Аудит и анализ дебиторской задолженности

Аудит и анализ дебиторской задолженности

Как видно из таблицы 2.6. Наблюдается высокая финансовая независимость предприятия. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств. Коэффициент автономии в 2003 году снизился на 0,02 пункта, а к концу 2004 года увеличился на 0,02 пункта. В составе имущества производственного назначения очень велико и оно увеличилось в 2003 году с 0,78 до 0,9, а в 2004 году увеличилось на 0,04 пункта. Коэффициент стоимости основных средств в имуществе снизился в 2003 году на 0,06 пункта, а в 2004 году на 0,04 пункта. Коэффициент краткосрочной задолженности на конец 2004 года составил 0,15 и это притом, что за отчетный период коэффициент снизился с 0,17 на 0,02 пункта. Коэффициенты долгосрочного привлечения заемных средств не рассчитаны из-за отсутствия собственно заемных долгосрочных средств: кредитов, займов. Особенно заметно увеличилась стоимость материальных оборотных средств в имуществе как в 2004 г., так и в 2003 г. на 0,07 пункта34 каждый год. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств повысился в 2003 г. на 0,26 пункта с значения 1,08, в 2004 г. идет тенденция на повышение на 0,25 пункта, что очень хорошо для предприятия. Не смотря на все эти позитивные моменты происходит рост коэффициента прогноза банкротства хотя и незначительно в 2004 на 0,07 пункта и в 2003 году на 0,03 пункта, то есть происходит увеличение доли чистого оборотного капитала в общей сумме актива баланса.

Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, используют относительные показатели платежеспособности. Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятия в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства (то есть быть платежеспособным) или краткосрочные обязательства (то есть ликвидным).

Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому в отечественной и мировой практике исчисляется три относительных показателя ликвидности. Для анализа ликвидности предприятия и его показателей рассмотрим таблицу 2.7.

Таблица 2.7.

Анализ показателей ликвидности ТОО АК «Арайавиа»

Данные таблицы 2.7 свидетельствуют, что предприятие находится в финансово- устойчивом состоянии. Самую точную оценку степени ликвидности дает коэффициент абсолютной ликвидности. В 2003 г. он равен 0,002 пункта, что ниже нормального ограничения. Это вызвано низкими суммами денежных средств в кассе, расчетном счете, отсутствии ценных бумаг и других ликвидных средств. Но в 2005 году намечается тенденция увеличения абсолютной ликвидности, она повысилась на 0,001 пункта.Коэффициент ликвидности или коэффициент критической оценки, или срочности превышает нормальные ограничения и составляет 1,12 в 2003 г. и 1,1 в 2004 г. Этот коэффициент отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами, он характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

При Ккл 1 платежеспособность оценивается высоко.

Коэффициент покрытия показывает платежные способности предприятия,эти возможности оцениваются при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализацией готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент покрытия в 2003 г. равен 3,3 на начало года и 3,2 на конец года, в2004 г. он увеличился на 0,89 пункта, что говорит о повышении устойчивости предприятия.

Однако значительное превышения оборотного капитала над текущими обязательствами свидетельствует о том, что предприятие имеет больше финансовых ресурсов, чем ему требуется, а, следовательно, превращает излишние средства в ненужные текущие активы. Это связано с текущим состоянием экономики страны, вызванным инфляцией. В этих условиях предприятию выгодно вложить излишек денежных средств в запасы товарно - материальных ценностей или предоставить отсрочку платежа за продукцию покупателям.

2.4 Анализ доходности

Анализ деятельности с точки зрения доходности, надежности, ликвидности, степени риска в условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы является крайне необходимым.

Анализ деятельности предприятия с точки зрения его доходности позволяет руководству сформировать соответствующую экономическую политику, выявить узкие места, разработать рекомендации по их ликвидации.

Цель анализа - выявление резервов роста прибыльности деятельности и на этой основе - формирование рекомендаций повышения эффективности и надежности работы предприятия.

Рентабельность - показатель эффективности затрат, выражающий соотношение между доходами и расходами. Характеризуя прибыльность деятельности предприятия, рентабельность рассчитывается как отношение полученной балансовой и чистой прибыли к затраченным средствам или объему реализуемой продукции.

В целом доходность любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Показатели первой группы позволяют проанализировать динамику различных показателей дохода за ряд лет.

Показатели второй группы представляют собой различные соотношения дохода и вложенного капитала или дохода и произведенных затрат.

Первое соотношение принято называть рентабельностью, второе - доходностью деятельности.

В зависимости от направления вложений средств, формы привлечения капитала, а также целей расчета используют различные показатели рентабельности.

Рассмотрим основные из них в таблице 2.8.

Таблица 2.8.

Анализ показателей рентабельности ТОО АК «Арайавиа»

Показатели рентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективности хозяйственной деятельности.

Обобщая данные таблицы 2.8 можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом несколько хуже стало использовать свое имущество. С каждой тенге средств, вложенных в его совокупные активы, в отчетном году получено дохода на 3,45 тиын меньше, чем в предыдущем. Значительно снизилась эффективность использования оборотных средств: вместо 47,28 тиыны дохода, получаемого с тенге с текущих активов в прошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы в отчетном году, составило 38,45 тиын, что снизилось на 8,83 тиына.

Рентабельность инвестиций возросла на 7,56 тиына. Рентабельность собственного капитала уменьшилась с 32,86 тиына на 5,04 тиына до 27,82 тиынов в 2004 г.

Особый интерес для анализа представляет динамика показателя рентабельности реализуемой продукции. На каждую тенге реализованной продукции предприятием в отчетном году получено 2,91 тиын меньше дохода. Чтобы определить снижение показателей рентабельности важно проанализировать факты, повлиявшие на рентабельность продукции. Для выявления причин, повлиявших на изменение доли дохода, остающейся в распоряжении предприятия, воспользуемся данными формами «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» за два года.Для обеспечения сопоставимости абсолютные показатели и относительные (в процентах к доходу от реализации).

