Бухгалтерский баланс и значение его данных для управления предприятием

Бухгалтерский баланс и значение его данных для управления предприятием

В балансе «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» не числится.

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» формируется данные, исходя из сумм дебетовых сальдо следующих счетов: 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» за минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», в части сумм, относящихся к краткосрочной задолженности. В балансе предприятия на начало 2009 года данный актив составляет 10614 тыс. руб., на конец 2009 года - 6744 тыс. руб. В связи с кризисом 2008 года предприятие сократило объем предоставляемых услуг, из-за чего лишилось части своих клиентов (то есть клиенты заплатили и порт с ними расстался) в связи с чем произошло уменьшение дебиторской задолженности.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250) включает следующие виды вложений: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения.

Формирование строки 250 происходит за счет дебетового сальдо счета 58, субсчета «Краткосрочные финансовые вложения», уменьшенного на кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», субсчета «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». В зависимости от выбранного способа учета депозитных счетов, по рассматриваемой строке также может отражаться и дебетовое сальдо счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Краткосрочные финансовые вложения на балансе рассматриваемого предприятия не числятся.

В статье «Денежные средства» (стр. 260) показываются остатки денежных средств на отчетную дату: в кассе; на расчетных и валютных счетах в банке; в аккредитивах; в чековых книжках; в иных платежных документах (кроме векселей); в денежных документах и переводах в пути.

В кассе организации могут храниться наличные денежные средства в пределах лимита, установленного банком, в котором открыт расчетный счет организации. Сверх установленных лимитов наличные средства в кассе могут находиться в момент выдачи заработной платы и пособий только в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Строка 260 формируется за счет суммы дебетовых сальдо счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути». В балансе порта на начало 2009 года денежные средства числились в размере 3189 тыс. руб., на конец года - 25 тыс. руб. Это связано с тем, что предприятие не накапливает на Расчетном счете денежные средства, а расходует их на производственную деятельность.

По строке «Прочие оборотные активы» (стр. 270) отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В строке «ИТОГО по разделу II» (стр.290) приводится сумма строк: 210 «Запасы», 220 «НДС по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы».

По строке «БАЛАНС» (300) суммируются суммы строк «ИТОГ по разделу I» (190) и «ИТОГ по разделу II» (290).

Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно - по степени срочности возврата обязательств. На практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.

Рассмотрим основные статьи данного раздела.

По статье «Уставный капитал» (стр. 410) показывается сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах, как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников организации).

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителе (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Если у организации появилась необходимость вынужденного или целесообразного изменения величины уставного капитала (уменьшения или увеличения), то отражение этого факта в бухгалтерском балансе возможно только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Формирование данной статьи происходит за счет кредитового сальдо по счету 80 «Уставный капитал». В балансе (Приложение 6) ОАО «МПБТ» уставный капитал числится в размере 16800 тыс. руб.

Дополнением к уставному капиталу является добавочный капитал (стр.420), который является частью собственного капитала организации, выделенной в качестве объекта бухгалтерского учета для отражения общей собственности всех участников организации. При этом он является самостоятельным показателем отчетности.

Источником формирования добавочного капитала могут быть:

- эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;

- курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

- прирост стоимости внеоборотных активов от их переоценки (дооценки).

Строка 420 формируется за счет кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал». В балансе добавочный капитал числился на начало 2009 года в размере 3462 тыс. руб., на конец 2009 года он составлял 2752 тыс. руб. При списании основных средств часть добавочного капитала, который относился к основным средствам, списали (в виде переоценки) на прибыль, в связи с чем произошло уменьшение добавочного капитала.

В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров в сумме остатка по счету 81 «Собственные акции, доли».

За счет дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» происходит формирование строки 411. На балансе предприятия собственные акции, выкупленные у акционеров не числятся.

Статья «Резервный капитал» (стр. 430) показывает сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, созданных в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.

Акционерные общества обязаны создавать резервный капитал, а общества с ограниченной ответственностью вправе его создавать на добровольной основе.

Размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли.

