Аудит оплаты труда

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма Т-49).

Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:

- бюджета (НДФЛ - сумма начисленного в установленном порядке налога);

- предприятия, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));

- третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.).

Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются:

- исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

- постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д.

Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

Перечень таких выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" с последующими дополнениями и изменениями.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (Таблица 3).

Таблица 3. Корреспонденции по дебету счета 70, в зависимости от вида удержания.

При расчете заработной платы учитываются:

- взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- единый социальный налог;

- взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

- НДФЛ (налога на доходы физических лиц);

- ЕСН (единого социального налога);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.

Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

- по НДФЛ - форма 1- НДФЛ - "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год";

- по ЕСН и взносам в ПФ РФ - Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета".

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.

По Налогу на доходы физических лиц:

- по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год";

- реестр сотрудников, на которых подаются справки.

По Единому социальному налогу:

- по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации;

- Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу;

- по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в отделение ФСС по месту регистрации;

- форму 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования";

- по итогам года в ФНС по месту регистрации;

- Налоговую декларацию по единому социальному налогу.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:

- по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации;

- "Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";

- по итогам года в ФНС по месту регистрации -"Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование", один экземпляр данной декларации с отметкой налоговых органов до 1 июля, следующего за отчетным, года организация представляет в ПФ РФ;

- по итогам года в отделение ПФ РФ по месту регистрации - сведения, необходимые для осуществления Персонифицированного учета.

По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

- по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФСС по месту регистрации организация предоставляет вместе с формой 4-ФСС: "Отчет об использовании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний".

Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) и взносов на страхование от несчастных случаев учитываются в составе затрат. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают начисленный ЕСН в части, причитающейся уплате в федеральный бюджет.

Порядок отражения операций по начислению и уплате "зарплатных" налогов представлен в таблице 4.

Таблица 4. Операции по начислению и уплате налогов.

Подробнее о начислении и уплате этих налогов будет сказано далее.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном трудовом договоре.

По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, не подлежит обложению налогами (Письмо Минфина РФ от 06.03.2001 г. N 04-04-06/84).

Сумма, выданная авансом не может быть больше тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

В случае выдачи аванса следует сделать запись:

Дт 70 - Кт 50-1 - отражены суммы аванса, полученные работниками организации за первую половину месяца.

При выдаче аванса, размер заработной платы причитающейся к выдаче уменьшается на сумму аванса.

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

- наличными деньгами;

- перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке;

- выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 5:

Таблица 5. Операции на счетах бухгалтерского учета по выплате заработной платы.

Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ): ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный); отпуск без сохранения заработной платы; отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком

Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.

Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).

Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми "зарплатными" налогами.

Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ дополнительный отпуск.

Продолжительность дополнительного отпуска (также как и основного) устанавливается в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.

Расчет и выплата отпускных производятся по аналогии с основным отпуском, исходя из размера среднедневного заработка.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ "Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением".

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся:

1. Пособия по временной нетрудоспособности (больничные)

2. Пособия гражданам, имеющим детей (установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" в редакции от 22.12.2005г).

3. пособие по беременности и родам;

4. единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка;

5. ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц.

Максимальный размер пособия за календарный месяц равен 15 000 рублей. Но, если сотрудник работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный месяц составляет 800 рублей (МРОТ).

Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования.

Заработок, принимаемый для расчета больничного - это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).

Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.

Глава 2. Организация контрольной работы в ОГУСП «Луговской»

Осуществить возложенные на экономический контроль задачи позволяет такая его организация, при которой в наиболее полной мере учитываются все основные принципы его построения. Важное значение при этом имеет правильное определение таких основных понятий экономического контроля, как его виды и формы, которые обусловлены соответственно организационным и методологическим классификационными подходами.

При этом основу организационного признака составляют органы экономического контроля, означающие определённые коллективы людей, образованные специально либо уполномоченные для выполнения контрольных функций с соответствующим арсеналом средств, и выступающие как субъекты экономического контроля.

Органы экономического контроля составляют его организационную структуру и представлены как соответствующими службами в системе органов государственной власти, так и независимыми организационными формированиями в рамках гражданского законодательства, а также внутренними контрольными службами хозяйствующих субъектов.

Виды экономического контроля различают в зависимости от его субъектов и совокупности его контрольных органов, различающихся кругом действий и особенностями формирования. По этому признаку выделяют следующие виды экономического контроля: внешний и внутренний.

К внешнему контролю относятся: государственный контроль, аудиторский и общественный.

Государственный контроль представлен специальными органами государственного аппарата, компетенция которых распространяется на проверку соответствующих вопросов во всех отраслях национальной экономики. В ходе осуществляемых в стране социально-политических и экономических преобразований государственный контроль претерпел кардинальные изменения- от господствующего положения в дореформенном периоде обычной практики, принятой в условиях рыночной экономики исходя из особенностей её государственного регулирования на современном этапе.

Разновидностями государственного контроля выступают ведомственный и вневедомственный контроль. Первый из них представлен контрольными органами ведомств соответствующих отраслей экономики и сфер деятельности, рамками которых ограничивается его практическое осуществление. Ведомственный контроль является функцией каждого министерства, комитета или другого отраслевого (функционального) ведомства и направлен на систематическую проверку хозяйственной деятельности организаций и учреждений, входящих в систему того или иного ведомства. В отличие от органов государственного вневедомственного контроля, полномочия которых распространяются на все отрасли экономики, компетенция органов ведомственного контроля ограничивается системой только данного ведомства и может выходить при необходимости за его пределы лишь по взаимосвязанным операциям с согласия заинтересованного ведомства.

Вместе с тем эти разновидности государственного контроля не противопоставляются друг другу, а, напротив, один вид контроля дополняется другим. Система одновременного функционирования государственного вневедомственного и ведомственного контроля предполагает наиболее эффективное воздействие экономического контроля на процессы экономического производства, поскольку при этом полнее учитываются интересы развития как отдельных ведомств, так и всей национальной экономики.

Аудиторский контроль характерен для рыночной экономики, представляя собой независимую проверку состояния бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности. Аудиторский контроль невольно вторгается во все смежные вопросы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, благодаря чему он правомерно рассматривается как отдельный вид экономического контроля.