Порядок расчета показан в таблице 2.9

Таблица 2.9.

Оценка изменений показателей и структуры выручки от реализации и финансовых результатов ТОО АК «Арайавиа»

Из данной таблицы можно сделать вывод, что доход от реализации увеличился к 2004 г. на 22252 тыс.тенге. В 2004 г. увеличилась себестоимость реализованных товаров, работ и услуг на 18315 тыс.тенге. Если сравнивать структуру выручки, то в 2003г. Она составила 34,88% от дохода, а в 2004 г. равна31,02%, за отчетный период выручка снизилась на 3,86%. В 2004 г. Снизился процент подоходного налога на 0,87 пункта. Значительно увеличился процент по прочим отчислениям на 2,7% по сравнению с 2003 г., что является неблагоприятным фактором, который сказывается на доходе. В общей структуре дохода, остающегося в распоряжении предприятия произошло уменьшение на 2,56 пункта за отчетный период, хотя по абсолютным показателям сумма дохода в 2004 г. возросла на 3401 тыс. тенге.

3. Состояние учета дебиторской задолженности

3.1 Учет расчетов с покупателями

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом и, в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятой формы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а также множества других факторов, связанных с организацией документооборота,погашения стоимости активов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операций и т.д.

Система нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятых в Республике Казахстан, включает в себя наряду с отмеченным и другие организационные и методические аспекты, которые, в основном, связанны с обеспечением выполнения его задач, соблюдением основных правил и принципов.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК в соответствии с концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов регламентировано использование регистров журнально - ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которых включает разработочные таблицы, двенадцать ведомостей к журналам - ордеров и Главную книгу.

Журналы - ордера и ведомости к журналам - ордерам заполняются на основании данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются:

По экономическому содержанию:

Связанные между собой по кредиту и дебиту синтетических счетов.

Журналы - ордера и ведомости к журналам - ордерам охватывают все синтетические счета Генерального плана, (включая и счета дебиторской задолженности), которые делятся на активные и пассивные (кстати, счета дебиторской задолженности - активные). Исходя из данного разделения, построение журналов - ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку, т.е.сальдо на конец месяца по синтетическим счетам Генерального плана счетов должно быть кредитовым. В частности, для учета дебиторской задолженности непосредственно на ТООАК «Арайавиа» используются:

Журнал - ордер №7 - по кредиту счета 333 «Задолженность работников идругих лиц»

Журнал - ордер №8 - по кредиту счетов 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»: 332 «Начисленные проценты»: 334 «Прочие»:

Подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» и счетам 351»Авансы, выданные под поставку товарно - материальных запасов»: 352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг»: подраздела 35 «Авансы выданные»

Ведомость к журнал - ордеру №8 - по авансам выданным.

Журнал - ордер №10 - по кредиту счетов подраздела 31 «Резерв по сомнительным долгам», 34 «Расходы будущих периодов».

Журнал - ордер №11 - по кредиту счетов подраздела 30 « Задолженность покупателей и заказчиков».

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

В принятом в 1997 году в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов дебиторской задолженностираздел 3, состоящий из следующих подразделов:

30 «Задолженность покупателей и заказчиков»

31 «Резервы по сомнительным долгам»

32 «Дебиторская задолженность дочерних(зависимых) товариществ»

33 «Прочая дебиторская задолженность»

34 «Расходы бедующих периодов»

35 «Авансы выданные»

Счета подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различных субъектам.

Данный подраздел раскрывает информацию о счетах:

301 «Счета к получению»

302 «Векселя полученные»

303 «Прочие»

Счет 301 «Счета к получению» предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчиками и принятом к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Характеризуя «Счета к получению» в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляет собой краткосрочные ликвидные активы, и потому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. При отсутствии иных, указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены от реализации.

Немаловажно в этой связи отражение выбранных хозяйствующим субъектом правил и основных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в учетной политике.При этом дебиторская задолженность может возникнуть по реализованнымнематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам и т.д.

В ТОО АК «Арайавиа» исходя из учетной политики не применяются счет 301 «Счета к получению», что является неправильно, а применяется счет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

В этой связи исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции.

Остановимся на освящении основных бухгалтерских корреспонденций по учету счетов «Расчеты с дебиторами и кредиторами» исходя из учетной политики ТОО АК «Арайавиа».

Покупателям и заказчикам предъявлены расчетные документы на стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и услуг.

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)»

В связи с отпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг начислен налог на добавленную стоимость:

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

Возникновение дебиторской задолженности по реализованным основнымсредствам:

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 722 «Доход от реализации основных средств».

Начисление НДС по реализованным основным средствам

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

Поступление платежей от покупателей за реализованную продукцию выполнение работы и оказанные услуги:

Дебет 421 - 452 счета подраздела 4 «Денежные средства».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

Зачет ранее полученного аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг:

Дебет 421 - 452 счета подраздела 4 «Денежные средства»

Кредит 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Возврат неоплаченных товаров, готовой продукции:

Дебет 711 «Возвраты проданных товаров»

Кредит 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Сторно суммы НДС по возврату товаров, продукции (работ, услуги):

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

Получены товары в счет уплаты за реализованную продукцию, оказаниеуслуг:

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 804 «Товары в счет уплаты».

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ.

Записи на основании счетов - фактур или заменяющих их документов в ведомости производятся по наименованиям (группам) активов и др.

Для подтверждения дебиторской задолженности составляют акт сверки предприятии - дебиторов на основании ведомости расчетов с покупателями и заказчиками.

Предприятие имеет следующую дебиторскую задолженность, отраженную в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками (фрагмент) рассмотрим ее в таблице 3.1

Таблица 3.1

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Из приведенного перечня предприятий - дебиторов акт - сверки, подтверждающий дебиторскую задолженность на 360000 тенге по состоянию на 30.03.01 г. был получен только от КХ «Дос».ТОО»Вест» было ликвидировано в апреле 2004 г. в подтверждении чего получена копия органов юстиции о регистрации ликвидацииданного юридического лица и аннулировании свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) и исключении его из Реестра. От АОЗТ « Декор «акт сверки не был получен.

