РУБРИКИ

Аудит финансовых вложений

   РЕКЛАМА

Главная

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело

География

Геология гидрология и геодезия

Государство и право

Ботаника и сельское хоз-во

Биржевое дело

Биология

Безопасность жизнедеятельности

Банковское дело

Журналистика издательское дело

Иностранные языки и языкознание

История и исторические личности

Связь, приборы, радиоэлектроника

Краеведение и этнография

Кулинария и продукты питания

Культура и искусство

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылка E-mail

ПОИСК

Аудит финансовых вложений

Для финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Новосибирскэнерго» характерны следующие операции с финансовыми вложениями, указанными в таблице 1:

Операции поступления финансовых вложений - 1.1.; 1.2; 1.3; 1.4; 1.7; 1.11; 1.12; 1.14; 1.15;1.18

Операции переоценки финансовых вложений - 2.1; 2.3

Создание резервов под обесценивание финансовых вложений

Операции по поступлению доходов от финансовых вложений - 4.1; 4.2; 4.3; 4.4; 4.6

Операции по уплате налогов

Операции по выбытию финансовых вложений - 3.1; 3.2.

Регистры бухгалтерского учета ведутся по следующим формам:

Журнально-ордерная

Мемориально-ордерная

Автоматизированная (аналогична журнально-ордерной)

Для ОАО «Новосибирскэнерго», согласно учетной политике на 2006 год (Приложение 3), характерна автоматизированная форма ведения регистров бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная и автоматизированная формы ведения регистров бухгалтерского учета подразумевает отражение операций с финансовыми вложениями в журналах-ордерах - по кредиту счетов, в ведомостях - по дебету счетов.

Для целей налогового учета все затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, признаются расходами только в момент выбытия ценных бумаг.

Рассмотрим основные операции по приобретению, переоценке и выбытию финансовых вложений, типичные для ОАО «Новосибирскэнерго» [24].

1.Приобретение ценных бумаг: Д58/1 «Финансовые вложения»/»Паи и акции» и К51 «Расчетный счет», или К52 «Валютный счет» - приобретение ценных бумаг:

Д76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» К 51(К52) - перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

Д58 К76 - получение ценных бумаг от продавца

Приобретение облигаций:

Д76 К51 - перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки облигаций;

Д76 К66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражено поступление процентов по полученному займу и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);

Д58/2 «Финансовые вложения»/ «Долговые ценные бумаги» К76 - отражено поступление облигаций от продавца;

Д91/2 «Прочие доходы и расходы»/ «Прочие расходы» К66 - отражено начисление процентов и включение их в состав прочих расходов после получения облигаций от продавца.

Приобретение ценных бумаг за счет заемных средств:

Д76 К 51(К52) - перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;

Д76 К66 - отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения ценных бумаг от продавца);

Д58 К76 - получение ценных бумаг от продавца;

Д 91/2 К 66 - начисление процентов и включение их в состав прочих расходов после получения ценных бумаг от продавца.

Переоценка финансовых вложений:

Д58 К91/1 ««Прочие доходы и расходы»/ «Прочие доходы», или К91/2- произведена переоценка ценных бумаг, как разница между текущей котировочной ценой и ценой предыдущей оценки.

Д58/4 «Финансовые вложения» / «Вклады по договору простого товарищества» К91 - произведена переоценка вклада, как разница между оценочной стоимостью и фактической стоимости переданного имущества.

Предоставление займов другим организациям:

Д91/2 К51, или К52, К58, К01 «Основные средства», К10 «Материалы» - отражены расходы по предоставлению займа.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений:

Д91-2 К 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» - увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений;

Д59 К91/1 - уменьшена сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Безвозмездно полученные активы в виде финансовых вложений:

Д58 К98/2 «Доходы будущих периодов» / «Безвозмездные поступления» - получены безвозмездно активы в виде финансовых вложений;

Д98/2 К91/1 - списание стоимости безвозмездно полученных активов.

