Бухгалтерский и налоговый учёт расчётов в коммерческой организации

Бухгалтерский и налоговый учёт расчётов в коммерческой организации

В налоговом учете признанные должником (назначенные решением суда) штрафы также учитываются в составе внереализационных доходов.

В состав внереализационных доходов также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

В состав внереализационных доходов также включаются положительные курсовые разницы. Согласно ст.8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

По строке 130 "Внереализационные расходы" записываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В него вошли следующие расходы:

- штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате за нарушение условий договоров;

- возмещение убытков, которые причинила организация;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- затраты на благотворительную деятельность;

- затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения.

Основанием для отражения в учете причиненных организацией убытков является решение суда или претензионное письмо контрагента, если выставленные претензии приняты.

К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы.

Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были выявлены эти ошибки.

Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации.

Долги, списанные на убытки организации, являются ее внереализационными расходами. Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженности и оформить письменное обоснование списания и приказ руководителя организации на списание задолженности.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" - здесь показывают финансовый результат деятельности организации за 2004 год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток организации.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - тут раскрывают показатель отложенных налоговых обязательств. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, в Отчете приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток).

В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Строка 150 "Текущий налог на прибыль" - по этой строке показывают текущий налог на прибыль. То есть сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Конечно, проще взять искомую сумму из налоговой отчетности.

Однако фирмы, которые применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", могут воспользоваться формулой, приведенной в п.21 указанного документа:

Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход по налогу на прибыль

или:

(-) Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий доход по налогу на прибыль.

Напомню, что условный расход (доход) - это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 140 Отчета) и ставки налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства возникают, когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль.

В свою очередь такие разницы - это затраты, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Скажем, суммы, которые организация потратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование).

Условный расход будет в том случае, если у предприятия есть прибыль. Такой расход бухгалтер показывает следующей проводкой:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражен условный расход по налогу на прибыль.

Условный же доход получается только в том случае, если у предприятия убыток (по данным бухгалтерского учета). Как нам разъяснили в Минфине России, такой доход в бухгалтерском учете нужно показывать не всегда. А только в том случае, если у организации есть прибыль по данным налогового учета. Отражая условный доход, бухгалтер делает запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль"

- отражен условный доход по налогу на прибыль.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" - здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам 2004 г.

Показатель строки 19 определяется так:

Строка 150 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 160 "Отложенные налоговые активы" - строка 180 "Текущий налог на прибыль".

По строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"Отчета о прибылях и убытках нужно показать суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

По строке 201"Базовая прибыль (убыток) на акцию" бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Этот показатель отражает часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).

Базовая прибыль отчетного периода - это прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет (например, налога на прибыль) и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

По строке 202 нужно отразить величину разводненной прибыли (убытка) на акцию. Эта величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).

По строке 210 показывают неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией. Эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.

По строке 220 отражают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (тоже касается и убытка).

По строке 230 заносят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 приводят курсовые разницы.

По строке 250 необходимо показать суммы, которые были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

3.2 Заполнение отчета о прибылях и убытках за 2004 г. на примере ООО ПКФ «Миллениум-2»

ООО ПКФ «Миллениум-2» ведет два вида деятельности: производство и услуги населению. В 2004 г. выручка ООО ПКФ «Миллениум-2» составила:

11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.). Из этой суммы 8 260 000 руб. (в том числе НДС - 1 260 000 руб.) поступило от реализации готовой продукции, а 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.) - от оказания услуг. Следовательно, в графе 3 строки 010 Отчета о прибылях и убытках бухгалтер укажет - 10 000 000 руб.

В строках 011 и 012 бухгалтер расшифрует выручку за 2004 г. и раздельно укажет выручку от реализации готовой продукции и выручку от оказания услуг. Для этого он сделает следующие записи:

- в графе 3 строки 011 - 7 000 000 руб.;

- в графе 3 строки 012 - 3 000 000 руб.