Для обобщения информации по расчетам с дебиторами, покупателями и заказчика рассмотрим рисунок 3.1

Кроме указанных регистров необходимо использовать карточки аналитического учета к счету дебиторской задолженности, листки - расшифровки, бухгалтерские справки и т.д..

Как известно, при закупке и продаже товаров все отношения должны оформляться договорами поставок, договорами о консигнации (реализации), договорами комиссии, контрактами и т.д. В целом, договорами отражаются общие условия сделок и регулируются отношения сторон. Основным предметом договора необходимо подробно охарактеризовать товар и установить его цену и общую стоимость договора.

Договорные цены могут быть твердыми (фиксированными), скользящими и с последующий фиксацией.

Твердая цена, указанная в договоре, должна соблюдаться при оплате товара и не подлежит изменениям. В условиях инфляции, особенно при значительном временном интервале между подписанием договора и поставкой товара, при использовании твердых цен в тенге продавец может оказаться в невыгодном положении, поэтому договариваясь стороны стараются установить цену в устойчивой валюте. В этом случае определяется общая валютная стоимость товара и оговаривается курс и порядок пересчета валютного эквивалента в тенге. При этом, поскольку курсы разных банков отличаются, курс может быть выбран как на день поставки товара, так и на день его оплаты в определенном банке. Для продавца в этом случае желательно оговорить частичную или 100% предоплату товара. Цена с последующей фиксации в договоре не указывается, но максимально точно оговариваются способы ее расчета, а также источники, на которых базируется расчет цены и общей стоимости товара. Скользящая цена устанавливается в том случае, когда в момент подписания договоров сложно определить фиксированную цену, например, при частых изменениях ценообразующих факторов. В этом случае устанавливается базисная (исходная) цена и оговариваются методы и условия ее пересчета.

В договоре не указывается налог на добавленную стоимость, но при выписке налогового счета - фактуры его наличие обязательно.Важным элементом договора являются условия, которые определяют виды, способы оплаты и формы расчетов.

Рассмотренные выше схемы корреспонденции действуют при выполнении расчетов как наличным, так и безналичным путем, т.е. Платежными поручениями, платежными требованиями - поручениями, аккредитивами, чеками. При осуществлении расчетов в безналичном порядке, путем перечисления средств с расчетного счета плательщика на счет покупателя банком взимается определенный процент. В определенных случаях поставщик за отгруженные покупателю товары может получить вексель. В этой связи рассмотрим отражение в учете вексельных операций. При чем применение метода отгрузки товаров, учет расчетов векселями осуществляется на специальном счете 302 «Векселя полученные».Он включает в себя информацию о задолженности хозяйствующего субъекта по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными векселями.

Данный счет в ТОО АК»Арайавиа» не используется.

3.2 Учет прочей дебиторской задолженности

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», в который входят следующие счета:

331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

332 «Начисленные проценты»

333 «Задолженность работников и других лиц»

334 «Прочая дебиторская задолженность»

Особенностью информации, раскрываемой в подразделе 33, является то, что здесь отражаются данные, не упомянутые в пояснениях к счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». Рассмотрим организацию учета по каждому виду дебиторской задолженности.

Счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» предназначен для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) по приобретенным субъектам товарно - материальным запасам. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы и услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы. Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение на времени между периодом, в течении которого были произведены материальные затраты, и периодом, в течении которого была реализована продукция, в себестоимость которой включаются эти затраты.

Принятая условность не ущемляет интересов предприятия: сумма налога, переплаченная в одном месяце, будет сэкономлена в другом и, наоборот. В конечном итоге можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета НДС дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном расчете величины добавленной стоимости.

Приведем основные бухгалтерские корреспонденции, связанные с определениями по НДС к возмещению:

НДС по приобретенным товарно - материальным запасам, выполненным работам и услугам до перехода на метод начисления в соответствии с налоговым законодательством. Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 687 «Прочие»

Счет 332 «Начисленные проценты» содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и другие). В ТОО АК «Арайавиа» в учетной политики счет 332 «Начисленные проценты» не применяются.

Счет 333 «Задолженность работников и других лиц» отражает информацию о дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на административно - хозяйственные и оперативные расходы, а также на служебные расходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба, по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

В процессе производственно - хозяйственной деятельности предприятие посылает работников в служебные командировки, приобретает в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивает почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещение расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет.

Движение средств на счете 333 «Задолженность работников и других лиц» характеризуется нижеследующие бухгалтерские корреспонденции:

Выдача подотчет на административно - хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки

Дебет 333 «Задолженность работников и других лиц»

Кредит 441 «Наличность на расчетном счете»

Кредит 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»

Предоставление работникам займов

Дебет 333 «Задолженность работников и других лиц»

Кредит 441 «Наличность на расчетном счете»

Кредит 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»

Выявлен в отчетном периоде недостача, признанная к взысканию

Дебет 333 «Задолженность работников и других лиц»

Кредит 611 «Доходы бедующих периодов»

Погашена задолженность подотчетных лиц

Дебет 121 - 126 счета подраздела 12 «Основные средства»

Дебет 201 - 206 счета подраздела 20 «Материалы»

Дебет 208 «Строительные материалы и другие»

Дебет 222 «Товары приобретенные»

Кредит 333 «Задолженность работников и других лиц»

Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм: сумм, взысканных с виновных лиц по недостачам, а также сумм платежей, поступивших от работника - заемщика

Дебет 441 «Наличность на расчетном счете»

Дебет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»

Дебет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 333 «Задолженность работников и других лиц»

Списание сумм, израсходованных подотчетными лицами

Дебет 811 «Расходы по реализации товаров»

Дебет 821 «Общие и административные расходы «

Дебет 938 «Прочие»

Дебет 948 «Прочие»

Кредит 333 «Задолженность работников и других лиц»

Помимо 333 «Задолженность работников и других лиц» применяется субсчета 333 - 1 «Недостача и потери» и субсчет 333 - 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Следующий субсчет 333-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товарно- материальных и других ценностей, выявить и привлекать к ответственности лиц, виновных в недостачах, хищениях и порче. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба. Рассмотрим схему учета расчетов по возмещению материального ущерба на рисунке 3.4

Рисунок 3.4.

