Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (на примере финансового управления администрации Магдагачинского района)

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (на примере финансового управления администрации Магдагачинского района)

3. План инвентаризации - определяется порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций:

-основные средства - один раз в год;

-денежные средства - один раз в месяц;

-материальные запасы- один раз в квартал

4. План отчетности - указывается: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки предоставления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, фамилии должностных лиц, получающих ответы, способ предоставления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точными указаниями выполняемых ими работ;

5. План технического оформления;

Под техникой бухгалтерского учета понимается технология выполнения всего комплекса работ в бухгалтерии по обработке учетной информации, присущими бухгалтерскому учету методами. Для этой цели главный бухгалтер разрабатывает систему учета с применением учетных регистров, карточек, ведомостей, книг.

В бухгалтерии карточки открываются на каждый конкретный объект учета по отдельным видам средств или источников: инвентарные карточки по учету основных средств, карточки количественно-суммового учета материальных ценностей, карточки-справки по заработной плате (ф.0504417) и другие.

Для контроля, за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляются оборотные ведомости по нефинансовым активам - составляются ежеквартально по основным средствам, ежемесячно по материальным запасам. Бухгалтерия Финансового управления администрации Магдагачинского района ведет следующие регистры бюджетного учета - книга учета материальных ценностей, книга учета бланков строгой отчетности, сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета.

журнал операций по счету «Касса» 120104000,

журнал операций по банковскому счету 130405000,

журнал операций расчетов с подотчетными лицами 120801000,120802000,120803000,120804000,120807000,120811000,120822000,

журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 130201000,13020200,130203000,130204000,130207000,130216000,130217000,

журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям 130201000, 130301000, 130302000, 130306000, 130213000,

журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов 110104000, 110105000, 110106000, 110110000, 110600000, 110400000,

журнал операций расчетов с дебиторами по доходам 120501000,120502000,

Главная книга, кассовая книга. Основанием для отражения записей в учетных регистрах служат надлежаще оформленные первичные документы.

Данные проверенных принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций в хронологическом порядке и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета. Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета по кредиту другого счета. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составлявшим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления «Красное сторно» оформляются Справкой ф.0504833, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Порядок записей в журнале операций отражено на рисунке 3.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», при составление бухгалтерских отчетов за год, квартальной и месячной отчетности, бухгалтерия Финансового управления администрации Магдагачинского района, руководствуется Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом МФ РФ от 21 января 2005 г №5н.

Рис. 3. ПОРЯДОК ЗАПИСЕЙ В ЖУРНАЛЕ ОПЕРАЦИЙ.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы документов:

- баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);

- баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);

- баланс по операциям кассового обслуживания бюджета (ф.0503150);

- пояснительная записка (ф.0503160);

- отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

- отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 05031123);

- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

-месячный отчет об исполнении бюджета (ф.0503128);

- справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129);

- справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);

- справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).

Бухгалтерия Финансового управления составляет месячный кассовый отчет, об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, Форма 1-мм

Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета по отдельным сметным подразделениям, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользуемых средств.

В месячном отчете об исполнении сметы доходов и расходов данные показываются в рублях в разрезе учреждений, по подведомственной структуре расходов, видов расходов и отдельных кодов экономической классификации согласно бюджетной классификации, утвержденной Приказом 152н от 21.12.2005 года, с нарастающим итогом. На конец отчетного периода данные кассовых расходов сначала года представляются в Форме 2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» в графе кассовые расходы.

Отличительной особенностью бюджетного учета в бухгалтерии Финансового управления, как и во всех бюджетных учреждениях, считается двойная запись расходов, то есть расходы одновременно учитываются по субсчетам и по кодам экономической классификации.

Одним из главных экономических показателей деятельности Финансового управления является смета доходов и расходов по бюджетным средствам.

В таблице 2 рассмотрим исполнение сметы доходов и расходов Финансового управления администрации Магдагачинского района за 2004-2006 годы.

Таблица 2

Исполнение сметы доходов и расходов по Финансовому управлению 2005-2007 гг. (тыс. руб.)

Проведя анализ финансирования и расходования средств бюджета по Финансовому управлению за 2005-2007 годы видно, что увеличение финансирования происходит практически по всем статьям. Финансирование увеличилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 398 тыс.рублей, по сравнению с 2006 годом увеличение составило 353 тыс.рублей.