Внешний аудит, осуществляется, наряду с иными формами финансового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, специально уполномоченными на то государственными органами.

При этом внешний аудит направлен:

· На проверку и подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчётов или констатацию их недостоверности;

· На контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

· На проверку полноты, достоверности и точности отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

· На выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заёмных ресурсов.

Общественный контроль осуществляется контрольными органами общественной самодеятельности и представляет собой самый массовый вид экономического контроля. В условиях становления рыночных отношений общественный контроль не постулируется государством, а развивается самостоятельно в той естественной среде, которая создаётся в рамках функционирования демократического и правового государства. Он представлен, прежде всего, в деятельности трудовых коллективов, наделённых трудовым законодательством определёнными правами и гарантиями, которые обязаны соблюдать работодатели. Широкие возможности по осуществлению общественного контроля открывают конституционные права граждан на получение и распространение информации любым законным способом, что наиболее полно проявляется в деятельности массовой информации. В реальную общественную силу превращаются профессиональные союзы и политические партии, активно использующие контрольную функцию для защиты интересов своих членов.

2.2 Внутренний контроль

В условиях рынка при приватизации организаций и, следовательно, повышения их самостоятельности в производственно-хозяйственной и финансовой деятельности резко изменились функции вышестоящих органов -- практически прекращено их вмешательство в оперативно-хозяйственную деятельность экономических субъектов.

С появлением многообразных форм собственности и организационно-правовых форм экономических субъектов, с одной стороны, созревают условия для конкуренции между экономическими субъектами, что способствует в конечном итоге росту производства продукции и ее качества, а с другой стороны - увеличивается предпринимательский риск у этих организаций.

Предпринимательский риск связан с многими факторами: величиной производственного потенциала; состоянием технологии и качества производства продукции; уровнем производственных затрат и производительности труда; спросом и предложением на рынке на произведенную продукцию; финансовым состоянием организации; характером налоговой политики страны и др.

Собственники, акционеры, руководители и специалисты экономических субъектов заинтересованы в повышении уровня рентабельности производства продукции (работ, услуг) и эффективности функционирования всех видов деятельности организаций. Это требует совершенствования не только технологических процессов производства, но и всех функций системы управления экономическим субъектом предпринимательства и его сегментами.

Собственники, акционеры организаций заинтересованы также в сохранении и приумножении своего капитала в данном экономическом субъекте с целью получения максимума прибыли и начисления им максимума дивидендов. Органы же государственного налогового контроля стремятся как можно большие направить суммы налогов, сборов и платежей в бюджет, в государственные внебюджетные фонды. Поэтому зачастую между органами государственного контроля и руководством экономических субъектов возникают споры по взысканию финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. Каждая сторона произвольно, в своих интересах толкует положения нормативных и законодательных актов по налогам. Это связано с усложнением налогового законодательства и в какой-то мере - бухгалтерского учета.

Отсюда следует, что для успешного функционирования всех видов деятельности организации, повышения уровня производства продукции и снижения ее себестоимости, совершенствования хозяйственного механизма и механизма управления всеми звеньями деятельности необходимы повседневный внутрихозяйственный контроль и экспертиза отдельных процессов.

В современных условиях возникает необходимость повседневного контроля за рациональным расходованием по назначению материально-денежных средств, выполнением обязательств перед государством по налогам и другим платежам, перед поставщиками и подрядчиками, за своевременным погашением дебиторских задолженностей организации и т.д., а также за правильностью организации и ведения бухгалтерского учета.

Чтобы квалифицированно провести ту или иную проверку, необходима специальная служба внутреннего аудита, работники которой должны хорошо знать специфику организации, ее организационно-экономическую структуру и структуру управления, объекты контроля, круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках, владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок, определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь, резервы повышения эффективности всех видов деятельности организации и т.д.

Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутреннего аудита. Данная служба должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления и подчиняться только руководителю организации.

На должность руководителя службы и ведущих специалистов целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора (бухгалтера), т.е. прошедших аттестацию, согласно установленным требованиям, на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера -- эксперта, финансового менеджера (консультанта).

В составе службы внутреннего аудита могут работать также высококвалифицированные специалисты по технологическим профилям для осуществления контроля за производственно-технологическими процессами.

Внедрение внутреннего аудита существенно меняет содержание работы руководителей структурных подразделений и специалистов по обеспечению имущественных интересов организации и вызывает необходимость внесения изменений в должностные инструкции всех служб управления по оформлению хозяйственных операций, составлению первичных документов и аналитических регистров, обеспечению надлежащего контроля за выполнением технологических процессов и других операций.

Поэтому актуальной организационной задачей является пересмотр должностных инструкций всех служб и разработка должностных инструкций для работников службы внутреннего аудита, в которых необходимо предусмотреть общие положения, конкретные должностные обязанности, права и ответственность каждого работника службы внутреннего аудита.

Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности руководителем организации в общеустановленном порядке (согласно должностным инструкциям).

В практической работе служба внутреннего аудита должна руководствоваться законами Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, указаниями и приказами Министерства финансов, Государственной налоговой инспекции, Государственного комитета по статистике РФ, правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя организации, должностными инструкциями.

Руководитель организации должен создать необходимые условия для работы аудиторской службы: обеспечить помещением, транспортом, выделить специалистов (по мере необходимости) и т.д.

Аудиторская служба не должна вмешиваться в оперативную, распорядительную и производственную деятельность должностных лиц организации. Штат и структура службы зависят от особенностей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, объема, сложности и условий выполняемых ею работ.

Численность и оплата труда работников службы внутреннего аудита могут быть предусмотрены в штатном расписании. Руководитель и работники службы должны выполнять обязанности, возложенные на них должностными инструкциями. При этом они должны соблюдать этические принципы аудиторской деятельности и осуществлять проверки в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудита.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по контролю того и т иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита.

Контрольная внутрихозяйственная служба должна иметь следующие права:

1. Проверять бухгалтерские регистры и первичные документы, наличие денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, исследовать сметы, планы и другие документы финансово-хозяйственной деятельности.

