РУБРИКИ

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

   РЕКЛАМА

Главная

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело

География

Геология гидрология и геодезия

Государство и право

Ботаника и сельское хоз-во

Биржевое дело

Биология

Безопасность жизнедеятельности

Банковское дело

Журналистика издательское дело

Иностранные языки и языкознание

История и исторические личности

Связь, приборы, радиоэлектроника

Краеведение и этнография

Кулинария и продукты питания

Культура и искусство

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылка E-mail

ПОИСК

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

- 2 -

Министерство Образования Российской Федерации

Тамбовский Государственный Технический Университет

Курсовая работа

по курсу Бухгалтерского учета

на тему:«Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте».

Выполнил студент

гр. У-32: Самойлов К.Ю.

Проверил преподаватель:

Алексеева Г.Н.

Тамбов 2004 г.

Содержание

  • Введение. 3
  • 1. Международные валютные отношения. 4
    • 1. 1. Валютный рынок России 4
    • 1. 2. Валютный курс и факторы, влияющие на его формирование. 7
    • 1. 3. Рыночное и государственное регулирование валютных отношений. 9
    • 1. 4. Международный валютный фонд ( МВФ ) 11
  • 2. Валютные операции. 14
    • 2. 1. Классификация валютных операций. 14
    • 2. 2. Виды и условия расчетов. 19
    • 2. 3. Средства платежа. 23
    • 2. 4. Учет валютных операций. 26
  • Заключение. 34
  • Список используемой литературы 35

Введение.

????????????? ???????? ????????? - это ???????????? ???????????? ?????????, ?????????????? ??? ???????????????? ?????? ? ??????? ????????? ????????????? ???????? ????? ???????????? ???????????? ???????????? ????????. ????????? ???????? ???????? ????????? ????????? ??? ? ???????? ???? - ??????? ?????? ? ??????? ???? ? ???? ??????????? ? ?????????? ????. ????????? ?????? ?? ???????? ??????? ????????????? “?????????? ???????” ? ?????, ?????????? ? ?????? ???????? ??????? ???????? ??????, ??? ????????????? ?? ?????????? ???????? (???????). ? ????? ?????????? ? ??????????? ?????????????????? ??????? ???????????? ????? ??????????? ??????? ????????????? ???????? ????? ?????.

???????? ????????????? ???????? ????????? ??????????? ?????? ???????????????? ???, ????????? ???????? ?????, ??????????? ?????????????? ?????????? ????? (???), ????????????? ??????? ??????? ?????????, ???????????????????? ????????????? ??????.

????????????? ???????? ????????? ?????????? ????????? ???????????? ????? ??????????? ?? ?????? ??????????????????? ????????????? ??????. ???????? ??????? - ????? ??????????? ? ????????????? ???????? ?????????, ???????????? ???????????? ????????????????? ??? ??????????????????? ????????????. ??????????? ????????????, ???????, ????????????? (????????????) ???????? ???????.

??????????? ??????? ???????? ???????????? ???????? ???????, ???????????? ???????????? ????????????????? ? ?????? ???? ?????????????? ?????. ???????????? ???????? ??????? ???????? ????????? ?????? ???????? ??????? ??????, ???? ??? ???????????? ?????????????? ? ??????? ?? ???????????? ???????. ?? ??????????? ???????????? ???????? ???????? ? ?????????? ????????? ? ??????????????????? ?????? ??????.

???????????? ???????? ??????? ?????????? ??????? ? ??????? ???????? ????????, ?? ???? ?????? ??????????? ??????? ???????? ?????????, ???????????? ??????????????????? ????????????. ??????? ???????? ??????? ????????? ? ???????? XIX ?. ???????? ???????????????? ? ???????????? ??????? ???????? ??????? ??????? ?? ??????? ???????????? ?? ????????? ????????? ???????? ?????????.

1. Международные валютные отношения.

1. 1. Валютный рынок России

Совокупность различных валютных операций образует валютный рынок, являющийся неотъемлемой частью всего рыночного механизма. Он, как и всякий другой рынок, представляет собой единство предложения и спроса на товар и уравновешивающей их цены. Но, вместе с тем, это рынок сугубо специфичный, ибо, объектом купли-продажи является не обычный товар, а иностранная валюта. Валютный рынок представляет собой механизм, обеспечивающий обмен национальных валют на иностранные, т.е. включает в себя всю совокупность операций по обмену одной валюты на другую. Поэтому, валютный рынок приобретает важную роль в системе внешнеэкономических отношений любой страны. Он позволяет протекать процессу интегрирования национальной экономики в мировую и выполняет ряд функций.

Валютный рынок - это составная часть рыночного механизма, объединяющая экономические отношения, возникающие в сфере обмена национальных денег на иностранные, и служащая процессу интеграции национальной экономики в мировое хозяйство.

Валютный рынок выполняет следующие основные функции:

* способствует интеграции национальной экономики в мировую путем организации механизма обмена национальных денег на иностранные, а значит, и дальнейшему процессу общественного разделения труда и специализации отдельных стран на производстве определенной продукции, что в конечном итоге стимулирует конкуренцию и рыночный способ ведения хозяйства;

* является альтернативной формой вложения денежного капитала в странах со слабой национальной валютой, поскольку покупка "твердых" валют позволяет инвесторам снизить потери своих реальных сбережений при высоких темпах инфляции на внутреннем рынке;

* позволяет получать высокие прибыли по рисковым сделкам спекулятивного характера на рынках срочных контрактов, а также страховаться от валютных рисков.

Главной задачей валютного рынка, является организация бесперебойной системы обмена национальных денежных единиц, которые являются законным платежным средством только на территории данного государства, на иностранные. Получение же прибыли на валютном рынке, как уже отмечалось выше, вытекает скорее из сделок спекулятивного характера и поэтому, является для большинства участников внешнеэкономической деятельности лишь вторичной целью участия на рынке валют.

Состояние дел на валютном рынке может служить индикатором здоровья внутренней экономики. Если на рынке валют наблюдается быстрый приток денежных средств, значит в остальных секторах финансового рынка, а следовательно и в экономике в целом, наблюдается кризис. В случае, если в стране идет экономический рост, а денежные капиталы направляются в более прибыльные отрасли экономики, объем операций на валютном рынке падает до того уровня, который необходим для обслуживания участников внешнеэкономической деятельности, а также оптимального числа участников спекулятивного сектора рынка.

Валютный рынок по своему составу охватывает довольно широкий круг участников, совершающих сделки по купле-продаже валютных ценностей. Участников валютного рынка можно условно подразделить на три основные группы:

Пользователи валютного рынка - предприятия, участники внешнеэкономической деятельности, иностранные компании, граждане и т.д., т.е. те участники, которые формируют конечный спрос и предложение иностранной валюты.

Организаторы валютного рынка и посредники в перемещении валютных ценностей - валютные биржи, коммерческие банки, брокерские фирмы.

Регулятор валютного рынка - государство в лице Центрального банка страны.

Участники, входящие в первую группу, в принципе, и являются тем ядром, вокруг которого и строится сам валютный рынок, поскольку без спроса на иностранную валюту (а, как известно, основной спрос на нее предъявляют участники внешнеэкономической деятельности для совершения международной торговли), не было бы и необходимости в существовании рынка валют. В эту группу также входят “челноки” и граждане, покупающие иностранную валюту для поездок за границу, или просто ради сбережения своих доходов в условиях инфляции, а также теневой бизнес.

Участники второй группы, в сущности, являются организационной основой валютного рынка, который призван обслуживать участников первой группы. Организационно валютный рынок представлен совокупностью различных финансовых институтов (коммерческие банки, биржи, брокерские фирмы и т.д.), связанных между собой сетью телекоммуникационных сообщений.