Себестоимость продукции, которую ООО ПКФ «Миллениум-2» выпустило в 2004 г., составила 4 000 000 руб. А себестоимость оказанных услуг - 1 500 000 руб. В Отчете ООО ПКФ «Миллениум-2» укажет:

в графе 3 строки 020 - 5 500 000 руб. (4 000 000 + 1 500 000);

в графе 3 строки 021 - 4 000 000 руб.;

в графе 3 строки 022 - 1 500 000 руб.

Все показатели в строках 020, 021, 022 бухгалтер указал в круглых скобках.

По строке 029 Отчета нужно показать валовую прибыль ООО ПКФ «Миллениум-2» за 2004 г. Она равна разнице между выручкой и себестоимостью:

11 800 000 руб. - 1 800 000 руб. - 4 000 000 руб. - 1 500 000 руб. = 4 500 000 руб.

В графе 3 строки 029 Отчета бухгалтер записал - 4 500 000 руб.

Затраты ООО ПКФ «Миллениум-2» на доставку на хранение и доставку продукции в 2004 г. составили 820 000 руб. А на рекламу своих услуг ООО ПКФ «Миллениум-2» потратило 700 000 руб.

Согласно приказу об учетной политике, свои коммерческие и управленческие расходы ООО ПКФ «Миллениум-2» не распределяет, а списывает сразу.

В графе 3 строки 030 бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» указал 1 520 000 руб. (820 000 + 700 000).

Общехозяйственные расходы ООО ПКФ «Миллениум-2» в 2004 г. - 640 000 руб.

Поскольку в соответствии с учетной политикой управленческие расходы бухгалтер не распределяет, то он указал в графе 3 строки 040 - 640 000 руб.

По строке 050 Отчета бухгалтер показал финансовый результат за 2004 г. от продажи произведенной продукции и реализации услуг. В графе 3 строки 050 бухгалтер записал 2 340 000 руб. (4 500 000 - 1 520 000 - 640 000).

В 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» брало кредит на покупку оборудования. За год фирма начислила проценты на сумму 110 000 руб. ООО ПКФ «Миллениум-2» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Бухгалтер сделал такие записи:

- в графе 3 строки 060 - прочерк;

- в графе 3 строки 070 - 110 000 руб.

Эту сумму он указал в круглых скобках.

В 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило 220 000 руб. дивидендов. Эту сумму бухгалтер отразил в графе 3 строки 080.

Операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета, нужно отразить по строке 090. А операционные расходы - по строке 100.

В 2004 г. от сдачи имущества в аренду ООО ПКФ «Миллениум-2» получило 80 000 руб. ООО ПКФ «Миллениум-2» уплатило и налог на рекламу - 35 000 руб.

Бухгалтер отразил эти суммы следующим образом:

- в графе 3 строки 090 - 80 000 руб.;

- в графе 3 строки 100 - 35 000 руб. (в круглых скобках).

За 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило следующие доходы, не связанные с основной деятельностью:

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты - 4000 руб.;

- неустойка от покупателя - 60 000 руб.

В графе 3 строки 120 бухгалтер указал 64 000 руб. (60 000 + 4000).

Внереализационных расходов у ООО ПКФ «Миллениум-2» не было. Поэтому в графе 3 строки 130 бухгалтер поставил прочерк.

Финансовый результат ООО ПКФ «Миллениум-2» за 2004 г. составил:

2 340 000 руб. - 110 000 руб. + 220 000 руб. + 80 000 руб. - 35 000 руб. + 64 000 руб. = 2 559 000 руб.

В графе 3 строки 140 Отчета бухгалтер указал - 2 559 000 руб.

Эта сумма является бухгалтерской прибылью предприятия. Следовательно, сумма условного расхода по налогу на прибыль составит:

2 559 000 руб. х 24% = 614 160 руб.

Информация о начисленных и списанных отложенных налогах, постоянных обязательств и активах за 2004 г. приведена ниже:

За 2004 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу надо прибавить к прибыли до налогообложения. Что касается отложенных налоговых обязательств, то их было также начислено больше, чем списано. Следовательно, разница уменьшит прибыль. То есть текущий налог на прибыль будет такой:

614 160 руб. + 10 000 руб. + 20 000 руб. - 96 000 руб. = 548 160 руб.

