Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией

Таблица 2.1

Экономическое содержание понятия "баланс", принятое в зарубежной и отечественной экономической литературе

Как бы авторы не трактовали понятие «баланс», все они согласны с тем, что бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации.

Бухгалтерский баланс - одна из форм бухгалтерской отчетности. Он отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату: конец месяца, квартала или года. Бухгалтерский баланс включает сальдо счетов, на которых учтены активы, обязательства и источники собственных средств организации, обеспечивая их группировку по однородным признакам

По форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой статично отражено состояние активов и пассивов организации на начало года и на конец отчетного периода. В активе бухгалтерского баланса представлена информация об имуществе организации, а в пассиве - об источниках его формирования, чем обусловливается равенство итогов актива и пассива. Для удобства составления и пользования бухгалтерским балансом по каждой его статье указан код синтетического счета, а также код строки. Адресное содержание статей бухгалтерского баланса облегчает контроль соответствия учетной и отчетной информации, а также проверку взаимоувязки показателей между отдельными формами бухгалтерской отчетности.

Имущество организации и источники его формирования сгруппированы по экономическому содержанию в разделы и подразделы с выделением составляющих их статей. Активы организации сгруппированы по разделам в порядке возрастание ликвидности. Пассивы организации сгруппированы в бухгалтерском балансе по разделам исходя из видов вложенных в имущество источников средств (собственные и заемные средства).

В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г., статьи актива сгруппированы в двух разделах: раздел I. «Внеоборотные активы», раздел II «Оборотные активы», а статьи пассива - в трех разделах: раздел III «Источники собственных средств», раздел IV «Доходы и расходы», раздел V «Расчеты».

Статьи бухгалтерского баланса объединены по разделам по принципу взаимной увязки показателей соответствующих разделов актива и пассива баланса. Такое построение бухгалтерского баланса дает возможность провести анализ финансового положения организации. Сопоставлением имущества и источников его формирования по соответствующим разделам актива и пассива баланса рассчитывают показатели для оценки финансового состояния субъекта хозяйствования и степени использования им собственных и заемных средств.

При составлении бухгалтерского баланса должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, по раскрытию в нем информации об активах, источниках собственных средств, обязательствах, доходах и расходах организации. Эти пять элементов, обязательных к раскрытию, также определены МСФО.

Составляя бухгалтерский баланс на основании Постановления Министерства Финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г вступительный баланс на 1 января будет отличатся от показателей заключенного баланса на 31 декабря 2003 года. Это связано с изменением группировки данных по строкам бухгалтерского баланса вследствие упразднения отдельных счетов бухгалтерского учета введения новых счетов [11, с. 67].

Как уже отмечалось выше, баланс состоит из двух разделов актива баланса и трех разделов пассива баланса.

В первом разделе приводятся разнородные по своей природе активы: материально-вещественные, ценные бумаги, средства в расчетах. Все эти активы объединены в данном разделе из-за длительного характера их использования

В разделе «Внеоборотные активы» показывают данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

По статье "Основные средства" показываются данные по основным средства, как действующие так и находящиеся на консервации или запасе, по остаточной стоимости.

С точки зрения бухгалтерского учета основные средства считаются предметы стоимостью свыше тридцати базовых величин и сроком службы более одного года (кроме ковровых изделий)

К основным средствам также относятся капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения и другие объекты.

По статье «Нематериальные активы» предприятие относит права пользования природными ресурсами, патенты, лицензии ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенный вид деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п., которые используются в хозяйстве предприятия и приносят доход в течении длительного времени.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться нормативными правовыми актами по отражению в бухгалтерском учете операций по договорам аренды (лизинга), проката имущества.

По статье "Вложения во внеоборотные активы" (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты, включая суммы выданных на инвестиционные вложения авансов, учитываемых на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора). Данные по этой статье приводятся с учетом проведенной по решению Правительства Республики Беларусь переоценки.

По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе «Внеоборотные активы» [2, с. 361-362].

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

По соответствующим строкам группы статей "Запасы и затраты" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения).

По статье «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия; суммы налога с продаж автомобильного топлива.