В принципе, всех участников, относящихся ко второй группе, можно назвать посредниками в перемещении валютных ценностей. Только, если брокерские конторы, по своей сути являются прямыми посредниками между банками, выступая в качестве таковых на рынке, и, получая за свою деятельность плату в виде комиссионного вознаграждения, то посредничество коммерческих банков несколько завуалировано, т.к. банки и сами являются активными участниками на валютном рынке, предъявляя свой собственный спрос на валютные ценности. Однако, как известно, основной функцией банков является посредничество в перемещении денежных капиталов. Следовательно, коммерческие банки выступают также и посредниками в перемещении валютных ценностей в процессе обслуживания участников ВЭД. В качестве платы, получаемой коммерческими банками за такое посредничество, устанавливаются маржа по курсовым соотношениям при обмене валют.

Особое место на валютном рынке занимает валютная биржа, которая представляет собой определенное место, где сходятся все участники валютных торгов для проведения валютообменных операций. Однако, ее роль на валютном рынке за последние годы неуклонно снижается в пользу внебиржевого оборота.

При внебиржевом обороте валютных инструментов такого определенного места нет, и все операции по торговле валютой происходят непосредственно между участниками валютного рынка.

Львиную долю в торговле валютами занимают банки, поскольку банки являются самыми удобными посредниками в обороте денежных средств между хозяйствующими субъектами. Банки скупают иностранную валюту у экспортеров и продают ее тем, кто в ней нуждается. Именно поэтому банки можно считать организационной основой современных рынков валют во всех странах мира. Доля банков в торгах валютой на рынке составляет порядка 96-97%. Значит, валютный рынок можно без преувеличения назвать межбанковским, где банки совершают операции с торгово-промышленной клиентурой и между собой. Даже на валютной бирже банки являются основными участниками торгов, отсюда в названиях некоторых бирж присутствует слово “межбанковская” (например, Московская Межбанковская Валютная Биржа).

Следует, однако, упомянуть тот факт, что полноправными участниками валютного рынка в России являются только уполномоченные коммерческие банки, т.е. те банки, которым Центральным банком РФ выдана лицензия на право совершения валютных операций.

Обязательным и постоянным участником валютного рынка является государство в лице ЦБ РФ. Центральный банк занимается денежно-кредитным регулированием в стране, а, поскольку, валютный рынок является частью денежного, то и регулированием на валютном рынке. Он призван обеспечить стабильность национальной валюты, устанавливая котировку официального курса рубля, и поддерживая его курс путем проведения валютных интервенций. Выступая гарантом свободного обмена валют, Центральный банк скупает иностранную валюту, когда платежный баланс страны складывается с активным сальдо и курс национальной валюты поднимается выше ее паритета, и продает при неблагоприятном стечении обстоятельств, когда курс национальной валюты опускается.

Валютный рынок подразделяется на сектора. Данное подразделение имеет главным классификационным признаком наличие валютного инструмента, а также достаточно большая емкость данного сектора. Так, валютный рынок России можно подразделить на следующие сегменты: (см. рис.1.1.2)

рынок спот,

рынок срочных контрактов,

рынок наличной валюты.

В свою очередь, рынок спот подразделяется на рынок свободно конвертируемых валют и рынок ограниченно конвертируемых валют (или, соответственно, “твердые” и “мягкие” валюты), а рынок срочных контрактов - на сегменты, соответствующие отдельным финансовым инструментам, т.е. форварды, фьючерсы, опционы и т.д. Выделение операций с наличной валютой выглядит правомерным как с точки зрения емкости рынка, так и с точки зрения особенностей в проведении таких валютных операций.

Рис. 1. Сегменты валютного рынка.

1. 2. Валютный курс и факторы, влияющие на его формирование.

?????? ????????? ???????? ??????? ???????? ???????? ????. ???????? ???? ????????? ???:

????????? ?????? ???????? ??? ???????? ????????, ????????, ??? ???????? ????????? ? ????????. ????????? ?????????? ?????????? ??????????? ?????? ?? ????????????, ??? ??? ?????? ?????? ????? ?? ????? ?????????? ? ???????? ????????? ? ?????????? ???????? ?? ?????????? ??????? ???????????. ???????? ?????????? ???????????? ?????? ?? ??????????? ??? ?????? ???????, ????????? ?? ???????. ??????? ??????????? ??????????? ?????? ?? ???????????? ??? ????????? ????????????? ? ??????? ????????? ?? ??????? ??????;

????????? ??? ??????? ? ???????????? ??????, ? ????? ??????????? ??????????? ?????? ?????, ?????????? ? ???????????? ??? ??????????? ???????;

????????????? ?????????? ?????? ? ??????????? ?????? ???? ? ??????.

???????? ???? - это ”????” ???????? ??????? ????? ??????, ?????????? ? ??????????? ???????? ???????? ??? ????????????? ???????? ???????? ( ???, ??? ). ?????? ???????? ???? ?????????????? ?????????? ?????? ??? ??????????? ????????? ????? ?????? ? ??????, ??????? ???????????? ???????????? ?????? ? ??????????? ?? ???????? ?????. ?????? ??????????? ??????? ????????? ????? ???????? ????????????? ??????????? ?????, ?????????? ??????? ???????????? ?????? ??? ?? ??????, ??????, ??????????.

????????????? ? ?????????? ??????? ? ????? ? ??????? ????????? ????? ?????????? ???????????? ???? ? ?????? ?????? ?????. ? ?????????? ????????????? ?????????? ??????? ?????????? ???????? ??????-???? ???????????? ? ?????? ?????? ??? ?????????? ?? ???????.

? ????? ? ?????? ??????????? ?????????????? ???????? ????????? ?? ???????? ???? ?????? ????????????? ??????????? ????? ?? ????????? ?? ?????? ? ???????, ?? ? ?????????? ???????.

?????????? ???????, ??????? ?????? ?? ???????? ????. ????? ??? ????? ???????? ?????????:

1. ???? ????????. ??????????? ????? ?? ?? ????????????? ??????????? (??????? ????????????? ???????????), ??????? ???????? ?????? ?????????, ?????? ???????????? ??????? ????????? ?????. ??????? ?? ???????? ???? ?????? ???? ????????. ??? ???? ???? ???????? ? ??????, ??? ???? ???? ?? ??????, ???? ?? ???????????????? ???? ???????. ???????????? ????????????? ????? ? ?????? ???????? ???????? ????????????? ??????????? ? ????????? ? ??????? ?? ????? ? ??????? ?????, ??? ???? ???????? ????. ?????? ????????? ?????? ?????????????? ? ??????- ? ???????????? ?????. ???????????? ????????? ?????, ?????????? ??? ? ???????????? ? ????????? ????????????? ??????????? ?????????? ? ??????? ? ??????? ???? ???.

??????????? ????????? ????? ?? ????? ???????? ???????? ?????? ? ????? ? ??????? ??????? ?????????????? ?????? ????????, ???????? ? ??????????. ??? ??????????? ???, ??? ???????? ?????? ????? ????? ????????? ????????? ????? ? ????????????? ?????? ???????? ??????????? ??? ??????? ????? ?? ???? ?????????? ???.

2. ????????? ?????????? ???????. ???????? ????????? ?????? ???????????? ????????? ????? ???????????? ??????, ??? ??? ????????????? ????? ?? ??? ?? ??????? ??????????? ?????????. ????????? ????????? ?????? ????????? ????????? ? ???????? ????? ???????????? ??????, ??? ??? ???????? ??????? ?? ?? ??????????? ?????? ??? ????????? ????? ??????? ????????????.