2. Знакомится с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собрания учредителей, акционеров и должностных лиц, уже заключенными и проектами (незаключенных) договоров с организациями и другими документами.

3. Обследовать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, места хранения готовой продукции, оборудования и др.

4. Проверять наличие, состояние и сохранность имущества, товарно-материальных ценностей у материально ответственных лиц.

5. Требовать проведения или проводить лично с участием привлеченных к этому работников организации полную или частичную инвентаризацию имущества и обязательств организации; в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы, склады, кладовые, архивы и другие места хранения средств.

6. Наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, проверять правильность начисления налогов, сборов и платежей, а также своевременность их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды.

7. Проверять достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильность составления расчетов по налогам и обязательным платежам.

8. Требовать от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимые для аудиторской проверки -документы, справки, расчеты, заверенные копии документов для приложения их к акту или заключению, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки.

9. Проводить экспертизу эффективности системы управления сегментами и анализ производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидности организации.

10. Подготавливать организацию к внешнему аудиту и налоговому контролю. Представлять имущественные интересы организации при хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде.

Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:

1. Обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

2. Обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.

3. Правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

Только комплексный подход и учет перечисленных выше и других условий (вопросов) может обеспечить создание целостной и эффективной системы внутрихозяйственного контроля в организации.

В ОГУСП «Луговской» описанной выше внутренней службы не предусмотрено, так как затраты по её содержанию влияют на финансовые результаты хозяйствования. В данном хозяйстве внутрихозяйственный контроль возложен на ревизионную комиссию на общественных началах. Данная комиссия осуществляет различные ревизии в хозяйстве: ревизию кассы, материалов на складах, скота на ферме и т.п.

Глава 3. Аудит оплаты труда на предприятии

Таблица 6 Показатели размера хозяйства и производства

Анализируя показатели размера и производства хозяйства ОГУСП «Луговской» видно, что площадь с.х. угодий в динамике лет не изменилась. В настоящее время, это считается относительно хорошим показателем, так как немногие хозяйства имеют возможность сохранять площадь с.х. угодий (из-за убыточности).

Численность работников же сократилась 30%, по сравнению с 2004. Скорее всего, это можно объяснить уровнем заработной платы и (или) неблагоприятными условиями работы.

Стоимость основных производственных фондов уменьшилась на 15%. Возможно, были проданы (списаны) оборудования или транспорт.

Численность поголовья скота снизилась на 25%. Причины этого могут быть разные, например: высокий убой животных, плохие условия для содержания.

Для определения производственной направленности хозяйства необходимо рассчитать состав и структуру денежной выручки

Таблица 7 Состав и структура денежной выручки

Из таблицы 7 видно, что основная денежная выручка идет из отрасли растениеводства. Удельный вес отрасли растениеводства в общей денежной выручке составляет 50-60%. Причем, значительная часть выручки за счет производства овощей, 30-45%.

В выручке по животноводству преобладает реализация мяса КРС (15-25%).

Следовательно, хозяйство ОГУСП «Луговской» специализируется на производстве овощей, мяса и зерна. Производственное направление хозяйства овоще-мясо-зерновое.

Специализация сельского хозяйства как форма общественного разделения труда выражается в преимущественном производстве определенных видов продукции, а иногда в выполнении отдельной стадии в производстве готовой продукции.

На основании таблицы определяем уровень специализации хозяйства.

Уровень специализации:

;

Коэффициент специализации (k):

до 0,35низкий уровень;

0,35-0,50средний уровень;

0,51-0,60высокий уровень;

боле 0,61узко специализированное предприятие.

k=0,58.

ОГУСП «Луговской» является предприятием с высоким уровнем специализации.

Для того чтобы определить прибыльным либо убыточным является хозяйство необходимо провести оценку финансовых результатов.

Таблица 8 Оценка финансовых результатов предприятия

Данные, приведенные в таблице 8, показывают, что хозяйство является прибыльным (4085 тыс.руб. в 2004 году и 154 тыс.руб. в 2005 году). Но, надо заметить, что убыток от продаж составил 132 тыс. руб. в 2005 году, а прибыль была сформирована за счет внереализационных доходов (возможно продажа основных средств).

3.2 Перечень нормативных документов

Организация и методика аудиторской деятельности в России формируются на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Отсутствие чёткого правового регулирования аудиторской деятельности отожествляет её в общественном сознании с ведомственными видами контроля финансово-хозяйственной деятельности, усложняет становление рыночных отношений в стране. Государственное регулирование осуществляется федеральными органами исполнительной власти, обладающими сетью региональных отделений и рабочим аппаратом.

В соответствии с принятой концепцией регулирования аудита в России построена трёхуровневая система его регламентации.

Верхним уровнем является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ.

Закон «Об аудиторской деятельности» относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Это закон прямого действия, определяющий, в частности, место аудита в финансово-хозяйственной деятельности как её необходимого и равноправного элемента.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

· Федеральные - обязательные для всех участников аудиторской деятельности;

· Стандарты, принятые саморегулируемыми аудиторскими объединениями и являющиеся обязательными для их членов.

Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражём.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно; стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Перечень необходимых правил (стандартов) в России определён в соответствии с рекомендациями Комитета международной практики Международной федерации бухгалтеров. Все стандарты (правила) аудита подразделяются на три группы:

1) общие правила (стандарты);

2) правила (стандарты) проведения аудиторской проверки;

3) правила (стандарты) составления отчёта.

Структура всех стандартов включает: общие положения; основные понятия; сущность стандарта; практические приложения.

Использование в аудиторской деятельности стандартов (правил) позволяет повысить качество аудиторских проверок. Они содержат основные принципы проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимые масштаб и глубину аудиторской проверки, так и её целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество результатов аудиторской проверки.

Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер, и основная их цель - помощь в технической реализации требований правил (стандартов), в разработке прогрессивных приёмов и рациональных способов организации аудиторской деятельности.

3.3 Методические приёмы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке бухгалтерской отчётности

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчётах.

Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения им своего мнения о достоверности бухгалтерской отчётности.

Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации - администрации организации.