Операции по совершению вкладов:

Д58/4 К51, или К52 - принят к учету вклад по договору простого товарищества.

Операции по выбытию вкладов:

Д51, или Д52 К58/4 - отражен возврат имущества в денежной форме.

Выбытие финансовых вложений:

Д 76 91/1 - отражена выручка от продажи ценных бумаг;

Д 51 К 76 - получены деньги от покупателей;

Д 91/2 58/1 - списана учетная стоимость ценных бумаг;

Д 99 «Прибыли и убытки» К 91/9 - отражен убыток от продажи ценных бумаг;

Д 91 К99 - отражена прибыль от продажи ценных бумаг.

Вывод: Таким образом, при проведении аудита финансовых вложений должна быть получена информация от аудируемого лица, в данном случае ОАО «Новосибирскэнерго», по дебету счетов: 19,51,52,58,59,76,91,98,99 и кредиту счетов: 01,10,19,51,52,58,59,66,76,91,98,99.

Оценка существенности искажения информации

Существенность информации - это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных бухгалтерской отчетности. Существенность в аудите регулируется ПСАД №4 [10]

Существенность искажений информации характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Оценка уровня существенности информации и ее искажений зависит от назначения информации, величины показателей, обстоятельств возникновения и является предметом профессионального суждения аудитора.

Информация о финансовых вложениях, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, связанных с ними считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица [10], п.4, ПСАД №4.

По ПСАД №4, аудитор оценивает существенность с двух сторон:

Качественная сторона существенности - характер нарушений (отсутствие первичных документов, отсутствие реквизитов в счете или счет-фактуре, не разработана учетная политика, отсутствие способов начисления амортизации, наличие операций по ценным бумагам на неорганизованном рынке, отсутствие документов, удостоверяющих фиксацию права в бездокументарной форме на ценную бумагу [1], ст.149 и др.)

Количественная сторона существенности - величина нарушений, при этом аудитор оценивает превосходство величины совокупности неисправленных нарушений предварительно рассчитанный уровень существенности.

Совокупность неисправленных нарушений - конкретное искажение, выявленное аудитором, неисправленное искажение, выявленное предыдущим аудитором, прогнозируемые ошибки.

Уровень существенности - предельное значение ошибкив бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированные пользователи с большой степенью вероятности не смогут сделать на ее основе правильные выводы:

совокупность выявленных нарушений меньше уровня существенности - ошибки не являются существенными и не влияют на достоверность отчетности;

совокупность выявленных нарушений больше уровня существенности - ошибки являются существенными и влияют на достоверность отчетности

Средний уровень существенности принимается в размере 5% от базового показателя, однако по различным показателям бухгалтерской отчетности, он может быть иным, в зависимости от профессионального суждения аудитора.

Для определения существенности искажений показателей по отдельным статьям отчетности следует удельный вес каждой статьи отчетности в валюте баланса умножить на показатель существенности по бухгалтерской отчетности в целом. Если требуется установить существенность искажений информации по отдельным счетам бухгалтерского учета, то необходимо раскрыть соответствие между статьями отчетности и счетами бухгалтерского учета. Если одной статье соответствует несколько счетов бухгалтерского учета, то показатель существенности по статье следует распределить по счетам бухгалтерского учета пропорционально удельному весу значения показателя по каждому счету. Аналогично определяется существенность искажений информации по субсчетам и отдельным хозяйственным операциям. Используя вышеописанную методику, данные отчетности ОАО «Новосибирскэнерго», приведенные в Приложениях 1,2 и расчеты, произведенные в [44], определим уровень существенности по статьям баланса 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения», в которой отражаются данные по счету 58 «Финансовые вложения»: Определяем базовые показатели, т.е. наиболее важные показатели, характеризующие деятельность организации, Пi, табл. 4., ст.1; Определяем коэффициенты (долей существенности), Сi, табл.4, ст.2; На основании установленных коэффициентов (долей существенности) определяем уровень существенности каждого базового показателя