3. ??????? ?????????? ?????? ? ?????? ???????. ????????? ?????????? ?????? ? ?????? ???????????? ??? ?????? ?????? ???????? ?? ????????????? ???????? ?????????, ?????? ????? ?????????????. ????????? ?????????? ?????? ??????????? ?????? ??????????? ?????????, ? ?? ???????? ???????? ????? ?????????, ? ??? ????? ????????????, ?? ???????.

4. ???????????? ???????? ?????? ? ????????????? ???????? ????????. ???? ???? ?????-???? ?????? ????? ????????? ? ?????????, ?? ????? ? ????? ??????????????? ??????? ?? ?? ????? ?????????? ??????, ??? ???????? ??????? ??????????? ??????. ???????? ????? ?????? ????????? ?? ????????? ? ????????? ? ????????, ?? ????????? ???????? ???????????. ??? ????? ??? ????????? ??????????? ???????? ?????????? ? ?????????? ???????? “???????” ?????.

5. ??????? ????????????? ???????????? ?????? ?? ????????? ? ? ????????????? ????????.

6. ?? ???????? ??????????? ????? ???????????? ????? ????????? ??? ???????? ????????????? ????????. ? ???????? ???????? ????? ???????????? ?????? ????????? ????????? ???????? ??????? ? ??????????? ??????, ????? ?? ????? ?????? ??? ????????? ?? ?????. ??? ?????????? ???????????? ??????, ????????, ??????????? ?? ?????????? ? ???????? ???????? ? ??????????? ??????.

7. ??????? ??????? ? ?????? ?? ???????????? ? ??????? ??????. ??? ???????????? ?????????? ????????? ? ???????????? ??????????? ? ??????, ? ????? ?????????????? ???? ?????????, ???????????? ??????????? ?? ???????? ????. ?????? ?????? ????????? ?? ?????? ?????? ????? ?????????????? ?????, ????????, ??????? ????????????? ??????????? ??????, ??????????? ?????? ? ??????????? ??????, ?? ? ??????????? ?? ????????.

1. 3. Рыночное и государственное регулирование валютных отношений.

??? ??????????????? ??????? ????, ? ???????? ???????? ????????? ?????????????? ???????? ? ??????????????? ????????????? ????????????? ???????? ?????????.

??????????? ??????? ??????????? ? ???????? ???о?????. В?????? ????????, ? ????? ???????????????, ???????? ?? ?????? ???? ? ????????????????? ??????.

???????? ? ??????????????? ????????????? ????????? ???? ?????. ??????, ?????????? ?? ???????????, ????????? ??????? ????????, ? ?????? ?????????? ?? ??????????? ?????????? ??????????? ????????? ????????????? ???????? ?????????.

? ??????? ????????????? ???????? ????????? ?????? ????? ???????? ???????? ???????? - это ???????????? ???????????, ?????????????? ? ????? ????????????? ???????? ? ?????? ????????????? ????????? ? ???????????? ? ???????? ? ??????????????? ??????. ??????????? ? ????? ???????? ???????? ???????????? ???????-????????????? ?????????? ?????, ????????? ???????? ?????????, ???????????? ??? ?? ??????? ?????. ???????????? ???????? ???????? ?????? ???????????? ??????, ??????????? ? ???? ??????????? ?????. ?????????? ???????? ???????? ??????????? ???????? ????????????????? как ???????????? ???????? ????, ???????????? ??????? ?????????? ???????? ? ????????? ?????????? ? ?????? ? ?? ?? ?????????, ? ????? ????????? ????????????- ?????????????? ? ???????????????- ????? ????????????? ?? ???????? ?????????. ????? ?? ??????? ?????????? ???????? ???????? ???????? ???????? ????????????? и ????????????? ???????????? ????????????? ???????? ? ??????? ?????????? ???????? ????????. ?????? ???????? ????????????? ??????????? ????? ??????????????? ????? ? ???????? ?????????????? ??????, ?????????- ? ?????????????? ?????????????, ? ????????? ???????-?????????, ??????? ??????????? ?? ????????? ????????????? ??????? ?????. ???????????? ???????? ????????????? ?????????????? ? ?????? ????????????? ?????????????? ???????????, ???????? ? ??, ? ???????????? ???????????? ????????????? ?????.

???????? ???????? ?????????? ??????????, ???????? ? ?????????? ??????? ?? ???????? ?????????. ????????????? ???????? ????????? ???????? ????????? ???????:

1. Ч?????? ???????????, ? ?????? ??????? ???????????? ? ????????????? ????? ? ??????????, ??????? ??????????? ????????? ????????? ????????? ? ??????? ????????? ? ???????? ?????????;

2. Н??????????? ??????????? (???????????? ????????, ??????????? ????, ?????? ????????? ????????);

3. Н? ?????????????????? ??????.

??????? ??????????????????? ????????????? ???????? ???, ? ? ???????? 70-? ????? ????? ????? ?????????? ????????? ?? ?????? ?????? ? ???????????? ?????? ??????????. ? 1993 ???? ?????? ????? ????????? ? ???? ??????????.

???????? ??????? ?????????? ?????? ?? ?????? ?????? ??????? ? ??????????????????? ????????????? ??????, ?????????????? ? ??????????????? ?????????????? ? ????????????? ???????? ?????, ???????????, ?????????????. ?????????? ???????????? ???? ?????????? ?????????? ???? ?????????? ?????? ????????????? ? ???????????? ?????????.

????? ?? ???? ???????? ???????????, ?????? ??????????? ?????????????????? ????????, ???????? ?????????????? ??????????? ??????? ? ????????.

???????? ??????????? ? ????????? ????????????????? ?????????? ? ? ?????????? ????? ????? ????????????? ????????? ????????????, ?????????????? ????.

? ????? ???????, ??? ?????? ???????????? ????????? ???????????? ????????? ????????, ??????????? ?????? ???????????? ????? ? ???????????? ? ????? ??????????? ??????? ? ???????? ????????. ??? ??? ???????? ???????? ???????????? ?????? ??????????? ??????? ? ????????? ?? ????? ?????? ??????, ?? ???????? ???????????? ????? ?? ????????????? ????????? ?????? ??????????, ???????????? ????? ????????????? ????????????.

? ?????? ???????, ???????? ??????????? ???????????? ???????? ???????????, ?? ????????? ?? ?????????? ????? ? ?????????? ?? ?????????? ?????. ?????? ?????????? ????, ??? ?????? ?????? ????? ?? ?????????, ???????? ??????????? ?????? ???????????? ???????????? ??? ????????????? ????????? ?? ????? ?????? ?????.

????????? ??? ? ?????? ????? ?????????????? ? ???, ????? ??? ????? ??? ?????-???? ??????????? ???????? ???? ?????? ? ???????? ? ?????? ?????? ? ???????? ?????????? ?? ??????? ??????? ?? ??????? ???? ??????? ? ??????? ?? ????????? ???????.

?????????? ????????????????? ???????? ??????????? ???????? ????? ?? ???????, ?????? ??????????? ?????? ???????????? ???????????? ??????????????? ??????????? ? ?????????????? ??????? ????????? ?????? ? ???????? ? ?????????????? ???????? ? ???????? ??????, ? ?????????????, ???????????? ?????????? ?????????? ??????????? ???? ????? ?? ????????? ?????? ??????????. ??????? ???????? ????? ??????????? ???????? ??????????, ???????????? ??????????? ? ?????????? ??????? ?????? ?????, ? ??????? ???? ?????????????? ? ?????? ??? ? ?????????? ???????? ???????????, ??? ? ?? ??????????. ????? ???????? ???????????, ??? ?????? ????????????? ?? ??? ??????????? ???? ? ????????? ??? ?????? ??????????? ????????????? ??, ?????? ?? ?????? ? ????, ?? ?? ?????? ???????.

