РУБРИКИ

Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

   РЕКЛАМА

Главная

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело

География

Геология гидрология и геодезия

Государство и право

Ботаника и сельское хоз-во

Биржевое дело

Биология

Безопасность жизнедеятельности

Банковское дело

Журналистика издательское дело

Иностранные языки и языкознание

История и исторические личности

Связь, приборы, радиоэлектроника

Краеведение и этнография

Кулинария и продукты питания

Культура и искусство

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылка E-mail

ПОИСК

Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника"

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически материально ответственными лицами сдаются в бухгалтерию, где прилагаются к отчету о движении готовых изделий.

В бухгалтерии предприятия поступившие отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т.д.

Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.

По окончании проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

Приемо-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости выпуска подсчитывают количественные итоги выпуска по каждому виду изделий и определяется стоимость выпущенной продукции по учетным ценам для удобства текущего контроля за процессом выпуска готовой продукции. В качестве учетной цены принимается цена товарной продукции.

В бухгалтерии ОАО “Саранский завод “Резинотехника” учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный учет 40 “Готовая продукция”. На этом счете готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции из производства отражается по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательное производство”. Эта запись производится в бухгалтерском учете на сумму фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле (2.1):

СФ=НЗПН+З-НЗПК-О, (2.1)

где НЗПН,К - величина незавершенного производства на начало и конец отчетно-

го периода;

З - валовые затраты за отчетный период;

О - отходы.

В конце отчетного периода, после оценки незавершенного производства на конец отчетного месяца, бухгалтерия предприятия рассчитывает фактическую производственную себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректирует уже произведенные записи:

- в случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее оценкой по цене товарной продукции производится дополнительная запись по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательное производство” на сумму отклонения;

- в случае превышения стоимости готовой продукции в оценке по цене товарной продукции над фактической себестоимостью, делается запись по дебету счета 40 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательное производство” красными чернилами отклонения - отклонения сторнируются.

Готовая продукция на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” отражается по фактической производственной себестоимости, включающая затраты: на сырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизацию основных средств, прочие расходы.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых на включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 “Товары” к которому на предприятии открываются следующие счета:

41 - 1 “Оптовая торговля”

41 - 2 “Розничная торговля”

41 - 3 “Товары транзитом”

41 - 4 “Товары в аптеке”.

В новом Плане счетов, утвержденными приказом Минфина России от 31. 10.2000 №94н для учета готовой продукции предусмотрен раздел IV “Готовая продукция и товары”. Счет “Готовая продукция” поменял номер с 40 на 43, а его характеристика осталась почти без изменения [78].

Корреспонденции счетов по учету готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” приведен в приложении 1.

2.2. Учет отгрузки и реализации готовой продукции

На предприятии ОАО “ Саранский завод “Резинотехника” отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров поставки. Отношения сторон по договору поставки регулируется параграфом 1 главы 30 Гражданский Кодекс РФ (ст. 506 - 524).

Порядок отражения в учете отгрузки продукции обусловлен договором поставки, где оговорен момент перехода права собственности на продукцию. Право собственности считается переданным, если поставщик предъявил покупателю соответствующие расчетные документы.

Каждая отгрузка продукции оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж и в книге покупок.

Согласно пункту 9 Указа Президента РФ от 8 мая 1996г. № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”, все организации, реализуя продукцию, работы или услуги, обязаны составлять счета-фактуры. Порядок составления счетов-фактур и ведения книги покупок и продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996г. № 914 (постановление 914 утратило силу; далее - Порядок ведения журналов учета счетов-фактур) в котором были сформулированы требования к счету-фактуре. Впоследствии в указанный Порядок дважды вносились изменения и дополнения: Постановлениями Правительства РФ от 02.02.98 № 108 и от 2000 № 46.

Вместе с тем законодательно обязанность налогоплательщиков по оформлению счетов-фактур, книг покупок и книг продаж была установлена лишь Федеральным законом от 02.01.2000 № 36-Ф3, которым были внесены изменения в закон Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (утратил силу за исключением отдельных положений).