Пi(Сi) = Пi * Ci, табл. 4, ст.3; (1)

На основании установленных долей существенности по каждому базовому показателю определяем уровень существенности по отчетности в целом (абсолютный уровень существенности)

n

Пi(Сi)ср =( Пi * Ci)/n, табл.4, ст.3; (2)

i=1

На основании полученного уровня существенности по отчетности в целом, определяем существенность искажений по статьям баланса «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения»

Пi(Сi)д.ф.в. = Пi(Сi)ср * Уд.ф.в., (3)

Пi(Сi)к.ф.в. = Пi(Сi)ср * Ук.ф.в, (4)

где Уд.ф.в = 42,26% [44], прил.16 - удельный вес статьи «Долгосрочные финансовые вложения» в балансе, Ук.ф.в = 3,16% [44], прил.16 - удельный вес статьи «Краткосрочные финансовые вложения» в балансе,

Пi(Сi)д.ф.в. = 383 456 * 42,26% = 162 048,5 тыс.руб.,

Пi(Сi)к.ф.в. = 383 456 * 3,16% = 12 117,2 тыс.руб.

Вывод: Таким образом, в случае выявления нарушений в ходе аудиторской проверки операций, связанных с финансовыми вложениями, значение которых выше значения уровня существенности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения», следует сделать вывод о том, что данные ошибки являются существенными, и напротив, если их значение ниже - ошибки являются не существенными.

Таблица 4

Определение уровня существенности по отчетности ОАО «Новосибирскэнерго»

Оценка элементов внутреннего контроля

Структура компании:

- Исполнительный аппарат ОАО "Новосибирскэнерго"

- Филиалы:

Генерация

Локальные котельные

Топливо

Новосибирская ГЭС

- Дочерние и зависимые общества:

ЗАО "Региональные электрические сети" ЗАО "Новосибирский региональный диспетчерский центр"ЗАО "Производственно-ремонтное предприятие" ЗАО Новосибирскэнергоснабкомплектоборудование" ЗАО "Автотранспортное предприятие" ЗАО "Новосибирскэнергоспецремонт" ЗАО "Строитель" ЗАО "Электрогорспецмонтаж" ЗАО "Новосибирскэнергосбыт" ЗАО "Информационные технологии и связьОАО "Новосибирскгортеплоэнерго" ЗАО "Новосибирскэнерго" НОУ "Энергоцентр"и другие.

- Высший орган управления - общее собрание

- Орган управления - совет директоров

- Исполнительный орган - руководство ОАО «Новосибирскэнерго»: Генеральный директор, Исполнительный директор, Директор по проектному управлению, Директор по персоналу и оргразвитию, Диpектоp по строительству, Директор по экономике и финансам, Директор по развитию, маркетингу и сбыту, Директор по безопасности и режиму, Директор по правовым вопросам.

Общее руководство экономической и бухгалтерской службами осуществляет Директор по экономике и финансам. Общее руководство юридической службой и службой экономической безопасности осуществляет Директор по правовым вопросам. Общее руководство службой безопасности осуществляет Директор по безопасности и режиму.

Информация о положениях учетной политики в части учета операций с финансовыми вложениями приведена в Приложении 3. Информация о положениях Устава в части структуры управления, ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля приведена в Приложении 4.

Система внутреннего контроля - совокупность средств упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, предназначается для проверки соблюдения требований законодательства; достоверности, точности и полноты документации бухгалтерского учета; своевременности подготовки бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации. СВК может считаться эффективной, если ее использование способствует предупреждению и своевременному обнаружению нарушений нормативных актов при совершении хозяйственных операций и недостоверной информации о деятельности организации.

Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица, в составе которой выделяются контрольная среда, система бухгалтерского учета (СБУ) и средств текущего контроля операций с основными средствами. Надежность контрольной среды, оцененная относительно деятельности организации в целом, характеризуется средним уровнем.

Контрольная среда - осведомленность и практические действия руководства, направленные на установление и поддержание СВК. К ней относятся:

кадровая политика;

организационная структура;

делегирование ответственности и полномочий.

Система бухгалтерского учета (СБУ) - система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении.

Средства контроля - фактические методы, принятые руководством для достижения целей СВК (система охраны, служба безопасности, инженерно-технические средства охраны и т.д.)

Основные положения теста, используемого для изучения особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений, представлены в табл. 5, для оценки надежности и эффективности используемого аудируемым лицом варианта организации и ведения бухгалтерского учета финансовых вложений (учетной политики) - в табл. 6.

Таблица 5

Тест для изучения особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений

ПН

Элементы учетной политики

Варианты

Примечание

1

2

3

4

1.

Классификация финансовых вложений

1.1.По группам вложений

1.2.По эмитентам и дебиторам

1.3.По иным признакам

[35, 12]

2.

Определение лимита стоимости финансовых вложений для единовременного выбытия или вложения

2.1.100 000 руб.

2.2. Иная сумма

[35]

1

2

3

4

3.

Место хранения ценных бумаг

3.1.В организации

3.2. В депозитарии

3.3.Иное место

[35]

4.

Порядок проведения инвентаризации

4.1.Одновременно с денежными средствами

4.2. Сверка остатков сумм

[27]

5.

Порядок переоценки финансовых вложений

5.1. Ежемесячно

5.2. Ежеквартально

5.3. По текущей рыночной стоимости (котируемые цен.бумаги)

[21]

6.

Порядок списания разницы между первоначальной и текущей стоимостью (или номинальной) финансовых вложений

На финансовые результаты

На отдельном субсчете счета 58

[21],

[35].

Изучение системы бухгалтерского учета позволяет аудитору установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами. При этом анализируется содержание приказа об учетной политике организации, в том числе в целях налогообложения и установление его соответствия Положениям по бухгалтерскому учету операций с основными средствами, требованиям налогового законодательства.

В приказе об учетной политике должны быть раскрыты порядок отражения затрат на ведение учета финансовых вложений, порядок их переоценки, перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета рабочего плана счетов, перечень и содержание первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, место хранения ценных бумаг, перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам, порядок выдачи и принятия ценных бумаг, утвержденный порядок инвентаризации и акты инвентаризации, порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями.

Таблица 6

Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «Новосибирскэнерго»

ПН

Элементы учетной политики

Варианты

Оценка надежности

1

2

3

4

1.

Форма бухгалтерского учета

Таблично-автоматизированная

Высокая

2.

Наличие графика документооборота по учету финансовых вложений

Имеется

Высокая

3.

Наличие утвержденного порядка инвентаризации финансовых вложений

Имеется

Высокая

4.

Отражение в учетной политике порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями

Отражено

Высокая

5.

Соблюдение принципа распределения ответственности и полномочий в графике документооборота и его реализации (разделение функций доступа к активам, выдачи разрешений на операции с активами, осуществления хоз. операций и их отражения в учете

Соблюдается частично

Средняя

6.

Соблюдение графика документооборота:

Соблюдается

Высокая

7.

Формы первичных учетных документов, используемые в организации

Разработанные в соответствии с предъявляемыми требованиями и утвержденные Приказом об учетной политике

Средняя

8.

Ведение журналов учета финансовых вложений и регистрации первичных учетных документов

Ведутся

Высокая

9.

Соблюдение порядка инвентаризации финансовых вложений

Соблюдается частично

Средняя

10.

Соблюдение порядка санкционирования операций с финансовыми вложениями

Соблюдается частично

Средняя

Оценка данных (столбец «Варианты») приняты по учетной политике организации, аудиторскому заключению и бухгалтерской отчетности (см. отчетность [45]).

