

РУБРИКИ	Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения	РЕКЛАМА

ПОИСК

Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения

Состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, представлен в Приложении 2.

Сравнение основных элементов и понятий бухгалтерского и налогового учета приводится в таблице 5.

Сравнение элементов бухгалтерского и налогового учета

Элементы	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
1	2	3
Определение и основные понятия	Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (ст.313 НК РФ). Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями Налогового кодекса предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ).	Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ст.1 ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.; п.4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденный Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г.).
Регистры учета	Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст.314 НК РФ).	Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета (п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н).
Признание доходов	Ст. 248: К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; - внереализационные доходы. Главное отличие в том, что Налоговый кодекс определяет, что к доходам не относится (ст.251 НК РФ).	П.4 ПБУ 9/99: доходы организаций подразделяются на: - доходы от обычных видов деятельности; - операционные доходы; - внереализационные доходы.
Порядок признания доходов	Доходы признаются: - методом начисления (ст. 271 НК РФ); - кассовым методом (ст. 273 НК РФ). При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Отдельно рассматриваются условия признания доходов, связанных с реализацией и с внереализационными доходами (ст. 271 НК РФ).При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или кассу.	В соответствии с ПБУ 9/99 признание доходов осуществляется организацией в том отчетном периоде, в котором эти имели место независимо от факта их оплаты.
Расходы	Ст. 252: К расходам относятся: 1. Расходы, связанные с производством и реализацией: - материальные расходы (ст. 254 НК РФ); - расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ); - суммы начисленной амортизации (ст.256-259 НК РФ); - прочие расходы (ст. 260, 264 НК РФ). 2. Внереализационные расходы. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию определен в ст. 318 НК РФ.	1. Расходы по обычным видам деятельности: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. 2. Операционные расходы; 3. Внереализационные расходы.
Прямые и косвенные расходы	В соответствии со ст. 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: - материальные расходы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ; - расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ; - амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256 - 259 НК РФ, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.	В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94 н от 31 октября 2000 г., прямые расходы - те, которые связаны непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг); косвенные расходы - расходы, связанные с обслуживанием основного производства. Списание на затраты по данным видам расходов производится в зависимости от принятой предприятием учетной политики.
Признание расходов	Расходы признаются: - методом начисления (ст. 272 НК РФ); - кассовым методом (ст. 273 НК РФ). При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Отдельно рассматриваются условия признания расходов, связанных с реализацией и с внереализационными доходами. При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты.	В соответствии с ПБУ 10/99, признание расходов осуществляется организацией в том отчетном периоде, в котором эти расходы имели место независимо от факта их оплаты.В соответствии с Письмом МНС РФ № ВГ-6-02/442 от 09.06.2000 г.
Амортизируемое имущество	В главе 25 НК РФ дано понятие амортизируемого имущества применительно к исчислению налога на прибыль, причем в соответствии со ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (за исключением унитарных предприятий).Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества изложены в ст.322 НК РФ.	В нормативной базе бухгалтерского учета присутствует понятие амортизируемых активов (основных средств и нематериальных активов). Понятие активов специально в документах не оговорено
Методы амортизации	В соответствии со ст.259 НК РФ налогоплательщика начисляют амортизация одним из двух методов: - линейным; - нелинейным. При применении линейного метода по объектам, принятым к учету до 01.01.2002 г., амортизация в налогообложении будет начисляться исходя из сроков полезного использования, установленных Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. Линейный метод применяется независимо от срока ввода в эксплуатацию к объектам, входящим в 8-10 амортизационные группы.	В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация основных средств производится одним из четырех способов :- линейный способ; - способ уменьшаемого остатка ;- способ списания по сумме чисел срока полезного использования; - способ списания пропорционально объему продукции. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, исходя из критериев, изложенных в п.20 ПБУ 6/01. При применении линейного метода в бухгалтерском учете срок полезного использования, определенный при принятии к учету, пересмотру не подлежит.
Амортизация малоценных основных средств	В соответствии со ст. 256 главы 25 НК РФ, объекты основных средств стоимостью до 10 тыс.руб. включительно относятся в материальные расходы в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию для целей налогообложения.	В соответствии с ПБУ 6/01, объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб., а также книги, издания, брошюры разрешается списывать на затраты в момент отпуска их в эксплуатацию.
Нематериальные активы	В соответствии с п.3 ст. 257 НК РФ, к нематериальным активам относятся: - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; - исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; - владение "ноу - хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. В целях главы 25 НК РФ в составе нематериальных активов не учитываются деловая репутация организации и организационные расходы (ст. 257 НК РФ).	В соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н, п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся права, возникающие: - из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искус-ства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и т.п.; - из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на из использование; - организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридическо-го лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации); - деловая репутация.
Нематериальные активы, амортизация по которым не начисляется	Для целей налогообложения амортизация не начисляется на следующие виды имущества: - нематериальные активы, первоначальная стоимость которых составляет до 10000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ, пп.7 п.2 ст. 256 НК РФ); - нематериальные активы, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств) (п.1 ст. 256 НК РФ, пп.3 п.2 ст. 256 НК РФ); - нематериальные активы, полученные или переданные по договорам в безвозмездное пользование (п.1 ст. 256 НК РФ, п.3 ст. 257 НК РФ); - нематериальные активы некоммерческих организаций, используемые для уставной деятельности (пп.2 п.2 ст. 256 НК РФ); - деловая репутация (в соответствии с НК РФ деловая репутация не учитывается в целях налогообложения); - организационные расходы (в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ данная категория также не учитывается для целей налогообложения).	Амортизация не начисляется по следующим категориям нематериальных активов: - исключительное право на фирменное наименование; - владение "ноу-хау"; - секретной формулой или процессом; - информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Данные категории были введены ст. 257 Налогового кодекса РФ и ранее не признавались для целей бухгалтерского учета как нематериальные активы.
Учет суммовых разниц, возникающих при совершении операций по договорам, суммы обязательств в которых выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах, но оплата производится в рублях	В соответствии со ст. 316 НК РФ, суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов.	В соответствии с п.6.6 ПБУ 9/99, величина поступлений для определения выручки от продажи товаров (работ, услуг) включает в себя суммовые разницы. В соответствии с п.6.6 ПБУ 10/99, величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц при формировании себестоимости закупаемых ценностей.
Расходы по долговым обязательствам	В соответствии со ст. 265 НК РФ расходы по долговым обязательствам относят в внереализационным расходам.	В соответствии с ПБУ 15/01 расходы по долговым обязательствам включаются или в операционные расходы, или в стоимость инвестиционного актива.
Командировочные расходы	Наем жилого помещения в соответствии с пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, как командировочные расходы в полном объеме.	В соответствии с Приказом МФ РФ № 49н от 06.07.2001 г. "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ", оплата найма жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 рублей в сутки.

