Аудит товарных операций в оптовой торговле

Аудит товарных операций в оптовой торговле

Содержание

• Введение
• 1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли
• 2. Экономическая характеристика деятельности ООО «Электроаппарат»
• 3. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций на предприятиях оптовой торговли
• 4. Планирование аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли
• 5. Аудиторские процедуры и их документирование при аудите товарных операций на предприятиях потовой торговли
• 6. Отчетность аудитора по результатам проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций.

В торговой деятельности товары приобретаются у поставщиков для последующей оптовой реализации либо для реализации через розничную торговую сеть. Товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

В практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия. Эффективным инструментом контроля бухгалтерского учета является аудит.

Таким образом, актуальность выбранной темы заключается в том, что поскольку товарные операции предприятий торговли - это основные операции таких предприятий, то именно поэтому грамотный учет и своевременный контроль товарных запасов должен быть поставлен на высоком уровне. Для руководителей важность заключается в возможности получения четкой информации о состоянии предприятия, а для потребителя в возможном снижении цен за счет снижения беспорядка в ценообразовании.

Целью написания данной курсовой работы является изучение постановки учета товарных операций на исследуемом предприятии с применением теоретических знаний и аудит товарных операций предприятия оптовой торговли.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность, цели и задачи аудита товарных операций;

- составить план и программу аудиторской проверки товарных операций;

- осветить аудиторские процедуры по существу для проверки товарных операций;

- сделать вывод о состоянии учета товарных операций на исследуемом предприятии.

Объектом исследования выбрано производственно-торговое предприятие общество с ограниченной ответственностью «Электроаппарат».

Методологической основой написания работы послужили различные источники информации. Так при исследовании теоретических аспектов учета товарных операций используется монографический метод исследования на основании различных источников литературы - учебно-методических пособий, научных трудов, периодической литературы, а также различных нормативных актов и комментариев к ним различных авторов в области бухгалтеского учета и аудита: Суглобова А.Е., Винер И.Б., Подольского В.И., Шеремет А.Д., Аманжоловой Б.А. и пр.

1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Все признаки предпринимательской деятельности, определенные ст. 2 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2006 г.), а именно: самостоятельность, рисковый характер, систематичность действий с целью получения прибыли от оказания услуг соответствующими лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, присущи аудиту (аудиторской деятельности). Так, самостоятельный характер аудиторской деятельности указывает на ее волевой источник: граждане и юридические лица самостоятельно, т.е. своей волей и в своем интересе, осуществляют данную деятельность. Аудиторы и аудируемые лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, они по своему усмотрению определяют приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Объектом аудиторской деятельности являются бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, аудит в соответствии с Законом об аудите обладает следующими признаками:

- является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками;

- цель - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

- исключительная деятельность, осуществляется специальными субъектами;

- профессиональная деятельность; аудиторские проверки носят независимый характер;

- объект - бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Цель аудиторской проверки товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации. Таким образом, цель аудиторской проверки операций с товарными ценностями - определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции. Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

- установление наличия сохранности условий хранения товаров;

- изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

- проверка правильности полноты оприходования товаров;

- проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

- подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

- подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

- определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

- подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

- проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.

Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций. Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации. Данное разделение целесообразно в связи с тем, что торговая деятельность регулируется определенными нормативными актами, несоблюдение которых может существенно повлиять либо непосредственно на величину показателей бухгалтерской отчетности, либо нанести существенный ущерб организации, ее участникам, государству или третьим лицам.

Источниками получения аудиторских доказательств для аудита товарных операций могут быть первичные документы экономического субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

2. Экономическая характеристика деятельности ООО «Электроаппарат»

Чебоксарское предприятие ООО “Электроаппарат” успешно функционирует на рынке лифтового электрооборудования, производя программируемые контроллеры, низковольтные комплексные устройства, периферийную аппаратуру в вандалозащитном исполнении и другие изделия.

История ООО "Электроаппарат" неразрывно связана с историей ОАО "ЧЭАЗ" (Чебоксарский электроаппаратный завод) - лидера отечественного и мирового производства электротехничес-кой продукции.