Счет 334 «Прочая дебиторская задолженность». На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензиям, с квартиросъемщиками, с прочими дебиторами.

Рассмотрим бухгалтерские записи по счету 334 «Прочие»

Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов:

Дебет 334 «Прочие»

Кредит 201-206 счета подраздела 20 «Материалы»

Кредит 208 «Строительные материалы и другие»

Сумма, ошибочно списана со счетов в банках.

Дебет 334 «Прочие»

Кредит 441 «Наличность на расчетном счете»

Сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против офактуренного количества при приемке на склад поступивших акцептованных, оплаченных ТМЗ и внеоборотных активов, а также несоответствия цен, арифметические ошибки:

Дебет 334 «Прочие»

Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Арендная плата, подлежащая к поступлению по текущей аренде, штрафы, пени, неустойки:

Дебет 334 «Прочие»

Кредит 727 «Прочие»

Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытка от чрезвычайных ситуаций:

Дебет 334 «Прочие»

Кредит 862 «Доходы (убытки) от стихийных бедствий»

Таким образом, счет 334 «Прочие» предназначен для отражения информации о прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам:

331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

332 «начисленные проценты»

333 «Задолженность работников и других лиц»

Кроме того, на счете 334 раскрывается информация об арендных обязательствах к поступлению: излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации: суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия: недостачи товарно - материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

По учету прочей дебиторской задолженности рассмотрим обобщающую схему организации учета авансов выданных и прочей дебиторской задолженности на рисунке 3.5

3.3 Пути совершенствования учета дебиторской задолженности

Первое, что можно предложить в совершенствовании учета дебиторской задолженности в ТОО АК «Арайавиа» - это применение счета 301 «Счет к получению»,

а не обобщенного счета 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами, что является неудобным и неправильным пунктом в учетной политике предприятия.

Вторым пунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности -это применение векселей.

Продажа в кредит может осуществляться с использованием формы расчета по открытому счету или на основе формального соглашения о кредитах, примером которого могут служить долговые обязательства (вексель). Долговые обязательства выдаются, как правило, на срок более 60 дней при реализации оборудования для монтажа и операции с достаточно значительными суммами. Долговые обязательства могут быть использованы и при расчетах по открытому счету, а так же при займах и ссудах. Долговое обязательство, называемое часто просто обязательством, представляет собой письменное обещание уплатить определенную сумму по требованию или в указанный для этого срок, как и в случае с чеком, выплата производится конкретному лицу или организации, а так же на предъявителя. Обязательство должно так же содержать подпись лица и печать организации, его выдавшей. Лицо получатель платежа именуется ремитентом, а лицо осуществляющее платеж, называется векселедателем.

Организация, получившая подобное обязательство, рассматривает его как обязательство к получению и учитывает его в разделе активов по номинальной сумме.

Обязательство, предусматривающее выплату процентов на период между его выдачей и погашением, называется процентными. Обязательства, не предусматривающее выплату процентов, называются беспроцентными.

Сумма, подлежащая выплате, по требованию или в установленный срок, называется - стоимостью на момент оплаты равна номинальной стоимости. Стоимость по беспроцентным обязательствам на момент оплаты равна сумме номинальной стоимости и начисленным процентам.

С точки зрения кредитора, требование, подкрепленное долговым обязательством, предпочтительнее, нежели счет к получению, поскольку, подписывая, долговое обязательство, должник признает свой долг и обязуется выплатить его на указанных условиях.

В случае суда долговое обязательство служит более веским аргументом, атак же является ликвидным, его можно быстро перевести в банк или иное финансовое учреждение и обменять на наличные деньги.

Счета и векселя к получению, появляются в результате реализации, иногда называются торговым обязательством. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены от реализации.

Обычно векселя полученные используются по одной или более причин, приведенных ниже:

1.Продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности)

2.Более основательные доказательства задолженности и прочие коммерческие документы.

3.Официальное основание для взимания процентов.

4.Возможность пуска в обращение.

Операции по кредитованию являются первостепенным источником векселей полученных. Векселя полученные также являются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а так же авансовых выплат служащим. Как уже упомянулось, векселя можно разделить на процентные и беспроцентные. В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории в соответствии с видом требуемых денежных выплат:

1.Простые векселя - предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты.

2.Сложные векселя - денежные выплаты, по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.

При учете простых векселей важно хорошо представить значение следующих показателей:

Дата погашения.

Срок векселя.

Ссудный процент и процентная ставка.

Сумма погашения.

Учет векселя и учетная ставка.

Выплаты по учетному векселю.

Дата погашения - дата оплаты векселя. Она прямо указывается в векселе, либо определяется другим способом. Часто указываются следующие сроки погашения.

Конкретная дата, определенное число месяцев с дня оформления векселя

Определенное число дней с дня оформления векселя.

Срок векселя определяется в днях. Например: вексель выписан на срок с 10мая по 10 августа, срок векселя составит 93 дня.

Ссудный процент и процентная ставка представляют собой либо плату за пользование кредитом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный кредит. Величина ссудного процента зависит от трех факторов:

Наминала векселя,

Процентной ставке

И, срока который ссужаются средства.

Для расчета ссудного процента используется следующая формула:

Номинал векселя * процентная ставка * время * = Ссудный процент.

Например: Ссудный процент по векселю в 100000 тенге с погашением через

3месяца, процентной ставкой8%, рассчитывается следующим образом:

100000тенге * 8% / 100) * 3/ 12= 2003 тенге

Учет векселя и учетная ставка. Учитывать вексель - значит получить авансом ссудный процент.

Учетная ставка представляет собой сумму вычитаемого ссудного процента.