С 1 января 2001г. порядок оформления счетов-фактур регламентируется статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, которой установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Порядок ведения журнала учета полученных (выставленных) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается, как это было до 1 января 2001г. Правительством Российской Федерации. С 1 января 2001 г. действует Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.

Счета-фактуры выписываются предприятием по мере отгрузки товаров на имя покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней от даты отгрузки товара или предоплаты представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение сумм налога на добавленную стоимость).

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавочную стоимость при реализации товаров (продукции).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (продукции, работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).

Для регистрации счетов-фактур на предприятии предназначена книга продаж, составляемая ОАО “Саранский завод “Резинотехника” в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованной продукции.

Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции или получения предоплаты в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация продукции, но не позднее установленного Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 срока (10 дней).

Книга продаж прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется лицом, уполномоченным руководителем ОАО “Саранский завод “Резинотехника”

Книга продаж хранится у поставщика в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Если предприятие передает продукцию после предварительной оплаты, то в день получения аванса поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре. Он регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж и делает пометку “Предоплата (аванс)”. Сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую с аванса, поставщик указывает в строке 4 Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость за период, в котором был получен аванс.

В день получения аванса в бухгалтерском учете организации - поставщика делается проводка:

1) поступила предоплата от покупателя:

Дебет 51 “Расчетный счет”

Кредит 64 “Расчеты по авансам полученным”

2) начислен налог на добавленную стоимость с предоплаты:

Дебет 64 “Расчетный счет”

Кредит 68-3 “Налог на добавленную стоимость”.

В течение 5 дней от даты отгрузки товара поставщик выписывает еще два экземпляра счета-фактуры. Один из них он передает покупателю, второй регистрирует в книге продаж. Кроме того, при регистрации продукции в книге продаж делается запись, уменьшающая ранее начисленный налог на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете организации - поставщика реализация продукции отражается следующими проводками:

реализована продукция:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;

2) начислен налог на добавленную стоимость:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68-3 “Налог на добавленную стоимость”;

3) восстановлена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная с аванса:

Дебет 68-3“Налог на добавленную стоимость”

Кредит 64 “Расчеты по авансам полученным”;

4) зачтен ранее полученный аванс:

Дебет 64 “Налог на добавленную стоимость”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Получение денежных средств в виде предоплаты в счет предстоящих поставок продукции оформляется на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.

При отгрузке товаров под полученную предоплату в книге делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате с соответствующими изменениями итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (продукции) под полученную предоплату (аванс).

В соответствии с действующим Планом счетов (Инструкцией по его применению) аналитический учет по счету 46 “Реализация продукции (работы, услуг)” на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг.

Согласно учетной политики предприятия на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” принята журнально-ордерная форма учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся на отдельных листах, в виде машинограмм полученных при использовании вычислительной техники и дискетах. Операции по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации продукции, работ или услуг отражаются в ведомости № 16. Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей и в журнале-ордере № 11, который ведется ежемесячно по кредиту счетов: 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 42 “Торговая оценка”, 43 “Коммерческие расходы” , 44 “Издержки обращения”, 45 “Товары отгруженные” (в частности экспортных поставок, а также переданные для реализации другим предприятиям, в том числе собственным магазинам), 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 62 “Расчет с покупателями и заказчиками”, 64 “Расчеты по авансам полученным”.

Основанием для составления журнала-ордера № 11 является ведомость № 16, содержащая аналитические данные к расчету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в разрезе покупателей и свод в целом по счету. Ведомость № 16 составляется ежемесячно.

Как уже было отмечено в параграфе 2.1. на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” текущий учет готовой продукции ведут по учетным ценам, в качестве которой принимается цена товарной продукции. По учетным ценам оценивается продукция, как поступившая на склад предприятия из производства, так и отгруженная (реализованная) покупателям. Фактическая себестоимость выпущенной продукции выявляется на счете 40 “Готовая продукция” только в конце периода. После выявления фактической себестоимости выпущенной продукции появляется возможность определить сумму и процентное отклонения от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам. Процент отклонения необходим для того, чтобы определить фактическую себестоимость реализованной в течении месяца продукции. Рассмотрим порядок определения фактической себестоимости реализованной продукции (лодок резиновых).