По статье «Готовая продукция и товары» показываются фактическая или плановая себестоимость либо другая оценка, предусмотренная отраслевыми нормативными правовыми актами по планированию, учету и калькулированию себестоимости, остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом.

По статье "Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги" отражаются данные об отгруженных покупателям товарах и продукции, предъявленных заказчикам выполненных работах и услугах. Стоимость товаров, продукции, работ, услуг по данной статье показывается либо по фактической себестоимости их производства, выполнения, либо по полной плановой (нормативной) себестоимости, включающей расходы и услуги, связанные с их сбытом (реализацией), возмещаемые через договорную (контрактную) цену покупателем, заказчиком.

По группе статей "Дебиторская задолженность" показываются данные о расчетах с: покупателями и заказчиками в размере договорной или сметной стоимости отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований; задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями; сумма полученных авансов.

По статье "Финансовые вложения" показываются инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

По статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути.

Расшифровка движения денежных средств приводится в отчете о движении денежных средств.

По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса [13, с. 61-64].

Таким образом, актив баланса дает возможность узнать, какими основными средствами располагает предприятие, какого наличие денежных средств, запасов, ТМЦ, готовой продукции на складах, дебиторской задолженности, но в активе баланса не указана о источниках их поступления.

Все эти данные можно найти в пассиве баланса. Как было отмечено, выше пассивная часть баланса состоит из трех разделов: раздел III «Источники собственных средств», раздел IV «Доходы и расходы», раздел V «Расчеты».

По статье «Уставный фонд» показывается уставный фонд организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным унитарным предприятиям - сумма средств, которыми наделяется предприятие со стороны государства при его образовании. Увеличение и уменьшение уставного фонда производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

По строке «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей) в случае их выхода из состава собственников организации. Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу «Источники собственных средств» бухгалтерского баланса.

По статье «Резервный фонд» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами. На этой статье также отражаются суммовые (курсовые) разницы по вкладам в уставный фонд, выраженным в свободно конвертируемой валюте. Расшифровка состава и движения в течение года резервных фондов приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По статье «Добавочный фонд показываются полученные организацией доходы, отличные от прибыли: эмиссионный доход акционерного общества, суммы переоценки внеоборотных активов организации в соответствии с установленным порядком и др.

По статьям «Нераспределенная прибыль» и «Непокрытый убыток», показывается остаток нераспределенной прибыли прошлого года (прошлого отчетного периода) или остаток непокрытого убытка организации за периоды, предшествующие отчетному периоду.

По статье «Целевое финансирование» организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств.

Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в отчете о целевом использовании полученных средств. Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и порядок использования средств на установленные цели коммерческими организациями приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По разделу IV «Доходы и расходы» приводится информация об остатках сумм доходов и расходов, учитываемых на счетах раздела VIII Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 г.

В разделе V «Расчеты» приводятся данные о составе обязательств организации - кредитах и займах, расчетах с поставщиками и подрядчиками, расчетах по оплате труда и др.

После заполнения бухгалтерского баланса вся записанная информация по статьям подтверждается инвентаризацией и сверкой расчетов, что будет реально отражать средства предприятия.

При проверке необходимо установить, аналогичны ли данные на начало отчетного периода на конец предыдущего периода. Если по отчетным показателям имеются расхождения то они должны быть обоснованными.

Такие расхождения возможны в связи с реорганизацией.

Определяется, на сколько согласуются показатели, получившие отражение в других формах отчетности с показателями баланса.

После проверки баланс утверждается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

С 2000 г. в порядок подготовки составления бухгалтерской отчётности внесены существенные изменения. В рамках программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности введены в действие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, которыми установлены новые подходы к учету доходов и расходов организации, отражению отдельных хозяйственных операций составлению и предоставлению бухгалтерской отчётности.

В частности, вступили в силу новые Положения по бухгалтерскому учету, касающиеся информации по сегментам, нематериальным активам, государственной помощи, кредитов и займов и затрат по обслуживанию. Принципиальные изменения произошли в Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г.

