки.	7	Соблюдается, отчетность сда-ется в установленные сроки.
1.18	Соответствие показателей бухгалтерской отчетности и сводных регистров учета.	1.Соответствуют. 2. Не соответствуют.	5	Соответствуют
1.19	Организация договорной работы.	1.Консультационные услуги юридических фирм. 2. Наличие юридического отдела.	5	Наличие в штате юриста
1.20	Использование технических и программных средств автоматизации учета.	1.Используются и отвечают за-дачам учета. 2.Используются, но частично отвечают задачам учета. 3.Не используются.	5	Используются и отвечают задачам учета.
2	Контрольная среда
2.1	Соответствие организационной структуры объему и характеру деятельности.	1.Соответствует. 2.Соответствует не в полной мере. 3.Не соответствует.	6	Соответствует.
2.2	Разделение обязанностей и полномочий.	1.Единоличное руководство. 2.Умеренное разделение обязан-ностей и полномочий. 3.Широкое разделение обязан-ностей и полномочий.	6	Умеренное разделение обязанностей и полномочий.
2.3	Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности	3.Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью.	5
2.4	Наличие должностных инструкций для всего персонала организации.	1.Не разработаны. 2.Разработаны частично. 3.Разработаны для всех должнос-тей и утверждены документально.	5
3	Средства контроля
3.1	Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств.	1.Не осуществляются. 2.Осуществляются.	6	Осуществляются.
3.2	Внешние сверки расчетов	3..	6	Проводятся раз в квартал
3.3	Наличие сплошной нумерации документов.	1.Хаотичная нумерация. 2.Хронологическая последовательность документов.	7	Хронологическая последовательность документов.
3.4	Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах.	1.Не имеются. 2.Имеются.	6	Имеются.

Рассчитаем оценку надежности системы. Общая интегральная оценка надежности определяется по следующей формуле:

Где интегральный показатель надежности элементов или системы внутреннего контроля;

элемент системы внутреннего контроля (вопрос теста);

балл, который оценивает надежность элемента системы внутреннего контроля ;

максимальный балл, которым может быть оценена надежность элемента СВК.

0,625

Показатель по интегральной шкале составляет = 5,54 балла. Данное значение соответствует среднему уровню надежности системы. В результате изучения бухгалтерского учета предприятия ПК «Параньгинская ПМК» можно сделать вывод о ее соответствии действующей методологии учета. Бухгалтерская отчетность ПК «Параньгинская ПМК» сформирована согласно действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

3. Определение планируемого уровня существенности

Единые требования к определению существенности установлены федеральным стандартом «Существенность в аудите». Ошибка считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей финансовой отчетности.

Категория существенности в аудите имеет две характеристики: качественную и количественную. Уровень существенности является количественной характеристикой и представляет собой относительное значение показателя в долях. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом операций от требований нормативных актов.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.

На практике используются различные способы расчета уровня существенности, отличающиеся выбором показателей (один или несколько), методами расчета уровня существенности. Набор показателей зависит от отраслевых особенностей деятельности предприятия.

Рассчитаем уровень существенности для ПК «Параньгинская ПМК». В качестве показателей для расчета рассмотрим прибыль предприятия, валюту баланса, собственный капитал и общие затраты предприятия Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей.

Таблица 3- Определение уровня существенности

№ п/п	Базовыйпоказатель	Значение базового показателя, р.	Доля, %	Учитываемая величина
1	2	3	4	5
1	Балансовая прибыль	918000	5	45900
2	Объем реализации, без НДС	33958000	2	679160
3	Валюта баланса	14886000	2	297720
4	Собственный капитал	8195000	10	819500
5	Общие затраты	31301000	2	626020

Проанализируем числовые значения, записанные в графе 4, и рассчитаем на их основе среднюю величину.

(45900+679160+297720+819500+626020)/5=493660 руб.

Отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения. Наименьшее значение, отклоняющееся от среднего:

Отклонение Min = ((493660-45900)/493660)*100=90,70

Наибольшее значение, отклоняющееся от среднего:

Отклонение Max = ((819500-493660)/493660)*100=66,00

На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину.

(679160+297720+626020)/3= 534300 руб.

534300/2=267150 руб.

Если признать, что аудитор может допустить ошибку не выше 534300 руб., то ее необходимо распределить между показателями отчетности. Уровень существенности может быть рассчитан для каждой статьи баланса с учетом ее удельного веса в общей сумме. Это достигается путем распределения ошибки между активом и пассивом баланса (по 267150руб.)

Таблица -4 Расчет уровня существенности статей актива баланса

Статьи актива	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности
Основные средства	2883000	19,37	51739,45
Долгосрочные финансовые вложения	101000	0,68	1812,59
Отложенные налоговые активы	42000	0,28	753,75
Запасы, в т.ч.	2915000	19,58	52313,73
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	2915000	19,58	52313,73
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	16000	0,11	287,14
Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.	3819000	25,65	68537,27
покупатели и заказчики	3800000	25,53	68196,29
Денежные средства	5110000	34,33	91706,07
Валюта баланса	14886000	100,00	267150,00

Уровень существенности определяется дифференцированно для каждой значимой статьи отчетности с учетом риска возникновения искажений по этой статье, планируемых процедур проверки и удельного веса статьи в валюте баланса. Полученные значения уровня существенности используются при планировании аудита для определения объема выполняемых процедур и их трудоемкости при составлении программы аудита.

4. План и программа проверки операций с основными средствами

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом «Планирование аудита». Планирование состоит в разработке: общего плана аудита, где будет указан ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита; программы аудита, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита.

Страницы: 1, 2