По данным ведомости учета движения готовой продукции на складе, учетная стоимость остатка готовой продукции на начало октября 2000 года составляла 37700 руб.; фактическая производственная себестоимость остатка продукции - 40000 руб., сумма отклонений в остатке продукции на складе 2300 руб. (перерасход).

За месяц из производства на склад поступило 52 единицы продукции. Учетная стоимость единицы продукции составляет 747,2 руб. В течении месяца реализовано 70 единиц продукции. Цена реализации единицы продукции определена предприятием в размере 900 руб.

В конце месяца подсчитана фактическая себестоимость продукции, которая составила 42000 руб.

В учете ОАО ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:

оприходована на склад выпущенная из производства продукция:

Дебет 40 “готовая продукция”

Кредит 20 “Основное производство”

на сумму учетной стоимости оприходованной на склад готовой продукции , 38854,4 руб. (52 единицы по 747,2 руб.);

продукция реализована на сторону:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

- на сумму стоимости реализованной продукции, 63000 руб. (70 единиц по 747,2 руб.);

3) отражено отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от ее стоимости по учетным ценам (в данном случае перерасход):

Дебет 40 “Готовая продукция”

Кредит 20 “Основное производство”

- на сумму перерасхода , 3146 руб. (42000 руб. - 38854,4 руб.).

Далее рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Процент отклонения рассчитывается исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступление за месяц составляет 7 процентов ((2300 руб. + 3146 руб.) / (37700 руб. + 38854,4) х 100процентов)

Сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию, составила 3661 руб. (52300 руб. х 7процентов).

Следовательно, на себестоимость реализованной продукции дополнительно следует отнести 3661 руб., что отразится проводкой:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”

- на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную (реализованную) продукцию, 3661 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость отгруженной продукции за месяц составила 56000 руб. (52300 руб. + 3661 руб.)

Определение остатка готовой продукции на конец месяца в оценке по учетным ценам и фактической себестоимости показано в табл. 2.1.

Таблица 2.1.

Определение остатка готовой продукции на 31.10.00 и ее фактической себестоимости

Показатель

По учетным ценам

По фактической себестоимости

Отклонение (+,-)

Остаток продукции на складе на начало месяца, руб.

37700

40000

+2300

Поступило из производства, руб.

38854,4

42000

+3146

Итого

76554,4

82000

+5446

Отношение сумм отклонений от учетной стоимости

х

х

7 % (5446/76554,4)х100

Отгружено продукции, руб.

52300

56000

+3661

Остаток продукции на складе на конец месяца, руб.

24254,4

26000

1745,6

В учетной политике ОАО “Саранский завод “Резинотехника” в пункте “Метод определение выручки от реализации продукции (работ, услуг)”, сказано, что для целей налогообложения в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995г. № 661 (п.13) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется только по оплате; для целей же составления финансовой отчетности на предприятии принят метод признания выручки от реализации по отгрузке, а точнее признание выручки на основании условий договора.

Метод определения выручки от реализации “по оплате” предполагает, что перечислению в бюджет будут подлежать только те суммы налога на добавленную стоимость, которые фактически оплачены покупателем в составе цены товара (продукции), то есть зачислены на расчетный счет или оприходованы в кассу.

Таким образом, при отгрузке продукции, которая сопровождается оформлением проводки:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”,

начисление налога на добавленную стоимость, учтенного в составе выручки от реализации, но еще не оплачено покупателем, отражается проводкой:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 76-5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”.

По мере поступления от покупателя денежных средств в счет оплаты продукции суммы полученного в составе выручки налога списывается на счет 68 “Расчеты с бюджетом” субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”.

В случае, если задолженность покупателя признана безнадежной, учтенная на субсчете 76-5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям” сумма налога на добавленную стоимость подлежит взносу в бюджет. Списание невостребованной задолженности происходит на счет резерва по сомнительным долгам - счет 82 “Оценочные резервы” субсчет 1 “Резервы по сомнительным долгам”. То есть одновременно с проводкой, отражающей списание невостребованной задолженности (Дебет 82-1 “Резервы по сомнительным долгам” Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), оформляется проводка, отражающая возникновение задолженности ОАО “Саранский завод “Резинотехника” перед бюджетом:

Дебет 76-5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”

Кредит 68-3 “Налог на добавленную стоимость”

- на сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость.