Бухгалтер должен указать:

- в графе 3 строки 141 - 10 000 руб.;

- в графе 3 строки 142 - 96 000 руб. (в круглых скобках);

- в графе 3 строки 150 - 548 160 руб. (в круглых скобках);

- в графе 3 строки 190 - 1 924 840 руб. (2 559 000 + 10 000 - 96 000 - 548 160);

- в графе 3 строки 200 - 20 000 руб.

В 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило прибыль по курсовым разницам в размере 4000 руб. Заполняя строку 240, бухгалтер укажет:

- в графе 3 - 4000 руб.;

- в графе 4 поставит прочерк.

Больше никакие прибыли и убытки ООО ПКФ «Миллениум-2» в расшифровке не детализируются. Поэтому во всех оставшихся пустых клетках расшифровки бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» поставил прочерки (см. приложение 1).

За 2003 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило такие результаты:

3.3 Отчёт об изменениях капитала (форма № 3)

Форма Отчета об изменениях капитала приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Эта форма рекомендуемая, и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. N 102н.

В таблице I "Изменения капитала"нужно отразить движение капитала организации за 2003 г. и за 2004 г. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица разд.I заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, вам необходимо сложить данные граф 3 - 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Строка 010 "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" - её заполняют только те организации, которые созданы до 31 декабря 2002 г. Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2004 г. по строке 010, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2002 г.

Строка 011 "Изменения в учетной политике" - в ней отражают изменения в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.

Строка 012 "Результат от переоценки объектов основных средств" - её заполняют те организации, которые переоценивали имущество в 2004 г. По

Необходимо отметить, что сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае. А именно если дооценено основное средство, которое ранее уценили. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

- основное средство переоценивается впервые;

- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок.

Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2004 г. по строке 020 "Остаток на 1 января предыдущего года", бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января 2003 г. По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января .

Для заполнения этой графы нужно использовать остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 1 января 2003 г. Непокрытый убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках.

В графе 7 записывают сумму показателей графы 3, графы 4, графы 5, графы 6.

Строку 023 "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте. Остальные организации могут смело поставить в этой строке прочерк.

Строка 025 "Чистая прибыль". На счет 99 "Прибыли и убытки" в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года.

Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила по итогам работы за год убытки.

По строке 026 "Дивиденды" заполняются только графы 6 и 7.

Чтобы заполнить графу 6 строку 026, нужно взять:

данные за 2003 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.

В графу 7 строки 026 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

По строке 030 "Отчисления в резервный фонд" заполняются только графы 5, 6 и 7.

В них бухгалтер показывает, сколько средств в 2003 г. направлялось в резервный фонд.

Обязаны создавать такой фонд акционерные общества (остальные могут по желанию). Таково требование п.1 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Размер резервного фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 процентов чистой прибыли.

Использовать зарезервированные средства можно на покрытие убытков, погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).

Строки 041 - 043 "Увеличение величины капитала за счет:" - здесь организации приводят сумму, на которую в 2003 г. увеличился уставный капитал. В строках 041 - 043 расшифровывают, за счет чего это произошло. При этом используют кредитовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период.

Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки не нужно.

Чтобы заполнить строку 041 "дополнительного выпуска акций", бухгалтер должен взять оборот по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75.

Строка 042 "увеличения номинальной стоимости акций" - в данной строке заполняется только графа 3 и графа 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые.

По строке "увеличение номинальной стоимости акций" в графе 3 указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций. Увеличить номинальную стоимость акций можно как за счет добавочного капитала, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетного периода. Поэтому одновременно организация должна показать уменьшение нераспределенной прибыли (в графе 6 строки 042) либо уменьшение добавочного капитала (в графе 4 строки 042) за 2003 г. Туда и надо вписать сумму увеличения номинальной стоимости акций. Величину нужно вписать в круглых скобках.