???????????????? ???????????? ????????? ??????????? ????? ??? ?????????? ???????? ??????????? ???????????? ??? ??????? ??????????? ? ??? ??? ???? ?????? ?????????? ??? ????????? ? ??????? ????????. ??? ??????????? ???????? ????? ? ??????????? ?? ????????? ????????? ? ??????? ?? ??????? ????? ? ???? ?????? ????????? ??????????? ?? ????? ????? ???? ???????????? ??????????????, ? ??????- ????????, ??? ?? ???? ??? ????????? ??????, ????? ?????.

1. 4. Международный валютный фонд ( МВФ )

????????????? ???????? ???? ??? ?????? ? 1947 ????. ? ?????????? ? ??? ?????????, ??? ????? ?? ??? ????? ???????? “?????????????” ???????? ?????????????? ??????? ???????? ?? ??????? ????????? ????? ????????-??????? ? ?????????? ???????? ???????????, ??????? ???????????? ????? ??????? ????????. ????????????? ??? ????????, ??? ??? ???????????? ???? ????????? ?????????? ???????? ???????????, ?????????? ??????н?? ???????????? ?? ???? ????????????? ????????? ????????? ??? ? ?????? ???????? ?????. ? ??????? ????? ??? ???????? ??????????? ????? ???????? ???????????, ?? ??????? ???? ????????? ????????? ???????:

- ???????? ? ????????????????? ???????? ???????????????? ?????-????????.

- ????????? ????????? ?? ????? ??????????? ? ??????? ????????? ????????????????.

- ??????? ????? ? ?????? ???????? ???????????, ??????????? ?????????? ?????????????.

- ????????????? ??????????? ??????????? ????? ? ???????????? ?????????????? ????????? ????? ? ????? ? ????????? ?????????? ???????? ???????????.

- ????? ?????????? ?? ????????-??????? ?? ?????? ??? ?????????? ??? ??? ???? ???? ???????? ???????????.

? ?????? ?? ???? ????????????? ?????, ???????? ????? ??? ?????????, ??? ?? ????? ???????? ?????????? ???????? ???????????, ???????? ?????? ?? ??????? ?????. ?????, ???????? ???????? ??????????? ???? ?????, ???????? ????? ???????? ?????? ? ????????, ??? ?????????? ???????????? ?? ????? ??? ? ???????? ??? ?????????? “???? ???????”.

??????? ?? “????? ???????” ??????????????? ??????? ???????? ?????? ? ??????? ????????????? ?????????? ????? ?????????????? ??? ? ?????????????? ??????????????? ??????-????????. ??? ?????????? ????????? ????????????? ?????, ?????????? ?????? ?? “????? ???????”, ???????????? ?????? ??? ?????????? ??????????? ??? ???????? ???????????.

??? ????, ????? ????????? ???????? ??????????? ? ????????????? ???????? ?? ??????? ?????????, ??? ????????????? ???????? ???????????? ?????????? ????? (???) ? ????????, ???? ? ? ????????? ????????? ?????, ?????????????? ???????? ????? ???????? ???????? ??????.

??? ?? ????? ?????? ?????????????, ???????? ?? ????????, ??????? ?? ???????? ?? ?????????????, ????????? ? ??? ??????????, ?? ???????? ???????????? ????? ??? ?????? ? ????????? ?????? ?????????? ???????? ??????????? ? ?????????????? ?????????????? ??????????? ????????????????? ?????.

??? ?????? ??? ????, ????? ??????????? ????????? ??????????????????? ??????? ? ???????? ???????? ??????????? ? ??? ????? ??????? ??? ????????????? ????????? ????????, ??????? ?????? ??????? ?????????? ?????????? ???????? ?????????? ?????? ????????? ???????? ?????, ?? ????????????? ???????????? ??? ????? ???????????? ?????????? ????????? ? ?? ??????? ??????????? ???????? ??????? ?????????? ?????? ?? ????????.

???? ????????????? ???? ??????? ??????????? ? ??? ??????? ? ????? ??????? ??????????? ?? ??????????? ?????? ?? ???????????? ??????.

???? ????????????? ??? ????????, ??? ????? ????????? ??????????????????? ??????? ? ???????? ???????? ?????? ????????? ???????? ????????????? ???????????. ??????? ????? ????????? ???? ?? ???????????? ??? ????, ????? ????????????? ????????? ?????? ????????? ???????? ????????? ? ??? ??????????. ?????? ??????? ????? ?????? ?????????????? ??? ? ??????? ???????? ? ???????? ?????? ?? ??????? ???????? ?? ????? ?????????????? ? ????????????? ?????.

?? ?????? 80-90-? ????? ?????? ???????? ?? ???? ???????? ???????? ?????????. ?????? ?????? ???? ?????????????? ???????? ????????????? ???????? ????????? ??????, ????????? ???? ???? ?? ?????????? ? ??????? ?????????. ?????????? ?????? ? ???, ?????? ????, ???? ???????????? ???????? ???????????? ???????? ?????? ????????????? ???????? ????????? ? ???????????? ? ??????? ??????????, ??????????? ? ??????? ? ??????????? ???????? ????????? ?????????, ? ? ?????? ???????????? ???????? ??????????? ??????? ?? ??????? ?????????, ?????????? ?? ??????????????? ?????????????, ? ???????? ?????????, ???????????? ?? ?????? ?????? ?????????????. ??? ???? ???????????? ??????????? ?????? ?????????? ? ????????????? ????.

???????? ???????.

???????????? ???????? ??????? ????????? ? ???????? ??????????? ? ???????????? ??? ?? ??????????????. ?????? ?? ??????? ? ???????? ????????? ????????? ?????????? ???????????. ???????????? ???????? ??????? ?????? ??????????? ? ?????? ??????????? ????????? ??????? ???????? ??????? , ????????? ?????? ????? ???? ?? ?????????? ? ??????? ????????? ? ???????? ? ???? 1992 ???? ? ???.

???? ???????, ??? ? ?????? ???????????? ???????? ????????? ? ??????? ????????. ??????????? ???????? ????????? ???????????? ?????????, ?????????????, ??????????????? ????. ??? ????????? ??????????????? ???? ? ??????? ???????? ????????, ???????????? ?? ??????????, ???????????? ?????????? ? ??????? ?? ?????????? ? ?????????????. ???? ?????? ???????????? ???????? ????????????? ????? ???????? ??????????? ?? ??????? ???????? ?????? (?????? ? ?????-?????????) ? ? ??????? ????????? ??????????? ??????????. ???????? ????????????? ???????????? ????? ??????, ????, ??????????? ?????? ?? ????????? ? ??????????? ???????? ? ????????? ?????? ??????????. ???????? ???????????????? ?????? ?????????? ???????? ? ??????????? ? ???????????? ??????. ???????? ????????????? ? ?????? ???????? ??????? ?????????? ???????? ????????, ???????????? ???????? ??????, ???????? ????????.

2. Валютные операции.

2. 1. Классификация валютных операций.

Валютными операциями считаются:

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используется иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка в Россию (и обратно) валютных ценностей;

- осуществление международных денежных переводов.

Для того чтобы раскрыть сущность и содержание понятия “валютные операции”, необходимо дать определение основным, ключевыми терминами данной темы. Прежде всего это - иностранная валюта.

Иностранная валюта включает:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятие или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

- средства на счетах в денежных или расчетных единицах.