Расходы увеличились в 2007 году на 398 тыс.рублей по сравнению с 2005 годом. Увеличение расходов в 2007 году по сравнению с 2006 годом составило 353 тыс.рублей

Увеличение заработной платы объясняется за счет введения 2 штатных единиц бюджетного отдела в 2006 году, повышением заработной платы на 25,3%. Увеличение в 2007 году по сравнению с 2005 годом составило 803 тыс. рублей или 53,2 %. Повышение в 2007 году составило 468 тыс. рублей, увеличение заработной платы на 25,4 %.

Увеличение расходов на приобретение материальных запасов в 2007 году по сравнению с 2005 годом составило 35,9 тыс.рублей. Такое увеличение связано с ростом цен. Например возросли цены на бензин : цена за один литр бензина в 2005 году составляла 11 рублей, в 2006 году- 16 рублей за один литр, в 2007 году-19 рублей.

Возросли тарифы по оплате услуг связи, расходы возросли в 2007 году на 55,2 тыс. рублей по сравнению с 2005 годом. В 2007 году увеличение расходов на 13,7 тыс.рублей по сравнению с 2006 годом.

По таким статьям как приобретение основных средств в 2007 году по сравнению с 2006 годом и 2005 годом произошел спад, на 197,8 тыс. руб.по сравнению с 2005 и на 20,6 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом. Выделение средств на приобретение основных средств производилось не в полном потребности.

Проанализировав исполнение сметы на протяжении трех лет, мы видим, что исполнение сметы полностью обеспечено. Фактическое выполнение расходов за 2005 год составило100 %; за 2006 год -100 %; за 2007 год -100 %

Разработанный План счетов обобщает мировой опыт бухгалтерского учета в секторе государственного управления, учитывает международные стандарты бюджетного учета, сохраняет традиции и практический опыт применения метода начислений в отечественном бухгалтерском учете в бюджетной сфере.

В рамках единого Плана счетов бюджетного учета код учета построен по каталожному принципу, позволяющий не нарушая структуру счета, переходить на любой уровень детализации:

- доходов;

- ведомственной, функциональной классификации расходов;

- источников финансирования дефицита бюджетов;

- вид деятельности;

- уровень синтетического счета;

- уровень аналитического счета;

- уровень операций сектора государственного управления.

В соответствии с Планом счетов бюджетного учета номер счета состоит из 26-и разрядов, из которых:

1-17 обозначает код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18-23 - код бюджетного учета;

24-26 - код классификации операций сектора государственного управления.

Инструкцией создается важнейший инструмент управленческого учета, предусматривающий введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Такое право может быть реализовано органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления. Применение такого права означает увеличение количества кодов счета. Такое построение кода дает возможность осуществлять постоянный контроль за состоянием активов и обязательств сектора государственного управления, формировать отчетность на основании данных главной книги, использовать действующую бюджетную классификацию, составлять отчетность об исполнении бюджета в соответствии с действующим законодательством и финансовую отчетность в соответствии с любыми требованиями как внутренних, так и внешних пользователей.

План счетов бюджетного учета отражает:

-характеристику объектов бюджетного учета;

-порядок стоимостной оценки;

-порядок аналитического учета объекта и совершаемых с ним операций;

-характеристику счета бюджетного учета, применяемого для отражения соответствующего объекта бюджетного учета и совершаемых с ним операций;

-корреспонденцию счетов по каждому бюджетному счету.

План счетов состоит из пяти разделов, охватывающих все объекты бюджетного учета:

Раздел 1. Нефинансовые активы.

Раздел 2. Финансовые активы.

Раздел 3. Обязательства.

Раздел 4. Финансовый результат.

Раздел 5. Санкционирование расходов бюджета.

2.2 Бухгалтерский учет нефинансовых активов

2.2.1 Учет основных средств

Имущество Финансового управления администрации Магдагачинского района находится в государственной собственности субъектов Российской Федерации и закреплено за ними на праве оперативного управления. Право оперативного управления возникает у управления, с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами.

Объектом основных средств является материальный предмет, используемый в процессе деятельности учреждения независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства, стоящие на балансе управления, подразделяются на следующие группы:

- помещение, находящиеся в муниципальной собственности;

- оборудование- оргтехника;

- транспортное средство-автомобиль УАЗ;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

К информационному оборудованию управления, относится оборудование систем связи, средства вычислительной техники и оргтехники, средства хранения информации.