Создание резерва по сомнительным долгам отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”.

ОАО “Резинотехника” имеет свое торговое структурное подразделение (магазин). Учет реализуемой готовой продукции через эту торговую точку отражается на счетах 41 “Товары” и 42 “Торговая наценка”.

Товары в розничной торговле оцениваются по продажной стоимости с отдельным учетом торговой наценки.

Налог с продаж включается в розничную цену только в момент продажи за наличный расчет.

Учет реализации продукции в соответствии с инструкцией по применению действующего плана счетов ведется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, к которому открыты следующие субсчета:

46-1 “Реализация готовой продукции”,

46-2 “Реализация материалов”,

46-3 “Реализация через магазин”,

46-4 “Реализация товаров транзитом”,

46-5 “Прочая реализация”.

По кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается сумма, на которую предъявлены покупателю расчетные документы.

По дебету счета отражается себестоимость отгруженной продукции (в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 20 “Основное производство”).

Порядок отражения в бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” операций по реализации одной и той же партии продукции с использованием различных методов определения выручки от реализации рассмотрим на конкретном примере.

Пример.

В отчетном периоде предприятие реализовало продукцию на общую сумму 590952 тыс. руб.

Себестоимость отгруженной продукции составила 407470 тыс. руб. Фактически на расчетный счет предприятия поступила выручка в сумме 380000 тыс. руб. Определение выручки от реализации представлено в табл. 2.2.

Таблица 2.2.

Бухгалтерские записи по реализации продукции

Содержание хозяйственной операции

“По отгрузке”

“По оплате”

Дебет

Кредит

Сумма. тыс. руб.

Дебет

Кредит

Сумма. тыс. руб.

А

1

2

3

4

5

6

Отгружена продукция покупателю:

а) на сумму выручки от реализации;

б) на сумму фактической себестоимости;

в) на сумму налога на добавленную стоимость по отгруженной продукции

62

46

46

46

40

68-3

590952

407470

118190

62

46

46

46

76-5

62

590952

407470

118190

Поступила выручка за реализованную продукцию

51

62

380000

51

62

380000

Отражена задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость

46

68

118190

76-5

68-3

76000

Перечисление в бюджет суммы задолженности по налогу на добавленную стоимость

68-3

51

118190

68-3

51

76000

Определен финансовый результат от реализации продукции

46

80

65292

46

80

65292

Сумма налогооблагаемой прибыли, получаемая по методу “по отгрузке” составила 65292 тыс. руб., но предприятие для целей налогообложения применяет метод определения выручки от реализации “по оплате”, следовательно, порядок определения прибыли, облагаемой налогом, следующий:

1. Себестоимость оплаченной продукции равна 262 тыс. руб. ((380000 руб. / 590 952 руб.) х 407470руб.)

Сумма налогообложения прибыли равна 41984 тыс. руб. (380000 руб. - 76000 руб. - 262016 руб.)

Отгрузка продукции в порядке ее реализации оформляется в учете проводками:

1) на сумму, указанную в расчетных документах, переданных покупателю:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

2) на сумму полной себестоимости отгруженной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 43 “Коммерческие расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

Отгруженная продукция, на которую покупателям не предъявлены расчетные документы, не может считаться реализованной. В этом случае для отражения отгрузки продукции в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” используется счет 45 “Товары отгруженные”, к которому открываются следующие субсчета:

45-1 “Товары, переданные на реализацию в магазин”,

45-2 “Товары, переданные на комиссионных началах”,

45-3 “Экспорт”.

На счете 45 товары отгруженные учитываются по фактической производственной себестоимости.

Счет 45 “Товары отгруженные” дебетуется в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” в соответствии с оформленными накладными на отгрузку готовой продукции (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных началах.