Учетная ставка = сумма погашения* процентная ставка* время.

Рассмотрим бухгалтерские записи по учету векселей:1.Получение векселя. Получен вексель от покупателя под 12% сроком на 30дней на сумму 4000 тенге в покрытие дебиторской задолженности:

Дебет 302 «Векселя полученные» 4000 тенге

Кредит 301 «Счета к получению « 4000 тенге

2.После погашения вместе с ссудным процентом:

Дебет 441 «Наличность на расчетном счете» 4040 тенге

Кредит 302 «Векселя полученные» 4000 тенге

Кредит 332 «Начисленные проценты» 40 тенге

3.Учет отказного векселя. Неуплату по векселю в установленный срок

Дебет 301 «Счета к получению» 4040 тенге Кредит 302 «Векселя полученные» 4000 тенгеКредит 332 «Начисленные проценты» 40 тенге

4.Записи по учету векселей. Фирмой 31 августа был получен 8 % вексель насумму 20030 тенге и сроком на 60 дней:

Дебет 302 «Векселя полученные» 20030 тенгеКредит 301 «Счета к получению» 20030 тенге.

Чтобы отразить сумму по процентам за сентябрь, 30 сентября делается запись:

Дебет 332 «Начисленные проценты « 133,35 тенге

Кредит 725 «Дивидденты по акциям и доходы в виде процентов» 133,35 тенге

При оплате векселя в сумме погашения процентов 31 октября делается запись:

Дебет 441 «Наличность на расчетном счете» 20266,7 тенге

Кредит 302 «Векселя полученные» 20030 тенге

Дебет 332 «Начисленные проценты» 133,35 тенге

Кредит 725 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» 133,35 тенге

Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно привести оценку векселей полученных, то можно использовать процедуры, аналогичные тем, которые используются в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, используется метод прямого списания. Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности:

Временная стоимость денежных средств

Признание процентного дохода. По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентный доход калькулируется по рыночной ставке превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.

4. Анализ дебиторской задолженности

4.1 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Анализ и управление дебиторской задолженности имеет особое значении в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной. Некоторые методы управление задолженностью в инфляционной зоне будут рассмотрены ниже. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Измерения оборачиваемости в динамике рассматриваются как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: поведение платежей дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате, запрашиваемого объема товара, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия - продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.).Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующего субъекта. Причем при современной структуре казахстанского баланса любого предприятия, она имеет место, как в первом, так и во втором разделах. Поэтому в первую очередь требуется анализ ее структуры с подразделением на долгосрочные и текущие. Особо развернуто анализируется текущая дебиторская задолженность, так как она составляет значительную часть всей дебиторской задолженности предприятия.

Для этого всю необходимую информацию можно обобщать в таблице 4.1

Таблица 4.1

Данные о составе и структуре дебиторской задолженности

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась.

Общая сумма неоплаченных счетов покупателем уменьшилась на 387 тыс. тенге или на 86,7% от общей суммы уменьшения. Дебиторская задолженность лиц и прочая снизилась на 59 тыс. тенге и на конец 2004 года составила меньше 1% от всей дебиторской задолженности.

В графу «состав дебиторской задолженности» включаются счета раздела Генерального плана счетов, которые имеют сальдо по отчетному периоду анализируемого предприятия. Результаты анализа, проведенного согласно данной таблицы, могут свидетельствовать о существенных изменениях как абсолютным величинам (по сумме), так и по структуре (удельного веса) дебиторской задолженности. Причем изменение в структуре и дебиторской задолженности позволяют сделать вывод об улучшение платежеспособности хозяйствующего субъекта. Из таблицы 4.1 видно снижение в структуре дебиторской задолженности по счетам к получению, по возмещению материального ущерба, по претензиям и др. свидетельствует об улучшении платежеспособности анализируемого объекта.

После обобщения результатов анализа и состава структуры дебиторской задолженности следует изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности.

Качество дебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме. Практика показывает, чем больше спрос дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Для проведения такого анализа можно использовать данные таблицы 4.2, где также указывается состав (статьи) дебиторской задолженности.

Таблица 4.2.

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось. Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 446 тыс.тенге или на 9,1%, причем сумма неоправданной задолженности снизилась на 313 тыс.тенге, или на 26,7%.

В составе просроченной задолженности покупателей, заказчиков и прочих дебиторов не имеется нереальная ко взысканию (безнадежная с просроченным сроком давности) задолженность. Это связано с тем, что ТОО АК «Арайавиа» образовано в 2003 году и срок исковой давности дебиторской задолженности в три года по законодательству нельзя и невозможно отразить в анализе задолженности по срокам ее образования. Выбор периода просроченной дебиторской задолженности может быть и другим в зависимости от реальных условий. С помощью такой информации аналитик может выявить общую тенденцию расчетной дисциплины покупателей и заказчиков, наиболее часто попадающих в число ненадежных партнеров. Возвратность дебиторской задолженности можно определить на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может не оказаться одинаковой мерой для бедующего убытка, следовательно, нужно учитывать и условия настоящего времени. Здесь аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления, и вероятность возврата дебиторской задолженности. Расчет процента не возврата долгов нужно сделать по средним данным за несколько лет, то есть при анализе долгосрочной дебиторской задолженности.

Ликвидность, то есть оборачиваемость дебиторской задолженности, пока -называет скорость, с которой она может превращаться в денежную наличность

Она рассчитывается отношением следующих показателей:

Одз = ДР/ДЗ, где

ДР - доход от реализации:

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Данное отношение измеряется в разах и показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период.

Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности ТОО АК«Арайавиа» в 2004 году.

Одз = 99167/(4784 + 4338): 2 = 21,74 раз

Оборачиваемость дебиторской задолженности можно рассчитать и в дняхпо следующей формуле:

Одз =ДЗ х Д/ДР, где (2)

ДЗ - дебиторская задолженность на конец периода:

Д - количества дней в периоде:

ДР - доход от реализации.

Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности в днях ТОО АК «Арайавиа» за 2003 и 2004 гг.

