РУБРИКИ

Бухгалтерский баланс: структура и систематизирующие элементы

   РЕКЛАМА

Главная

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело

География

Геология гидрология и геодезия

Государство и право

Ботаника и сельское хоз-во

Биржевое дело

Биология

Безопасность жизнедеятельности

Банковское дело

Журналистика издательское дело

Иностранные языки и языкознание

История и исторические личности

Связь, приборы, радиоэлектроника

Краеведение и этнография

Кулинария и продукты питания

Культура и искусство

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылка E-mail

ПОИСК

Бухгалтерский баланс: структура и систематизирующие элементы

В структуре основных фондов большой удельный вес занимают здания - в среднем около 47%, это связано, прежде всего, с животноводческой направленностью. Но в тоже время за три года их стоимость уменьшилась почти на 2,8 млн. руб., т.е. на 35%. Около 26% стоимости основных фондов приходится на машины и оборудование. Также можно увидеть, что стоимость продуктивного скота увеличилась за три года почти на 1 млн. руб., что в процентном отношении составило более 47%. Это связано с увеличением значения животноводческой направленности на предприятии и его доли в основном производстве продукции. А стоимость рабочего скота - уменьшилась в 4 раза.

Также важным для предприятий является обеспеченность всеми необходимыми ресурсами в любой момент времени. Особенно это характерно для сельскохозяйственных предприятий в связи с цикличностью производства. Проанализируем их состав и структуру в ОАО "Кувандыкский".

Таблица 2.4 - Динамика наличия и структуры оборотных средств ОАО "Кувандыкский"

Показатели

2004 г.

2005 г.

2006 г.

2006 г. в% к 2004г.

сумма, тыс. руб.

в% к итогу

сумма, тыс. руб.

в% к итогу

сумма, тыс. руб.

в% к итогу

Запасы

6261

83,1

9154

87,7

12498

87,5

199,6

в т. ч. - сырье и материалы

3799

60,7

5797

63,3

8409

67,3

221,3

- животные на откорме

1760

28,1

2791

30,5

3293

26,4

187,1

- затраты в незавершенном производстве

660

10,5

544

6

780

6,2

118,1

- готовая продукция

42

0,7

22

0,2

16

0,1

38,1

НДС по приобретенным ценностям

1135

15,1

1091

10,5

1059

7,4

93,3

Дебиторская задолженность до 12 месяцев

104

1,4

188

1,8

383

2,7

368,3

в т. ч. покупатели и заказчики

104

1,4

188

1,8

379

2,7

364,4

Денежные средства

35

0,4

-

-

341

2,4

974,2

ВСЕГО

7535

100

10433

100

14281

100

189,5

В результате проведенного анализа по полученным данным можно сделать вывод, что за исследуемый период с 2004 по 2006 годы оборотные активы предприятия имеют стойкую тенденцию к увеличению. За три года стоимость оборотных активов увеличилась почти вдвое. Увеличение суммы оборотных активов связано в первую очередь, с резким увеличением величины денежных средств (в 9,7 раз), а также дебиторской задолженности (в 3,7 раз). Снижение затрат на готовую продукцию и товаров для перепродажи позволило в 2006 году несколько восстановить запасы сырья и материалов (они увеличились в 2,2 раза), а также увеличить затраты на животных на выращивании и откорме и затраты в незавершенном производстве (в 1,9 раз и 1,2 раза соответственно). Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности, которая увеличилась на 279 тыс. руб., что служит причиной отвлечения из оборота денежных средств и использование их дебиторами, должниками в своем обороте, и возникновения риска снижения платежеспособности.

Важное значение для предприятия имеют экономические показатели его производственной деятельности, к ним относятся: рентабельность продаж, фондорентабельность, фондоемкость, фондоотдача, среднегодовая стоимость основных средств, фактическая оплата труда, численность работников, чистая прибыль, валовая прибыль, себестоимость и выручка от реализации. Следовательно, проведем расчеты данных показателей (Табл.2.5).

Таблица 2.5 - Динамика экономических показателей работы ОАО "Кувандыкский" за 2004-2006 г. г.

Показатели

2004

2005

2006

Изменение 2006 г. к 2004 г.