Наиболее очевидные ошибки бухгалтера - арифметические. Это могут быть неверные подсчёты или описки. Такие ошибки скорее случайные , а не систематические, если, конечно, бухгалтер грамотный. Минимизировать вероятность таких ошибок могут надёжные системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля (система двойной записи, сверки числовых показателей между подразделениями бухгалтерии и в расчётах со сторонними организациями и т. п.).

Выделяют следующие способы получения аудиторских доказательств:

1) Проверка арифметических расчётов экономического субъекта - проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчётов.

Аудитор должен сам перепроверять вычисления бухгалтера на выборочной основе. Очевидно, что объём выборки никоим образом не связан напрямую с правильностью арифметических расчётов клиента, но зависит от уровня риска. Таким образом, чем меньше доверие аудитор испытывает к системам бухгалтерского учёта и внутреннего контроля клиента и чем большую выборку анализирует, тем больше вероятность выявления допущенных арифметических ошибок.

2) Инвентаризация - приём, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о его состоянии и стоимости.

Для аудитора инвентаризация является полновесной аудиторской процедурой как тест средств контроля и как детальный тест оборотов сальдо по счетам. В соответствии с российским правилом (стандартом) и МСА аудитор не обязан сам проводить инвентаризацию. Он должен оценить эффективность действующего у клиента порядка инвентаризации и при необходимости присутствовать при ней. Это целесообразно, так как он может получить: дополнительные сведения о надёжности системы средств контроля (взвешивание, пересчёт, сохранность); оценить объём устаревших, неиспользуемых или малоиспользуемых товарно-материальных ценностей; выделить номенклатуру наиболее дорогостоящих товарно-материальных ценностей и оценить систему их сохранности; проверить порядок хранения ТМЦ, принадлежащих третьим лицам; проанализировать реальность дебиторской и кредиторской задолженности, систему контроля за её движением и мероприятий по её взысканию. Полученные таким образом свидетельства будут наиболее достоверны и весьма важны для формирования мнения аудитора о достоверности отчётности клиента.

До начала проверки аудитор должен: изучить документы клиента, регламентирующие порядок проведения инвентаризации, а также документы, которыми оформлены результаты предыдущих инвентаризаций; проанализировать периодичность их проведения, состав инвентаризационных комиссий; оценить степень объективности работников проверяемой организации при проведении инвентаризаций.

3) Проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций - метод, позволяющий аудитору осуществлять контроль за учётными работами, выполняемыми бухгалтерией экономического субъекта.

Применение данного способа получения аудиторских доказательств осложняется противоречивостью и неполнотой нормативной базы по вопросам бухгалтерского учёта, поэтому можно порекомендовать с самого начала проверки согласовать с клиентом стратегию поведения, так как окончательный выбор в проблемной ситуации остаётся за ними. Задачи аудитора - разобраться в ситуации, проанализировать различные варианты решений и оценить возможные последствия каждого из них.

Получение аудиторских доказательств посредством проверки соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций невозможно без устных опросов работников бухгалтерской службы. Однако, как показывает практика, устные описания часто необъективны. Это обусловлено преднамеренными искажениями, рассеянностью опрашиваемого, его неумение комплексно описать выполняемые функции, недостаточной компетентностью и страхом потерять работу. Все беседы должны быть запротоколированы, аудитор после каждой беседы должен собрать подтверждающие аудиторские доказательства в письменной форме.

4) Подтверждение - получение аудитором в письменной форме подтверждения от независимой стороны реальности остатков на счетах учёта денежных средств, расчётов, дебиторской и кредиторской задолженности экономического субъекта.

В западной практике данный способ - неотъемлемая часть аудиторской проверки. В России такая практика пока широко не распространена.

Цель применения данного способа - получение аудиторских доказательств в отношении сальдо взаиморасчётов, дебиторской задолженности, обязательств кредиторов и остатка денежных средств на счетах в банках. Свидетельства внешних контрагентов в отношении этих моментов более объективны, чем внутренние свидетельства.

Письменные запросы направляются не всем контрагентам аудируемой организации: в первую очередь тем, подтверждение сальдо взаиморасчётов с которыми играет существенную роль в подтверждении достоверности бухгалтерской отчётности; затем организациям, которые по каким - либо причинам привлекли внимание аудиторов; в последнюю очередь - нескольким организациям, случайным образом отобранным из оставшихся.

5) Проверка документов. Такой способ получения аудиторских доказательств, как проверка документов, которые представляют собой первооснову учётного процесса. Особенностью российского бухгалтерского учёта является обязательное оформление оправдательными документами всех хозяйственных операций.

Аудитор должен проверять документы по содержанию и форме. При этом в первую очередь следует ознакомиться с принципами организации документооборота у клиента. Он должен изучить перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждённый руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером, проверить наличие и соблюдение графика документооборота. Как показывает практика, таких документов нет практически ни в одной организации, что может привести к негативным последствиям.

Документы проверяются выборочно. При составлении программы аудита следует чётко планировать цели проверки документов, принимая во внимание критерии проверки статей бухгалтерской отчётности: правильность оформления документов и законность хозяйственной операции, правильность перенесения числовых данных из первичного документа в регистры бухгалтерского учёта.

6) Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учёта, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в правильности отражения хозяйственной операции.

Данная процедура заключается в последовательном просмотре отражения операции от первичного документа через журнал учёта хозяйственных операций или регистры бухгалтерского учёта до оборотной ведомости или Главной книги с выходом на баланс и отчёт о прибылях и убытках.

Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства» предписывает применять этот способ в основном в отношении нетипичных операций. Операции клиента должны прослеживаться на сугубо выборочной основе, причём это относится не только к нестандартным, но и к типичным операциям.

7) Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отражённых в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности.

Аналитические процедуры в большинстве случаев направлены на сопоставление какого-либо показателя с эталонным значением: сравнение остатков по счетам за разные периоды, сравнение показателей бухгалтерской отчётности со сметными (плановыми) показателями, сравнение финансовых и нефинансовых данных и т.п.

8) Подготовка альтернативного баланса - это процедура для получения доказательств и полноте отражения в учёте экономического субъекта готовой продукции.