К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, персональные электронно-вычислительные машины, калькуляторы и др. Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники в управлении, считается каждая машина, укомплектованная всеми принадлежностями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

К транспортному средству относится автомобиль, предназначенный для перемещения людей, осуществление поездок в кредитные учреждения, и органы Федерального казначейства, где открыты расчетные счета управлению.

К производственному и хозяйственному инвентарю в управлении относятся:

- производственный инвентарь - предметы технического назначения, которые участвуют в основной деятельности, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций.

Для организации учета и обеспечения контроля, за сохранностью основных средств, управлением каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, присвоен уникальный инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначен материально ответственным лицом в присутствии начальника управления (или его заместителя) и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, обеспечивающим сохранность маркировки.

Операции движения объектов основных средств оформляются следующими унифицированными документами: Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001); ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); Акт о списании объекта основных средств (ф.0306003); Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143).

Для оформления первичных учетных документов на поступающие основные средства приказом начальником управления создается комиссия с включением в ее состав главного бухгалтера и лиц, на которых будет возложена ответственность за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.

Ведомость утверждается начальником Финансового управления администрации Магдагачинского района и служит основанием для списания предметов основных средств стоимостью до 1000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса управления.

Акт (ф. 0306003), применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, признается управлением сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками и подрядчиками.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору подряда и иным договорам;

- затраты по доставке объектов основных средств до управления;

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

Переоценка основных средств, проводится по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной амортизации по срокам, которые устанавливает Правительство Российской Федерации. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Учет основных средств в управлении ведется в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ, на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

1 101 04 310 « Машины и оборудование»;

1 101 05 310 «Транспортное средство»;

1 101 06 340 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

1 101 09 310 «Прочие основные средства».

Основными способами поступления объектов основных средств в управлении являются:

- приобретение отдельных объектов основных средств за плату у поставщиков;

- централизованное поступление от вышестоящей организации, в данном случае от Министерства Финансов по Амурской области является отличительной особенностью снабжения. Чаще всего централизовано поступает оргтехника и печати (гербовые).

Принятие к бюджетному учету объектов основных средств производится по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении.

Приобрели компьютер Samsung/SyncMaster 753s в сумме 35820,00 рублей, при этом в учете делаются следующие записи:

- перечисление аванса в сумме 20000,00 рублей:

Дт 1 206 19 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»

Кт 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»

- производится начисление кредиторской задолженности, формирование первоначальной стоимости основного средства, на день выставления счета в сумме 35820,00 рублей:

Дт 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кт 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

- уменьшение кредиторской задолженности (зачет аванса) по получению объекта основного средства на основании товаротранспортной накладной и акта приемке передачи основного средства на сумму 20000,00 рублей:

Дт 1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кт 1 206 19 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»

- окончательный расчет в сумме 15820,00 рублей:

Дт 1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кт 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

На все объекты основных средств в управлении начисляется амортизация. Она характеризует степень изношенности основных средств.

Амортизация начисляется линейным методом, исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации. В инвентарной карточке учета основных средств записываются месячная норма и сумма амортизации, дата на которую последний раз начислена амортизация, сумма амортизации с начала эксплуатации, дата окончания начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течении срока полезного использования, который определяется в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленными Правительством Российской Федерации. Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

По объектам основных средств амортизация начисляется управлением в следующем порядке:

на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется;

на объекты основных средств стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Расчет амортизационных отчислений по объекту прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета в случае выбытия.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов отражается:

Дт 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кт 1 104 04 410 « Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»

Основные средства могут выбыть из управления по следующим причинам:

- списания по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие физического износа, морального устаревания;

- безвозмездной передачи, внутрисистемной передачи;

- недостачи, лишения.

Основанием для списания основных средств является техническое состояние объекта, не соответствующее требованиям нормативно-технической документации, правилам государственных opгaнов, осуществляющих надзорные функции.

За полноту и правильность проведения мероприятий по списанию основных средств несет ответственность начальник управления, за документальное оформление и финансовые расчеты - главный бухгалтер учреждения.

Операции по выбытию и перемещению объектов основных средств оформляются в бюджетном учете.

- Безвозмездная передача объектов основных средств:

Дт 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями(распорядителями) и получателями бюджетных средств по приобретению основных средств»

Кт 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»;

- Списание объектов основных средств, пришедших в негодность:

Дт 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»

Кт 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств».

Аналитический учет основных средств ведется управлением в инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0504031);

Инвентарная карточка учета основных средств, применяется для индивидуального учета объектов основных средств, открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект.