Выручка от реализации, тыс. руб.

11897

8630

15101

+3204

Себестоимость, тыс. руб.

9303

9698

15720

+617

Валовая прибыль, тыс. руб.

2594

1068

619

-1975

Чистая прибыль, тыс. руб.

5616

2964

5018

-598

Численность работников, чел.

153

135

127

-26

Фактическая оплата труда, тыс. руб.

2418

2197

2045

-373

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

20334

20185

19047

-1287

Фондоотдача, тыс. руб.

0,82

0,76

1,65

0,83

Фондоемкость, тыс. руб.

1,22

1,32

0,61

-0,61

Фондорентабельность,%

40,7

20,3

44,0

-

Рентабельность продаж,%

20,5

12,8

4,2

-

В результате проведенных расчетов в таблице 2.5 можно заключить, что выручка от реализации продукции за анализируемый период с 2004 по 2006 годы увеличилась на 3204 тыс. руб. и составила 15101 тыс. руб. Себестоимость произведенной продукции увеличилась с 9303 до 15720 тыс. руб. Помимо этого в анализируемом периоде отмечается снижение валовой прибыли на 1975 тыс. руб. (до 619 тыс. руб). Кроме того, в ОАО "Кувандыкский" наблюдается колебание чистой прибыли: в 2004 г. она составила 5616 тыс. руб., в 2005 - 2964 тыс. руб., в 2006 - 5018 тыс. руб. - это свидетельствует о том, что деятельность предприятия нестабильна. Численность рабочих с каждым годом уменьшается, и в 2006 достигла 127 человек. Фактическая оплата труда уменьшилась на 373 тыс. руб. Также в хозяйстве произошло уменьшение среднегодовой стоимости основных средств на 1287 тыс. руб. в результате относительно маленького поступления их в хозяйство и достаточно большого выбытия. Фондоотдача в 2006 г. составила 1,65 тыс. руб. по сравнению с 0,82 тыс. руб. в 2004 - это говорит об эффективном использовании хозяйством своих основных фондов. Вследствие этого фондоемкость снизилась до 0,61 тыс. руб., следовательно, для того чтобы получить необходимый объем продукции хозяйству потребуется меньше средств, чем в 2004 году. Это еще раз подтверждает то, что предприятие эффективно использует свои средства. Также следует отметить, что рентабельность продаж составила 4,2%.

3. Бухгалтерский баланс ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района

3.1 Формирование показателей бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района

Выполнить анализ отчетности невозможно, не зная экономического содержания ее статей. Первое представление о некоторых статьях можно получить уже из их наименования, однако большинство из них являются комплексными, а объекты учета, отражаемые по этим статьям, чаще всего имеют специфические особенности, как в отношении оценки, так и в отношении их представления в отчетности. Рассмотрим краткую характеристику статей бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский".

Актив бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" представлен следующими статьями:

Основные средства показываются по строке 120, которые включают в себя здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, отражаются они по остаточной стоимости.

Таблица 3.1 Информация о составе и динамике статей раздела I "Внеоборотные активы"

Статьи

2004 г.

2005 г.

2006 г.

Изменение (+,-) 2006 г. к 2004 г.

Основные средства

14564

11407

9143

-5421

Из таблицы видно, что стоимость основных средств на предприятие уменьшается с каждым годом. За анализируемый период она уменьшилась на 5421тыс. руб.

По статье "Запасы" (строка 210) показываются остатки запасов сырья (строка 211), животные на выращивании и откорме (строка 212), затраты в незавершенном производстве (строка 213), готовая продукции и товары для перепродажи (строка 214). В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы в ОАО принимаются к учету по фактической себестоимости.

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220) отражается сумма налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия.

По строке 240 в балансе ОАО "Кувандыкский" отражается "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты", в том числе покупатели и заказчики по строке 241. Здесь показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам до момента поступления платежей за них на расчетный или иной счет организации.

Статья "Денежные средства" (строка 260) отражает остатки денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия.

Таблица 3.2 Информация о составе и динамике статей раздела II "Оборотные активы"

Статьи

2004 г.

2005 г.

2006 г.

Изменение (+, -) 2006 г. к 2004 г.