Российское правило (стандарт) рекомендует составлять альтернативный баланс сырья и материалов, израсходованных по нормам на единицу продукции, фактического выпуска продукции, чтобы получить аудиторские доказательства реальности и полноты отражения в учёте готовой продукции. Использование этого способа возможно в ходе аудита бухгалтерской отчётности экономических субъектов, применяющих нормативный метод учёта затрат или имеющих утверждённые нормы и нормативы расходов на изготовление готовой продукции.

Полученные аудиторские доказательства аудитор должен отразить в своих рабочих документах: бланках, таблицах и протоколах, где фиксируются результаты процессов планирования и выполнения аудиторских процедур.

3.4 Порядок оформления рабочих документов аудитора

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита - подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта, а подтверждение реальности свершения какого либо факта служит его документальное оформление.

В силу значимости получаемой в ходе аудита информации документированию в аудите придаётся особое значение Вся полученная в процессе проверки информация подлежит обязательному отражению в письменном виде в рабочих документах аудиторов, оформленных в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Такие документы должны группироваться в специально структурированных папках, или файлах и подробно освещать вопросы планирования проверки, её осуществления, анализа системы учёта и внутреннего контроля, выводы, сформулированные в отношении конкретных сегментов аудита, и другие вопросы.

Документирование в аудите выполняет несколько существенных функций, связанных в основном с подтверждением качества проведённой аудиторской проверки. Такие документы свидетельствуют о том, что аудит проводился как таковой. В настоящее время на российском рынке аудиторских услуг действуют «чёрные аудиторы» - небольшие фирмы или индивидуальные предприниматели, специализирующиеся на продаже всем желающим положительных аудиторских заключений. Отсутствие оформленных соответствующим образом рабочих документов может трактоваться как нарушение правил (стандартов) аудиторской деятельности и, следовательно, как некачественное проведение аудиторской проверки.

Документирование аудита рассматривается и как основное средство внутрифирменного контроля за качеством работы. Наличие документов, тщательно фиксирующих ход проверки, выполненные процедуры, полученные доказательства, сформулированные выводы позволяют анализировать действия аудиторов, оценивать их правильность и эффективность, а впоследствии корректировать од аудита, исправлять ошибки, допущенные аудиторами, и учитывать ошибки, выявленные при других проверках и разработке внутрифирменных стандартов.

К рабочим документам относятся в первую очередь документы планирования аудита - общий план и программа аудита. Обязательно нужно документировать описания системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта экономического субъекта, проведённых аудиторских процедур и их результатов и обеспечивать сохранность этих описаний. К рабочим документам относятся также объяснения, пояснения, заявления, полученные от сотрудников проверяемого экономического субъекта. Кроме того, к рабочим документам приобщаются копии документов, полученные от экономического субъекта.

Помимо прочего, аудиторская организация в обязательном порядке должна создавать и хранить документы, оформление которых предусмотрено нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ. К таким документам можно отнести:

· Аудиторское заключение;

· Письменную информацию руководству экономического субъекта по итогам аудиторской проверки;

· Заключения привлечённых к проверке экспертов.

Состав, количество и содержание рабочих документов определяются аудиторской организацией и зависят от ряда факторов, которые оказывают влияние и на остальные аудиторские процедуры. К таким факторам относятся: характер выполняемой аудиторской организацией работы; характер и степень сложности деятельности проверяемого экономического субъекта; состояние его систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; необходимый уровень руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

Аудиторские организации должны сами разрабатывать формы рабочей документации, если такие формы не предписаны актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ. Утверждённые внутрифирменными правилами (стандартами) формы рабочих документов, порядок их заполнения, передачи и хранения должны быть доведены до каждого сотрудника, участвующего в их создании.

Рабочая документация должна формироваться своевременно. Следует избегать таких ситуаций, когда в ходе аудиторской проверки появляются черновики, а по её окончании начинается создание образцового файла. Работа должна быть организована таким образом, чтобы рабочие документы действительно были рабочими и создавались сразу в момент совершения действий, подлежащих документированию.

Все документы, входящие в рабочую документацию, должны быть пронумерованы. В нормативных актах нет обязательных указаний относительно порядка нумерации рабочих документов. Аудиторским организациям разрешается разрабатывать собственную систему нумерации.

В рабочей документации должна быть приведена информация о всех проверенных документах, а не только о тех, по которым есть замечания. В подавляющем большинстве случаев проверка, выборочная, поэтому не следует опасаться, что такой перечень займёт слишком много места. Если возникнут претензии к качеству аудита, руководитель аудиторской фирмы должен выяснить, кто именно проверял документы, которые при повторной проверке вызвали замечания, проверены ли при аудите документы, по которым возникли разногласия, сделаны ли комментарии по спорным вопросам и какие именно.

Аудитор в рабочее документации должен сформулировать выводы, сделанные по итогам проверки. Аудиторское заключение - краткий и в значительной мере формализованный документ, поэтому аудиторская организация должна хранить файлы с подробным отчётом о ходе работы с данным клиентом и выводами по всем разделам проверки: отмечены ли в процессе проверки отклонения; на какую сумму; окажет ли это влияние на достоверность бухгалтерской отчётности. Только при наличии положительных выводов аудитор имеет правол написать в заключении краткую и уже привычную фразу о том, что бухгалтерская отчётность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов данного клиента на данную отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период.

Рабочая документация является собственностью организации, проводившей проверку. Каждая аудиторская фирма с учётом специфики деятельности и необходимости соблюдения требований нормативных актов должна принять меры по обеспечению сохранности рабочей документации. Такой порядок должен быть закреплён во внутрифирменном правиле (стандарте), утверждённом руководством. С содержанием этого правила (стандарта) следует под расписку ознакомить всех сотрудников аудиторской организации.

Рабочая документация конфиденциальна. Ни налоговые, ни какие-либо другие органы не имеют права требовать, а аудитор не вправе предоставлять рабочую документацию для проверок (кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ).

Рабочую документацию нужно сдавать в архив и хранить не менее пяти лет. Рабочие документы, касающиеся каждой конкретной проверки, необходимо хранить отдельно. Для этого создают постоянные и переменные файлы каждого клиента. На каждый ежегодный аудит можно заводить отдельную папку, а для крупных организаций - несколько папок.