Строка 043 "реорганизации юридического лица" - заполняется, только если в 2003 г. произошла реорганизация, в результате которой увеличился уставный капитал.

Увеличение уставного капитала акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью могло произойти вследствие реорганизации в форме присоединения. Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме слияния, то прежние организации перестали существовать, зато появилась новая организация. И в этом случае строку "реорганизация юридического лица" заполнять не надо.

Строка 045 "Увеличение величины капитала за счет: дополнительных взносов учредителей" (дополнительная)

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью мог увеличиться за счет дополнительных взносов учредителей. В этом случае мы советуем отразить увеличение уставного капитала в дополнительной строке "дополнительные взносы учредителей". Заполняя эту строку, нужно использовать аналитические данные по кредитовому обороту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Строки 051 - 053 "Уменьшение величины капитала за счет:" - эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в 2003 г. уменьшилась. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период. В строках 051 - 053 расшифровывают, за счет чего это произошло. Показатели в этих строках нужно указывать в круглых скобках.

Строка 051 "уменьшения номинала акций". Акционерное общество может уменьшить номинал акций путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Полученные в результате этого средства общество распределяет между акционерами либо направляет на погашение убытков. В первом случае, чтобы заполнить строку "уменьшение номинала акций", организация будет использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75. А во втором случае при заполнении этой строки нужно взять данные по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Строка 052 "уменьшения количества акций"

Уменьшить количество акций акционерное общество может:

- путем выкупа и погашения уже размещенных акций;

- путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги.

Строка 053 "реорганизации юридического лица"

Уставный капитал мог быть уменьшен за счет реорганизации в форме выделения. Для таких организаций предназначена эта строка.

Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме разделения, то прежняя организация перестала существовать, зато появились две новые организации. И в этом случае в строке "реорганизации юридического лица" ставится прочерк.

Строка 055 "Уменьшение величины капитала за счет: изъятия вкладов участниками" (дополнительная)

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью мог уменьшиться в результате выхода участников из состава учредителей или в результате уменьшения величины их взносов.

Чтобы отразить уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, организации должны добавить дополнительную строку в эту часть таблицы. Показатель нужно взять из аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75.

Заполняя Отчет за 2004 г. по строке 060 "Остаток на 31 декабря предыдущего года", нужно указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2003 г.

Чтобы проверить правильность строки 060, нужно сложить показатели строк 010 - 053 без круглых скобок и вычесть показатели этих же строк, заключенные в круглые скобки.

По строке 061 "Изменения в учетной политике"заполняются только графа 6 и графа 7. В ней отражают изменения в учетной политике. Эта строка заполняется аналогично строке 011.

Строка 062 "Результат от переоценки объектов основных средств" - её заполняют те организации, которые переоценивали имущество в 2004 г. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 012, но данные, разумеется, указываются за 2004 г.

Строка 100 "Остаток на 1 января отчетного года" - по этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января 2004 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января 2004 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января 2004 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января 2004 г. (остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

По строке 103 "Результат от пересчета иностранных валют"заполняются только графы 4 и 7. Чтобы заполнить графу 4 строки 103, нужно взять те обороты по счету 83, которые корреспондируют со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Если отрицательные курсовые разницы будут больше, чем положительные разницы, то величину уменьшения добавочного капитала нужно указать в круглых скобках.

Строка 105 "Чистая прибыль"заполняется аналогично строке 025, но в ней отражаются данные за 2004 г. По строке 105 заполняются только графы 6 и 7. Для заполнения графы 6 строки 105 нужно взять:

- если в 2004 г. организация получила убыток - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Убыток отчетного года по этой строке указывается в круглых скобках.

- если в 2004 г. организация получила доход - кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Строка 106 "Дивиденды" заполняется аналогично строке 026, но в ней раскрывается информация о дивидендах за 2004 г. По строке 106 заполняются только графы 6 и 7. Чтобы заполнить графу 6 строки 106, нужно взять:

- данные за 2004 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.