При изучении новой редакции НК РФ нельзя не заметить, что многие статьи главы 25 противоречат иным действующим нормативным документам. Особенно ярко эти противоречия проявляются в несогласованности положений НК РФ об основах и порядке ведения налогового и бухгалтерского учетов. Приведенная выше таблица помогла подробнее разобраться в новой системе отражения бухгалтерских и налоговых данных.

1.4. Калькулирование себестоимости продукции как основа учета затрат

Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:

Материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций (за вычетом возвратных отходов);

Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

Единый социальный налог и взносы по социальному страхованию от несчастных случаев и травматизма на производстве;

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

Общепроизводственные расходы;

Потери от брака;

Общехозяйственные расходы;

Итого полная производственная себестоимость;

Коммерческие расходы;

Всего полная себестоимость [17].

Кроме того используется единая и обязательная для организаций всех отраслей хозяйства группировка производственных затрат по экономическим элементам. При классификации по этому признаку затраты организаций, независимо от их правовой формы, в бухгалтерском учете формируются по следующим составляющим:

Материальные расходы (за вычетом возвратных отходов). В составе материальных расходов отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запчастей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

Амортизационные отчисления. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств и амортизация нематериальных активов;

Расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям;

Единый социальный налог. Здесь находят отражение отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются);

Прочие расходы. В данном элементе отражаются: платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, командировочные расходы, отчисления в резервы на ремонт и т.д., прочие расходы.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам. Затраты на производство продукции группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

Группировка по видам расходов

Группировка по видам расходов общепринята в экономике и включает в себя две классификации:

1. по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию);

по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.