Запасы

6261

9154

12498

6237

в т. ч.

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

3799

5797

8409

4610

животные на выращивании и откорме

1760

2791

3293

1533

затраты в незавершенном производстве

660

544

780

120

готовая продукции и товары для перепродажи

42

22

16

-26

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1135

1091

1059

-76

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

104

188

383

279

Денежные средства

35

-

341

306

По данным таблицы можно сделать следующие выводы: запасы предприятия увеличились почти в 2раза, изменение составило 6237 тыс. руб., в том числе это увеличение наблюдается за счет увеличения сырья и материалов (на 4610 тыс. руб.), животных на выращивании и откорме - на 1533 тыс. руб., затраты в незавершенном производстве - на 120 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям уменьшился на 76 тыс. руб. Также наблюдается увеличение дебиторской задолженности - на 279 тыс. руб., денежных средств - на 306 тыс. руб.

Теперь рассмотрим, что включает в себя пассив ОАО "Кувандыкский".

По статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала.

Статья "Добавочный капитал" (строка 420) отражает эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения.

Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается по строке 470. В ОАО "Кувандыкский" наблюдается "Непокрытый убыток", поэтому по этой строке показывается убыток организации за отчетный период - как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей. Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации.

Таблица 3.3 Информация о составе и динамике статей раздела III "Капитал и резервы"

Статьи

2004 г.

2005 г.

2006 г.

Изменение (+, -) 2006 г. к 2004 г.

Уставный капитал

13601

13601

13601

0

Добавочный капитал

3850

680

1424

-2426

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(2829)

(5196)

(10214)

(7385)

Из таблицы видно, что за анализируемый период уставный капитал предприятия не изменился. Добавочный капитал колеблется - в 2004 г. он составлял 3850 тыс. руб., а в 2005 г. уже 680 тыс. руб., в 2006 г. - 1424 тыс. руб. Добавочный капитал уменьшился за 2004-2006 гг. на 2426 тыс. руб. На предприятие наблюдается непокрытый убыток в течение всего анализируемого периода. Убыток увеличился на 7385 тыс. руб.

По статье "Займы и кредиты" в разделах "Долгосрочные обязательства" (строка 510) и "Краткосрочные обязательства" (строка 610) отражаются суммы предоставленных займов и кредитов банками и другими организациями.

Таблица 3.4 Информация о составе и динамике статей раздела IV "Долгосрочные обязательства"

Статьи

2004 г.

2005 г.

2006 г.

Изменение (+, -) 2006 г. к 2004 г.

Займы и кредиты

724

724

716

-8

Прочие долгосрочные обязательства

5010

4990

4990

-20

Анализируя таблицу можно сделать вывод о том, что долгосрочные обязательства за период 2004-2006 гг. остались практически на прежнем уровне, изменение незначительно по кредитам и займам сумма уменьшалась на 8 тыс. руб., а но прочим долгосрочным обязательствам - на 20 тыс. руб.

По статье "Кредиторская задолженность" (строка 620) отражается кредиторская задолженность, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

По группе статей "Кредиторская задолженность" представлены различные виды задолженности: по строке 621 "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации; по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по всем видам налогов, сборов в бюджет.

Таблица 3.5 Информация о составе и динамике статей раздела V "Краткосрочные обязательства"

Статьи

2004 г.

2005 г.

2006 г.

Изменение (+, -) 2006 г. к 2004 г.

Займы и кредиты

-

5000

8300

8300

Кредиторская задолженность

1760

2041

4607

2847

в т. ч.

поставщики и подрядчики

703

1391

4052

3349

задолженность перед персоналом организации

302

204

130

-172

задолженность перед гос. внебюджетными фондами

212

12

273

61

задолженность по налогам и сборам

543

434

152

-391

За анализируемый период краткосрочные обязательства в целом увеличились. Кредиторская задолженность увеличилась на 2847 тыс. руб., в том числе поставщики и подрядчики на 3349 тыс. руб. Задолженность перед персоналом организации и задолженность по налогам и сборам уменьшилась на 172 тыс. руб. и 391 тыс. руб. соответственно.