Все эти преобразования позволяют как можно ближе подойти к международным стандартам, т. е. общепринятым принципам учета используемых в странах с развитой рыночной инфраструктурой,, Консолидация нашего учета с международными стандартами ставит на повестку проблему правильного построения формы баланса. На практике решение ее сводилось, как правило, к введению или исключению той или иной статьи.

Современная форма бухгалтерского баланса, применяемая в Республике Беларусь, в сокращенном виде включает показатели, которые были рассмотрены выше.

В настоящее время большая часть форм отчетности упразднена. Если говорить о каких-то преобразованиях, то необходимо произвести совершенствование содержания и структуры бухгалтерского баланса. Следует иметь в виду, что каждая статья должна охватывать определенные категории имущества и обязательства, связанные с общими экономическими и юридическими признаками. Чем меньше число общих признаков, которые считаются достаточными, чтобы связать несколько отдельных статей имущественной массы, тем число статей баланса будет больше. Рассмотрим некоторые вопросы классификации разделов и статей актива и пассива баланса.

Самая первая цель классификации обусловлена тем, что основную группу пользователей составляют кредиторы. В связи с этим возникла необходимость классификации статей баланса по степени ликвидности. Статьи могут быть упорядочены либо в порядке возрастания, либо в порядке убывания.

Следующая классификация предполагает группировку активов баланса в соответствии с их оценкой. При этом, оцененные по себестоимости, представляются отдельно от активов, оцененных по рыночной стоимости.

Другая цель классификации состоит в том, чтобы помочь пользователям понять намерения аппарата управления о рефинансировании предприятия. Одни и те же средства могут быть отнесены в разряд текущих, либо в разряд не текущих активов в зависимости от того, для каких целей предназначены эти средства администрацией.

Кроме вышеперечисленного предполагаются и другие классификации информации в бухгалтерском балансе:

представление дополнительной информации о величине и времени ожидаемых поступлений и выплат, относящихся к определенным активам и обязательствам;

классификация кредиторской задолженности, деление ее по видам кредитных ресурсов, доступных предприятию.

Рассматривая вопрос классификации статей пассива баланса, то пассив подразделяется на заемные средства (капитал) и на собственный капитал предприятия [14, с.30].

Также можно отметить, что реформирование бухгалтерской отчётности должно проходить по ранее составленной программе, которая соответствовала международной стандартизации, но все это должно быть многоступенчато, последовательно и всесторонне.

Форма и содержание баланса в Республике Беларусь существенно приближены к применяемому в западной практике. Однако имеются определенные различия, отображенные в таблице 2.2 [ 15, с. 18].

Проанализировав содержание и структуру действующего в Республике Беларусь бухгалтерского баланса, можно отметить некоторые недостатки, из которых и вытекают предложения по его совершенствованию.

Что же касается отечественной учетной практики, то форма баланса, утвержденная Минфином Республики Беларусь, носит строго декларативный характер, что не позволяет добиться разнообразия построения данного отчета в зависимости от размеров организации, от различных сфер деятельности, от организационно-правовых форм управления. Жестко детерминированный характер расположения данных в балансе, утвержденном Минфином Республики Беларусь, противоречит международным стандартам (согласно которым классификация активов и обязательств в балансе производится по степени ликвидности, а не по соответствию присвоенному шифру).

Если затронуть первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы», то можно заметить, что название этого раздела не соответствует тем статьям, которые в него включены. Все средства организации, находящиеся на ее балансе, непосредственно или опосредованно участвуют в хозяйственном обороте, их нельзя прямо назвать внеоборотными. Поэтому может быть следует заменить переименовать этот раздел или вернуться к старому «Долгосрочные активы».

Таблица 2.2

Сравнительный анализ балансовых отчетов Республики Беларусь, США, Великобритании и Австралии

Одним из недостатков является то, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются по одной статье. Если в бухгалтерском учете их можно учитывать на одном счете, то в балансе такое объединение недопустимо. Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приведет к искажению многих финансовых коэффициентов.

Также к недостаткам следует отнести и то, что сейчас в одном разделе отражаются и краткосрочные и долгосрочные обязательства. При расчете многих финансовых коэффициентов придется из общего итога по пятому разделу вычитать долгосрочные кредиты и займы.