Расчеты с персоналом по оплате труда учитываются на пассивном счете 70 ”Учет расчетов с персоналом по оплате труда”. Для учета затрат труда и выполненных работ и начисления заработной платы в ОГУ СП “Луговское” используется несколько форм первичных документов. Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда.

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени по месту работы (в отделениях, бригадах, на фермах и других хозяйственных подразделениях) заведующие соответствующими подразделениями хозяйства.

В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров, присвоенных работнику.. В табеле ежедневно отмечается выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями, например: О- отпуск, Б- болезнь, П- прогул и т. д.

В конце месяца в табеле подводят итоги отработанного времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для записи в книгу учета расчетов по заработной плате.

В растениеводстве для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисление заработка, а в ряде случаев и некоторых материальных затрат в процессе работы используют различные формы учетных листов.

Для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами, применяют учетный лист тракториста-машиниста, который заполняют на каждого тракториста-машиниста отдельно.

При открытии учетного листа указывают год , месяц, наименование хозяйства, номер отделения, бригады, а также фамилию, имя и отчество тракториста-машиниста, его табельный номер, марку трактора, и его инвентарный номер. . Учет ведут по мере выполнения работ по видам с указанием, под какие культуры они выполнялись. На каждый вид работ и культур отводится одна строка, на которой последовательно по датам записывают: агротехнические условия выполнения работ, бригаду-заказчика, единицу измерения, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем выполненной работы в натуре, перевод работы в условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме за единицу работы. В разделе о движении горючего отражают остаток горючего на дату выдачи и дату сдачи учетного листа и количество выданного горючего во время работы.

Учетный лист тракториста-машиниста ведет бригадир, подписывает тракторист, бригадир и утверждает агроном. Агроном также делает отметку о качестве и сроках выполнения работ. По данным, отраженном в ученом листе, производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту.

Путевой лист трактора используют для учета работы тракторов на транспортных работах. В этом документе отражают количество отработанных часов и дней, пробег всего и в том числе с грузом; количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, отработанных машино-дней, выполненных условных эталонных гектаров работ; расход горючего по норме и фактически и суммы начисленной оплаты труда по ее видам .

Для учета ручных работ и работ, выполненных с помощью живой тяговой силы, используют учетный лист труда и выполненных работ.

При открытии листа труда и выполненных работ на звено или бригаду в нем последовательно записывают наименование сельскохозяйственного предприятия, отделение, бригаду, звено, месяц, год, фамилию, имя и отчество каждого члена звена или группы работников, выполнявших совместно работы, указывают также табельные номера работающих.

По мере заполнения работ ежедневно в заголовках отдельных граф этого документа учитывают числа месяца, наименование культуры и вида выполненных работ, единицу измерения, расценку, норму выработки. При приемке работ против каждого рабочего отмечают количество отработанных часов и объем фактически выполненной работы.

Если в течении одного дня звено было занято несколькими видами работ, то для каждой из них предназначается отдельная графа в учетном листе. При использовании тягловой силы в последней строчке учетного листа делают отметку об отработанных коне-днях.

Для определения сумм оплаты труда производятся по каждой строке учетного листа. При этом по каждому виду работ расценку за единицу выработки умножают на объем работы. Если же расценка показана за норму выработки в день , то ее нужно предварительно разделить на норму выработки и полученный результат умножить на фактический объем выполненной работы.

Доплата определяется умножением основной заработной платы на процент доплаты. По каждой строке и по графам подсчитывают итоги. Подсчитывают учетный лист агроном и бригадир.

Учетный лист труда и выполненных работ индивидуальный мало отличается от учетного листа труда и выполненных работ для бригады. Порядок его заполнения и расчетов оплаты труда такой же, как и в предыдущем документе, с той только разницей, что его открывают на одного работника.

В животноводстве заработную плату начисляют в зависимости от количества и качества получаемой продукции и некоторых других показателей. Поэтому для учета выработки и подсчета заработка используют данные первичных документов по учету движения животных. На основании акта на оприходование приплода животных начисляют заработную плату дояркам, скотникам и другим работникам.

Данные акта на перевод животных из группы в группу используют для начисления заработной платы свинарям- за поголовье поросят к моменту отъема и поученный приплод живой массы.

Ведомость взвешивания животных служит основанием для определения прироста живой массы за отчетный период, за который начисляется заработная плата телятницам, скотникам и другим работникам животноводства.

На основании журнала учета надоя молока начисляют заработную плату дояркам, мастерам машинного доения. Определенную оплату начисляют также за надой молока от закрепленной группы скота скотникам, пастухам и т.п.

Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства применяют для начисления заработной платы работникам животноводства с учетом отработанного времени и объема выполненных работ, на которые установлены отдельные расценки. В этом расчете записывают фамилии, имена и отчества основных и подменных работников, количеством отработанных каждым из них человеко-часов, расценки и объем выполненных работ. На отдельной итоговой строке в расчете показывают количество рабочих дней, отработанных рабочими лошадьми. Составляет расчет заведующий фермой, бригадир и учетчик. В конце месяца его подписывает зоотехник, затем документ поступает в бухгалтерию для составления книги учета расчетов по заработной плате.

На вспомогательных, строительных и монтажных работах для учета объема выполненных работ, затрат труда, начисления заработной платы используют наряды на сдельную работу.

Наряд на сдельную работу (для бригады) применяют с целью учета объема выполненных работ, затраченного времени и начисления заработной платы членам бригады. Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В течении месяца в нем отмечают выполненные работы и на оборотной стороне наряда ведут табель, в котором ежедневно учитывают время, отработанное каждым членом бригады. После выполнения задания или по окончанию месяца рассчитывают общую сумму оплаты труда за работу. Заработок каждого рабочего определяется его разрядом и количеством отработанного времени в процессе выполнения задания-наряда. При одинаковом разряде рабочих устанавливают средний заработок за один час, а затем умножают его на количество отработанных часов каждым рабочим.

Наряд на сдельную работу применяют для установления заданий и учета объемов выполненных работ, затраченного времени и заработной платы на одного работника.