Кроме того, за балансом в справке о наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в ОАО "Кувандыкский" находят отражение "Арендованные основные средства" (строка 910), взятые по лизингу.

Рассмотрев какие показатели формируются в бухгалтерском балансе ОАО "Кувандыкский" можно сделать вывод о том, что баланс является не полным, большинство статей отсутствует. Например, отсутствие краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений говорит о том, что предприятие является не привлекательным.

4. Анализ бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района

4.1 Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Есть две причины, обусловливающие необходимость и целесообразность проведения такого анализа: с одной стороны - переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения экономического потенциала и результатов деятельности предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям; с другой стороны - относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднить их сопоставление в динамике. Вертикальному анализу можно подвергнуть либо исходную отчетность, либо модифицированную отчетность (с укрупненной или трансформированной номенклатурой статей, чем и является баланс - нетто). [10]

Таблица 4.1 показывает преимущества вертикального анализа - из-за инфляции данные на начало и конец года по исходному балансу сравнить достаточно сложно, а относительные показатели поддаются сравнению.

По данным таблицы 4.1 можно сделать следующие выводы: за анализируемый период структура баланса является нерациональной, т.к. доля внеоборотных активов больше доли оборотных активов.

Таблица 4.1 - Структурное представление уплотненного баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района (вертикальный анализ) на конец года, тыс. руб.

Наименование статей

2004 г.

2005 г.

2006г.

Сумма,

тыс. руб.

В% к итогу

Сумма,

тыс. руб

В% к итогу

Сумма,

тыс. руб

В% к итогу

АКТИВ

1. Внеоборотные активы

14581

65,9

11407

52,2

9143

39,0

1.1 Основные средства

14564

65,9

11407

52,2

9143

39,0

1.2 Долгосрочные финансовые вложения

17

0,1

-

-

-

-

2. Оборотные средства

7535

34,1

10433

47,8

14281

61,9

2.1 Запасы

6261

28,3

9154

41,9

12498

53,4

2.2 НДС

1135

5,1

1091

5,0

1059

4,5

2.3 Денежные средства

35

0,2

-

-

341

1,5

2.4 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты

104

0,5

188

0,8

383

1,7

БАЛАНС

22116

100

21840

100

23424

100

ПАССИВ

1. Капитал и резервы

14622

66,1

9085

41,6

4811

20,5

2. Заемные средства

7494

33,9

12755

58,4

18613

79,5

2.1 Долгосрочные обязательства

5734

25,9

5714

26,1

5706

24,3

2.2 Краткосрочные обязательства

1760

7,9

7041

32,2

12907

55,1

В т. ч. - кредиты и займы

-

-

5000

22,8

8300

35,4

- кредиторская

задолженность

1760

7,9

2041

9,4

4607

2,0

БАЛАНС

22116

100

21840

100

23424

100

Капитал и резервы меньше внеоборотных активов следовательно предприятие не имеет собственных оборотных средств. В целом структура баланса ОАО "Кувандыкский" ухудшилась. Наблюдается уменьшение основных средств на 26,9%, увеличение запасов на 25,1%. Собственный капитал уменьшился почти на 50%, за счет этого краткосрочные обязательства увеличились на 47,2%, что говорит о том, что предприятие является неплатежеспособным, хотя в то же время кредиторская задолженность уменьшилась на 5,9%. Увеличение краткосрочных обязательств, в основном, происходит за счет кредитов и займов т прочих краткосрочных обязательств.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, рассчитываются темпы роста за ряд лет, что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значение. Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции. [7]

Таблица 4.2 - Горизонтальный анализ уплотненного баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района на конец года, тыс. руб.

Наименование статей

2004 г

2005 г

2006 г

Абсолютные изменения (+,-), тыс. руб.