Принятие на учет по счету 45 “Товары отгруженные” суммы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо при поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

В новом Плане счетов для выявления финансового результата от продажи готовой продукции и товаров предназначен счет 90 “Продажи”. Данный счет по сравнению со счетом 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” старого Плана счетов имеет несколько особенностей.

Так, появилась возможность вести детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), благодаря открытию субсчетов для учета:

выручки от продажи - субсчет 1 “Выручка”,

себестоимость продаж - субсчет 2 “Себестоимость продаж”,

налога на добавленную стоимость - субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”,

акцизов - субсчет 4 “Акцизы”,

финансового результата от обычных видов деятельности - субсчет 9 “Прибыль (убыток) от продаж”.

В новом Плане счетов не предусмотрен конкретный субсчет для учета налога с продаж.

Другой особенностью счета 90 “Продажи” является система накопительных записей по субсчетам в течении отчетного года. Закрываются они только по его окончании.

Основные проводки по продаже готовой продукции и товаров в соответствии с новым Планом счетов приведены в приложении 2.

2.3. Учет товарообменных операций

В условиях дефицита свободных денежных средств предприятия нередко обменивают продукцию собственного производства на необходимые им объекты имущества (сырье, материалы, основные средства и тому подобное). ОАО “Саранский завод “Резинотехника” также осуществляет бартерные операции, регулируемые договорами мены. Следует отметить, что в настоящее время руководство предприятия стремится к тому, чтобы реализовывать продукцию за наличный или безналичный расчет, но товарообменные операции все же занимают небольшой удельный вес в общем объеме реализации - около 10 процентов годового объема продаж. Договора мены заключаются с такими предприятиями как ОАО “Мордовэнерго” (г. Саранск), ОАО “Биосинтез” (г. Пенза), ООО “Дальхимсервис” (г. Ярославль).

Новый порядок отражения товарообменных операций в учете регламентируется приказом Минфина России от 24.03.2000 № 31м “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету”.

Кратко остановимся на основных правовых аспектах договора мены.

Согласно статье 567 Гражданского Кодекса РФ, по договору мены каждая из сторон этого договора обязуется передать в собственность партнера один товар в обмен на другой. При этом каждая сторона договора признается продавцом товара, который она обязуется принять.

При заключении договора мены наиболее важным моментом является то, что товары, подлежащие обмену, как правило, признаются равноценными. Надо заметить, что равноценность обмена не означает, что стоимость продукции, передаваемой сторонами, абсолютно одинакова. Эта стоимость может и различаться, но участники товарообменной сделки договариваются, что будут считать обмен равноценным. При этом необязательно устанавливать в договоре условие равноценности товаров - это условие не будет выполняться лишь в том случае, если договором предусмотрен другой порядок. В этом случае сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить партнеру разницу в ценах.

Расходы на доставку, приемку и передачу обмениваемых товаров, несет та сторона, на которую возложены соответствующие обязательства договором мены. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно в момент исполнения ими своих обязательств по передаче товаров.

В соответствие с п.19 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) бухгалтерская отчетность в отношении отражения выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Рассмотрим порядок отражения в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” операций по договору мены.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) выручка от передачи продукции по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно покупает такое или аналогичное имущество. Иначе говоря, выручка от реализации продукции по договору мены равна стоимости полученных по этому договору материальных ценностей.

При реализации обмениваемой продукции в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника”делают следующие проводки:

1) отражена реализация продукции по договору мены:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;

2) начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”;

3) списана себестоимость продукции, переданная по договору мены:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”;

4) выявлен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”.

Объекты имущества (основные средства, материалы, продукция, товары), поступившие взамен отгруженной продукции, приходуются по дебету счетов учета материально-производственных запасов в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В учете предприятия делают следующие проводки:

оприходуются объекты имущества, полученные по договору мены:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

2) учтен налог на добавленную стоимость по объектам имущества, полученным по договору мены:

Дебет 19 “налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При этом стоимость получаемых предприятием материальных ценностей определяется в соответствии со следующими документами:

- Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98г. № 25н (для материалов, МБП и товаров);

Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97) утвержденным приказом Минфина России от 15.09.97 № 65н (для основных средств).

