Аудит учета кассовых операций

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

· Главная книга;

· Журнал-ордер №1 и ведомость №1;

· Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;

· Бухгалтерский баланс (форма №1, строка 261);

· Отчет о движении денежных средств (форма №4).

Таблица 2.2

Программа аудиторской проверки кассовых операций

Организация______________________Аудитор_____________________

Проверяемый период______________Дата начала проверки__________

Предоставленные документы_______Проверяемый период__________

Масштаб выборки________________Дата окончания проверки________

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:

1) безусловно положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;

2) мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;

3) отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.2 Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур

Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников -- 4 изд., перераб. и доп. - М.: ФИЛИНЪ, 2006. - 528с. :

· недостача или излишек денег в кассе;

· несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;

· подделка подписей в первичных документах;

· наличие исправлений в кассовых ордерах;

· выдача денег без доверенности;

· превышение установленного банком кассового лимита;

· отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

· отсутствие договора о полной материальной ответственности;

· выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

· несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

· непроведение ревизий кассы;

· продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;

· арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

· некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

· арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2005. - 583с.

2 Ареис Э.А. Аудит/ Э.А.Ареис, Дж.К. Лоббек, 2007. - 560с..

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак - номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Возможный набор аудиторских процедур для выявления:

· прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

«Касса 1.1.1» - инвентаризации кассовой наличности.

· хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

«Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются процедуры:

«Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

· случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

«Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

«Касса 2.2.4» - проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

«Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

«Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.

· излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

«Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений.

· излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов.

· излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

«Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

· излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

«Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

· случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:

«Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

«Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

· случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

«Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

· случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

«Касса 5.1.1» - проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

· случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

«Касса 6.1.1» - проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;

«Касса 6.1.2» - проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» - проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» - проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

· некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:

«Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р.А. Алборов - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. - 464с.. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.

3. Практическое задание. Проведение расчетов и оформление результатов проверки

1. Определение уровня существенности

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Значение базовых показателей и размеры долей

На основании данных, представленных в таблице 3.3, определяем уровень существенности:

Уровень существенности (УС) = 189369,84 / 5 = 37873, 97 37874.

Находим значение 20% от рассчитанного уровня существенности, чтобы определить значение каких показателей отклоняются свыше 20% от средней величины:

20% от средней величины = 37874 0,2 = 7575,8 7576

30298 (37874-7576) < Значения, применяемые для нахождения уровня существенности < 45450 (37874 +7576)

После проведения необходимых расчетов, рассчитываем скорректированный уровень существенности:

УС = (27107,70 + 48086,10) / 2 = 37596,9 37597.

Определенное значение уровня существенности округляем на 20% (исходные данные) 37597-20% =30077,60 ( 30078).

УСскор. (степень точности) = 30078 75% = 22558,5 22559.

2. Оценка уровня неотъемлемого риска

Характеристика аудируемого лица ОАО «Альфа»:

Основными видами деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются:

оказание услуг по транспортировке грузов автомобильным и водным транспортом;

оптовая, розничная торговля и коммерческо-посредническая деятельность.

Степень надежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска

Таким образом, средняя степень надежности системы учета аудируемого лица составляет 0,75.

Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.

ЧР=1-СНсу, (1)

где ЧР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях; СНсу - степень надежности системы учета, в долях.

ЧР = 1 - 0,75 = 0,25.

Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска необнаружения.

3. Расчет уровня риска необнаружения

Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:

РН=ПАР/(ЧРРСК), (2)

где РН - риск необнаружения; ПАР - приемлемый аудиторский риск; РСК - риск системы контроля.

ПАР = 0,05;

РСК = 0,7.

РН = 0,05 / (0,25 0,7) = 0,286 0,29.

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 3.5.

Таблица 3.5

Характеристика компонентов аудиторского риска

Если, 70% (0,70) Риск - степень надежности системы низкая.

Если, 30% (0,30) Риск 70% (0,70) - степень надежности системы средняя.

Если, 0 Риск 30% (0,30) - степень надежности системы высокая.

Таблица 3.6

Определение выборки (сальдо)

4. Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов

Определение объема выборки осуществляется по сальдо счета.

Количество элементов выборки можно найти по формуле 3:

Эл = Кп Кс, (3)

где Эл - количество элементов выборки; Кп - коэффициент проверки (находится по таблице); Кс - коэффициент совокупности.

Коэффициент совокупности рассчитывается по формуле 4:

Кс = (Ос - Нб - Кл) / Ст, (4)

где Кс - коэффициент совокупности; Ос - общий объем проверяемой совокупности; Нб - суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости; Кл - суммарное денежное значение ключевых элементов; Ст - степень точности.

Степень точности (уровень точности) составляет 75% от уровня существенности.

Степень точности (Ст) = 30078 75% = 22558,5 22559.

Ос = 11500;

Нб = 1000;

Кл = 2600;

Кс = (11500 - 1000 - 2600) / 22559= 0,35.

Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 Кс 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.

Эл = 0,71 10 = 7,1.

5. Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел

Необходимые номера документов определяются по формуле 5:

Нд = (Кон - Нач)Ч + Нач, (5)

где Нд - номер документа; Кон - конечный номер проверяемой совокупности; Нач - начальный номер проверяемой совокупности; Ч - случайное число.

Кон = 8790;

Нач = 6740;

Ч1 = 0,4649; Ч2 = 0,0563; Ч3 = 0,3256; Ч4 = 0,8543; Ч5 = 0,6397;

Ч6 = 0,2856; Ч7 = 0,9862; Ч8 = 0,2378; Ч9 = 0,7770; Ч10 = 0,0271.

Нд1 = (8790- 6740) 0,4649 + 6740 = 7693;

Нд2 = (8790- 6740) 0,0563 + 6740 = 6855;

Нд3 = (8790- 6740) 0,3256 + 6740 = 7408;

Нд4 = (8790- 6740) 0,8543 + 6740 = 8491;

Нд5 = (8790- 6740) 0,6397 + 6740 = 8051;

Нд6 = (8790- 6740) 0,2856 + 6740 = 7326;

Нд7 = (8790- 6740) 0,9862 + 6740 = 8762;

Нд8 = (8790- 6740) 0,2378 + 6740 = 7228;

Нд9 = (8790- 6740) 0,7770 + 6740 = 8333;

Нд10 =(8790- 6740) 0,0271 + 6740 = 6796.

6. Использование метода количественной выборки по интервалам

Величина интервала определяется по формуле 6:

Интервал = (Кон - Нач) / Эл, (6)

Интервал = (8790 - 6740) / 7,1 = 289.

Стартовая (или начальная) точка выборки определяется по формуле 7:

Ст. точка = (Интервал Ч) + Нач, (7)

Ч = 0,4649;

Ст. точка = (289 0,4649) + 6740 = 6874.

Таким образом, проверке подлежат документы со следующими номерами: НД1 = 7163; НД2 = 7452; НД3 = 7741; НД4 = 8030; НД5 = 8319; НД6 = 8608; НД7 = 8897; НД8 = 9186; НД9 = 9475; НД10 = 9764.

(НД1 = Ст. точка + интервал; НД2 = НД1 + интервал; НД3 = НД2 + интервал и т.д.)

7. Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы

В соответствии с исходными данными прогнозируемый объем работы по разделам учета составляет 555 чел. час.

Продолжительность проверки составляет 20 рабочих дней.

Режим работы аудиторской группы: пятидневная рабочая неделя, 7 часов в день.

Таким образом, количественный состав аудиторской группы определяется расчетным путем по формуле 8:

Количественный состав аудиторской группы = Объем работы / (Продолжительность проверки количество рабочих часов в день) (8)

Количественный состав аудиторской группы = 555/(20 7) = 3,96 4.

План аудита

ОАО «Альфа».

С «01» апреля 2009 г. по «20» апреля 2009 г.

555 человеко-часов.

Руководитель аудиторской группы - Фелькер Н.Н.

Состав аудиторской группы: 4.

Первый аудитор - Иванов С.А.;

Второй аудитор - Петрова Н. В.;

Первый ассистент аудитора - Сидоренко Т.В.;

Второй ассистент аудитора - Полищук М.Л.

Планируемый аудиторский риск = 0,05.

Планируемый уровень существенности = 30078.

Заключение

В ходе написания курсовой работы были получены ряд выводов:

1. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

2. Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

3. Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

4. В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

5. При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

6. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.

7. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Цель и задачи курсовой работы, сформулированные во введении выполнены в соответствии с авторской логикой курсового исследования, согласно которой в перовой главе был рассмотрен объект (порядок учета кассовых операций), а во второй - метод (т.е. непосредственно аудит учета кассовых операций).

Список использованной литературы

1. Аудит кассовых операций //"Аудиторские ведомости №1". Правовая система «Гарант». 2008. - 8с.

2. Письмо Центрального банка РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 N 247) . Правовая система «Гарант». 2008. - 57с.

3. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Правовая система «Гарант». 2008. - 459с.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р.А. Алборов - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. - 464с.

5. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2006. - 295с.

6. Ареис Э.А. Аудит/ Э.А.Ареис, Дж.К. Лоббек, 2007. - 560с.

7. Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2005. - 583с.

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников - 4 изд., перераб. и доп. - М.: ФИЛИНЪ, 2006. - 528с.

9. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков. - 12-е изд. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: КноРус, 2005. - 1056с.

10. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. - М.: ООО «Мисанта», 2005. - 265с.

11. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. - 2-е изд. М.: ИНФРА, 2006. - 389с.

12. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. -524с.

13. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие./ И.Г. Коваль - М..: Издательство МФЮА, 2006. - 110с.

14. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы фудита: Курс лекций с ситуационными задачами. - 2-изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 160с.

15. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 360с.

Страницы: 1, 2