Темпы роста,%

2005г к 2004г

2006г к 2005г

2005г к 2004г

2006г к 2005г

В среднем за 2004-2006гг

АКТИВ

1. Внеоборотные активы

14581

11407

9143

-3174

-2264

78,2

80,1

79,1

1.1 Основные средства

14564

11407

9143

-3157

-2264

78,3

80,1

79,2

1.2 Долгосрочные финансовые вложения

17

-

-

-

-

-

-

-

2. Оборотные средства

7535

10433

14281

2898

3848

138,5

136,9

137,7

2.1 Запасы

6261

9154

12498

2893

3344

146,2

136,5

141,3

2.2 НДС

1135

1091

1059

-44

-32

96,1

97,0

96,5

2.3 Денежные средства

35

-

341

306

341

-

-

974,2

2.4 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отч. даты

104

188

383

84

279

180,7

203,7

191,8

БАЛАНС

22116

21840

23424

-276

1584

98,8

107,2

102,9

ПАССИВ

1. Капитал и резервы

14622

9085

4811

-5537

-4274

62,1

52,9

57,3

2. Заемные средства

7494

12755

18613

5261

5858

170,2

145,9

157,6

2.1 Долгосрочные обязательства

5734

5714

5706

-20

-8

99,6

99,8

99,7

2.2 Краткосрочные обязательства

1760

7041

12904

5231

5866

400,0

183,3

270,8

В т. ч.

кредиты и займы

-

5000

8300

-

3300

-

166,0

166,0

- кредиторская задолженность

1760

2041

4607

281

2566

115,9

225,7

161,7

БАЛАНС

22116

21840

23424

-276

1584

98,7

107,2

102,9

За анализируемый период валюта баланса предприятия в среднем увеличилась на 3%, но в результате инфляции рост не наблюдается. В активе баланса имеют место следующие изменения: основные средства уменьшились на 20,9%, что указывает на снижение имущества в ОАО "Кувандыкский". Оборотные активы увеличились на 41,3%, что может говорить об отвлечении части текущих активов на кредитование или о сворачивании производственной базы. В пассиве баланса произошли следующие изменения: капитал и резервы уменьшились на 42,3%, а доля заемных средств возросла на 57,6%, что говорит, о тяжелом финансовом предприятия. ОАО "Кувандыкский" зависим от внешних заемных источников. В целом за 2004-2006 г. г. на предприятие не наблюдается развития.

4.2 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. [10]

A1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) (стр.250 + стр.260).

А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр.240).

A3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы (стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.270).

А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы (стр. 190).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность (стр.620).

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы (стр.610 + стр.630 + стр.660).

ПЗ. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей (стр.590 + стр.640 + стр.650).

П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы - это статьи раздела III баланса "Капитал и резервы" (стр.490).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1>П1; А2>П2; АЗ>ПЗ; А4<П4.

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости - наличия у предприятия оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Проанализируем ликвидность баланса ОАО "Кувандыкский" (Таблица 4.2.1).

Таким образом, на основе полученных расчетных данных можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную (он не является абсолютно ликвидным), т.к не выполняются равенства А1<П1, A2<П2. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что предприятие не имеет в наличии денежных средств в достаточном объеме для погашения своих наиболее срочных обязательств в динамике за период с 2004 по 2006 годы и в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удается поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (он значительно уменьшился до 4266 тыс. руб). В результате этого, хозяйство в 2006 году могло оплатить лишь 7,4% своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о стесненном финансовом положении. При этом можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства.

Также следует отметить, что за период с 2004 по2006 годы произошло уменьшение быстрореализуемых активов до 7917 тыс. руб. Это показывает уменьшение текущей ликвидности хозяйства в будущем.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приблизительным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов, которые рассчитывается парами - на начало и конец анализируемого периода. Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует использовать общий показатель платежеспособности, который вычисляется по формуле:

L1=

A1+0.5A2+0.3A3

?1

П1+0.5П2+0.3П3

Если данный коэффициент не соответствует нормальному ограничению, то это считается неудовлетворительным, а предприятие неплатежеспособным.

Таблица 4.2.1 - Анализ ликвидности баланса ОАО "Кувандыкский" за период с 2004-2006 гг.