К валютным ценностям относятся:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий;

- природные драгоценные камни.

Валюта в РФ включает:

- находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банкнот ЦБ РФ и монеты;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения, заключения, заключаемого Правительством РФ и ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;

- ценные бумаги в валюте Российской Федерации - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

- переводы в РФ и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

- получение и представление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- переводы в РФ и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера в РФ из страны (зарплаты, пенсии, алименты и т.д.)

Валютные операции, связанные с движением капитала включают:

- прямые инвестиции, т.е. вложения в уставной капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

- портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

- переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- все иные валютные операции не являющиеся текущими.

Классификация банковских валютных может осуществляться как по критериям, общим для всех банковских операций (пассивные, активные операции), так и по особым классификационным признакам, свойственным только валютным операциям. Основополагающий вариант классификации валютных операций вытекает из закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" Он состоит в следующем: все операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на:

- текущие валютные операции;

- валютные операции, связанные с движением капитала.

В настоящее время более широкое значение приобрели текущие валютные операции. При этом отсрочка платежа предоставляется на минимальный срок. Ограниченный круг валютных операций, связанных с движением капитала, обосновывается большими рисками при их осуществлении, а также более сложным оформлением (получение разрешения ЦБ РФ на данные операции). Необходимо уточнить, что все валютные операции тесно взаимосвязаны, поэтому очень сложно четко отклассифицировать все операции с иностранной валютой. Тем более, что операции могут быть отнесены к нескольким основным видам валютных операций.

1. Открытие и ведение валютных счетов клиентуры

Данная операция включает в себя следующие виды:

- открытие валютных счетов юридическим и физическим лицам;

- начисление процентов по остаткам на счетах;

- предоставление овердрафтов (особым клиентам по решению руководства банка);

- предоставление выписок по мере совершения операции;

- оформление архива счета за любой промежуток времени;

- выполнение операций, по распоряжению клиентов, относительно средств на их валютных счетах;

- контроль за экспортно-импортными операциями.

2. Неторговые операции коммерческого банка

К неторговым операциям относят операции по обслуживанию клиентов, не связанных с проведением расчетов по экспорту и импорту товаров и услуг клиентов банка движением капитала.

Уполномоченные банка могут совершать следующие операции неторгового характера:

- покупку и продажу наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

- инкассо иностранной валюты и платежных документов в валюте;

- осуществлять выпуск и обслуживание пластиковых карт клиентов банка;

- производить покупку (оплату) дорожных чеков иностранных банков;

- оплату денежных аккредитивов и выставление аналогичных аккредитивов.

Неторговые операции, в разрезе отдельных видов, получили широкое распространение для предоставления клиентам более широкого спектра банковских услуг, что играет немаловажную роль в конкурентной борьбе коммерческих банков за привлечение клиентуры. Без операций, а именно осуществления переводов за границу, оплаты и выставление аккредитивов, покупки дорожных чеков, практически невозможна повседневная работа с клиентами.

Операции покупки и продажи наличной валюты является одной из основных операций неторгового характера. Деятельность обменных пунктов коммерческих банков служит рекламой банка, средством привлечения клиентов в банк, и, самое главное, приносит реальный доход коммерческому банку.

3. Установление корреспондентских отношений с иностранными банками.

Эта операция является необходимым условием проведения банком международных расчетов. Принятие решения об установлении корреспондентских отношений с тем или иным зарубежным банком должно быть основано на реальной потребности в обслуживании регулярных экспортно-импортных операций клиентуры. Для осуществления международных расчетов банк открывает в иностранных банках и у себя корреспондентские счета "Ностро" и "Лорро". Счет "Ностро" - это текущий счет, открытый на имя коммерческого банка у банка-корреспондента. Счет "Лорро" - это текущий счет, открытый в коммерческом банке на имя банка-корреспондента.

4. Конверсионные операции

Конверсионные операции представляют собой сделки покупки и продажи наличной и безналичной иностранной валюты (в том числе с ограниченной конверсией) против наличных и безналичных рублей Российской Федерации.

К ним относятся:

Сделка "спот" - это операция, осуществляемая по согласованному сегодня курсу, когда одна валюта используется для покупки другой валюты со сроком окончательного расчета на второй рабочий день, не считая дня заключения сделки.

Операция "форвард" (срочные сделки) - это контракт, который заключается в настоящий момент времени по покупке одной валюты в обмен на другую по обусловленному курсу, с совершением сделки в определенный день в будущем. В свою очередь операция "форвард" подразделяется на:

-сделки с "аутрайдером" - с условием поставки валюты на определенную дату;

- сделки с "опционом" - с условием нефиксированной даты поставки валюты.

Сделка "своп" представляет собой валютные операции, сочетающие покупку или продажу валюты на условиях наличной сделки "спот" с одновременной продажей или покупкой той же валюты на срок по курсу "форвард". Сделки "своп" включают в себя несколько разновидностей:

-сделка "репорт" - продажа иностранной валюты на условиях "спот" с одновременной ее покупкой на условиях "форвард";

-сделка "дерепорт" - покупка иностранной валюты на условиях "спот" и одновременная продажа ее на условиях "форвард". В настоящее время осуществляется покупка-продажа на условиях "форвард", а также покупка-продажа фьючерсных контрактов.

Валютный арбитраж - осуществление операций по покупке иностранной валюты с одновременной продажей ее в целях получения прибыли от разницы именно валютных курсов.

5. Операции по международным расчетам, связанные с экспортом и импортом товаров и услуг.

Во внешней торговле применяются такие формы расчетов, как документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод.

Документарный аккредитив - обязательство банка, открывшего аккредитив (банка-эмитента) по просьбе своего клиента-приказодателя (импортера), производить платежи в пользу экспортера (беницифиара) против документов, указанных в аккредитиве.

При расчетах по экспорту в форме документарного аккредитива иностранный банк открывает его у себя по поручению фирмы-экспортера и посылает банку об этом аккредитивное письмо, в котором указывается вид аккредитива и порядок выплат по нему. На каждый аккредитив, открывается досье.

В расчетах по форме документарного инкассо - банк-эмитетнт принимает на себя обязательство предъявить предоставленные доверителем документы плательщику (импортеру) для акцепта и получения денег.

При применении банковских переводов в расчетах вся валютная выручка зачисляется на транзитные счета в уполномоченных банках. После поступления ее на транзитный валютный счет в поручение о переводе поступившей суммы или части ее на текущий счет указывается и продажа части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке в порядке обязательной продажи.

6. Операции по привлечению и размещению валютных средств.

Эти операции включают в себя следующие виды:

1) привлечение депозитов:

-физических лиц;

-юридических лиц, в том числе межбанковские депозиты;

2) выдача кредитов:

-физическим лицам;

-юридическим лицам;

3) размещение кредитов на межбанковском рынке.

Эти операции являются основными для коммерческих банков РФ и по доходности, и по значимости в обслуживании клиентов банка.

Доходы по валютным счетам клиентов включают в свой состав комиссии за оформление паспортов сделок, а также комиссию за обналичивание иностранной валюты (так как ведение валютного счета клиентов складывается из комиссий по каждой сделке, которые относятся к разным видам валютных операций). Это и составляет основной доход по данной операции. К доходам размещения средств относятся: проценты за кредиты выданные (краткосрочные, долгосрочные), депозиты размещенные; размещение средств в валютные ценные бумаги и доход по ним. К доходам по международным расчетам относятся: комиссия за переводы, инкассо платежных документов в иностранной валюте, открытие и выставление аккредитивов.

2. 2. Виды и условия расчетов.