Отсутствие возможности контролировать фактический размер собственных средств и их источников в пределах норматива, пользуясь информацией баланса, обязывает организации делать дополнительные аналитические расчеты, составлять пояснительные записки, что не всегда обеспечивает требуемую прозрачность бухгалтерской отчетности. Поэтому предлагается в активе баланса справочно ввести строку «Собственные оборотные средства».

Если сравнить старую и новую формы бухгалтерского баланса, то можно сделать вывод, что новая форма баланса значительно изменена по сравнению со старой формой. В частности, изменены названия разделов пассива баланса, что более точно отражает содержащие в них статьи: некоторые статьи удалены, некоторые добавлены или перегруппированы. А также отдельно в балансе показываются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. В связи с этими изменениями изменен порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, который регламентируется Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 17 февраля 2004 года № 16.

Все эти изменения способствуют более правильному пониманию статей баланса и объективному отражению его показателей, что приближает баланс более или менее к международным стандартам.

Таким образом, можно сделать выводы, что бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации. Он является одной из типовых форм бухгалтерской отчетности, которая отражает статический результат деятельности предприятия в определенный момент времени и не вскрывает причин породивших такое состояние средств и обязательств. К примеру, задачи управляющих по оптимизации использования активов, по выявлению между расходами ресурсов и полученными доходами не могут быть решены на основе информации, содержащейся только в традиционной модели бухгалтерского баланса. Необходима детализация, аналитическая расшифровка показателя прибыли рассматриваемого отчетного периода. Для этой цели служит «Отчет о прибылях и убытках» -- динамическая результативная модель баланса: Доходы - Расходы = Прибыль, которая является дополнение статического обобщения информации.

В мировой бухгалтерской практике говорят о двух больших группах стран:

страны англосаксонского (американского) типа;

страны континентальной Европы (Германия, Франция, Великобритания).

Первая форма отчета является доминирующей в мире. Она базируется на производственной концепции реализованной продукции. Показатель реализованной продукции включает все продажи за данный год, в т. ч. и в кредит.

Реализованная продукция отличается от выручки, в состав которой входят уже оплаченные продажи.

Расходы в отчете классифицируются по функциям с выделением затрат на производство продукции, затрат на маркетинг, налогов и др. В отчете эти показатели выражаются как в абсолютной сумме так и в процентах к чистому

объему продаж. Далее вычисляется чистая прибыль, как разница чистым объемом продаж и всеми расходами.

На основании отчета оценивается управление по функциям предприятия, соотнося затраты с реализованной продукцией.

Франко-германская форма отчета.

В основе этой модели лежит концепция производства. В качестве базы берется общая продукция за год; расходы классифицируются по происхождению.

На основании модели отчета изучается потребление по приходу, соотнося различные расходы с общей продукцией, оценивается образование

добавленной стоимости и ее распределение между рабочими, служащими, кредиторами, государством и самим предприятием.

2.3 Характеристика других типовых форм бухгалтерской отчетности, их совершенствование

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.

В состав бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о движении целевых средств и пояснительная записка.

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.

На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 года № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 года, № 105, 5/9328) в целях методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь внесло изменения в Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».

В соответствии с постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 31 марта 2005 года № 40 в отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В системе потребительской кооперации "Отчет о прибылях и убытках" имеет следующий вид. Даная форма в Слуцком райпо заполнялась на основании постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».В соответствии с введенные новым постановлением от 31 марта 2005 года в отчете о прибылях и убытках убрали информацию налогового учета.

Отчет о прибылях и убытках состоит из трех разделов:

Доходы и расходы по видам деятельности;

Операционные доходы и расходы;

Внереализационные доходы и расходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от видов деятельности или прочие поступления -- операционные, внереализационные).

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» показывается выручка от видов деятельности: от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

По статье «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством и отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, указанная по строке «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. за вычетом налогов, указанных по строке «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции работ иуслуг».

Если в соответствии с законодательством организация получает бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах, то указанные суммы субсидий показываются по строке 031

По статье "Себестоимости реализации товаров, продукции работ, услуг" содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг)

По статье «Управленческие расходы» показываются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».