Актив

2004

2005

2006

Пассив

2004

2005

2006

Платежный излишек (недостаток) (+; -)

2004

2005

2006

Наиболее ликвидные активы (А1)

35

-

341

Наиболее срочные обязательства (П1)

1760

2041

4607

-1725

-2041

-4266

Быстро реализуемые активы (А2)

104

188

383

Краткосрочные пассивы (П2)

-

5000

8300

+104

-4812

-7917

Медленно

реализуемые активы (А3)

7396

10245

13557

Долгосрочные пассивы (П3)

5734

5714

5706

+1662

+4531

+7851

Трудно реализуемые активы (А4)

14581

11407

9143

Постоянные пассивы (П4)

14622

9085

4811

-41

+2322

+4332

БАЛАНС

22116

21840

23424

БАЛАНС

22116

21840

23424

-

-

-

Этот показатель используют для оценки финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности, а также при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных на основе отчетности.

Далее проведем расчет коэффициента абсолютной ликвидности хозяйства, который находится по формуле:

L2=

Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения

=

А1

?0,2

Текущие обязательства

П1+П2

Этот коэффициент показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений.

Следующий коэффициент - это коэффициент критической оценки:

L3=

Денежные средства +Текущие финансовые вложения+Краткосрочная дебиторская задолженность

=

А1+А2

?0,7

Текущие обязательства

П1+П2

Коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Далее найдем коэффициент текущей ликвидности, рассчитываемый по формуле:

L4=

Оборотные активы

=

А1+А2+А3

? 2

Текущие обязательства

П1+П2

L4 показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить при мобилизации всех оборотных средств. Чаще всего данный коэффициент используется со стороны кредитодателя.

И последний коэффициент, который будет рассчитываться для данного предприятия - это коэффициент обеспеченности собственными средствами:

L7=

Собственный капитал - Внеоборотные активы

=

П4 - А4

? 0,1

Оборотные активы

А1+А2+А3

Характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности. [19]

На основе рассчитанных коэффициентов, которые рассчитывались исходя из данных бухгалтерского баланса, составим таблицу 3.2.2

Таблица 4.2.2 - Коэффициенты, характеризующие платежеспособность

Коэффициент платежеспособности

2004

2005

2006

Отклонение

1. Общий показатель ликвидности (L1)

0,7

0,3

0,4

-0,3

2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)

0,2

0

0,2

0

3. Коэффициент "критической оценки" (L3)

0,1

0,03

0,1

0

4. Коэффициент текущей ликвидности (L4)

4,3

1,5

1,1

-3,02

5. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)

0,01

-0,2

-0,3

-0,31

Показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, известно, что для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Для банков, дающих кредит данной организации, больше большое значение имеет коэффициент "критической" оценки. Для покупателей и держателей акций предприятия в большей мере необходимо оценивать финансовую устойчивость по коэффициенту текущей ликвидности. Динамика коэффициента L1 анализируемой организации отрицательная. В конце отчетного периода организация могла оплатить лишь 20% своих краткосрочных обязательств. Коэффициент "критической оценки" показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. На данном предприятии он равен 0,1, что не соответствует нормальному значению. Это отрицательная тенденция. Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. Нестабильность экономики делает невозможным какое-либо нормирование этого показателя, поэтому он должен оцениваться для каждого конкретного предприятия по его учетным данным. Если значение коэффициента L4 превышает единицу, то можно сделать вывод о том, что организация располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. В ОАО "Кувандыкский" значение коэффициента текущей ликвидности превышает 1 (оно равно 1,1), но это значение слишком мало и у хозяйства все же есть некоторый финансовый риск, связанный с тем, что оно не сможет оплатить свои счета. Коэффициент текущей ликвидности (L4) обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительное (неудовлетворительное) состояние бухгалтерского баланса.

Заключение

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерская отчетность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учета, выраженная в определенной системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние. Наибольший объем информации содержит именно бухгалтерский баланс. Он состоит из двух равновеликих частей: актива и пассива. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных сторон.

Подведем итоги по анализируемому периоду 2004 - 2006 гг.

Открытое акционерное общество "Кувандыкский" является сельскохозяйственным предприятием. Это сравнительно небольшое хозяйство, занимающееся производством и реализацией сельскохозяйственной продукции.

