 |
РУБРИКИ |
Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис" |
РЕКЛАМА |
||
|
Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"Выписка из Журнала - ордера № 13 за ноябрь 2006 года
В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 13 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2006 года в Главной Книге по кредиту субсчета 01 "Транспортные средства" отражается сумма 65000 руб. Записи Главной Книги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной ведомости по кредиту счета 01. Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине морального или физического износа. В августе 2006 г. ООО "ТехПромСервис" принимает решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 12300 руб. В бухгалтерском учете списание теодолита было отражено записями: Дебет 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1 "Основные средства" - 12300 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств; Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 12300 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств. Далее в работе необходимо рассмотреть порядок отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО "ТехПромСервис". В бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 1) основные средства показываются по остаточной стоимости по строке 120 "Основные средства" раздела I "Внеоборотные активы". Для этого из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств". В Главной Книге по состоянию на 31.12.06 года остаток по счету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 - 11703241 руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.06 года составит 11169570 руб. В бухгалтерском балансе за 2006 год по строке основные средства" по состоянию на 31.12.06 г. будет отражена сумма 11170 тыс. руб. В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (приложение 3) раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, а также о суммах начисленной амортизации по всем основным средствам и по отдельным группам. По итогам изучения бухгалтерского учета выбытия основных средств на предприятии необходимо сделать ряд выводов и обобщений. Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ООО "ТехПромСервис" организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2006 год учетной политикой. Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов. Далее в работе необходимо рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств. На предприятии бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности: По вновь поступившим основным средствам: Определяется первоначальная стоимость; Определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов; Определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств; Устанавливается срок полезного использования объекта; Рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений. По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации Определяются выбывшие основные средства; Определяются полностью самортизированные основные средства; Определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев; Уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2). Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты. По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале - ордере № 13. Данные журналов - ордеров № 10 и 13 отражаются в Главной книге. На основании Главной Книги начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности. Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения. Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. В соответствии с учетной политикой начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1. В ноябре 2006 года ООО "ТехПромСервис" приобрело персональный компьютер. Первоначальная стоимость компьютера - 36000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев. Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100%: 4 года), ежемесячная норма - 2.08%. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2005 года, составила 750 руб. (9000 руб.: 12 мес., или 36000 руб. х 2.08%). Рассмотрим, как бы начислялась амортизация компьютера при способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. По данному способу годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле: Агод = С х (ti / Tе), (1) где Агод - годовая сумма амортизации; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; ti - число лет, остающихся до конца срока службы объекта; Tе - сумма чисел лет срока службы объекта. При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость компьютера - 36000 руб. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Сумма чисел лет полезного использования составляет: 4 + 3 + 2 + 1 = 10. Начисление амортизации должно производиться по следующей схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно 4, поэтому годовая сумма амортизации компьютера составит: 36000 руб. х 4: 10 = 14400 руб. Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно уже 3, поэтому годовая сумма амортизации составит: 36000 руб. х 3: 10 = 10800 руб. Соответственно, в третий год будет начислена сумма амортизации: 36000 руб. х 2: 10 = 7200 руб. В четвертый год - 36000 руб. х 1: 10 = 3600 руб. Как видно из приведенного расчета, при использовании данного способа наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока. Рассмотрим как бы начислялась амортизация компьютера при способе уменьшаемого остатка. При данном способе годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ. Необходимо отметить, что в настоящее время для подавляющего большинства основных средств законодательство никаких коэффициентов ускорения не предусматривает. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (в ред. от 24.06.98) можно было применять повышающие коэффициенты, однако Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций" настоящее постановление признано утратившим силу. Годовая норма амортизации по компьютеру составляет 25%. Тогда годовая сумма амортизации за первый год составит: 36000 руб. х 25% = 9000 руб. Для второго года эксплуатации компьютера расчет амортизации будет следующий. Остаточная стоимость компьютера на начало года составит 27000 руб. (36000 - 9000). Годовая сумма амортизации: 27000 руб. х 25% = 6750 руб. В третий год остаточная стоимость на начало года составит 20250 руб. (27000 - 6750). Годовая сумма амортизации: 20250 руб. х 25% = 5063 руб. В четвертый год остаточная стоимость на года составит 15187 руб. (20250 - 5063). Годовая сумма амортизации: 15187 руб. х 25% = 3797 руб. После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере - 11390 руб). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства. Рассмотрим на примере порядок расчета амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В данном случае сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется по формуле: А = N х (C / N1), (2) где А - амортизация за отчетный период; N - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; N1 - предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования. Этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема произведенной продукции. Предположим, что, согласно учетной политике предприятия, амортизация оборудования начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данного оборудования и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данном оборудовании) в 1 200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 36000 руб.: 1 200 т = 30 руб. /т. За первый месяц использования оборудования было произведено 20 т готового продукта, за второй 30, за третий 25 т. Соответственно, амортизация будет начисляться следующим образом: Первый месяц - 20 т х 30 руб. /т = 600 руб.; Второй месяц - 30 т х 30 руб. /т = 900 руб. Третий месяц - 25 т х 30 руб. /т = 750 руб. Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства. Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (табл.2) и данных журнала - ордера № 13, в ноябре 2006 года предприятие продало принадлежащий ей автомобиль ГАЗ-3121. Начиная с декабря 2006 года начисление амортизации по данному объекту основных средств прекращается. Таблица 2 Ведомость учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь 2006 года
Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации. Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был приобретен и принят к учету в ноябре 1997 г., с декабря 1997 года на него стали начислять амортизацию. Вся стоимость данного объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2006 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2006 года. Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев. В январе 2006 года в соответствии с распоряжением руководителя ООО "ТехПромСервис" на реконструкцию сроком 14 месяцев было переведено оборудование. Передача данного объекта основных средств на реконструкцию была оформлена Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. Амортизация на данный объект основных средств не будет начисляться с января 2006 года по февраль 2007 года включительно. Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация. После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования. Поясним вышесказанное на примере. В октябре 2006г. модернизировало компьютер, купленный в феврале 2005 г. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., срок полезного использования - 40 месяцев. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с марта 2005 года линейным способом в сумме 500 руб. в месяц (20 000 руб.: 40 мес). С февраля 2005 года по октябрь 2006 года (20 месяцев) была начислена амортизация: 500 руб. х 20 мес. = 10 000 руб. Исходя из срока полезного использования, компьютер необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с ноября 2006 года новая ежемесячная сумма амортизации будет равна: (20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб): 20 мес. = 610 руб. Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется. В соответствии с распоряжением руководителя на консервацию сроком 3 месяца (с октября по декабрь 2006 года) было переведено оборудование с законченным циклом производства. Данное оборудование относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования установлен в количестве 50 месяцев. Объект был введен в эксплуатацию в июне 2004 г., амортизацию на него стали начислять с июля 2004 года. К моменту консервации оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре амортизация по оборудованию. Начиная с января 2007 года, амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 - 27 мес). Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения амортизации при переоценке объектов основных средств. Поскольку учетной политикой компании установлено, что данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов, рассмотрим данный вопрос на примере. При проведении переоценки помимо первоначальной стоимости объекта необходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого нужно рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом: К = ОСр /ОСп, (3) где ОСр - рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки ОСп - первоначальная стоимость основного средств до переоценки Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту. Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в декабре 2006 года ООО "ТехПромСервис" провело переоценку объекта основных средств, первоначальная стоимость которого равна 32000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб. Организация оценила данный объект в 28000 руб. Чтобы пересчитать амортизацию, определяется коэффициент: 28 000 руб.: 32 000 руб. = 0,875. Скорректированная сумма амортизации будет равна: 6400 руб. х 0,875 = 5600 руб. Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (табл.3). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств. Таблица 3 Ведомость начисления амортизации за декабрь 2006 года
Всего по ведомости относится в дебет счетов: Д 20 - 181552 Д 23 - 31224 Д 25 - 27941 Д 26 - 24015 Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов. Учет амортизации основных средств ведется методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации. Кредитовое сальдо счета 02 отражает: во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам; во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств. Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 10 (табл.4). Таблица 4 Выписка из журнала - ордера № 10 за декабрь 2006 г.
В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (табл.5), за декабрь 2006 были оформлены следующие проводки: Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства. Дебет 23 "Вспомогательное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства. Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения. Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения. В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу. Рассмотрим на примере, как отражаются на счетах синтетического учета результаты корректировки амортизации при переоценке объектов основных средств. Так, в примере, приведенном ранее, объект основных средств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, сумма амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб. На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть оформлены следующими записями: 1. Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый убыток сумма уценки объекта основных средств; 2. Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки объекта основных средств. Таблица 5 Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "ТехПромСервис" за ноябрь-декабрь 2006 г.
Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако данному предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи. Таблица 6 Расчет амортизации основных средств ООО "ТехПромСервис" за декабрь 2006 года
В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на данном предприятии можно отметить плохую организацию аналитического учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации - то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев. При начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы руководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию, другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. В связи с этим компании можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. Примерная форма такой ведомости приведена в табл.7. Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на предприятии бывают относительно небольшими, можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. Для этого при исчислении за отчетный месяц берется сумма амортизации, начисленная за предыдущий месяц, к ней прибавляется амортизация по прибывшим и вычитается амортизация по выбывшим и полностью самортизированным объектам основных средств в предыдущем месяце. |
|
© 2007 |
|