ООО "Электроаппарат" было основано в 1998 году на базе ПСКУ (производство специальных комплектных устройств) ОАО "Чебоксарский электроаппаратный завод". К тому времени у коллектива уже был опыт производства первых микропроцессорных систем управления лифтами разработанных "ЦПБК по лифтам".

Сегодня ООО "Электроаппарат" - это современное предприятие с хорошо организованным производством, устойчивой динамикой роста, обладающее достаточным, научно-техническим потенциалом. Разработка, конструкторско-технологическая подготовка и сопровождение производства изделий базируется на системах автоматизированного проектирования. Предприятие оснащено необходимым станочным парком, сборочным и испытательным оборудованием, имеет квалифицированных, грамотных специалистов по всем направлениям своей деятельности.

Сохраняя устойчивую позицию роста, из года в год увеличивается объем производства. Наряду с увеличением объема производства меняется и номенклатура. В настоящее время на смену ранее выпускаемым станциям управления ШК5929, ШК5910, ШК5912, ШУЛК, ШУЛР, ШУЛБ пришли и освоены новые, удовлетворяющие всем требованиям ПУБЛ (ПБ 10-558-03), станции ШУЛМ. Также освоено производство новых кнопок ВКЛ13-..И, Имеющих современный дизайн и удобное крепление, выключателей безопасности ВРЛ-1, ВРЛ-2, постов и указателей лифтовых.

В номенклатуру выпуска помимо лифтового оборудования входят ряд НКУ (низковольтные комплектные устройства), в том числе серия микропроцессорных шкафов для управления энергетическими, водогрейными и паровыми котлами разной мощности, а также товары народного потребления - весы напольные бытовые.

Одной из основных целей является выпуск и поставка продукции установленного качества, удовлетворяющего требованиям потребителя.

На рисунке 1 представлена организационная структура предприятия.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Электроаппарат»

Генеральный директор предприятия в соответствии с принципом единоначалия осуществляет общее руководство и несет всю полноту ответственности за производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Ему непосредственно подчиняются следующие функциональные органы предприятия главная бухгалтерия, отделы технического контроля, кадров и др.

Главный инженер руководит технической подготовкой и техническим обслуживанием производства. Ему непосредственно подчиняются отделы: главного конструктора, технолога, а также отделы стандартизации и производственно-диспетчерский, инженер по технике безопасности. У главного инженера есть один заместитель.

Первый заместитель генерального директора осуществляет руководство технико-экономическим планированием, нормированием, экономическим стимулированием, организацией труда, производства и управления. Он курирует деятельность следующих отделов: организации производства, производственно- диспетчерского и планово-экономическое бюро.

Коммерческий директор руководит службами материально-технического обеспечения производства и реализации готовой продукции, а также руководит финансовыми ресурсами предприятия. Ему подчиняются: отдел материально-технического обеспечения производства, маркетинговая служба, отдел сбыта.

Проведем анализ деятельности ООО «Электроаппарат». Как видно из таблицы и произведенных расчетов, валюта баланса уменьшилась за год на 11074 тыс. руб. или на 43,85%.

Наибольшую долю в активах предприятия занимают оборотные активы, при этом на конец отчетного периода доля оборотных активов снизилась на 0,05%.

Темп роста основных средств общества составил 77,78%, снижение общей валюты баланса произошло также за счет снижения оборотных активов предприятия на 11066 тыс. рублей.

Таблица 1

Структура бухгалтерского баланса ООО «Электроаппарат»

за 9 месяцев 2010 года.

(тыс. руб.)

Показатели	на 01.01.2010	на 01.10.2010	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %
А	1	2	3	4	5	6	7
АКТИВ
Внеоборотные активы	36	0,14	28	0,19	-8	0,05	77,78
Оборотные активы:	25806	99,86	14740	99,81	-11066	-0,05	57,12
- производственные запасы	10124	39,18	10193	69,02	69	29,84	100,68
- дебиторская задолженность	15440	59,75	4383	29,68	-11057	-30,07	28,39
- денежные средства	242	0,94	165	1,12	-77	0,18	68,18
Баланс	25842	100,00	14768	100,00	-11074	-	57,15
ПАССИВ
Собственный капитал:	710	2,75	1014	6,87	304	4,12	142,82
Краткосрочные пассивы	25124	97,22	13746	93,08	-11378	-4,14	54,71
- кредиторская задолженность	25124	19,44	13746	18,62	-11378	-0,83	54,71
Баланс	25842	100,00	14768	100,00	-11074	-	57,15

Снижение оборотных активов произошло за счет снижения дебиторской задолженности предприятия на 1162 тыс. рублей. У общества также снизились и денежные средства.