Принимая значение высокой надежности элемента СВК, равным 0,61, средней - 0,5 и низкой - 0,39, вычислим надежность СБУ в целом [41].

Надежность СБУ ОАО «Новосибирскэнерго» в целом равна, см. формулу (5): (0,61*6 + 0,5* 4):10 = 0,566 или 56,6%, что соответствует среднему уровню.

Тест (опросник аудитора) средств внутреннего контроля, связанных с финансовыми вложениями приведен в табл. 7 Графа «Не характерно» заполняется, если в организации отсутствует потребность в указанных в строках теста средствах СВК.

Заполнение представленного ниже теста может осуществляться аудитором по результатам обследования деятельности аудируемого лица, опроса персонала проверяемой организации.

Таблица 7

Тест средств внутреннего контроля операций с финансовыми вложениями

№ п/п

Вопросы

Ответы

Нет ответа

Да

Нет

Не характерно

1.

Автоматизирован ли бухгалтерский учет?

1

2.

Разработан ли график документооборота по операциям с финансовыми вложениями?

1

3.

Существуют ли разработанные налоговые регистры для целей расчета налога на прибыль?

1

4.

Обеспечена ли надежная сохранность ценных бумаг в местах их хранения?

1

5.

Есть ли назначенные приказом сотрудники, на которых возложена обязанность ведения учета по финансовым вложениям?

1

6.

Имеются ли письменные договоры с материально ответственными лицами?

0

7.

Учет и налогообложение операций по поступлению и выбытию вкладов в уставные капиталы других организаций соответствуют положениям нормативных актов?

1

8.

Предусмотрено ли хранение ценных бумаг в специализированных депозитариях?

0

9.

Соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О«бухгалтерском учете" »б обязательном проведении инвентаризации?

1

10.

Установлены ли сроки проведения инвентари-зации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки?

1

11.

Проводятся ли внеплановые инвентаризации финансовых вложений?

1

12.

Использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей?

0

13.

Соблюдаются ли правила проведения и оформления инвентаризации финансовых вложений? Имеется ли в организации постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

1

14.

Осуществляется ли проверка ведения учета финансовых вложений бухгалтерской службой, сверяются ли данные первичных учетных документов, журнала учета финансовых вложений?

1

15

Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении финансовых вложений в первичных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности?

1

16.

Обеспечивается ли сохранность документов учета финансовых вложений?

1

17.

Обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации?

1

18.

Все ли операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете?

1

19.

Все ли финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях

1

На основании теста, приведенного в табл. 7, определяется надежность средств текущего контроля операций с финансовыми вложениями путем отношения количества положительных ответов в графах 4 и 6, которым присваивается соответственно 1 балл и 0,5 балла, к общему количеству вопросов, характерных для организации.

НСВК = Qб * 100% / Qв, (5)

где НСВК - надежность средств текущего внутреннего контроля, Qб - количество баллов, Qв - количество вопросов

Надежность средств текущего внутреннего контроля ОАО «Новосибирскэнерго»:

НСВК = 15 * 100% / 19 = 78,95% - близка к высокой.

Критерии оценки НСВК:

0-45% - низкая НСВК;

45-80% - средняя НСВК;

> 80% - высокая НСВК.

Таким образом, надежность СВК в целом относительно операций, связанных с финансовыми вложениями, составляет: (56,6 + 78,95) : 2 = 67,8%, что соответствует среднему уровню.

Вывод: Для укрепления надежности СВК рекомендуется усилить контроль за порядком проведения инвентаризаций, соблюдением принципа ответственности и распределения полномочий в графике документооборота и его реализацией, порядком санкционирования операций, связанных с финансовыми вложениями, а так же обеспечить заключение договоров с материально-ответственными лицами (Проект договора см. Приложение 5)

Оценка аудиторского риска и определение объема выборки

Eдиные требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей устанавливает федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности ПСАД №8 [10], разработанное с учетом международных стандартов аудита.