В графу 7 строки 106 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

По строке 110 "Отчисления в резервный фонд", так же как и по строке 030, раскрывается информация о резервах организации. Но не за 2003, а за 2004 г. В остальном порядок заполнения этих строк не отличается.

Строки 121 - 123 "Увеличение величины капитала за счет:" формы 3 заполняются аналогично строкам 041 - 043. Но здесь организации приводят сумму, на которую капитал организации увеличился в 2004 г.

Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки бухгалтеру не нужно (в графах ставятся прочерки).

Чтобы заполнить строку 121 "дополнительного выпуска акций", бухгалтер должен взять оборот по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75.

В строке 122 "увеличения номинальной стоимости акций"заполняется только графа 3 и графа 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые. В них указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций.

Строка 123 "реорганизации юридического лица" - заполняется, только если в 2004 г. произошла реорганизация и в результате этой реорганизации увеличился уставный капитал предприятия. Сумма увеличения показывается по графе 3 строки 123.

Строки 131 - 133 "Уменьшение величины капитала за счет:"

Если у организации величина уставного капитала в 2004 г. уменьшилась, то нужно заполнить строки 131 - 133. Показатели в этих строках нужно указывать в круглых скобках.

Если в 2004 г. номинальная стоимость акций общества уменьшилась, то величину уменьшения нужно отразить по строке 131 "уменьшения номинала акций".

По строке 132 "уменьшения количества акций" отражается изменение капитала организации, если оно произошло из-за сокращения количества акций в 2004 г.

Уставный капитал может быть уменьшен в результате реорганизации (в форме выделения). Если эта реорганизация произошла в 2004 г., то заполняется строка 133 "реорганизации юридического лица". Напомню, что если такая реорганизация была в 2003 г., то заполняется строка 053.

По строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года"бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2004 г.

В таблице II "Резервы"приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год, то есть за 2003 и 2004 гг.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством - зту строку заполняют только акционерные общества, именно они обязаны создавать резервный фонд. Минимальный размер резервного фонда - 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5 процентов чистой прибыли.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счету 82 за 2003 и 2004 гг.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами - здесь показывают сумму резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам.

По этой же строке общества с ограниченной ответственностью показывают сумму резервного фонда. Вообще такие общества резервировать ничего не обязаны.

Однако они могут это делать в добровольном порядке при условии, что создание резервного фонда предусмотрено их уставом (ст.30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом нет никаких ограничений ни по размерам резервного фонда, ни по порядку его формирования.

Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82 за 2003 и 2004 гг.

Оценочные резервы - здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. Напомнию, что в Бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответствующие статьи.

Чтобы заполнить эти строки Отчета о движении капитала, воспользуйтесь данными по счету 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резервы предстоящих расходов - здесь показывают остатки резервов на покрытие каких-либо предполагаемых расходов на начало и конец 2003 и 2004 гг., а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.

Заполняя эти строки, бухгалтер должен воспользоваться данными счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Справки - здесь отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2004 г. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества.

По строке 210 записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке 220.

3.4 Заполнение отчета об изменениях капитала за 2004 г. на ООО ПКФ «Миллениум-2»

ООО ПКФ «Миллениум-2» зарегистрировано в 2001 г. Согласно учредительным документам, уставный капитал общества составляет 300 000 руб. Он полностью оплачен.

Резервный капитал ООО ПКФ «Миллениум-2», согласно учредительным документам, составляет 5% от суммы уставного капитала, то есть 15 000 руб. (300 000 руб. х 5%).

Остаток по счету 82 "Резервный капитал" на 31 декабря 2002 г. - 12 000 руб., а по счету 83 "Добавочный капитал" равен 25 000 руб. Нераспределенная прибыль на эту же дату составляет 120 000 руб.

По строке 010 бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» запишет:

- в графе 3 - 300 000 руб.;

- в графе 4 - 25 000 руб.;

- в графе 5 - 12 000 руб.;

- в графе 6 - 120 000 руб.;

- в графе 7 - 457 000 руб. (300 000 + 25 000 + 12 000 + 120 000).