Путевой лист грузового автомобиля является первичным документом по учету работы грузового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы шоферам и грузчикам. Путевой лист выписывают на один день (при дальних рейсах- на один рейс),В нем приводят данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели, необходимые для учета и анализа работы грузовых автомобилей.

Путевой лист легкового автомобиля предназначен для первичного учета работы легкового автотранспорта и начисление оплаты труда шоферам. Путевой лист выдается обычно на день или на смену.

На основании перечисленных документов работники бухгалтерского учета начисляют основную и дополнительную заработную плату рабочим и служащим хозяйства.

Рабочим, служащим один раз в году предоставляется отпуск на установленное законодательством количество рабочих дней с добавлением выходных дней, приходящихся на отпускное время. Право на отпуск работники получают по истечении 11 месяцев непрерывной работы в хозяйстве.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств социального страхования. Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности. Величина пособия зависит от непрерывного стажа работы и характера заболевания.

Из заработной платы рабочих и служащих, а также из оплаты труда колхозников производятся определенные удержания. Эти удержания делают только в случаях и размерах, предусмотренных законом.

Из заработной платы работников к удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: аванс, выданный в счет заработной платы; подоходный налог; суммы по исполнительным листам суда; подотчетные суммы; излишне выплаченная заработная плата; задолженность за товары, купленные в кредит; единый социальный налог.

Удержание подоходного налога производится из суммы полученного дохода. В эту сумму включаются все выплаты с начала года, в том числе премии, пособия по временной нетрудоспособности, входящие и не входящие в состав заработной платы. Удержание налогов производится из заработка свыше установленного необлагаемого минимума оплаты труда в месяц. Подоходный налог составляет 13%. При наличии у работника иждивенцев, на каждого из заработной платы отнимают сумму одной минимальной оплаты труда, и подоходный налог взимается с оставшейся суммы.

Единый социальный налог удерживают из заработной платы работника 1 раз в квартал. Эти ставки рассчитываются от фактически начисленной заработной платы включаются в затраты того производства, где работают работники, на заработную плату которых делаются начисления.

Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику в сельском хозяйстве на основании данных из первичных документов составляется специализированная форма расчетно-платежной ведомости в тесной связке с принятой системой налогообложения. В этой ведомости по каждому работнику указываются данные о доходах и удержаниях с начала года и за текущий месяц. С начала года приводятся суммы начисленной заработной платы, дополнительные выплаты, включаемый в облагаемый налогом доход, и выводится совокупный доход с начала года. Затем из совокупного дохода вычитаются не облагаемые налогом суммы - установленная законом оплата труда, не облагаемая налогом, вычеты на детей, прочие вычеты - и определяется таким путем налогооблагаемый доход с начала года. От налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывается сумма подоходного налога с начала года и затем путем вычитания подоходного налога, уже удержанного в предыдущие месяцы, определяется размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Здесь же отражаются удержания по исполнительным листам, прочие удержания. Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов и табеля использования рабочего времени в этом разделе определяется по каждому работнику суммы начисленной оплаты деньгами, натурой и выводится общая сумма оплаты труда. Путем вычитания из этой суммы данных об удержаниях и авансах и определяется оплата труд к выдаче в окончательный расчет

Суммы удержаний отражают в книге учетов расчетов по заработной плате.

Все первичные документы по учету труда и заработной платы в конечном итоге стекаются бухгалтерию. Там документы группируются по двум направлениям:

1) для учета отработанного времени и начисленной заработной платы в конкретном виде производства.

2) Первичные документы группируют по фамилиям для того, чтобы начислить заработную плату каждому работнику.

На основе этой группировки составляется расчетно-платежная ведомость

В ней указывается в разрезе каждого работника заработная плата по видам (основная, дополнительная) и все удержания, затем указывается сумма к выдаче.

На каждого работника с момента поступления на работу и до увольнения заводится лицевой счет, который подлежит постоянному хранению (не менее достижения работником 75 лет).

Корреспонденция счета 70:

1) Д 20/1, 20/2, 20/3, 23 К 70- начислена заработная плата работникам;

2) Д 70 К 50- выдана из кассы заработная плата;

3) Д 70 К 69- удержан из заработной платы социальный налог.

Заключение

В курсовой работе мы подробно рассмотрели механизм аудита оплаты труда, ознакомились с методическими приёмами и способами сбора аудиторских доказательств при проверке бухгалтерской отчётности, а также с порядком оформления рабочих документов аудитора.

На основании проделанной работы можно сделать вывод о том, что аудит - один из важнейших экономических механизмов, влияющих на эффективность производства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности.

Оценивая перспективы продолжающейся реформы аудита, следует исходить из понимания того, что Россия является страной, стремящейся стать равноценным членом мирового и европейского рынка. В этих условиях необходима переориентация экономической реформы на приоритетные тенденции развития мировой политики, естественно, с учётом особенностей отечественной экономики.

Следует сказать, что попытка сразу построить в Российской Федерации эффективную систему аудита, характерную для стран с развитой рыночной экономикой, не удалась. Необходимо дальнейшее совершенствование системы России. Она должна стать отражением идеологии стабильного и уверенного развития российской экономики. В 21 веке Россия должна войти с новой системой аудита, простой и удобной для честного производителя.

Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г., утв. Федеральным законом № 197 - ФЗ (с изменениями и дополнениями);

2. Налоговый кодекс РФ Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ);

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II;

4. Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции от 29.12.2004 N 198-ФЗ);

5. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129.;

6. Постановление Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)»;

7. Постановление Правительства РФ от 11 .04.03 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н;

9. Порядок заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Утвержден постановление Государственного комитета РФ по статистике от 04.08.03 г. № 72;

10. Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 06.09.2001г. № 652;

11. Постановление ФСС РФ от 05.02.2002г. № 11 «Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

12. Постановление ФСС РФ от 22.03.2002г. № 32 Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити; 2002; 476с.;

14. Гейц И.В.Оплата труда в отдельных отраслях экономики. - М.: Дело и Сервис; 2003; 223с.;

15. Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет. - М.: Экзамен; 2003; 830с.;

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-Н; 2005; 716с.;

17. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. 2-е изд. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС; 2003; 386с.;

18. Под общей редакции Семенихина В.В. Больничные листы и пособия по государственному социальному страхованию. Новые правила расчета и выплаты. - М.; Эксмо; 2005; 383с.;

19. Под общей редакции Семенихина В.В.Оплата труда. - М.: Эксмо; 2006; 219с.;

20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. 425 с.;

21. Сидорова Е.С. Заработная плата. - М.; Омега-Л; 2006; 294с.;

22. Тарасова В.Ф. Савченко Т.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. 2-е изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2005. 403с.;

23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. - М.: ИНФРА-М; 2004; 388с.;

Приложения

Пример 1.