Данная строка формируется за счет суммы строк 431 и 432. Строка 431 формируется за счет кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал» субсчета «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строка 431 формируется за счет кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал» субсчета «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». В балансе порта резервный капитал составляет 292 тыс. руб.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470) показывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Строка 470 формируется за счет сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» и счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В балансе непокрытый убыток на начало года составлял - 63733 тыс. руб., на конец года он составлял - 99121 тыс. руб. Данное изменение в стоимости непокрытого убытка произошло за счет того, что предприятие получило убыток по результатам деятельности 2009 года. В связи с чем для производственной деятельности (оплаты топлива и электроэнергии, выплаты заработной платы персоналу) порт использовал заемные средства предоставленные компанией ООО «ТрансГруппАС».

Строка «ИТОГО по разделу III» (стр. 490) является итоговой строкой раздела III баланса «Капитал и резервы» и отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия, а именно сумму строк баланса: 410 «Уставный капитал», 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел IV. Долгосрочные обязательства содержит информацию о займах и кредитах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся процентов отчетного периода.

По строке «Займы и кредиты» (стр. 510) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года, или, другими словами, задолженность по долгосрочным кредитам (займам), а также сумма начисленных, но не погашенных процентов по ним.

Кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам» формирует данные строки 510. По строке 510 в балансе проставлен прочерк.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» (стр.515) отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Данные для строки 515 формируются за счет кредитового сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». В балансе предприятия на начало 2009 года стоимость отложенных налоговых активов составляла 65 тыс. руб., на конец 2009 года - 22 тыс. руб. За счет увеличения активов, произошло сокращение обязательств.

В статье «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520) показываются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов. На предприятии ОАО «МПБТ» прочие долгосрочные обязательства не числятся.

Строка «ИТОГО по разделу IV» (стр.590) является итоговой строкой раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» и отражает общую суммированную величину долгосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса: 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства», 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

В разделе V Краткосрочные обязательства отражаются статьи кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты.

По строке «Займы и кредиты» (стр. 610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, а также сумма начисленных, но неоплаченных процентов по ним.

Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» формирует строку 610. В балансе стоимость займов и кредитов на начало 2009 года составляла 22001 тыс. руб., на конец года - 36723 тыс. руб. Предприятие брало займы на разные проекты, за счет чего произошло увеличение суммы кредитов и займов.

Краткосрочная кредиторская задолженность, отличная от краткосрочных обязательств в форме займов и кредитов (стр. 620), объединяет различные виды обязательств перед поставщиками и подрядчиками, персоналом организации, государственными внебюджетными фондами, бюджетом по налогам и сборам и др.

Кредиторские обязательства (задолженность) перед поставщиками и подрядчиками - это остаток невыплаченных сумм за полученные товары и услуги.

Задолженность перед персоналом организации представляет собой остаток невыплаченной заработной платы на дату составления баланса.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами - это обязательства перед Пенсионным фонд РФ, Фондом обязательного медицинского страхования РФ и Фондом социального страхования, предназначены для мобилизации средств на реализацию прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Обязательства перед бюджетом по налогам и сборам представляют собой остатки задолженности по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и др.

В статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам данные, о которых не отражены по другим статьям краткосрочных обязательств, например, суммы задолженности переел подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественном}' страхованию.

Строка 620 формируется за счет суммы строк 621-625. В балансе ОАО «МПБТ» по данной строке на начало 2009 года кредиторская задолженность числилась в размере 51542 тыс. рублей, на конец 2009 года она составляла 63155 тыс. рублей. Данная задолженность увеличилась в связи с задолженностью: перед поставщиками и подрядчиками (на начало 2009 года кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками составляла 38807 тыс. руб., на конец года - 49050 тыс. руб.), перед персоналом организации (на начало периода кредиторская задолженность перед персоналом составляла 1419 тыс. руб., к концу периода - 2116 тыс. рублей), перед государственными внебюджетными фондами (на начало 2009 года задолженность перед внебюджетными фондами составляла 1303 тыс. рублей, на конец 2009 года - 2337 тыс. рублей), перед прочими кредиторами (на начало 2009 года задолженность перед кредиторами составляла 323 тыс. руб., к концу 2009 года - 2285 тыс. руб.). Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, наоборот, сократилась, на начало 2009 года она составляла 9690 тыс. рублей, на конец 2009 года - 7367 тыс. рублей.

В статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (стр. 630) отражается задолженность организации перед ее учредителями.

Формирование строки 630 происходит за счет кредитового сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», а если акционеры являются работниками предприятия, то и кредитового сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в организации». В балансе предприятия ОАО «МПБТ» по строке 630 ставится прочерк. Все акционеры предприятия являются владельцами обыкновенных акций.

Статья «Доходы будущих периодов» (стр. 640) показывает сумму доходов организации, которые получены в отчетном периоде, например, получение арендной платы за несколько месяцев, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

Кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» формирует данные для строки 640. На балансе предприятия доходы будущих периодов не числятся.

Статья «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650) отражает сумму расходов, зарезервированных в целях равномерного включения их в затраты на производство и расходы на продажу, например, резервы на оплату отпусков работникам организации, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства.

Строка 650 формируется за счет кредитового сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». На предприятии ОАО «МПБТ» не создавался резерв предстоящих расходов.

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» (стр. 660) показывается сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в других статьях раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса. На предприятии в балансе на начало 2009 года возникли прочие краткосрочные обязательства в размере 92395 тыс. рублей.

Строка «ИТОГО по разделу V» является итоговой строкой раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» и отражает общую суммированную величину краткосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса: 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 650 «Резервы предстоящих расходов», 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Строка 700 «БАЛАНС» представляет собой итог пассива баланса, определяемый как сумму показателей итога раздела III баланса «Капитал и резервы» (стр.490), итога раздела IV «Долгосрочные обязательства» (стр.590) и итога раздела V «Краткосрочные обязательства» (стр.690), отражающий источники формирования имущества предприятия (собственные и привлеченные) с указанием целевого назначения (если имеется) и срока возврата.

Можно сделать вывод, что имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно такому делению и по такому принципу формируется баланс.

Пассив баланса представляет собой:

1) источник информации о ресурсах предприятия:

- представленных предприятию акционерами (учредителями),

- образованных в соответствии с законодательством (в частности, это добавочный капитал),

- нераспределенной прибыли;

2) источник информации о величине обязательств предприятия (займах, кредитах, кредиторской задолженности).

Структура бухгалтерского баланса предприятия определена Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ и нормами положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н.

2.3 Формирование приложений к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. Бухгалтерский баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, то есть в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Несмотря на особое значение данных бухгалтерского баланса, они не могут в полной мере дать характеристику деятельности ОАО «МПБТ». Эти сведения представлены в других формах отчетности, которые дополняют и дают расшифровку некоторым статьям бухгалтерского баланса.

Проверку данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.

Однако не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об остатках товаров, материалов, готовой продукции и некоторых других содержит только бухгалтерский баланс.

В настоящее время изучение годовых отчетов перестает быть простой формальностью и приобретает практический смысл. Очень важно сделать верный вывод о том, насколько эффективной была деятельность предприятия в ушедшем году. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель бухгалтерской отчетности -финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми и есть прибыль. Полученная прибыль отражается в пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. В свою очередь, уменьшение активов, представленных в балансе, происходит в результате превышения расходов над доходами, которое называется убыток. Указанная разница отражается в Форме №1 «Бухгалтерский баланс» в уменьшении пассивов в виде собственного капитала, а в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» - как сальдо превышения расходов над доходами.

Ряд показателей, которые приведены в формах бухгалтерской отчетности, совпадают. Таким образом, у бухгалтера есть возможность проверить, правильно ли он составил отчетность.

Рассматривая взаимосвязь Формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 6) и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 7) предприятия ОАО «МПБТ» за 2009 год, можно сделать вывод, что итог Отчета о прибылях и убытках по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», определенный с учетом показателей трех разделов, являющийся конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности, может совпадать с таким же показателем в бухгалтерском балансе по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в графе 4. Данные строки 470 на конец отчетного периода в балансе и строки 190 в Отчете о прибылях и убытках совпадут в том случае, если ОАО «МПБТ» покажет финансовый результат 2009 года отдельно и добавит в баланс соответствующую строку «Нераспределенная прибыль текущего года». В остальных случаях эти показатели совпадают только в том случае, если на начало года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо, или если бы предприятие начало работать в 2009 г. В ОАО «МПБТ» показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода Формы №1 «Бухгалтерской баланс» и показатель строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» не совпадают, так как на начало 2009 года по счету 84 было сальдо, которое составляло 63733 тыс. руб.