В практике отечественных организаций в расчетах по внешнеэкономическим связям применяются следующие три основных вида расчетов.

Виды (условия) расчетов:

- расчеты наличными;

- расчеты в кредит;

- смешанные виды расчетов, включающие частичную оплату наличными и частичное кредитование;

- документарный аккредитив;

- документарное инкассо;

- банковский перевод.

Расчеты наличными.

Под расчетом наличными понимается оплата торговой сделки против поручения товарораспорядительных и других документов. В действительности платежи производятся в безналичной форме, т. е. путем списания суммы платежа со счета импортера на счет экспортера в каком-либо банке. Платежи денежными купюрами производятся крайне редко и по мелким сделкам. Наличные платежи производятся через банки в различных формах (аккредитивной, инкассовой и т. д.). Наличный платеж импортером может быть произведен:

- против передачи товарных и других документов экспортером в банке своей страны;

- по получении импортером от экспортера извещения о готовности товара к отгрузке;

- против акта о приемке импортером товара в стране экспортера или в стране импортера;

- против передачи товарных и других документов в банке страны импортера, где открыт аккредитив и т. д.

Наиболее выгодным для экспортера является условие, что платеж производится сразу же после подписания контракта. В то же время импортеру больше подходит условие, что оплата производится после прибытия товара в страну импортера и составления акта о его качественном состоянии.

Весьма выгодным для экспортеров является условие получения аванса или предоплаты, составляющей до 100% стоимости экспортного контракта.

Оценивая в целом эффективность наличной формы платежей, следует отметить, что она предпочтительнее для отечественных организаций когда они выступают как экспортеры, поскольку эта форма обеспечивает быстрое получение денежных средств за проданный товар (услуги). Для отечественных импортеров наличные платежи менее выгодны по сравнению, например, с условием рассрочки платежа (1-2 месяца) или получением длительного кредита на льготных условиях.

Расчеты в кредит.

Под расчетом в кредит понимается, когда платеж производится до (или после) получения товарораспорядительных и других документов.

В первом случае кредитором является импортер, который выдал аванс экспортеру, т. е. оплатил часть (а может и целиком) предстоящей поставки, но еще не имеет товарораспорядительные и другие документы. Это условие применяется, когда импортер крайне заинтересован в поставке ему товара или же это предусмотрено сложившейся практикой международной торговли.

Во втором случае кредитором является экспортер. Как правило, при этом, он крайне заинтересован в сбыте товара (рынок экспортера), поскольку этого товара на рынке “в избытке”, и экспортер, стремясь “обойти” конкурентов, предоставляет импортеру более выгодные условия.

Во внешнеэкономических связях кредитные операции получили очень широкое развитие, и можно сказать, что ни одна крупная операция не обходится без кредита в той или иной форме

Комбинированные виды расчетов.

Комбинированные (смешанные) виды расчетов получили широкое распространение в экспортно-импортных сделках по машинам, оборудованию и другим видам готовых высоко-технологичных изделий. при продаже такой продукции, в соответствии со сложившейся мировой практикой, которой придерживаются отечественные организации, импортер через определенное время после подписания контракта (или в какое-то другое оговоренное время) переводит аванс экспортеру (или платит наличными против выставленных экспортером согласованных документов), а на остальную сумму контракта экспортер предоставляет импортеру кредит. Могут быть и другие комбинации, включающие платежи наличными и в кредит.

В практике международной торговли сложились определенные правила, которых придерживаются российские организации: продовольствие, ширпотреб, сырье, топливо, как правило, продается и покупается на условиях наличного платежа, а дорогостоящие товары и с длительным сроком эксплуатации, т. е. машины, оборудование, комплектные поставки - на условиях кредита, причем могут применяться различные виды кредитов (банковские, межгосударственные, коммерческие и др.)

Документарный аккредитив.

Документарный аккредитив - это поручение клиента (импортера) банку произвести за его счет выплату денег экспортеру (при наличных расчетах) или акцептовать выставленную экспортером тратту (при предоставлении кредита или рассрочки платежа) против получения указанных в этом поручении товарораспорядительных и других документов.

Аккредитивная форма для экспортеров более выгодна по сравнению с другими формами расчетов потому, что она страхует его от риска невыкупа товарных документов и обеспечивает более быстрое получение валютной выручки по данной сделке. для импортера эта форма менее предпочтительна, т. к. банковские ставки по этой форме более высокие (а расходы несет импортер), и кроме того у импортера на какое-то время иммобилизуются оборотные средства, поскольку ему заблаговременно, до получения товара, приходится переводить деньги по предстоящему платежу, или получать кредит в банке в связи с выставлением аккредитива, и следовательно нести соответствующие расходы.

Аккредитивы открываются (выставляются по договоренности сторон, участвующих в торговой сделке либо в банке страны-экспортера, либо - импортера. Для отечественных организаций предпочтительнее, когда аккредитивы открываются в Российских банках на территории РФ.

Схема аккредитивной операции:

1. Импортер в договоренные с экспортером сроки дает поручение своему банку об открытии аккредитива;

2. Банк импортера просит банк экспортера об открытии аккредитива в пользу соответствующего экспортера, и сразу или в обусловленные сроки переводит покрытие (сумму аккредитива);

3. Экспортер, получив извещение (авизо)от своего банка и проверив условия аккредитива, направляет товар в адрес импортера и оформляет необходимые для получения платежа с аккредитива документы;

4. Экспортер передает в свой банк товарораспорядительные и другие документы, указанные в аккредитиве, и получает причитающуюся ему сумму платежа;

5. Банк экспортера пересылает банку импортера товарораспорядительные и другие документы;

6. Банк импортера передает полученные документы импортеру, которые дают ему право получить закупленный товар.

Аккредитив закрывается после истечения срока для предоставления по нему документов или после даты последнего платежа, когда применяются аккредитивы с рассрочкой платежа или акцепта срочных тратт, а неиспользованный остаток возвращается приказодателю.

Документарное инкассо.

Инкассо товарных документов - это поручение экспортера банку получить с импортера сумму платежа, предусмотренную контрактом, против, передачи ему товарных и других документов и зачислить выручку на счет экспортера. На инкассо могут передаваться и другие документы (простые и переводные векселя, чеки и т. п.).

Схема инкассовой операции:

1. Экспортер, отгрузив товар в соответствии с условиями контракта, оформляет необходимые товарные и другие документы и передает их в банк , обусловленный в контракте;

2. Банк пересылает комплект документов своему банку-корреспонденту в стране импортера;

3. Банк импортера извещает покупателя и передает ему эти документы против получения соответствующей суммы платежа (при наличном расчете) или против акцепта срочной тратты (при предоставлении импортеру коммерческого кредита), в зависимости от условий контракта;

4. Банк импортера информирует банк экспортера о зачислении на его счет полученной от импортера суммы платежа (или сразу же переводит ему полученную выручку).

5. Банк экспортера производит выплату экспортеру за произведенную экспортную операцию.

Если расчет производится в кредит, то банк импортера передает товарные документы против акцепта импортером срочной тратты, которая затем остается в банке импортера а при наступлении срока оплаты выкупается у него импортером.

С точки зрения экспортера инкассовая форма содержит ряд недостатков:

- имеется большой разрыв во времени между отгрузкой товара на экспорт и получением платежа, что приводит к замедлению оборачиваемости средств экспортера.

- импортер может отказаться от оплаты товарных документов, например из-за банкротства или падения мировой цены заказанного товара и ему невыгодно покупать его по зафиксированной в контракте цене.