Для контроля за сохранностью и наличием основных средств в управлении проводится инвентаризация, которая назначается начальником управления.

При проведении инвентаризации управление руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. По результатам ревизии составляется инвентаризационная опись, результаты которой, сравниваются с регистрами учета основных средств, а именно оборотно-сальдовыми ведомостями, с количественно суммовыми книгами.

В соответствии с прилагаемой документацией в карточке указываются признаки объектов:

- инвентарный номер объекта;

- заводской (или иной) номер;

- дата выпуска (изготовления);

- дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию;

- первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;

- сведения по амортизации по документам приобретения;

Суммарные итоги инвентарных карточек сверяются бухгалтерией управления с данными синтетического учета основных средств - оборотно - сальдовой ведомостью, количественно - суммовой книгой.

Для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств и проверки правильности записей, проведенных по счетам аналитического учета, с данными счетов основных средств Главной книги (ф. 0504072) составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Оборотная ведомость составляется управлением ежемесячно по всем объектам учета.

Записи в Оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в год.

2.2.2 Учет материальных запасов

В Финансовом управлении администрации Магдагачинского района к материальным запасам относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ;

Основными способами поступления материальных запасов в управлении являются:

- приобретение у поставщиков;

- приобретение подотчетными лицами за наличный расчет;

Перечень должностных лиц имеющих право на получение денег в подотчет утверждается начальником Финансового управления.

Поступающие в управление материальные запасы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке:

Вместе с отгрузкой материалов поставщик представляет покупателю сопроводительные документы - товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, и затем передаются ответственному исполнителю по снабжению.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли у других организаций. Документами, подтверждающими стоимость приобретения материалов, являются: товарный чек и кассовый чек; приходный кассовый ордер.

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости, с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленной учреждению поставщиками и подрядчиками.

Учет материальных запасов ведется на синтетическом счете 1 105 00 000 «Материальные запасы». К счету 1 05 00 000 в управлении открыты следующие счета:

1 105 03 340 «Горюче-смазочные материалы»;

1 105 06 340 «Прочие материальные запасы»;

На счете 1 105 03 340(410) «Горюче-смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов.

На счете 1 105 06 340 (410) «Прочие материальные запасы» в управлении учитываются хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

Списание Финансовым управлением материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Средняя фактическая стоимость определяется делением общей фактической стоимости запасов данного вида на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течении текущего месяца на дату списания.

Движение материальных запасов отражается в бюджетном учете следующими записями: управлением были приобретены прочие материальные запасы на сумму 13615,48 рублей: тонер картридж у ООО «Гамма Системз» на сумму 4496 руб., кабельный канал у ЗАО РЦСИ «Сиброн» на сумму 4319,48 руб., и у ЧП Беляева С.Н. бумагу А4 «Снегурочка балет» на сумму 4800руб., поступление которых было отражено в учете проводкой:

Д 1 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

К 1 302 22 730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов».

приобретены ГСМ у поставщиков -

Дт 1 105 03 340 «Горюче-смазочные материалы»

Кт 1 302 22 730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»;

- списание израсходованных ГСМ:

Дт 1 401 01 272 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения»

Кт 1 105 03 440 « Горюче - смазочные материалы»

- списание израсходованных прочих материальных запасов:

Дт 1 401 01 272 «финансовый результат текущей деятельности учреждения

Кт 1 105 06 440 «Прочие материальные запасы».

Списание материальных запасов в Финансовом управлении производится на основании следующих документов:

- путевого листа (ф. 0345001);

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды управления применяется для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели. Записи производятся по каждому материально-ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей (тетради, книги для записей, бумага и т.д.). Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения.

Списание ГСМ по путевым листам (ф. 0345001) производится согласно нормам, указанным в технической документации транспортного средства. Установленная норма увеличивается на следующие коэффициенты: при работе в зимнее время на 15%, работа автотранспорта на дорогах общего пользования со сложным планом на 10%

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри управления ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В Журнале операций отражаются операции списания материальных запасов, используемых на нужды учреждении, пришедших в негодность, выбывших вследствие недостачи, а также безвозмездной передачи.

Журнал операций содержит: дату (месяц); наименование учреждения, структурного подразделения; наименование и код по реестру получателей бюджетных средств; единицу измерения. Далее приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, сальдо на начало и конец периода, номер счета по дебету и кредиту, сумма.