Группа затрат по экономическим элементам.

Применяется при формировании себестоимости по предприятию в целом и включает пять основных групп расходов:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены (в основном цехе, в заводоуправлении или на складе), а также от их производственного назначения. Например, в группу затрат на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственных рабочих, обслуживающего персонала, аппарата управления и т.д.)

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют удельные веса каждого вида затрат в процентах ко всей себестоимости.

Отрасли промышленности существенно отличаются по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). В одних преобладают затраты на заработную плату (трудоемкие отрасли), в других -- материальные затраты (материалоемкие отрасли), в третьих -- расходы на электроэнергию (энергоемкие отрасли), в четвертых -- амортизация (фондоемкие отрасли), в пятых -- затраты на топливо (топливоемкие отрасли) и т.д.

Группа затрат по калькуляционным статьям.

Используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности. Поэтому состав расходов в каждой отрасли различен и определяется соответствующими отраслевыми или межотраслевыми инструкциями и методиками. Как правило, по статьям затрат выделяют:

сырье и материалы;

топливо и энергия;

основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы;

общезаводские расходы;

прочие производственные расходы;

внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

В результате группировки затрат по калькуляционным статьям образуется ряд комплексных статей, состоящих из нескольких элементов расходов. К таким статьям относятся цеховые расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы. В указанные статьи входят затраты, относящиеся к различным элементам, например заработная плата и амортизация и др. Комплексными расходами выступают затраты по ремонту и обслуживанию основных средств, затраты транспортных цехов предприятия.

Группировки в учете затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции взаимосвязаны, так как они характеризуют одни и те же расходы предприятия по составу (элементам) и целевому назначению (статьи калькуляции). Сравнение указанных группировок приведено в таблице.

Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции приведена в таблице 6.

Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции

Экономические элементы	Статьи калькуляции
1	2
1. Материальные расходы (за вычетом возвратных отходов)	1. Сырье и материалы
2. Расходы на оплату труда	2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Единый социальный налог (взнос)	3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
4. Амортизация	4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Прочие затраты	5. Заработная плата производственных рабочих
ИТОГО	6. Единый социальный налог (взнос)
	7. Расходы на освоение производства
Списано на непроизводственные счета (-)	8. Общепроизводственные расходы
Изменение остатков незавершенного производства (+)	9. Общехозяйственные расходы
	10. Потери от брака
Изменение остатка расходов будущих периодов (-)	Итого производственная себестоимость
	11. Коммерческие расходы
Себестоимость продукции	Всего полная себестоимость производства

Группировка по характеру участия в создании продукции

При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют:

основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,

накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства -- цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

Накладные расходы при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.).

Группировка по изменяемости в зависимости от объемов производства

Затраты, которые изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными.

Затраты, которые остаются неизменными и величина их прямо не связана с ростом или сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Группировка по способу включения в себестоимость продукции

Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить в какой степени те или иные затраты, возникающие на предприятии, могут быть отнесены на те или иные виды продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий. Как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

Группировка по периодичности возникновения

Текущие -- расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов.

Единовременные -- расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

Виды калькуляций.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают следующие виды калькуляций:

плановую,

сметную,

нормативную и

отчетную или фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Их составляют исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода;

Сметные калькуляции являются разновидностями плановых. Они составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года ниже. Поэтому нормативная себестоимость в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года -- ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают непланируемые производительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Под методом калькуляции принимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:

нормативный,

позаказный,

попередельный и

попроцессный (простой).

Сравнительный анализ различных методов калькулирования приведен в таблице 7.