Дружкова О.М. (1972г.р.) - экономист, в феврале 2006 года отработала 17 рабочих дней - 134,4 часов, с 14.02 по 15.02 включительно находилась на больничном листе по уходу за ребенком. Согласно графику рабочего времени в этом месяце 19 рабочих дней, 150,8 рабочих часов. Должностной оклад экономиста согласно штатному расписанию составляет 2929 рублей.

Итого в феврале месяце 2006 года Дружковой О.М. была начислена основная заработная плата:

2929 / 150,8 = 19,42 руб. в час

19,42 * 134,4 = 2610,05 руб. - за 134,4 рабочих часов (17 рабочих дней).

Согласно положению о премировании экономисту положено начисление премии в размере 25% от оклада. Таким образом:

2610,05 * 25% = 652,51 руб. - премия.

Дружкова О.М. работает в жилищно-коммунальном хозяйстве с 1993 года. Т.е ее стаж в ЖКХ составляет 13 лет. Согласно приказам № 618 от 29.12.2004г и № 30 от 26.01.2005г. Дружковой О.М. положено начисление 30% от размера оклада за стаж в ЖКХ:

2610,05 * 30% = 783,01 - за профессиональное мастерство и высокие достижения.

Итого основная заработная плата Дружковой О.М. за февраль 2006 года составляет:

2610,05 + 652,51 + 783,01 = 4045,57 руб.

Пример 2.

У Дружковой О.М. дополнительная заработная плата - оплата за два дня больничного листа по уходу за ребенком. Рассчитывается она следующим образом:

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;

80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

Непрерывный трудовой стаж Дружковой О.М. составляет 15 лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ей будет начислено в размере 100%.

Оплата дней временной нетрудоспособности Дружковой О.М. будет производиться за счет средств ФСС (согласно действующему законодательству). Заработок, принимаемый для расчета больничного - это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).

Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.

При расчете средней заработной платы в порядке, установленном п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, учитываются:

ежемесячные премии и вознаграждения -- не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, то премии и вознаграждения учитываются при определении средней заработной платы пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении средней заработной платы исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном указанным пунктом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Заработная плата Дружковой О.М., учитываемая при расчете средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев указана в таблице 5.

Средняя дневная заработная плата определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Определение средней заработной платы Дружковой О.М.

Число фактически отработанных дней в расчетном периоде:

250 дн. -- 49 дн. = 201 дн., где 250 -- число рабочих дней в расчетном периоде, 49 -- число рабочих дней в ноябре, когда работник была на больничном листе и в отпуске.

Определим сумму выплат, включаемых в расчет средней заработной платы:

В июле месяце была выплачена премия по результатам работы за первое полугодие 2005 года в размере 1200 руб.

1200 / 119 * 104 = 1048,74 руб. - премия, рассчитанная пропорционально учитываемым в первом полугодии дням, где 119 -- число рабочих дней в первом полугодии 2005 года, 104 число учитываемых рабочих дней.

1200 - 1048,74 = 151,26 руб. часть премии не учитываемая при исчислении средней заработной платы.

48966,91 - 4695,10 (отпускные) - 4369,85 (оплата б/листов) - 151,26 (часть премии) = 39750,70 руб.

Определим среднюю дневную заработную плату: 39750,70 / 201 = 197,76 руб.

Как уже говорилось выше оплата больничного листа Дружковой О.М. в зависимости от стажа составляет 100%.

Определим максимальную величину дневного пособия исходя из ограничения, равного 15000 руб. за полный календарный месяц

15000 руб. / 19 дн. = 789,47 руб., где 19 -- число рабочих дней в месяце нетрудоспособности (в феврале 2006 г.).

197,76 < 789,47, поэтому ограничения при выплате пособия по больничному листу не возникает.

Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности:

197,76 руб. * 2 дня = 395,52 руб., где 2 дня - число рабочих дней в периоде нетрудоспособности (14, 15 февраля 2006 г.).

Пример 3.

За отчетный месяц работнику начислено 3200 руб. Этому работнику положен стандартный вычет в размере - 400 руб.

Удержания за месяц составят:

а) профсоюзные взносы - 32 руб. (3200 * 1%);

б) налог с доходов - 364 руб. (3200 - 400 руб.) * 13%).

Всего удержаний - 396 руб. (32 + 364 ).

К выплате - 2804 руб. (3200 - 396).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата в сумме 3200 руб.;

Дт 70 Кт 76 - удержаны профсоюзные взносы в сумме 32 руб.;

Дт 70 Кт 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы", - удержан налог на доходы в сумме 364 руб.

Пример 4.

Возьмем уже рассматриваемую ранее экономиста Дружкову О.М. Заработная плата которой за февраль 2006г. составила 4441,09 руб., и которых 395,52 руб. - пособие по больничному листу с которого также удерживается НДФЛ. У Дружковой О.М. есть несовершеннолетняя дочь. Заработная плата за январь 2006 года экономиста ЖЭУ №8 составляла 4539,95 руб. Таким образом, совокупный доход с начала года Дружковой О.М. позволяет применить в начислении НДФЛ стандартные вычеты.

4441,09 - 400 (стандартный вычет на работника) - 600 (стандартный вычет на одного ребенка) = 3441,09 - налогооблагаемая база для начисления НДФЛ.

3441.09 * 13% = 447.34 руб. - размер удерживаемого налога на доходы физических лиц. С Дружковой О.М. за февраль 2006 года.

Страницы: 1, 2