Аудиторский риск а) - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения.

Неотъемлемый риск (Рнр) - означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля (Рск) - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для количественной характеристики контрольного риска следует использовать показатель, обратный оценке надежности СВК:

Рск = 1 - Нсвк (6)

Риск необнаружения (Ррн) - означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны (табл. 8).

Таблица 8

Взаимосвязи риска не обнаружения и совокупного неотъемлемого и контрольного риска (Приложение к ПСАД№8 [10])

Уровень риска средств контроля:

высокий

средний

низкий

Допустимый уровень риска не обнаружения

Уровень неотъемлемого

риска

высокий

самый низкий

ниже среднего

средний

средний

Ниже среднего

средний

выше среднего

низкий

средний

Выше среднего

наивысший

Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то риск не обнаружения должен быть низким для снижения аудиторского риска. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск не обнаружения.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: качественный (интуитивный); количественный. В первом случае аудиторский риск обозначается как высокий, средний, низкий.

Количественный метод определяет общий аудиторский риск (Ра), как произведение значений компонентов аудиторского риска

Ра = Рнр * Рск * Ррн (7)

В аудите нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных отклонений, а 100% риск свидетельствует о полной неуверенности в этом.

При анализе уровня риска, заключающегося в возможности выражения ненадлежащего мнения в отношении достоверности учетной и отчетной информации по операциям с финансовыми вложениями, принимаем уровень неотъемлемого риска, определяемого факторами внешней среды, средним (0,5), уровень контрольного риска (1,0 - 0,62) = 0,48 - средний. Для проверки учетной и отчетной информации об операциях с финансовыми вложениями применимы процедуры встречной проверки соответствующих показателей двух сторон, являющихся участниками операций с финансовыми вложениями. Это дает возможность считать риск пересекающихся процедур средним.

Вывод: В целях сокращения общего аудиторского риска необходимо принять меры для уменьшения риска не обнаружения путем проведения дополнительных процедур, т.е. принять сплошной метод проверки.

Если же значение риска мало, то аудитор имеет возможность использовать аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка - перечень элементов проверяемой совокупности, отображенных определенным образом для того, что бы на их основе сделать вывод о всей проверяемой (генеральной) совокупности, или иными словами - -пособ проведения проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерские документы не в полном объеме.

Репрезентативность (представительность) - главное свойство выборки, которое дает аудитору возможность сделать на е основе правильные выводы о всей бухгалтерской отчетности.

Существуют 2 метода выборки:

системный отбор (по определенному правилу) - каждый четный или нечетный документ (наиболее эффективный способ)

ИНТ = (ЗК - ИНТ) : ЭВ (8), где

ИНТ - величина интервала выборки

ЭВ - число элементов выборки.

Например, подлежащая проверке совокупность состоит из n элементов. В выборку должны попасть m элементов, т.е. отбору подлежит каждый ИНТ-ый элемент совокупности. Начальный элемент (стартовая точка) должен находиться в диапазоне между первым и ИНТ-ым элементом совокупности.

случайный отбор (по таблице случайных чисел)

НД = (ЗК -ИНТ)*СЧ + ЗН (9), где

НД - номер документа подлежащий выборке;

ЗК и ЗН - соответственно конечный и начальный номер документов совокупности;

СЧ - случайное число (СЧ<1).

НД = ЗК*СЧ (10).

Формула 9 применяется в случае если ЗК много больше единицы.

Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Стратификация - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Объем выборки - количество единиц, отбираемых аудитором из генеральной совокупности.

Риск аудиторской выборки - риск того, что вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

б) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Ошибка - отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), или искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

Общая ошибка - степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), или суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

Аномальная ошибка - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно;

Допустимая ошибка - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Ошибка выборки ожидаемая - примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.