В целях предотвращения невыкупа товарных документов импортером или неточного выполнения им расчетов, применяется инкассо товарных документов с банковской гарантией. В этом случае соответствующий банк, выдавший гарантию в обеспечении наличных платежей, обязуется произвести платеж экспортеру, если он не будет произведен покупателем.

Во внешнеэкономических связях РФ инкассовая форма расчетов в последние годы стала применяться в меньшей степени, чем аккредитивная, что объясняется ростом числа несвоевременных платежей, которые отмечаются в практике российских организаций.

Банковский перевод.

Банковские переводы выполняются посредством платежных поручений, адресуемых одним банком другому, а также с помощью банковских чеков или других платежных документов.

Платежное поручение представляет собой приказ банка, адресованный своему корреспонденту, о выплате определенной суммы по просьбе и за счет переводителя иностранному получателю (бенефициару).

По поручению российских предприятий и организаций коммерческие банки, наделенные соответствующими полномочиями, осуществляют перевод валюты за границу в оплату стоимости импортированных товарных документов, в качестве авансовых платежей или предоплаты; в оплату простых и переводных векселей за товары купленные в кредит и в других случаях.

В переводе указывается сумма перевода и способ исполнения, наименование переводополучателя и его адрес, номер его счета в банке, наименование банка и т. д. Курсовые разницы, возникающие при пересчете, относятся на счет перевододателя.

Выплаты средств за экспортированные российскими организациями товары и услуги производятся в их адрес по поручению иностранных банков, которые в свою очередь действуют по поручению переводителей.

2. 3. Средства платежа.

В международных расчетах широкое применение получили такие средства обращения платежа как вексель и чек.

Вексель.

Вексель представляет собой один из важнейших инструментов кредитования и расчетов. Во внешней торговле он находит применение как при оформлении кредитных отношений между экспортерами и импортерами и обслуживающих их банками, так и в рядя расчетных операций, сделках, осуществляемых за наличные. Вексель - это письменное долговое обязательство, составленное по строго установленной законом форме, дающей его владельцу (векселедержателю) право требовать по истечении указанного в нем срока уплаты должником указанной в векселе суммы. Как денежное обязательство обладает рядом особенностей:

Особенности векселя:

- абстрактность, т. е. отвлеченность от тех обстоятельств, которые предшествовали его выдаче или передаче;

- бесспорность т. е. право требования уплаты векселедержателю указанных сумм не может оспариваться должником ссылками на какие либо причины;

- обращаемость - возможность использования векселя как средства обращения вместо наличных денег.

Вексель может быть простым и переводным (тратта).

Простой вексель выписывается должником (во внешней торговле импортером). В простом векселе, согласно Женевской конвенции, должны быть указаны:

- место и время выдачи;

- сумма;

- срок и место платежа;

- имя владельца векселя;

- подпись векселедателя.

Экспортер, поставляя товар на условиях коммерческого кредита, передает импортеру (через банк) товарораспорядительные и другие документы, против получения от него простого векселя. По истечении срока кредита, а следовательно и срока простого векселя, экспортер предъявит его импортеру - должнику и получает указанную в нем сумму за проданный на условиях коммерческого кредита товар.

Переводной вексель (тратта) является основным документом, с помощью которого российские внешнеторговые и другие организации оформляют предоставление (и соответственно получение)коммерческих кредитов. В соответствии с Женевской конвенцией переводной вексель должен содержать следующие реквизиты:

- наименование документа “вексель” (на соответствующем языке);

- безусловный приказ уплатить определенную сумму;

- наименование плательщика (трассата);

- срок и место платежа;

- наименование лица или приказу которого должен быть совершен платеж (ремитент);

- дата и место составления;

- подпись векселедателя (трассанта).

Порядок применения срочной тратты при экспортных операциях отечественными организациями следующий: предприятие - экспортер, в соответствии с условиями контракта, отгружает товар в адрес покупателя, собирает необходимые коммерческие и другие документы, выписывает тратту и сдает ее вместе с указанными документами в обслуживающий его коммерческий банк; этот банк направляет тратту со всеми документами в банк страны импортера, а последний вручает коммерческие и другие документы против акцепта импортером выставленной на него тратты. Вручение документов и получение акцепта может производится посредством открытого импортером аккредитива или в форме инкассо.

Простые векселя преимущественно применяются во внутреннем обороте стран, а во внешней торговле наибольшее распространение получили переводные векселя.

В результате вексель используется не только как инструмент, опосредствующий предоставление коммерческого кредита, но и как платежное средство, объект учета (продажи) или залога в банке.

Важным фактором, повышающим надежность векселя, является получение гарантии третьего лица на его оплату. В качестве гаранта чаще всего выступают банки, иногда крупные коммерческие фирмы.

Чек.

Чек представляет собой приказ владельца текущего счета о выплате указанной в нем суммы определенному лицу или его приказу. При получении чека по экспортной операции российская организация лишь тогда реально получит выручку, когда по ее поручению на счет экспортера на счет в банке будет зачислена соответствующая сумма.

Согласно Женевской конвенции в тексте чека должны содержаться следующие реквизиты:

- наименование ”Чек” на соответствующем языке;

- безусловный приказ банку о платеже указанной суммы;

- наименование банка - плательщика;

- указание места платежа;

- место выдачи чека;

- дата выдачи;

- подпись чекодателя.

Сроки обращения чека ограничены:

- 8 днями, если оплата производится в одной стране;

- 20 днями, если место оплаты и место выдачи находятся в разных странах одного континента;

- 70 днями, если оплата производится в другой части света.

Различаются следующие виды чеков:

- представительский чек выписывается на любого предъявителя;

- именной чек выписывается на определенное имя с оговоркой “по приказу”;

- ордерный чек выписывается в пользу определенного лица или его приказу, т. е. это лицо с помощью передаточной надписи (индоссамента) может передать чек другому владельцу.

Ордерные чеки получили наибольшее распространение и применяются в расчетах по отечественному экспорту. Внешнеэкономические и другие организации, получив ордерный чек, делают на нем передаточную надпись (индоссамент) в пользу коммерческого банка.

2. 4. Учет валютных операций.

Для учета операций по движению средств на валютных счетах организации открывают счет 52 “Валютный счет”. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по претензиям”).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 ”Валютные счета” могут быть открыты два субсчета, открываемые в его развитие:

52-1 “ Валютные счета внутри страны”,

52-2 “ Валютные счета за рубежом”.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Однако требования государственного валютного контроля к операциям по расчетам с импортерами экспортной продукции (товаров, работ, услуг) или экспортерами импортируемой продукции (товаров, работ, услуг) приводит к необходимости открывать большее количество субсчетов.

Инструкция №7 Банка России “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ” требует, чтобы организации продавали часть поступающих на их счета валютных поступлений. Определены порядок и виды валютных поступлений, подлежащих обязательной продаже. В настоящее время уполномоченный банк обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств. Для этого он открывает организациям транзитный валютный счет. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются в первую очередь на транзитный счет. С этого счета организация обязана осуществить продажу валютных поступлений.

Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.

Не подлежат обязательной продаже следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

- поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а так же доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

- поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а так же доходы (дивиденды) по фондовым ценностям;

- поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

- поступления в виде пожертвований на благотворительные цели.

Не подлежат обязательной продаже поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах предприятия), а так же средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ. Для учета операций на валютном транзит-ном счете при постановке учета валютных операций бухгалтер должен предусмотреть отдельный субсчет.

Юридические лица - резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном Банком России. Для этого уполномоченный банк

должен открыть резиденту специальный транзитный валютный счет. Покупка резидентом валюты за рубли на валютном рынке без открытия этого счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке.