По статье «Расходы на реализацию» (строка 060) отражаются:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг-- расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, -- издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В составе внереализационных доходов и внереализационных расходов показываются доходы и расходы, приведенные в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 104, 8/9975), а также иные доходы и расходы с учетом требований законодательства Республики Беларусь.

При заполнении строк «Прибыль (убыток) от реализации» (строка 070), «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» (строка 130), «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» (строка 190) и «Прибыль (убыток) за отчетный период» (строка 200) показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период в соответствии с данными счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По статье «Прибыль (убыток) к распределению» (строка 240) показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») или остаток прибыли (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащий перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и распределению по направлениям использования в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации.

В разделе «Справка. Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов показываются внереализационные доходы и внереализационные расходы из аналитического учета к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»: по графе 5 «Доходы» - расшифровка строки 160 графы 3 данной формы, по графе 6 «Расходы» - расшифровка строки 170 графы 3 данной формы» [16, с.39-42].

Рассматривая действующую отчетность о финансовых результатах, можно сказать, что она по своему объему и составу не соответствует международным стандартам, т. к. она не удовлетворяет требованию полезной информации, т. е. информации позволяющей, как внутренним так и внешним пользователям принять эффективные хозяйственные решения, но в тоже время отчет содержит все основные слагаемые коечного экономического показателя деятельности предприятия прибыли или убытка. В нем показываются те показатели, которые влияют на размер прибыли (убытка).

В международной практике существует большое число разновидностей Отчета о прибылях и убытках. Доминирующей является англо-американская модель, которая довольно близка к белорусскому аналогу. Эта модель характеризуется двумя особенностями.

Во-первых, в основе построения данного отчета лежит концепция проданной продукции, которую включают все продажи продукции за отчетный период, в т. ч. продажи в кредит. В нашей же стране учитывается только выручка от реализации либо поступившая на расчетный счет, либо составившая сумма отгруженной продукции.

Во-вторых, классификация затрат строится исходя из их функции, то есть выделяются затраты на производство, сбыт, административные, финансовые и прочие расходы.

В континентальной Европе широко распространена франко-германская модель отчета о прибылях и убытках. Отличительные ее особенности заключаются в том, что в качестве базового критерия берут не объем продаж, а валовой произведенный продукт, включающий объем продаж, складированную и отгруженную продукцию; классификация затрат осуществляется не по функциональному их назначению, а по происхождению (товарно-материальные ценности, зарплата, амортизация, финансовые расходы, налоги). Благодаря такому построению модели аналитик может изучать расходы по элементам затрат, классифицируемых по происхождению к валовому произведенному продукту. При этом открывается возможность проследить за процессом образования вновь созданных ценностей (добавленной стоимости) и распределение их между различными заинтересованными сторонами - персоналом, кредиторами, государством и самим предприятием. Однако с точки зрения рациональности и простоты расчетов англо-американская модель предпочтительнее. .[17, с. 29]

Отличительные особенности можно проследить в таблице 2.3:

Таблица 2.3

Характеристика форм отчета о прибылях и убытках

Совершенствование отчета о прибылях и убытках, содержание которого за последние годы хоть и претерпело существенные изменения, однако как показывает опыт, его информационная емкость и аналитические возможности весьма ограничены. Это выражается в том, что он не дает полной информации для оценки эффективности отдельных видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), не позволяет увязать денежные потоки с финансовыми результатами по видам деятельности и т.д. Опыт зарубежных стран доказал целесообразность составления отчета о финансовых результатах предприятий исходя из экономической концепции прибыли. Группировка доходов и расходов по характеру деятельности (основной, инвестиционной и финансовой), обособленный учет экстраординарных поступлений и расходов и другие специфические моменты этой модели позволяют всем заинтересованным сторонам оценить экономическую жизнеспособность предприятия, его надежность в финансовом отношении, определять степень операционного и финансового рисков. Такой дифференцированный учет доходов и расходов необходим также для определения цены собственного и заемного капитала, рентабельности совокупных активов, операционного капитала, финансовых инвестиций, собственного капитала, эффекта финансового левериджа и других показателей.