О дз = 4784 х 360/ 76915 = 22 дня

Одз = 4338 х 360/ 99167 = 16 дней.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата. Иногда этот показатель называется периодом погашения дебиторской задолженности. В 2004 году период погашения дебиторской задолженности снизился на 6 дней, что является положительным моментом в отношении дебиторской задолженности. Следует иметь ввиду, что чем больше период просрочки задолженности, то выше риск непогашения.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям заключенных договоров позволяет оценить степень своевременности платежей покупателям.

Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может иметь из-за финансовых трудностей у покупателей, слабо поставленной работы юридических и аналитических служб самого предприятия и др.

Наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее можно проводить как сплошным, таки выборочным методом. Общая схема контроля и анализа, как правило, включает в себя несколько этапов.

Этап 1. Задается критический уровень дебиторской задолженности: все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергается проверке в обязательном порядке.

Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка.

Для этого применяются различные способы. Одним из самых простей является п- процентный тест (так при п = 10% проверяют каждый десятый документ, отбираемой по какому - либо признаку, например по времени возникновения обязательства). Существуют и более сложные статистические методы отбора, основанный на задании критических значений уровня значимости, ошибки выборки, допустимого отклонения между отраженным в отчетности и исчисленным по выборочным данным размером дебиторской задолженности и т.п. В этом случае определяют интервал выборки (по денежному измерителю), и каждый расчетный документ, на который падает граница очередного интервала, отбирается для контроля и анализа.

Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность представленной в документе или проходящей в учете сумму.

Этап 4. Оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии. Так, национальными учетными стандартами Австралии отклонение между учетной и подтвержденной в результате контрольной проверки суммами в размере, превышающем 10%, признается существенным (материальным). Если отклонение варьирует от 5 до 10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий, бухгалтер, аудитор) по своему усмотрению. Отклонение, не превышающее 5%- ного уровня, признается несущественным. После обобщения результатов анализа они распространяются на всю совокупность дебиторской задолжности и в виде.

3.Для совершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета 301 «Счета к получению», а не обобщенного счета 686 «Расчет с дебиторами и кредиторами», что является неудобным и неправильным пунктом в учетной политике предприятия.

Вторым пунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности является применение векселей. Применение векселей дает следующие преимущества:

а) продленные сроки выплаты:

б) более основательные доказательства задолженности:

в) официальное основание для взимания процентов:

г) возможность пуска в обращение:

4.С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, неиспользованные представления скидок с договорной цены при просроченной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности:

а) продажа долгов банку (факторинг):

б) получение ссуды в банке на оплату обязательств превышающих остаток средств на расчетном счете:

в) учет векселей (дисконт):

г) договор - цессия, т.е. Уступка требований и передача прав собственности.

4.2 Мероприятия по улучшению состояния дебиторской задолженности

С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, используется предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности; продажа долгов банку (факторинг); получение ссуды в банке на оплату обязательств, превышающих остаток средств на его расчетном счете (овердрафт), учет векселей (дисконт). Существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового состояния предприятия, является погашение дебиторской задолженности. Одним из вариантов этой проблемы могут быть проведение финансовых операций между факторинговой компанией или коммерческим банком и предприятием.

Еще один путь для погашения дебиторской задолженности - это договор - цессия, то есть уступка требований и передача права собственности.

Цессия - это документ заемщика (цедента), в котором он уступает свои требования (дебиторскую задолженность) кредитору (банку) в качестве обеспечения возврата кредита. Другими словами, предприятие получает в банке ссуду и одновременно оформляется договор - цессия. Как правило применяется открытая цессия, которая предполагает сообщение должнику об уступке требований. При этом должник погашает свое обязательство банку, а не заемщику банка (цедента). Таким образом, договор - цессия позволяет решить проблему дебиторской задолженности, пополнить оборотные средства и гибко маневрировать своими ресурсами в условиях наличие кредитной задолженности перед бюджетом, поскольку погашение полученного кредита происходит через ссудный счет.

Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является неотрегулированность отношении предприятия и банка, приводящая к серьезным финансовым проблемам. При составлении и заключении договора на расчетно - кассовое обслуживание необходимо, поэтому руководствоваться следующими соображениями;

- договорные отношения с банком должны предусматривать оплату за временное использование средств предприятия, находящихся на расчетном счете;

- в договоре должно быть определено, что зачисление средств предприятия на расчетный счет производителя в течении операционного дня на дату поступления платежных документов, в случае задержки поступления банк обязан уплатить пени за каждый день просрочки;

- устанавливать ответственность банка за задержание платежей связи с исправительной адресацией платежных документов с начислением пени за каждый день просрочки;

- обязать банк принимать и выдавать денежные средства по первому требованию клиента в пределах средств, имеющихся на его расчетном счете, и в пределах сумм, предусмотренных заявкой клиента по кассовому плану;

- в случае неоднократного нарушения банком своих обязательств, предприятия должно оставить за собой право расторгнуть договор на расчетно - кассовое обслуживание в одностороннем порядке.

Часто компании предлагают денежную скидку - сумму, на которую уменьшается общая счет фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают скрыть сомнительные долги.

В условиях инфляции любая отсрочка платежа для производителя продукции не позволяет получить всю стоимость реализованной продукции. Поэтому возникает необходимость оценивать возможность предоставление скидки при досрочной оплате. В этом случае важным участком анализа является определение относительного размера этой скидки.

Для этого используется коэффициент падения покупательной способности денег, который определяется:

K= S / I ц, где

S - счета к получению;

Iц - индекс цен.

Допустим, что за анализируемый период цены возросли на 20 %, тогда Iц =1.2

Соответственно, выплата 1000 тенге в этот момент равнозначно уплате 833.3 тенге * (1000:1.2), тогда 166.7 тенге (1000 - 833.3) - потеря выручки с учетом инфляции.

Следовательно, предоставление покупателю скидки с договорной цены в этих пределах при досрочной оплате позволило бы снизить потери от обесценивания денег.