Так в соответствии с пунктом 10 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного имущества. При этом стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно в сравнимых обстоятельствах определяет, что стоимость запасов, оприходованных по договору мены, будет равна проданной стоимости продукции, отгруженной по этому договору.

До вступления в силу приказа № 31н стоимость запасов, оприходованных по договору мены, оценивалась по фактической себестоимости продукции, отгруженной по этому договору.

Если предприятие получает по договору основные средства, то их первоначальная стоимость определяется в таком же порядке, как и фактическая себестоимость материально-производственных запасов. Другими словами первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договору мены равна проданной стоимости продукции, отгруженной по бартеру.

Выручка от реализации продукции, отгруженной по договору мены равна стоимости имущества, полученному по этому договору. В свою очередь, стоимость оприходованного имущества равна проданной стоимости переданной продукции.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) от 06.05.99г. № 33н величина оплаты по договору мены определяется исходя из стоимости переданной продукции. То есть можно сказать, что оплата поставщику по договору мены равна продажной стоимости обмениваемой продукции. После совершения бартерной сделки в учете предприятия делается проводка:

произведен зачет взаимных требований по продажной стоимости обмениваемой продукции:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При этом, как уже отмечалось, равноценность обмена не означает, что стоимость продукции, передаваемая предприятием и стоимость полученных материальных ценностей абсолютно одинаковы. Эта стоимость может различаться, поэтому величина дебиторской задолженности, отраженная на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, и величина кредиторской задолженности, отраженная на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, как правило, не совпадают.

Если выручка от реализации продукции, отгруженной по договору мены, превышает стоимость имущества, полученного по этому договору, то дебиторская задолженность партнера оказывается больше кредиторской задолженности предприятия.

Поэтому после проведения зачета взаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” образуется дебетовое сальдо, а в учете делается проводка:

Дебет 80 “прибыли и убытки”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

- учтена разница между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученного имущества.

Пример учета бартерных (товарообменных) операций на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, когда стоимость полученного имущества больше стоимости переданного.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” заключило договор мены, по которому оно обязалось передать ОАО “Биосинтез” (г.Пенза) 1000 комплектов ковриков КВДС в обмен на 163 тонны каучука технического. Обмен признан сторонами равноценным.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника”обычно реализует продукцию по цене 130 руб. за один комплект ковриков, включая налог на добавленную стоимость - 26 руб. Материалы обычно приобретались по цене 800 руб. за одну тонну технического каучука, включая налог на добавленную стоимость - 160 руб. Фактическая себестоимость одного комплекта ковриков КВДС - 84,5 руб.

В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:

1) отражена выручка от реализации продукции, исходя из стоимости приобретенных материалов:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

на сумму 130400 руб. (800 руб. х 163т.);

2) отражен налог на добавленную стоимость с реализации продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”

на сумму 26080 руб. (130400 руб. х 20процентов);

3) списана себестоимость реализованной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”

на сумму 84500 руб. (1000 комплектов х 84,5 руб.);

4) выявлен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 46“Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”

на сумму 19820 руб. (130400 руб. - 84500 руб. - 26080 руб.);

5) оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму 200 руб. (800 руб. х (130 руб. - 26 руб.));

6) учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 26000 руб. (26 руб. х 1000 шт.);

7) произведен зачет взаимных требований исходя из продажной стоимости продукции

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

На сумму 130000 руб. (1000 шт. х 130 руб.);

8) учтена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженной продукции

Дебет 80 “Прибыли и убытки”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

на сумму 400 руб. (130400 руб. - 130000 руб.).

Если выручка от реализации продукции меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера оказывается меньше кредиторской задолженности предприятия. Следовательно, после проведения зачета взаимных требований у предприятия на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” остается кредитовый остаток, а в учете делается проводка:

-учтена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженной продукции:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”.

Если стоимость полученного имущества установить невозможно, то выручка отражается, исходя из стоимости переданной продукции.

Пример учета товарообменных операций на ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, когда выручка от реализации продукции меньше стоимости полученного имущества.