1 января 2003 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» переоценило свои основные средства. В итоге добавочный капитал общества увеличился на 28 000 руб. В учетной политике общества для целей бухгалтерского учета на 2003 г. никаких изменений, влияющих на размер капитала, не произошло.

По строке 012 бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» запишет:

- в графе 4 - 28 000 руб.;

- в графе 7 - 28 000 руб.

А по строке 020:

- в графе 3 - 300 000 руб.;

- в графе 4 - 53 000 руб. (25 000 + 28 000);

- в графе 5 - 12 000 руб.;

- в графе 6 - 120 000 руб.;

- в графе 7 - 485 000 руб. (300 000 + 53 000 + 12 000 + 120 000).

По итогам 2003 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» получило прибыль, равную 40 000 руб. Заполняем строку 025 "Чистая прибыль":

- в графе 6 - 40 000 руб.;

- в графе 7 - 40 000 руб.

В начале 2003 г. совет директоров ООО ПКФ «Миллениум-2» принял решение о выплате дивидендов учредителям в сумме 75 000 руб.

Заполняем строку 026 "Дивиденды":

- в графе 6 - 75 000 руб. указываем в круглых скобках;

- в графе 7 - 75 000 руб. указываем в круглых скобках.

Часть чистой прибыли - 6000 руб. - было решено направить на пополнение резервного капитала.

Заполняем строку 030 "Отчисления в резервный фонд":

- в графе 5 - 6000 руб.;

- в графе 6 - 6000 руб. указываем в круглых скобках;

- в графе 7 - ставим прочерк.

В 2003 г. была проведена дополнительная эмиссия акций ООО ПКФ «Миллениум-2» на сумму 44 000 руб.

Акции были размещены по номинальной цене. После регистрации изменений размера уставного капитала в бухгалтерском учете ООО ПКФ «Миллениум-2» были сделаны соответствующие записи.

По строке 041 ООО ПКФ «Миллениум-2» покажет:

- в графе 3 - 44 000 руб.;

- в графе 7 - 44 000 руб.

В 2003 г. уставный капитал общества не уменьшался. Поэтому строки, где отражают его увеличение и уменьшение, не заполняют, а ставят прочерки.

Заполняем строку 060 "Остаток на 31 января предыдущего года":

- в графе 3 - 344 000 руб.;

- в графе 4 - 53 000 руб.;

- в графе 5 - 18 000 руб.;

- в графе 6 - 79 000 руб.;

- в графе 7 - 494 000 руб.

По окончании 2003 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» провело переоценку основных средств. В результате ранее дооцененные основные средства уценили на 54 000 руб.

Причем сумма уценки, которая равна сумме прошлой дооценки, составляет 41 000 руб. Эта сумма уменьшает добавочный капитал организации. А превышение в 13 000 руб. (54 000 - 41 000) относят за счет нераспределенной прибыли.

Заполняем строку 062 "Результаты от переоценки объектов основных средств":

- в графе 4 - 41 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 6 - 13 000 руб. в круглых скобках.

- в графе 7 - 54 000 руб. в круглых скобках.

Заполняем строку 100 "Остаток на 1 января отчетного года":

- в графе 3 - 344 000 руб.;

- в графе 4 - 12 000 руб. (53 000 - 41 000);

- в графе 5 - 18 000 руб.;

- в графе 6 - 66 000 руб. (79 000 - 13 000);

- в графе 7 - 440 000 руб. (494 000 - 54 000).

По итогам работы за 2004 г. был получен убыток в размере 60 000 руб.

Заполняем строку 105 "Чистая прибыль":

- в графе 6 - 60 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 7 - 60 000 руб. в круглых скобках.

Отчисления в резервный фонд в 2004 г. не производилось, дивиденды не выплачивались. Не изменился и уставный капитал. Значит, по соответствующим строкам надо поставить прочерки.