У предприятия оборачиваемость дебиторской задолженности за год составила, за 2003 год - 16 дней, месячный индекс инфляции - 101.7%, годовая выручка составляет 99167 тыс. тенге и 35% продукции реализовывается в условиях предоплаты. Тогда 65% или 64458.55 тыс. тенге (0.65 х 99167 тыс. тенге) оно получает с образованием дебиторской задолженности.

Таким образом, при периоде погашения дебиторской задолженности 16 дней, месячный индекс цен составит в среднем 0.542 (1.017 х 16/30), а коэффициент падения покупательной способности денег равен 1.84(1/0.542), то есть при сроке возврата дебиторской задолженности, соответствующем 16 дню, предприятие ничего не теряет.

Заключение

На основании проделанного анализа можно сделать следующие выводы:

1. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия на 25418 тыс. тенге, что в общей доле активов составило 33.5%

2. Дебиторская задолженность значительно изменилась как в 2003, так и в 2004 году. В 2003 г. дебиторская задолженность уменьшилась на 2,5% или 121 тыс.тенге, а в 2004 г. она уменьшилась на 9,6%, что составляет в денежном выражении 446 тыс. тенге. Это является положительным фактором и означает, что дебиторы расплачиваются по своим обязательствам.

3. Вначале 2004 г. началось строительство колбасного цеха, что повлекло за собой вложения в размере 350 тыс. тенге или 0,34% от структуры имущества предприятия.

4. Обновление основных средств осуществляется с тенденцией на повышение в 2003 г. - 9,9%, а в 2004 г. - 21,0%. Коэффициент выбытия очень незначителен: 0,7% было списано подсобное помещение.

5. Главенствующее место в источниках средств занимают собственные средства 83 % от стоимости всех источников. Заемные средства не доминируют в источниках, что следует оценивать положительно.

В общем, по предприятию согласно рассчитанным коэффициентом финансовой устойчивости положение абсолютно устойчиво. Абсолютная устойчивость финансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельности.

Таким образом, на основе анализа перечисленных ранее разделов можно сделать следующие положения;

1.Для повышения финансовой устойчивости предприятия ТОО АК Арайавиа можно предложить привлечение долгосрочных займов для увеличения средств в обороте с целью максимизации прибыли.

2.Для повышении ликвидности активов предприятия следует вкладывать нераспределенную прибыль в ценные бумаги и другие легко реализуемые активы.

3.Для совершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета 301»Счета к получению», а не обобщенного счета 687 «Расчет с дебиторами и кредиторами», что является неудобным и не правильным пунктом в учетной политике предприятия.

Вторым пунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности является применение векселей. Применение векселей дает следующие преимущества:

А) продленные сроки выплаты;

Б) более основательные доказательства задолженности;

В) официальное основание для взимания процентов;

Г) возможность пуска в обращение.

4. С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, использование предоставления неплатежей, использование предоставления скидок с договорной цены при просроченной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности:

а) продажа долгов банку(факторинг);

б) получение ссуды в банке на оплату обязательств превышающих остаток средств на расчетном счете;

в) учет векселей (дисконт)

г) договор - цессия, т.е. уступка требований и передача права собственности.

Список использованных источников

1.Ажибаева З.Н., Сейдахметова Ф.С. Учет и анализ дебиторской задолжнности.//Библиотека бухгалтера и предпринимателя, №1(91), январь 1998,С.23

2.Артеменко В.Г., Беллендир М.В.Финансовый анализ. Учебное пособие -М.Издательство ”Дис”,НГАЭиУ,1997,С.25

3. Дерек Стоун, Клод Хитчинг. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: подготовительный курс/ перевод с английского Огибина Ю.А. и др; - АОЗТ “Литера плюс”, 1993,С,3-10

4.Доращева Г.П. Сомнительные требования// Бюллетень бухгалтера№11 (361), 12-18 марта 2004,С6-7

5. Ковалев В.В.Финансовый анализ, управление капиталом, выбор инвестиции, анализ отчетности.- 2-е издание, переработанное и дополнительное - М.: Финансы и статистика, 1999,С.15-45

6.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ - М.:”Приор”, 1996,С.23-28

7. Ниулз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д., Принципы бухгалтерского учета - М.:”Финансы и статистика”, 1999,С.54-62

8. Нурсеитова А.О.,Учет дебиторской задолженности// Библиотека бухгалтера и предпринимателя, №5 (1180,май 2003,С.3-15

9. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Финансовый анализ - М.; “Приор”,1998,С.17-23

10.Палий В.Ф.,Палий В.В., Финансовый учет.Учебное пособие,часть1, ФБК - пресс,Москва,1998,С.22-28

11.Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И., Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-е дополненное и переработанное.- Алматы: “Центраудит”- Казахстан,1998,С.252

12. Уткин Э.А. Финансовое управление -М.:Ассоциация авторов и издателей “Гандем”, издательство ЭКМОС, 1997,С,95-99

13. Финансовый учет. Учебное пособие для ВУЗов - М.:”Аст- пресс”, 2003,С.34-31

14. Финансовый учет. Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета, 3-е издание, часть1, Алматы,1999,USA ID/CARANA Corporation.

Доклад

Уважаемый председатель и члены квалификационной комиссии.

Тема дипломной работы: Учет и анализ дебиторской задолженности в ТОО АК «Арайавиа».

В современных условия хозяйствования для оперативного предотвращения финансовой нестабильности (в отдельных случаях - банкротства) жизненно важно своевременное, а главное, перспективное прогнозирование финансового положения.

Финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особо внимание пользователей финансовой отчетности предприятия- инвесторов банков, партнеров, акционеров и т.д. При этом не только важно определить объем текущих и инвестированных финансовых ресурсов, выявить степень возможного обеспечения ими, но и иметь соответствующие гарантии устойчивости финансового положения, доходности предприятия. Финансово - устойчивым является такой хозяйственный субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской задолженности и расплачивается по своим обязательствам.