На предприятии ОАО «МПБТ» данные по графе 3 строки 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках совпадает с разницей между показателями графы 4 и графы 3 строки 145 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса и составляет 9 тыс. рублей убытка. Данные по графе 3 строки 142 «Отложенные налоговые обязательства» отчета о прибылях и убытках совпадает с разницей между показателями графы 4 и графы 3 строки 515 «Отложенные налоговые обязательства» баланса и составляет 43 тыс. рублей.

Кроме баланса и Отчета о прибылях и убытках в годовую бухгалтерскую отчетность входят: Отчет об изменениях капитала (форма №3) (Приложение8), Отчет о движении денежных средств (форма №4) (Приложение 9) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (Приложение 10).

Сравнивая форму №1 «Бухгалтерский баланс» с формой №3 «Отчет об изменениях капитала» можно проследить взаимосвязь некоторых строк. Графы 3, 4, 5, 6, 7 строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» и строки 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года » отчета об изменениях капитала соответственно равны строкам 410, 420, 430, 470, 490 по графе 3 баланса. Также графы 3 и 6 строки 162 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года)» соответствуют графам 3 и 4 строки 430 «Резервный капитал».

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» соответственно равна строке 260 «Денежные средства» формы №1 «Бухгалтерский баланс». На предприятии ОАО «МПБТ» данные строки равны 3189 тыс. рублей.

Сравнивая форму №1 «Бухгалтерский баланс» с формой №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» можно проследить взаимосвязь некоторых показателей. Разница строк 130 «Итого» и 140 «Амортизация основных средств - всего» приложения к бухгалтерскому балансу дает строку 120 «Основные средства» баланса и составляет 6815 тыс. рублей. Строка 630 «Итого» приложения к бухгалтерскому балансу соответствует сумме строк 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» баланса и составляет 10614 тыс. рублей. Строки 641 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 645 «Займы» приложения к бухгалтерскому балансу соответственно равны строкам 621 «Поставщики и подрядчики» и 610 «Займы и кредиты» баланса.

Таким образом, основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, в котором отражается финансовое положение организации по состоянию на определенный период, а также экономический прогноз на будущее. Данные бухгалтерского баланса взаимосвязаны с другими формами отчетности, которые дополняют и дают расшифровку некоторым статьям баланса.

3. Роль бухгалтерского баланса в подготовке информации, необходимой для управления организацией

3.1 Сущность управления организацией

Менеджмент (англ. management) - это управление, заведование и организация производства. Понятия менеджмента и управления организацией чаще всего используются как понятия идентичные, взаимозаменяемые. Управление есть всеобщая человеческая деятельность, а менеджмент это его специфическая область, включающая деятельность профессионалов, специалистов по обеспечению успешной деятельности организаций [26;5].

Можно привести множество определений менеджмента, встречающихся в отечественной и зарубежной управленческой литературе. Содержание понятия менеджмент раскрывается широко и многосторонне: менеджмент как способ управления, руководства, направления или контроля; это искусство управления и руководства; это люди, контролирующие и направляющие работу организаций, а также управленческий персонал. Менеджмент -- это эффективное использование и координация таких ресурсов, как капитал, здания, материалы и труд для достижения заданных целей с максимальной эффективностью [28;7].

Финансовый менеджмент, представляет собой систему принципов, методов и форм рационального и эффективного регулирования финансовых ресурсов и отношений предприятия с целью обеспечения устойчивой производственно-хозяйственной деятельности, достижения достаточной прибыли и повышения конкурентоспособности хозяйствующего субъекта.

Финансовый менеджмент как система управления организацией состоит из двух подсистем:

управляемая подсистема (объект управления)

управляющая подсистема (субъект управления)

Объект управления - это совокупность условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений между предприятиями и их подразделениями в хозяйственном процессе.