Пассивы общества представлены собственным капиталом и краткосрочной задолженностью. Уставный капитал общества остался неизменным, изменение собственного капитала происходит за счет изменения нераспределенной прибыли.

Долгосрочных пассивов общество не имеет, но у ООО «Электроаппарат» имеется задолженность по кредитам и займам, а также кредиторская задолженность. Задолженность по займам увеличилась к концу года, а кредиторская задолженность снизилась. В начале года наибольшую долю в кредиторской задолженности занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, а в конце года - задолженность по налогам и сборам.

Рассмотрим форму 2 - отчет о прибылях и убытках предприятии за 9 месяцев 2010 года (Приложение 4). Данные обобщим в таблице 2.

Таблица 2

Показатели финансового результата ООО «Электроаппарат» за 9 месяцев 2009-2010 гг..

Показатели	2008	2009	Отклонение	Темп изменения, %
А	1	2	3	4
Выручка от продажи товаров, продукции, услуг, тыс. руб.	35435	37743	2308	106,51
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, тыс. руб.	33000	32723	-277	99,16
Коммерческие расходы, тыс. руб.	1729	4602	2873	В 2,66 раз
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	706	418	-288	59,21
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	550	335	-215	60,91
Стоимость основных средств, тыс. руб.	6	32	26	533,33
Фондоотдача, руб.	5905,83	1179,47	-4726,36	19,97
Средняя стоимость запасов, тыс. руб.	157,5	10158,5	10001	6449,84
Оборачиваемость запасов, обороты	224,98	3,72	-221,27	1,65
Рентабельность продаж, %	1,99	1,11	-0,88	55,59
Рентабельность деятельности, %	1,55	0,89	-0,66	57,18

Как видно из таблицы, выручка от реализации увеличилась на 6,51% или на 2308 тыс. рублей, темп роста себестоимости при этом составил 99,16%. Выросшие 2,66 раз в 2010 году коммерческие расходы общества не позволили обществу получить прибыли от продаж больше, чем в 2009 году. Темп роста прибыли от продаж 59,21%. Рентабельность продаж в 2010 году снизилась на 0,88 коп. на каждый рубль продаж. В 2010 году обществом было получено на 215 тыс. руб. чистой прибыли меньше, чем в 2009 году, рентабельность деятельности в 2010 году составила 0,89 коп. чистой прибыли на каждый рубль продаж, что на 42,82% меньше, чем в 2009 году.

Уменьшилась фондоотдача основных средств на 2,88, оборачиваемость товарных запасов также снизилась.

Выбранная ООО «Электроаппарат» учетная политика (Приложение 1) применяется последовательно от одного года к другому.

Согласно ей бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией ООО «Электроаппарат», возглавляемой главным бухгалтером фирмы. Численность бухгалтерии определяется штатным расписанием, обязанности ее работников - внутренними правилами и должностными инструкциями. Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется бухгалтерией фирмы. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно. Квартальную отчетность представляют в течение 30 дней по окончании отчетного квартала и годовую бухгалтерскую отчетность - в течении 90 дней по окончании года.

В обществе установлена автоматизированная технологию обработки учетной информации с применением программы «1-С Бухгалтерия 8.0».

Инвентаризацию имущества и финансовых обязательств производят 1 (Один) раз в год в срок 14 (Четырнадцать) дней до «15» ноября. Учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10,41 и др.)). Товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.

3. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарнх операций на предприятиях оптовой торговли

Рассмотрим организацию синтетического учета товаров в ООО «Электроаппарат». Синтетический учет товаров в ООО «Электроаппарат» ведется на счете 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В ООО «Электроаппарат» к счету 41 «Товары» открыты субсчета (Приложение 5,6): 41-01 «Товары на складе»;

На субсчете 41-01 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на складе.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Как записано в учетной политике (Приложение 1), организация ведет учет товаров не по продажным ценам, а по фактической себестоимости (покупным ценам). Поэтому одновременно (как на предприятиях работающих по продажным ценам) с этой записью не делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, например, в следующих случаях:

- при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика;

- при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);

- при несоблюдении поставщиком договорных обязательств.

Ниже рассмотрены типовые проводки по товарным операциям в ООО «Электроаппарат».

Содержание операции	Дт	Кт
Отпущены со склада в магазин товары, закупленные для розничной продажи	41	41
Оприходованы товары, приобретенные за наличный расчет	41	50
Приобретенные товары оплачены с расчетного счета	41	51
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары	41	60
На основании авансового отчета оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами	41	71
Приняты на учет товары, поступившие от разных организаций и лиц, в том числе по договору мены	41	76
Зафиксированы излишки товаров, выявленные при инвентаризации	41	91
Суммы предъявленных претензий, не подлежащих удовлетворению, включены в себестоимость приобретенных товаров	41	76
Предъявлены претензии поставщикам по оприходованным товарам	76/2	41
Списана стоимость реализованных товаров	90	41
Выявлены потери при подготовке продовольственных товаров к продаже	94	41
Зафиксирована недостача товаров и тары на складе и в торговом зале	94	41
Отражена стоимость товаров, отнесенных на счет резервов предстоящих расходов	96	41
Списаны на расходы будущих периодов товары, приобретенные ранее для перепродажи, а затем использованные для нужд собственного производства	97	41

В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:

- по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

- по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;

- по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;

- в удобном для организации разрезе.

Разрезы аналитического учета «По хозяйствующим субъектам» и «По материально ответственным лицам» совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада). Учет товаров ведет материально ответственное лицо разными методами в зависимости от способа хранения товаров.

Для бухгалтерии ООО «Электроаппарат» удобнее вести учет товарных запасов по материально-ответственным лицам без учета ассортимента товаров.

Оценим внутренний контроль на предприятии. Основная цель изучения и оценки системы внутреннего контроля - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида и времени проведения, проверки объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки.

Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности.

Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.

Для изучения системы бухгалтерского учета проведем тесты оценки ее надежности в таблице 3.

Таблица 3

Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета ООО «Электроаппарат»

Оценка учётной системы	СБУ	СВК
Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да	Да
Вносились ли изменения в учётную политику в последнем отчётном периоде	Да	Да
Применение в учёте и управление компьютерных программ	Да	Да
Осуществляется обновление программных продуктов (покупка новых, обновление персоналом производителя продукта, с помощью собственных служб, иное)	Да	Да
Имеется ли пароль сети	Да	Да
Имеется ли служба внутреннего контроля	Нет	Нет
Отличается ли форма бухгалтерского учета от типовой	Нет	Нет
Отношение руководства к системе внутреннего контроля	Не видят необходимости
Укомплектованность штатного расписания работников бухгалтерии и ведущих специалистов аппарата управления	Укомплектована	Нет штатной единицы
Наличие процедур по подбору кадров	Да	Да
Наличие отдела внутреннего аудита или специального контрольного подразделения	Нет	Нет
Порядок списания расходов будущих периодов	В соответствии с требованиями	В соответствии с требованиями
Порядок учета процентов по кредитам банков	В соответствии с требованиями	В соответствии с требованиями
Положение об оплате труда	Нет	Нет
Должностные инструкции работников бухгалтерии	Да	Да
Имеются ли случаи выполнения работниками бухгалтерии, не соответствующих должностным инструкциям	Да	Да
Есть ли утвержденная система внутренней отчетности	Нет	Нет
Повышение квалификации персонала, занятого в учете	Да	Да

Итого по системе бухгалтерского учета да - 72 %, нет - 28 %

Итого по системе внутреннего контроля да - 67%, нет - 33 %.

Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на исследуемом предприятии является надежной, что подтверждают тесты оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

4. Планирование аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации - вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Страницы: 1, 2