Анализ действующих нормативных документов показал, что при постановке учета на валютном счете целесообразно предусмотреть наличие следующих субсчетов:

52-1 “ Валютные счета внутри страны”;

52-2 “ Валютные счета за рубежом”;

К субсчету 52-1 следует открыть субсчета второго порядка:

52-1-1” Текущий валютный счет”;

52-1-2 “ Транзитный валютный счет”;

52-1-3 “ Специальный транзитный валютный счет.

Кроме того, при учете валютных средств организация может использовать счет 57 “Переводы в пути”, открыв в его развитие следующие субсчета:

57-1 “ Валютные средства, перечисленные для продажи” - для учета валюты, перечисленной (снятой) для продажи;

57-2 “ Депонированная банком валюта для продажи” - для учета валюты не использованной по назначению в установленный срок;

57-3 “ Средства, перечисленные для покупки валюты” - для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

Определив субсчета, которые позволяют в полном объеме учесть движение валютных средств, остановимся на проводках, отражающих движение валютных средств.

Покупка иностранной валюты.

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

Валюта может покупаться:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудником зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте и т.д.)

Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей..

Для покупки валюты организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой:

Д 57 К 51

При покупке валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которая направлена для приобретения валюты:

Д 55-3 К 51

Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввод импортных товаров на территорию РФ.

Приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный счет отражается проводкой:

Д 52-1-3 К 57

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумму комиссионного вознаграждения относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.

Для этого в учете делается запись:

Д 08 (10,41,…) К 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)

Купленную валюту необходимо учесть по официальному курсу Банка России, действующему на день ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса.

Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы надо отнести на увеличение стоимости приобретенных ценностей:

Д 08 (10,41,…) К 57

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отражается в составе операционных до-ходов:

Д 57 К 91-1.

Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей.

Как упоминалось выше, валюту можно купить для целей, не связанных с импортом материальных ценностей.

Перечисление денежных средств для покупки валюты:

Д 57 К 51

Приобретение банком безналичной иностранной валюты и зачисление ее на специальный транзитный валютный счет отражается проводкой:

Д 52-1-3 К 57

Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается проводкой:

Д 91-2 К 51(52-1-1, 52-1-3, 57)

Затем отражается финансовый результат от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:

Д 91-2 К 57

Разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части НК РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:

Д 57 К 91-1

Поступление иностранной валюты от покупателей.

Если организация получила валюты от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты в учете делается запись:

Д 52-1-2 К 62 (76)

При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте не-обходимо продать 50% полученной выручки на внутреннем рынке.

Если это требование не будет выполнено, организация может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке.

Использование иностранной валюты.

Приобретенную валюту можно использовать:

-на оплату контрактов с иностранными партнерами;

-для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

-на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

Перечисление валюты иностранному партнеру:

Д 60 (76) К 52-1-3

На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делается запись:

Д 50 К 52-1-3

Возврат валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа:

Д 66 (67) К 52-1-1 (52-1-3).

Продажа иностранной валюты.

Импортная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.

В обязательном порядке должно быть продано:

-50% выручки, поступившей в иностранной валюте;

-валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет организации.

50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты можно продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.

Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражаются одинаково.

Сумма валютных средств, направленных на продажу списывается проводкой:

Д 57 К 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3)

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет:

Д 51 К 91-1

Списание проданной валюты:

Д 91-2 К 57

Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку):

Д 91-2 К 51 (52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57)

Переоценка иностранной валюты.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухучете и отчетности в рублях.

Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу ЦБ, действующую на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов или расходов организации.

Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница:

Д 52 К 91-1

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница:

Д 91-1 К 52

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Бухгалтерские проводки по счету 52 "Валютные счета".

По дебету счета.

Д

К

Содержание хозяйственной операции

52

50

Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта

52

51

Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет

52

57

Приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет

52

60

Поставщик вернул на валютный счет излишне уплаченные организацией денежные средства в иностранной валюте

52

62

Иностранная валюта, поступившая от покупателя, зачислена на валютный счет.

52

66

Иностранная валюта, полученная по договору краткосрочного кредита (займа), поступила на валютный счет.

52

67

Иностранная валюта, полученная по договору долгосрочного кредита (займа), поступила на валютный счет.

52

68

Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на валютный счет.

52

75

Поступили на валютный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.

52

76

Поступление валютных средств от разных дебиторов и кредиторов

52

76

Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам ценные бумаги или прочие активы

52

80

Поступили на валютный счет денежные средства в иностранной валюте в качестве вклада по договору о совместной деятельности

52

86

Поступили на валютный счет средства целевого финансирования

52

90-1

Поступили на валютный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, услуги)

52

91-1

Средства от продажи прочего имущества, а так же операционные доходы, поступившие в иностранной валюте, отражены в составе прочих доходов.

52

91-1

Положительная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих доходов

52

99

Иностранная валюта поступила на валютный счет в результате чрезвычайных событий

По кредиту счета.

50

52

Наличная иностранная валюта снята с валютного счета

57

52

Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи

58

52

Приобретенные акции и долговые ценные бумаги оплачены с валютного счета

60

52

Погашена задолженность перед поставщиком в иностранной валюте

60

52

Перечислен поставщику аванс в иностранной валюте

62

52

Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства в иностранной валюте

66

52

Списаны с валютного счета денежные средства в погашение кратко-срочного кредита (займа) и процентов по нему

67

52

Списаны с валютного счета денежные средства в погашение долго-срочного кредита (займа) и процентов по нему

68

52

Уплачены с валютного счета налоги и сборы в бюджет

70

52

Перечислена заработная плата работникам

69

52

Уплачен с валютного счета единый социальный налог

71

52

Выданы под отчет денежные средства с валютного счета

91

52

Оплата услуг банка; Отрицательная курсовая разница

99

52

С валютного счета уплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций

Заключение.

????????????? ???????? ????????? ???????? ????а???? ?????? ? ????? ?? ???????? ??????? ???? ????????? ?????????. ? ??? ????????????? ???????? ???????????? ? ??????? ?????????, ???????? ??????? ??????????? ???? ??????????? ? ????? ????????????. ?? ???? ??????????????????? ????????????? ?????? ????????????? ????????????? ?????? ???????, ????? ? ???????? ????????? ? ????????.

??????? ??????? ?? ????????????? ???????? ????????? ????????? ??????? ??????????? ???????? ?????? (???????? “большая восьмерка”), ??????? ????????? ??? ???????? и ?????????. ????????? ??????????? ???????? ???????????? ????????????? ????? ? ???? ?????.

??? ???????? ?????? ???????? ???????????????? ????????????? ???????? ????????? ??????????? ? ??????????????? ??????? ???????????. ?????????????, ???????? ???????? ????? ???????????? ??????? ??????? ??? ?????????????? ? ?????? ? ?????? ??????? ??? ???????? ?????????. ??????????? ?????????? ?????? ? ??????? ??????????, ?????????? ? ????????????? ???????? ???? (???) ? ?????? ?????????????? ????? ????????????? ? ???????? (????) ??????? ?????? ????????????? ??????? ????????? ?? ??????? ?????? ?????, ????????, ?????? ?????, ??????.

Список используемой литературы

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый Кодекс РФ..

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01”

«Бухгалтерский учет» учебное пособие / Пирко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. и др. -- М. Изд. «Финансы и статистика»,2002.

Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М: «ЭКЗАМЕН», 2003.

Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2003.

Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М. 2003.

Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Тамбов: ТГТУ, 2004.164 с.

Головизнина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М: ООО «ТК Велби», 2004.

Array


© 2007
Полное или частичном использовании материалов
запрещено.