Сравнительный анализ различных методов калькулирования

Метод калькулиро-вания	Объект учета	Сущность метода	Определение фактической себестоимости	Преимущества и недостатки метода
1	2	3	4	5
Нормативный	1) Отдельные виды продукции	Отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции	Отклонения от норм и их изменения можно отнести на отдельные виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют способом прямого расчета.	Требует разработки нормативных калькуляций на основе норм затрат, действующих на начало месяца и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению Обеспечивает точное кальку-лирование себестоимости продукции и оперативный контроль за затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельным отклонениям от норм
	2) Группы однородных видов продукции		Фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции
Позаказный	Отдельный производственный заказ	Затраты считаются незавершенным производством до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра.	Себестоимость рассчитывается после окончания заказа как фактическая. Частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов. Допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.	Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности. Отсутствует оперативный контроль за уровнем затрат. Сложная и громоздкая инвентариза-ция незавершен-ного производства.
Попередель-ный	Передел бесполуфабрикатный	Применяют для продукции, проходящей последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Выделяют основной продукт, остальные рассматривают как побочные.	Учет затрат по каждому переделу. Исчисляют стоимость готового продукта, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не учитывают.	Оперативный учет движения полуфабри-като в натуральном выражении ведут в цехах. Выявляют отклонения фактических затрат от установленных норм.
	Передел полуфабри-катный		Калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.	Позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях обработки и обеспечивать действенный контроль за се-бестоимостью продукции.
Попроцесс-ный	Вид продукции, не имеющей незавершенного производства	Применяется там, где нет незавершенного производства (добывающая, энергетическая промышленность, поскольку в расчет принимается только выработка продукции.	Производствен-ная себестоимость определяется делением затрат на выработку	Применяется только в простых вспомогатель-ных производствах или добывающей промышленности для облегчения расчетов

Системы учета затрат на производство.

Различают следующие системы учета:

Система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет по полной себестоимости, принятый в отечественной промышленности, или «стандарт-кост», принятый в зарубежной практике;

Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, то есть система «директ-костинг».

В теории отечественного учета существует хорошо отработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «стандарт-кост». Система нормативного учета включает в себя методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений норм и оперативный учет и документирование отклонений от норм с указанием их причин и виновников.

Отличия системы нормативных затрат («стандарт-кост») и нормативного метода учета затрат лежат в нескольких плоскостях:

1) В способе калькулирования себестоимости продукции и определения прибыли:

в нормативном учете (в отечественной практике) -- полное включение затрат и распределение всех периодических и накладных расходов;

в стандарт-кост (в зарубежной практике) -- частичное включение накладных расходов в себестоимость продукции.

2) В способе установления нормативов и стандартов:

в нормативном учете (в отечественной практике) -- жесткая регламентация;

в стандарт-кост (в зарубежной практике) -- нежесткая регламентация.

Стандартные затраты необходимо включать в систему управленческого учета -- прежде всего в связи с решением задач планирования и контроля. Наиболее важное их использование -- связано с составлением смет и анализом результатов деятельности. Наличие системы стандартных затрат дает возможность получить целый ряд принципиальных преимуществ, так как Администрация сама решает:

в каких разрезах классифицировать затраты,

насколько детализировать места возникновения затрат

как вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых) ограниченных затрат.

Рассмотрим системы «стандарт-кост» и «директ-костинг» подробнее.

Система «стандарт-кост» включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм). Один из главных признаков классификации системы управленческого учета -- полнота включения затрат в себестоимость продукции.

Преимущества использования нормирования в учете:

Нормативные затраты являются средством измерения фактической эффективности работы, обеспечения контроля за уровнем издержек.

Стандарты помогают накопить информацию об издержках не только в плане того, каковы фактические издержки на единицу продукции, но и в том плане, какими им следует быть.

Использование нормативных затрат упрощает учет товарно-материальных запасов и себестоимости реализованной продукции.

Нормативные затраты используются во всех видах деятельности, в любом производстве, при любой форме собственности. На каждом конкретном предприятии в зависимости от нужд управления нормативы детализируются по производственным подразделениям, участкам и конкретным операциям. Первичным источником информации о нормативах в производстве являются маршрутно-технологические карты.