После проведения вертикального анализа были сделаны следующие выводы. За анализируемый период структура баланса является нерациональной, т.к доля внеоборотных активов больше доли оборотных активов. Капитал и резервы меньше внеоборотных активов следовательно предприятие не имеет собственных оборотных средств. В целом структура баланса ОАО "Кувандыкский" ухудшилась. Наблюдается уменьшение основных средств на 26,9%, увеличение запасов на 25,1%. Собственный капитал уменьшился почти на 50%, за счет этого краткосрочные обязательства увеличились на 47,2%, что говорит о том, что предприятие является неплатежеспособным, хотя в то же время кредиторская задолженность уменьшилась на 5,9%. Увеличение краткосрочных обязательств, в основном, происходит за счет кредитов и займов т прочих краткосрочных обязательств.

При проведении горизонтального анализа были получены следующие результаты. Валюта баланса хозяйства за анализируемый период увеличилась на 1308 тыс. руб., что косвенно может свидетельствовать об увеличении хозяйственного оборота, но в результате инфляции рост не наблюдается. В активе баланса имеют место следующие изменения: основные средства уменьшились на 20,9%, что указывает на снижение имущества в ОАО "Кувандыкский". Оборотные активы увеличились на 41,3%, что может говорить об отвлечении части текущих активов на кредитование или о сворачивании производственной базы. В пассиве баланса - капитал и резервы уменьшились на 42,3%, а доля заемных средств возросла на 57,6%, что говорит, о тяжелом финансовом состоянии предприятия. ОАО "Кувандыкский" зависим от внешних заемных источников. В целом за 2004-2006 г. г. на предприятие не наблюдается развития.

Анализ ликвидности баланса позволяет сделать следующие выводы. Ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную (он не является абсолютно ликвидным), т.к не выполняются равенства А1<П1, A2<П2. За анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (он значительно уменьшился до 4266 тыс. руб.). В результате этого, хозяйство в 2006 году могло оплатить лишь 7,4% своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о стесненном финансовом положении. При этом можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более быстрыми темпами, чем денежные средства. Также следует отметить, что за период с 2004 по2006 годы произошло уменьшение быстрореализуемых активов до 7917 тыс. руб. Это показывает уменьшение текущей ликвидности хозяйства в будущем.

Анализ ликвидности баланса является приблизительным. Более детальным является анализ платежеспособности, который также был проделан в данной курсовой работе. Динамика коэффициента L1 (общий показатель ликвидности) анализируемой организации отрицательная. В конце отчетного периода организация могла оплатить лишь 20% своих краткосрочных обязательств. Коэффициент "критической оценки" показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. На данном предприятии он равен 0,1, что не соответствует нормальному значению. Это отрицательная тенденция. Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. В ОАО "Кувандыкский" значение коэффициента текущей ликвидности превышает 1 (оно равно 1,1), но это значение слишком мало и у хозяйства все же есть некоторый финансовый риск, связанный с тем, что оно не сможет оплатить свои счета. Коэффициент текущей ликвидности (L4) обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворительное (неудовлетворительное) состояние бухгалтерского баланса.

Список использованной литературы:

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Уч. пособие, - М.: 2003.

2. Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - № 1, 2005, с.3-14.

3. Быков В.А., Патров В.В. Составление годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - № 3, 2003, с.7-19.

4. Бочкова Л.С. Баланс: доскональный анализ важнейших показателей // Главбух. - № 1, 2006, с.38-49.

5. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - Уч. пособие - СПб, 2003.

6. Герци В.В. Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности за 2006 год // Бухгалтерский учет - № 1, 2007, с.34-48.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Уч. пособие - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2003.

8. Ефимова О.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. - Уч. пособие. - М.: Экономистъ, 2004.

9. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1995

10. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2006.

11. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002.

13. Новодворский В.Д. Финансовая бухгалтерская отчетность. - М.: Финансы и статистика, 2004.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н.

15. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. - Новосибирск, 2006. (в ред. приказа Министерства Финансов РФ от 18 сентября 2006 г. №115н)

16. Приказ "О формах бухгалтерской отчетности организаций", утвержденным Министерством Финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н.

17. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1991.

18. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. - Уч. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004.

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности.5-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО "Новое знание", 2004 год.

20. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г)

21. Шеремет А.Д., Сейфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: Финансы и статистика, 2004.

22. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях - М.: Инфра-М, 2003.

Страницы: 1, 2


© 2007
Полное или частичном использовании материалов
запрещено.