Записи в Журнал операции осуществляются по мере совершения операций, не позднее следующего дня после получения первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

По истечении месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов из Журнала операции записываются в Главную книгу.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к Журналу операций, подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.

Контроль, за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера и начальника Финансового управления.

Инвентаризация материальных запасов производится 1 раз в квартал.

2.3 Учет финансовых активов

2.3.1 Учет кассовых операции

Для хранения наличных денег и денежных документов, для осуществления расчетов личными деньгами Финансовое управление администрации Магдагачинского района имеет кассу. В соответствии с действующими нормативными актами, помещение кассы специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией.

Кассовые операции осуществляются с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. № 40.

Кассовые операции выполняет кассир. Кассир под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ, с ним заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов). Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей. В кассе финансового управления администрации Магдагачинского района могут находится наличные деньги в пределах лимита, установленного банком. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе, финансовое управление администрации Магдагачинского района представляет в УФ 053 Зейского ОСБ 4159 специальный расчет по форме, утвержденной ЦБ РФ 05.01.98 г. № 14-П. Финансовое управление администрации Магдагачинского района имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке, а также в результате возвратов авансов и неиспользованных сумм.

Прием наличных денег кассиром производится по приходным кассовым ордерам (ф 0310001), подписанных главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег - расходными кассовыми ордерами (ф 0310002) или надлежаще оформленными другими документами (платежные ведомости и др.). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа удостоверяющего личность получателя. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, то перед распиской о получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, пособий производится кассиром по расчетно-платежной ведомости. По истечении установленных трех дней кассир должен:

-ведомости напротив фамилии которым не произведена выплата делается надпись «Депонировано»

- составить реестр депонированных сумм (Ф 0504414)

-записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №__».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один расходный ордер. Депонированные суммы сдаются в банк по объявлению на взнос наличными.

Кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

- оформляются первичные документы по приходу и расходу;

- первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов;

- на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу, в кассовой книге кассир ежедневно подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;

- кассир передает главному бухгалтеру финансового управления администрации Магдагачинского района в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера Финансового управления администрации Магдагачинского района.

Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями начальника, главного бухгалтера.

В сроки установленные руководителем учреждения, а также при смене кассира производится ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности. После ревизии составляется акт, составленный в двух экземплярах и подписанный ревизионной комиссией.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, а излишки приходуются в кассу и зачисляются в доход учреждения.

Для учета кассовых операций ведется по счету 120104000 «Касса» журнал операций по счету «касса».

Используемый для учета наличия и движения денежных средств счет 120104000 «Касса» активный, балансовый. Остаток счета указывает на наличие суммы свободных денег в Финансовом управлении администрации Магдагачинского района на начало месяца; оборот по дебету - поступление денег в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Операции по счету для выплаты наличных денег с банковских счетов органа осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов оформляются на основании заявки учреждения. Делается следующая проводка дебит 121003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» и по кредиту 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами организующими исполнения бюджетов»

В соответствии с действующей в настоящее время практикой, бухгалтерские записи по дебету счета 120104000 «Касса» производятся с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств:

По дебету счета 120104000 «Касса» отражается поступление наличных денег в кассу

По кредиту счета 120104000 «Касса» отражается выбытие наличных денег из кассы.

Выдана заработная плата работникам Финансового управления за 2008год.

Дт 120104000 «Касса» Кт

Схема 4. Корреспонденция счетов по счету 120104000 «Касса» за первое полугодие 2008 год, руб.

2.3.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники Финансового управления администрации Магдагачинского района, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Авансы под отчет выдаются на основании приказа начальника Финансового управления администрации Магдагачинского района по письменному заявлению получателя с указанием назначения аванса и срока на который он выдается. На заявлении о выдачи суммы в подотчет главным бухгалтером делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам, проставляется счет аналитического учета счета «Расчеты с подотчетными лицами» Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Направляя своих сотрудников в командировку, бухгалтер Финансового управления выдает им деньги на проезд к месту назначения и обратно, на оплату проживания в гостинице, а также суточных. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ порядок возмещения подотчетному лицу его расходов, связанных со служебными командировками, должен быть определен коллективным договором. Нормы возмещения установлены нормативными актами. Коллективным договором или приказом (распоряжением) могут быть установлены суммы возмещения, превышающие эти нормы, но только за счет внебюджетных средств.

Страницы: 1, 2, 3