Субъект управления - это отдельная группа специалистов (финансовая дирекция, финансовый менеджер), которая посредством различных форм управленческого воздействия обеспечивает целенаправленное функционирование объекта, то есть финансов предприятия [30;21].

Функции объекта управления:

организация денежного оборота;

обеспечение финансовыми средствами и инвестиционными инструментами;

обеспечение основными и оборотными фондами;

организация финансовой работы.

Функции субъекта управления - это конкретный вид управленческой деятельности, который последовательно состоит из сбора, систематизации, передачи, хранения информации, принятия решения и его воплощения. Управленческие решения на предприятии ОАО «МПБТ» принимаются на основе анализа бухгалтерской и управленческой отчетности.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса (основной формы бухгалтерской отчетности), отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения (так как предприятие является акционерным обществом и подлежит обязательной аудиторской проверке). Управленческая отчетность требует много различной информации, ориентированной как на прошлое (представление показателей прошлых периодов), так и на будущее (предварительная оценка будущих результатов). На информацию управленческой отчетности не распространяются требования законодательства и стандартов бухгалтерского учета. Она представляется столь часто и в такой форме, чтобы быть наиболее подходящей и удобной для управляющих. В состав управленческой отчетности предприятия, в основном входят, также, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств [22; 15].

Управленческие решения, принимаемые на основе анализа отчетности, зависят от многих факторов:

отраслевой принадлежности организации;

условий кредитования и цены заемных источников;

сложившейся структуры источников и рациональности их размещения в активах;

масштабности инвестиционных проектов;

оборачиваемости и рентабельности;

организации денежного оборота и др.

В процессе работы руководителям приходится принимать решения, которые оказывают влияние на различные стороны финансовой деятельности предприятия. На предприятии ОАО «МПБТ» управленческие решения на основе данных бухгалтерского баланса, а также других форм отчетности обсуждают совместно финансовый и генеральный директора. Окончательное решение принимает руководитель предприятия, так как он несет всю полноту ответственности за предприятие, закрепленную в должностной инструкции руководителя и Уставе предприятия. Ниже мы рассмотрим влияние результатов анализа отчетности на принятие решений в отношении структуры баланса.

Бухгалтерский баланс - это один из основных документов финансовой отчетности предприятия. В нем отражается стоимостной состав имущества и источников его финансирования на первое число отчетного периода и первое число следующего за ним периода.

Решения относительно структуры баланса должны быть направлены на устранение диспропорций в темпах роста отдельных элементов активов и пассивов, в соотношении заемных и собственных источников, с одной стороны, и мобильных и иммобилизованных средств с другой. Диспропорции могут привести к недостаточной обеспеченности собственными оборотными средствами и снижению уровня ликвидности. Отсутствие собственных оборотных средств, чистого оборотного капитала (их отрицательные значения) опасно для предприятий и с той точки зрения, что при необходимости срочного возврата задолженности потребуется вынужденная распродажа активов или произойдет «зависание» долгов перед кредиторами [22; 17].

В своих действиях по управлению финансовой структурой капитала управленцам организации следует учитывать также общепризнанное правило, которому должны следовать предприятия любых типов при формировании целевой структуры капитала: владельцы предприятий предпочитают разумный рост доли заемных средств, а кредиторы отдают предпочтение предприятиям с высокой долей собственного капитала, что снижает риски кредиторов.

Управление ликвидностью предполагает принятие определенных решений в отношении отдельных групп (видов) оборотных активов. Рост степени ликвидности оборотных активов, снижение доли низколиквидных их видов играют важную роль в повышении платежеспособности организации.

При принятии управленческих решений в отношении ликвидности баланса и платежеспособности предприятия необходимо оценить размер и структуру краткосрочных обязательств. Рост их особенно опасен, если при этом наблюдается значительное увеличение доли наиболее дорогих источников, в том числе просроченных долгов по налогам и сборам. В такой ситуации следует осуществлять мероприятия по высвобождению из оборотных активов всех возможных средств путем их оптимизации и погашать наиболее срочные (просроченные), а затем и наиболее дорогие обязательства [22;34].