Подготовка и проведение выборочной проверки включает несколько этапов:

Определение состава элементов выборочной совокупности;

Определение количества элементов выборочной совокупности;

Определение способа отбора элементов;

Отбор элементов, подлежащих проверке;

Проверка элементов выборки;

Анализ результатов выборочной проверки.

Решение о проведении выборочной проверки зависит от целей проверки, вероятных ошибок, объема и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить в ходе исследования.

Математически можно доказать, что при значительном возрастании числа элементов генеральной совокупности необходимое число элементов выборки стремится к постоянной величине. Эта величина зависит от оценки аудиторских рисков и уровня существенности и, как правило, находится в диапазоне от 10 до 50 элементов.

Объем выборки определяется по разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле:

ЭВ = (ОС-ЭН-ЭК)*КП: (УС*0,75) (9),

где ЭВ - число элементов выборки;

ОС - общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

ЭН - суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

КП - коэффициент проверки;

УС - уровень существенности.

Вывод: перед каждой аудиторской фирмой стоит задача разработки внутрифирменных методик (стандартов) проведения выборочных исследований.

Разработка плана и программы аудита

Планирование аудита и разработка программы проведения аудиторской проверки осуществляется согласно ПСАД №3 [10]. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - -удитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита и разработка его программы предполагают разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).

Планирование аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

План аудита - это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы. Аудит финансовых вложений, в случае проведения аудита всей финансово-хозяйственной деятельности организации, является составной частью работ, включаемых в общий план аудита.

План аудита финансовых вложений представлен в табл. 9.

Таблица 9

План аудита операций с финансовыми вложениями

Проверяемый субъект

Наименование: Открытое Акционерное Общество Энергетики и Электрификации «Новосибирскэнерго» (ОАО «Новосибирскэнерго»).

Место нахождения: Российская Федерация, 630007, г. Новосибирск, ул. Свердлова, 7.

Контактный телефон (383) 229-81-59, E-mail: kiv@nske.ru.

Адрес электронной почты E-mail: kiv@nske.ru

Официальный сайт: http:// www.nske.ru

Аудиторская организация

Наименование: Закрытое акционерное общество «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»

Место нахождения: 115054,Москва, ул. Космодамианская наб.52,стр.5

ИНН: 7705051102

Почтовый адрес: 115054,Москва, ул.Космодамианская наб.52, стр.5

Тел.: (495) 9676000, Факс: (495) 9676001

Адрес электронной почты: inna.chalykh@ru.pwc.com

Отчетный период

1 января 2006 года - 31 декабря 2006 года

Планируемые работы

Период выполнения

Исполнитель

Документы аудитора

1. Аудит поступления финансовых вложений

10.03.-15.03.2007г.

Алексеева А.Б.

[21];

[13] ;

[16].

2. Аудит классификации финансовых вложений по сфере применения и назначения

11.03.-12.03.2007г.

Давыдов Ж.З.

[21]; [13] ; [16]; [1]; [2]; [9]; [27].

3. Аудит расчетов по финансовым вложениям

11.03.-15.03.2007г.

Белова В.Г.

[21]

4. Аудит наличия финансовых вложений

13.03.-17.03.2007г.

Воронова Д.Е.

[21]

5. Аудит переоценки финансовых вложений

13.03.-18.03.2007г.

Давыдов Ж.З.

[21]

6. Аудит создания резервов под обесценение фи. вложений

16.03.-20.03.2007г.

Алексеева А.Б.

[21]

7. Аудит доходов от финансовых вложений

17.03.- 22.03.2007г.

Белова В.Г.

[21]

8. Аудит операций по налогообложению доходов от финансовых вложений

18.03.-24.03.2007г.

Воронова Д.Е.

[21]

9. Аудит выбытия финансовых вложений

20.03.-24.03.2007г.

Давыдов Ж.З.

[21]

Страницы: 1, 2, 3


© 2007
Полное или частичном использовании материалов
запрещено.