При осуществлении финансово - хозяйственной деятельности предприятия образует текущие и долгосрочные отвлеченные средства, известное как дебиторская задолженность. А своевременное взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. Получение доходов является источником дебиторской задолженности.

Цель данной дипломной работы рассмотреть учет дебиторской задолженности на ТОО АК «»Арайавиа»», как один из главных рычагов повышения ликвидности хозяйственного субъекта, и следовательно, повышение экономической активности предприятия. Задача проанализировать ведение учета дебиторской задолженности в«ТОО АК «»Арайавиа»» и предложить конкретные пути совершенствования учета.»« Объектом данной работы является - ТОО АК «Арайавиа». Предметом исследования объекта является учет и анализ дебиторской задолженности. Основные бухгалтерские вопросы, связанные с дебиторской задолженностью является признание и оценка. Возможность внимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки)

Показатели рентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективности хозяйственной деятельности.

Обобщая данные таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом несколько хуже стало использовать свое имущество. С каждой тенге средств, вложенных в его совокупные активы, в отчетном году получено дохода на 3,45 тиын меньше, чем в предыдущем. Значительно снизилась эффективность использования оборотных средств: вместо 47,28 тиыны дохода, получаемого с тенге с текущих активов в прошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы в отчетном году, составило 38,45 тиын, что снизилось на 8,83 тиына.

Рентабельность инвестиций возросла на 7,56 тиына. Рентабельность собственного капитала уменьшилась с 32,86 тиына на 5,04 тиына до 27,82 тиынов в 2004 г.

Все перечисленные изменения вы можете наблюдать на предоставленных таблицах.

Из таблицы 2 можно сделать вывод, что доход от реализации увеличился к 2004 г. на 22252 тыс.тенге. В 2004 г. увеличилась себестоимость реализованных товаров, работ и услуг на 18315 тыс.тенге. Если сравнивать структуру выручки, то в 2003г. Она составила 34,88% от дохода, а в 2004 г. равна31,02%, за отчетный период выручка снизилась на 3,86%. В 2004 г. Снизился процент подоходного налога на 0,87 пункта. Значительно увеличился процент по прочим отчислениям на 2,7% по сравнению с 2003 г., что является неблагоприятным фактором, который сказывается на доходе. В общей структуре дохода, остающегося в распоряжении предприятия произошло уменьшение на 2,56 пункта за отчетный период, хотя по абсолютным показателям сумма дохода в 2004 г. возросла на 3401 тыс. тенге.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующего субъекта. Причем при современной структуре казахстанского баланса любого предприятия, она имеет место, как в первом, так и во втором разделах. Поэтому в первую очередь требуется анализ ее структуры с подразделением на долгосрочные и текущие. Особо развернуто анализируется текущая дебиторская задолженность, так как она составляет значительную часть всей дебиторской задолженности предприятия.

Для этого всю необходимую информацию можно обобщать в таблице 3.

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась.

Общая сумма неоплаченных счетов покупателем уменьшилась на 387 тыс. тенге или на 86,7% от общей суммы уменьшения. Дебиторская задолженность лиц и прочая снизилась на 59 тыс. тенге и на конец 2004 года составила меньше 1% от всей дебиторской задолженности.

Качество дебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме. Практика показывает, чем больше спрос дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Для проведения такого анализа можно использовать данные таблицы 4., где также указывается состав (статьи) дебиторской задолженности.

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось.

Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 446 тыс.тенге или на 9,1%, причем сумма неоправданной задолженности снизилась на 313 тыс.тенге, или на 26,7%.

На основании проделанного анализа можно сделать следующие выводы:

6. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия на 25418 тыс. тенге, что в общей доле активов составило 33.5%

7. Дебиторская задолженность значительно изменилась как в 2003, так и в 2004 году. В 2003 г. дебиторская задолженность уменьшилась на 2,5% или 121 тыс.тенге, а в 2004 г. она уменьшилась на 9,6%, что составляет в денежном выражении 446 тыс. тенге. Это является положительным фактором и означает, что дебиторы расплачиваются по своим обязательствам.

8. Вначале 2004 г. началось строительство колбасного цеха, что повлекло за собой вложения в размере 350 тыс. тенге или 0,34% от структуры имущества предприятия.

9. Обновление основных средств осуществляется с тенденцией на повышение в 2003 г. - 9,9%, а в 2004 г. - 21,0%. Коэффициент выбытия очень незначителен: 0,7% было списано подсобное помещение.

10. Главенствующее место в источниках средств занимают собственные средства 83 % от стоимости всех источников. Заемные средства не доминируют в источниках, что следует оценивать положительно.

В общем, по предприятию согласно рассчитанным коэффициентом финансовой устойчивости положение абсолютно устойчиво. Абсолютная устойчивость финансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельности.

Таким образом, на основе анализа перечисленных ранее разделов можно сделать следующие положения;

1.Для повышения финансовой устойчивости предприятия ТОО АК Арайавиа можно предложить привлечение долгосрочных займов для увеличения средств в обороте с целью максимизации прибыли.

2.Для повышении ликвидности активов предприятия следует вкладывать нераспределенную прибыль в ценные бумаги и другие легко реализуемые активы.

3.Для совершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета 301»Счета к получению», а не обобщенного счета 687 «Расчет с дебиторами и кредиторами», что является неудобным и не правильным пунктом в учетной политике предприятия.

Вторым пунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности является применение векселей. Применение векселей дает следующие преимущества:

А) продленные сроки выплаты;

Б) более основательные доказательства задолженности;

В) официальное основание для взимания процентов;

Г) возможность пуска в обращение.

4. С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, использование предоставления неплатежей, использование предоставления скидок с договорной цены при просроченной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности:

а) продажа долгов банку(факторинг);

б) получение ссуды в банке на оплату обязательств превышающих остаток средств на расчетном счете;

в) учет векселей (дисконт)

г) договор - цессия, т.е. уступка требований и передача права собственности.

Доклад окончен. Спасибо за внимание.

Страницы: 1, 2