Заполняем строку 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года":

- в графе 3 - 344 000 руб.;

- в графе 4 - 12 000 руб.;

- в графе 5 - 18 000 руб.;

- в графе 6 - 6000 руб.;

- в графе 7 - 380 000 руб.

Теперь рассмотрим, как заполнять таблицу "Резервы".

На 1 января 2003 г. остаток резервного капитала - 5000 руб. В 2003 г. на формирование резервного фонда было направлено 6000 руб. Величина резервного капитала стала равна 11 000 руб. (5000 + 6000).

По строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" - данные предыдущего года - бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» запишет:

- в графе 3 - 5000 руб.;

- в графе 4 - 6000 руб.;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 11 000 руб.

А по строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" - данные отчетного года - бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» запишет:

- в графе 3 - 11 000 руб.;

- в графе 4 - прочерк;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 11 000 руб.

По результатам инвентаризации за 9 месяцев 2004 г. на балансе ООО ПКФ «Миллениум-2» была выявлена просроченная дебиторская задолженность в сумме 110 000 руб. Эта задолженность не была обеспечена ни поручительством, ни залогом, ни банковской гарантией.

Поэтому в конце 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» образовало резерв по сомнительным долгам на всю сумму просроченной задолженности. В 2004 г. других движений по счету 63 не было.

В 2003 г. создание такого резерва предусмотрено не было.

По строке - данные отчетного года - "Резерв по сомнительным долгам" бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» запишет:

- в графе 3 - прочерк;

- в графе 4 - 110 000 руб.;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 110 000 руб.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, на 2003 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» создает резерв на ремонт основных средств.

Остаток резерва на ремонт основных средств по состоянию на 1 января 2003 г. равнялся 16 000 руб. В течение 2003 г. на ремонт основных средств:

- зарезервировано 54 000 руб.;

- потрачено 8000 руб.

В 2004 г. организация отчислила в резерв на ремонт основных средств 350 000 руб. И в течение 2004 г. резерв был использован. По строке, где указывают резервы предстоящих расходов, по данным 2003 г. бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» покажет:

- в графе 3 - 16 000 руб.;

- в графе 4 - 54 000 руб.;

- в графе 5 - 8000 руб. в круглых скобках.

Теперь нужно определить остаток резерва на конец 2003 г. Он составил:

16 000 руб. + 54 000 руб. - 8000 руб. = 62 000 руб.

Бухгалтер записал:

- в графе 6 - 62 000 руб.

По строке "Резерв расходов по ремонту основных средств" за 2004 г. запишет:

- в графе 3 - 62 000 руб.;

- в графе 4 - 350 000 руб.

Так как ООО ПКФ «Миллениум-2» полностью использовало весь резерв в 2004 г., то сумма потраченных средств составит:

350 000 руб. + 62 000 руб. = 412 000 руб.

Бухгалтер запишет в строке "Резерв расходов по ремонту основных средств за 2004 год":

- в графе 5 - 412 000 руб.;

- в графе 6 - прочерк.

Заполнив таблицу "Резервы", бухгалтер приступил к заполнению третьей (и последней) таблицы Отчета об изменениях капитала. Эта таблица называется "Справки".

Стоимость чистых активов ООО ПКФ «Миллениум-2» на 1 января 2004 г. составила 500 000 руб., а на 31 декабря 2004 г. - 600 000 руб.

Что касается поступлений из бюджета и внебюджетных фондов, то в течение 2003 - 2004 гг. таких средств ООО ПКФ «Миллениум-2» не получало. По строке 200 бухгалтер записал:

- в графе 3 - 500 000 руб.;

- в графе 4 - 600 000 руб.

По строкам 210 и 220 бухгалтер поставил прочерки.

Основной вид деятельности ООО ПКФ «Миллениум-2» - производство мебели.

Бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» представил форму 3 "Отчет об изменениях капитала" в налоговую инспекцию 25 января 2005 г (см. приложение 2).

3.5 Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)

В состав приложений к бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма N 4). В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

Страницы: 1, 2, 3, 4