Также, для принятия правильных управленческих решений о будущем предприятия на основе бухгалтерского баланса необходимо проводить диагностику банкротства. Именно на основе прогнозирования возможного банкротства предприятия управленцам представляется возможность заблаговременно продумать и реализовывать меры по выходу предприятия из кризисной ситуации. Универсальный рецепт от любого банкротства - это проведение систематического финансового анализа предприятия для оценки возможного банкротства [22;36].

На предприятии ОАО «МПБТ» на основе бухгалтерского баланса, а также отчета о прибылях и убытках руководство принимает решение, вкладывать ли денежные средства в модернизацию зданий, сооружений; приобретать ли новую современную технику для увеличения производительности труда и ускорения процесса погрузо-разгрузочных работ или нет.

Помимо формы №1 управленческой отчетности руководство предприятия для принятия управленческих решений использует «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2) и «Отчет о движении денежных средств» (форма №4). На основе формы №2 принимаются решения сокращать управленческие расходы или нет; принимать ли меры на снижение себестоимости оказываемых услуг; увеличивать ли расценки на оказание услуг или нет (для данного решения принимается в расчет выручка и доля затрат в выручке). Форма №4 применяется для анализа и оценки того на сколько качественно было произведено планирование финансово-хозяйственной деятельности на предстоящий период.

Составление прогнозной отчетности является важным и востребованным в современных условиях вопросом, который также должен решаться в рамках анализа бухгалтерской и управленческой отчетностях.

Практическое значение прогнозирования показателей отчетности заключается в следующем:

1. Руководство имеет возможность заранее оценить, насколько базовые показатели прогнозной отчетности соответствуют поставленным на том или ином этапе задачам, охарактеризовать перспективы роста предприятия, скоординировать долгосрочные и краткосрочные цели его развития, стратегию и тактику действий.

2. Лица, принимающие управленческие решения, заблаговременно получают информацию о возможной в прогнозном периоде величине доходов, расходов, денежных потоков, активов и источников финансирования.

Кроме того, неудовлетворительное ведение бухгалтерского учета приводит к ошибкам в расчетах с контрагентами, бюджетом и др. и не позволяет лицам, принимающим управленческие решения, получить полную, достоверную и прозрачную информацию о деятельности организации [28;23].

Таким образом, управление включает в себя работу профессионалов, специалистов по обеспечению успешной деятельности организации. Управленческие решения, принимаются на основе анализа бухгалтерской и управленческой отчетности, центральное место в которых занимает бухгалтерский баланс.

3.2 Показатели баланса, необходимые для принятия управленческих решений, их анализ

Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обуславливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной бухгалтерской отчетности. В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Практически все пользователи бухгалтерской отчетности используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов, ведь именно анализ показателей отчетности позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия.

Бухгалтерский баланс, основная форма бухгалтерской отчетности, занимает центральное место в анализе, контроле и управлении экономическими процессами в следующих основных направлениях:

- в управлении собственностью, финансовыми потоками и финансовыми результатами;

- управлении логическими процессами движения сырьевых ресурсов, готовой продукции, финансовых вложений и др.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятия и множество способов анализа этой деятельности.

Система показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, состоит из 3 основных блоков параметров:

1) анализа имущественного положения предприятия (построение вертикального и горизонтального баланса);

2) анализа ликвидности бухгалтерского баланса и платежеспособности предприятия;

3) анализа финансовой устойчивости предприятия;

4) диагностика банкротства предприятия.

Эти блоки, будучи взаимосвязаны, представляют собой структуру анализа, на основании которой производят расчеты и группировки показателей, дающих наиболее точную и объективную картину текущего экономического состояния предприятия.

Анализ имущественного положения предприятия представляет собой построение вертикального и горизонтального баланса, на основе которых производится общая оценка имущественного положения предприятия.

Цель горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса и помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность.

Проведем горизонтальный анализ баланса, представленный в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Горизонтальный анализ баланса ОАО «МПБТ» за 2008-2009 гг.

Страницы: 1, 2, 3, 4