Сведения о коммерческих и управленческих расходах, которые приводятся в действующем отчете, не играют существенной роли при внешнем анализе прибыли. Эта информация имеет большее значение при внутрифирменном анализе, которую нетрудно получить непосредственно из аналитических регистров бухгалтерского учета. Гораздо важнее бы было показать в этой форме отчетности сумму постоянных затрат в составе полной себестоимости продукции. Эти данные необходимы для определения безубыточного объема продаж (порога рентабельности), зоны безопасности, уровня операционного риска предприятия, как основных показателей его финансовой устойчивости.

Управленческие расходы, отражаемые в данном отчете, -- это далеко не все постоянные издержки предприятия, независящие от объемов его деятельности. В состав постоянных затрат входит, кроме того, часть заработной платы производственных рабочих-повременщиков, доплаты, амортизация машин и оборудования, арендная плата, лизинговые платежи, проценты за кредит и др. Следовательно, значительная часть производственной себестоимости реализованной продукции относится к постоянным затратам, независящим от динамики объемов деятельности предприятия, также как и, правленческие и коммерческие расходы включают значительную долю переменных затрат. Отсюда валовая (маржинальная) прибыль, отражаемая в данном отчете, не в полной мере соответствует своей сущности.

Введение в бухгалтерскую отчетность показателя постоянных затрат предприятия дало бы возможность внешним пользователям определять безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия, уровень операционного риска, а следовательно полнее и точнее оценивать устойчивость финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Для оценки качества динамики прибыли было бы целесообразным выручку, сумму переменных затрат и прибыль от реализации продукции показывать не только за прошлый и отчетный период, но и за прошлый период в пересчете на фактический объем продаж отчетного периода. Такая информация необходима для изучения факторов формирования прибыли, т.е. можно было бы видеть, как изменилась ее сумма за счет объемов продаж, структуры реализованной продукции, уровня ее себестоимости и отпускных цен.

В действующей форме отчета о прибылях и убытках не отражается и такой показатель как общая сумма прибыли до выплаты процентов и налогов, которая необходима для расчета многих показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия

Отчет о движении источников собственных средств (форма 3). (см. приложение). Отчет о движении источников собственных средств (уставного, добавочного, резервного фондов) содержит данные о величине источников собственных средств на начало отчетного периода, об их увеличении (начислении) по каждому источнику роста, об их уменьшении по направлениям расходования и о величине источников на конец отчетного периода.

По статье «Уставный фонд» в графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного фонда на начало отчетного года, зафиксированную в учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного фонда в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. Уменьшение уставного фонда возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного фонда до величины чистых активов. Операции по внесению или выбытию имущества в уставный фонд простого товарищества отражаются отдельной строкой.

По статье «Резервный фонд» отражаются суммы резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или учредительными документами. В случае погашения задолженности по взносам в уставный фонд, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

По статье «Добавочный фонд» отражается увеличение добавочного фонда организации за счет прироста стоимости имущества в результате его переоценки в установленном порядке, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

При формировании показателей Отчета о движении источников собственных средств данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) показываются раздельно. При этом нераспределенная прибыль отражается в отчете как остаток прибыли после начисления налогов и сборов из прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По статье «Целевое финансирование» отражается движение средств, полученных организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с расшифровкой источников поступлений в справке о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования).

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

При раскрытии информации по статье «Доходы будущих периодов» следует показать данные о суммах курсовых разниц, образовавшихся на отчетную дату, стоимости безвозмездно полученных ценностей, иных доходах организации, относящихся к будущим отчетным периодам.

При формировании показателей раздела 2 «Справка о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования» в Отчете о движении источников собственных средств организация показывает раздельно средства, полученные:

из бюджета в виде денежных средств или имущества;

централизованных отраслевых и межотраслевых фондов;

местных бюджетов;

внебюджетных фондов, созданных по решению Правительства и Президента Республики Беларусь, а также источники собственных средств. [2, с. 381-385]

Отчет о движении денежных средств (форма 4).(см. приложение ) Данный отчет содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода по видам деятельности - текущая, инвестиционная и финансовая. В отчете приводятся сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Отчет составляется в белорусских рублях.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5