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” обычно реализует ленту конвейерную по цене 607,5 руб. за единицу, включая налог на добавленную стоимость - 122 руб., а техпластины МБС приобретает по цене 31,3 руб. за штуку, включая налог на добавленную стоимость - 6,26руб. Фактическая себестоимость единицы выпущенной продукции 395 руб.

В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” сделаны следующие проводки:

- отражена выручка от реализации продукции, исходя из стоимости приобретенных материалов:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

на сумму 20632 руб. (640 шт. х 31,3 руб.);

- отражен налог на добавленную стоимость с реализации:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”

на сумму 4006 руб. (20032 руб. х 20процентов);

- списана себестоимость реализованной продукции:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 40 “Готовая продукция”

на сумму 16590 руб. (42 шт. х 395 руб.);

- выявлен финансовый результат от реализации продукции:

Дебет 80 “Прибыли и убытки”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

на сумму 564 руб. (20032 руб. - 4006 руб. - 16590 руб.);

- оприходованы материалы исходя из продажной стоимости переданной продукции:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 20391 руб. (42 шт. х (607,5 руб. - 122 руб.));

- учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам:

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобратенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

на сумму 5124 руб. (42 шт. х 122 руб.);

учтена разница между стоимостью полученных материалов и стоимостью реализованной продукции:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

на сумму 25500 руб. (607,5 х 42 шт.).

2.4. Учет коммерческих расходов

Коммерческие расходы непосредственно влияют на финансовый результат и финансовое состояние организации. Правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих расходов нередко становится объектом пристального внимания налоговых инспекций при проведении проверок.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета определяет коммерческие расходы, как расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” информация о подобных расходах обобщается на счете 43 “Коммерческие расходы” (в Новом Плане счетов- счет 44 “Расходы на продажу”).

На данном предприятии к коммерческим расходам относят следующее:

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции до места назначения (транспортные расходы);

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

рекламные расходы.

Так как предприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” помимо материального производства занимается торгово-закупочной деятельностью, то для целей учета издержек обращения используется счет 44 “Издержки обращения”.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” тара, непосредственно полученная от поставщиков, приходуется по счету 10 “Материалы” субсчет 4 “Тара”. При отпуске тары для упаковки готовой продукции в учете делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 10- 4 “Тара”

на сумму стоимости тары, переданной со склада готовой продукции.

Если переданная тара нуждается в ремонте, то затраты по его осуществлению будут отнесены непосредственно на счет 43 “Коммерческие расходы”:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 10 - 6 “Прочие материалы”

- на сумму стоимости материалов или их отходов (гвоздей и т.п.), использованных при ремонте тары.

Следующим элементом коммерческих расходов являются затраты по доставке продукции до места назначения (транспортные расходы).

ОАО “Саранский завод “Резинотехника” имеет большой объем погрузочно-разгрузочных работ и выполнение их возлагается на специализированное структурное подразделение, расходы по содержанию которого относят на счет 23 “Вспомогательные производства”.

На сумму стоимости услуг, оказанных сторонними организациями, делается проводка:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 - 1 “Услуги” или Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

начислен налог на добавленную стоимость на стоимость оказанных услуг или услуги:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 68 - 3 “Налог на добавленную стоимость”

Если по транспортировке и погрузке продукции оплачиваются наличными деньгами, то в учете делаются проводки:

Дебет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Кредит 50 “Касса”

-на сумму стоимости услуг, оплаченных подотчетным лицом:

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Особенность отражения в учете расходов по уплате комиссионных сборов (отчислений) уплачиваемых сбытовым и другим посредническим предприятиям, заключается в том, что между фактом реализации готовой продукции и выплатой комиссионного вознаграждения имеет место определенный временной интервал. То есть схема проводок, применяемая на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” следующая:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 20 “Основное производство”

- на сумму себестоимости реализованной продукции;

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

- на сумму стоимости продукции по ценам реализации;

Дебет 51 “Расчетный счет”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

на сумму поступивших денежных средств в оплату отгруженной продукции;

Дебет 43 “Коммерческие расходы”

Кредит 76 - 1 “Услуги”

Страницы: 1, 2, 3


© 2007
Полное или частичном использовании материалов
запрещено.