Система «директ-костинг». Главной особенностью системы учета «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя:

маржинальный доход и

прибыль.

Маржинальным доходом называется сумма постоянных затрат и прибыли, или сумма покрытия.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимость между:

объемом производства,

затратами (себестоимостью) и

прибылью.

Так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий, директ-костинг позволяет:

заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям;

выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск.

В отчете о финансовых результатах видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами (при резко уменьшившемся числе статей затрат) позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль.

Основные факторы, влияющие на выбор подсистемы управленческого (производственного) учета:

- экономические,

- юридические,

- организационные,

- технико-технологические.

Основные признаки классификации подсистем производственного учета:

форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии (интегрированная или автономная);

оперативность учета затрат.

Глава 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УчетА затрат на производство и реализацию продукции в ОАО НАК «Азот»

2.1. Краткая характеристика исследуемого предприятия

В качестве объекта исследования в дипломной работе рассмотрим порядок учета затрат на производство при осуществлении хозяйственных операций, бухгалтерский и налоговый учет выпуска и реализации продукции открытого акционерного общества Новомосковская акционерная компания «Азот».

ОАО НАК «Азот» - открытое акционерное общество, созданное путем акционирования трудовым коллективом государственного предприятия Производственное объединение «Азот», введенного в строй в 1933 году.

ОАО НАК «Азот» является одним из крупнейших в мире предприятий химической промышленности. Основная продукция предприятия - азотные удобрения, аммиак, хлор, продукция органического синтеза и полуфабрикаты для дальнейшего производства на базе азота, водорода и хлора.

На химическом комбинате в разные годы трудились от 12 до 18 тысяч сотрудников. Предприятие долгое время являлось главным налогоплательщиком в местный бюджет.

ОАО НАК «Азот» имеет самые широкие связи с поставщиками и покупателями в Российской Федерации и за рубежом.

Подсчет затрат на производство является наиболее важным для формирования прибыли и, следовательно, для налогообложения и выплаты дивидендов собственникам.

Проводя анализ затрат на производство необходимо убедиться в правильности организации бухгалтерского учета по начислению затрат на производство. Для этого необходимо проверить:

Методику учета затрат на производство на предприятии и соответствие ее учетной политике, принятой на предприятии;

Соблюдение установленного учетной политикой порядка списания материалов и прочих материально-производственных запасов;

Соблюдение принципа временной определенности (включение затрат в себестоимость только того периода, к которому они относятся);

Состав прямых и косвенных затрат, относимых на себестоимость продукции;

Правильность распределения косвенных затрат;

Правильность принятия затрат в качестве расходов для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль;

Правильность исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

2.2. Продукция ОАО НАК «Азот» как объект калькуляции

Учетная политика предприятия как основа учета расходов и формирования себестоимости продукции.

Основные принципы учета на ОАО НАК «Азот» установлены учетной политикой предприятия на 2002 г. Основными элементами учетной политики в части учета расходов являются:

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока их полезного использования, устанавливаемого при принятии объектов к учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из срока их полезного использования. Суммы амортизационных отчислений накапливаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб за единицу признаются затратами на производство (расходами на продажу) и списываются в расход в момент передачи в эксплуатацию.

Затраты на ремонт производственных основных средств включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы.

Оценка материально-производственных запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Учет затрат на производство ведется с подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением косвенных затрат в стоимость продукции. При этом калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции.

Прямые затраты учитываются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Косвенные затраты отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты по обычным видам деятельности учитываются с применением счетов 20-29 Плана счетов бухучета.

Косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально выручке от реализации продукции.

Расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции отчетного периода равномерно.

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начислений.

Объекты калькуляции -- отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные показатели в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» включает:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости,

выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции,

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В ОАО НАК «Азот» применяется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Обособленно в цехах ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат.

Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.

Поскольку в ОАО НАК «Азот» объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции (по профилю рабочих цехов), то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Учитывая относительную стабильность технологических процессов в ОАО НАК «Азот», нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. Вместо нормативных калькуляций используются плановые.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.

Страницы: 1, 2, 3