|
|
|
|
Бухгалтерский учет в торговле
Пример 1.
Организация розничной торговли продала в кредит покупателю товар. Учетная стоимость товара составляет 8000-00 руб. По договору продажи в кредит:
стоимость товара - 11800-00 руб. (включая НДС 18%); проценты за кредит - 2% в месяц от стоимости товара; покупателем оплачивается первоначальный взнос 40%;
кредит погашается покупателем в течение б месяцев равными долями;
товары переходят в собственность покупателя в момент их пе-редачи покупателю.
Учетная политика организации предполагает:
товары на счете учитываются на счете 41 "Товары" по покупной стоимости.
Рассмотрим два варианта учетной политики для целей начисле-ния НДС:
моментом определения налоговой базы является момент отгрузки;
моментом определения налоговой базы является момент оплаты.
Общая сумма процентов по кредиту = 11800-00 х 2% х 6 = 1416-00 руб.
Стоимость товара, включая проценты = 11800-00 + 1416-00 = 13216-00 руб.
Первоначальный взнос = 13216-00 х 40% = 5286-40 руб.
Ежемесячный платеж = (13216-00 - 5286-40) / 6 = 1321-60 руб.
Операции при отпуске товара покупателю:
а
|
Внесен покупателем первоначальный взнос
|
5286-40
|
50
|
90-1
|
|
|
Отражена задолженность покупателя, включая прценты (13216-00 - 5286-40)
|
7929-60
|
76/Кр
|
90-1
|
|
|
Начислен НДС (13216-00 х 18 / 118)
|
2016-00
|
90-3
|
68/НДС
|
|
|
Списана учетная стоимость товара
|
8000-00
|
90-2
|
41-2
|
|
|
Вариант 1. Моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент отгрузки.
В конце месяца:
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 13216-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 10016-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3200-00 руб.
б
|
Заключительная проводка ме-сяца - на сумму кредитового сальдо счета 90
|
3200-00
|
90-9
|
99
|
|
|
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый ре-зультат за месяц - прибыль 3200-00 руб.
Операции при погашении задолженности (ежемесячно):
в
|
Получены денежные средства в счет погашения задолженности
|
1321-60
|
50
|
76/Кр
|
|
|
Вариант 2. Моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент оплаты.
а
|
Внесен покупателем первоначальный взнос
|
5286-40
|
50
|
90-1
|
|
|
Отражена задолженность покупателя, включая прценты (13216-00 - 5286-40)
|
7929-60
|
76/Кр
|
90-1
|
|
|
Начислен НДС по сумме полученных средств (5286-40 х 18 / 118)
|
806-40
|
90-3
|
68/НДС
|
|
|
Начислен НДС по сумме полученных средств (7929-60 х 18 / 118)
|
1209-60
|
90-3
|
76/НДС
|
|
|
Списана учетная стоимость товара
|
8000-00
|
90-2
|
41-2
|
|
|
В конце месяца:
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 13216-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 10016-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 3200-00 руб.
б
|
Заключительная проводка ме-сяца - на сумму кредитового сальдо счета 90
|
3200-00
|
90-9
|
99
|
|
|
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый ре-зультат за месяц - прибыль 3200-00 руб.
Операции при погашении задолженности (ежемесячно):
б
|
Получены денежные средства в счет погашения задолженности
|
1321-60
|
50
|
76/Кр
|
|
|
Начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет в части, соответствующей посту-пившему платежу (1321-60 х 18 / 118)
|
201-60
|
76/НДС
|
68/НДС
|
|
|
5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
5.1. Отражение операционных и внереализационных доходов и
расходов в бухгалтерском учете
Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгал-терском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№ 32н, ЗЗн.
Прочими доходами считаются поступления, не являющиеся до-ходами от обычных видов деятельности. К прочим доходам отно-сятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во времен-ное пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участи-ем в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);
прибыль, полученная организацией по договору простого това-рищества;
поступления от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), про-дукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денеж-ных средств организации, а также проценты за использование бан-ком денежных средств, находящихся на счете" организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да-рения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото-рым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов и т.д.
Прочими считаются расходы, не являющиеся расходами по обычным видам деятельности. К прочим расходам относятся опера-ционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а так-же резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис-ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятель-ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отды-ха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского харак-тера и иных аналогичных мероприятий.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя-тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Обобщение информации об операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода ведется на счете 91 "Про-чие доходы и расходы", к которому открываются субсчета 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", расходы - по дебету счета 91, суб-счет 91-2 "Прочие расходы". Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 про-изводятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Заключительными оборотами месяца рассчитанный таким образом финансовый результат по прочим доходам и расходам отража-ется проводкой по дебету (кредиту) субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 "Прочие доходы и расходы в кор-респонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на суб-счет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но от-носящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". К счету 98 "Доходы будущих перио-дов" могут быть открыты субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов ; 98-2 "Безвозмездные поступления";
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с _ винов-ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
Учет доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, арендная плата) ведется на субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов . По кредиту счета 98-1 в корреспонденции со счетами учета денеж-ных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются полученные (начисленные) суммы доходов, а по дебету - их списа-ние при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. Активы полученные организацией безвозмездно, отражаются на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления". Рыночная стоимость активов полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98-2 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими. Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в следующем порядке:
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям -по мере списания на счета учета расходов на продажу.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 При-были и убытки":
доходы отражаются по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по страховым возмещениям, денежных средств;
расходы отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и други-ми.
Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
|
|
|
1.
|
Доходы и расходы при реализации основных средств, нематериальных активов:
|
|
|
|
|
|
-сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС)
|
договор, счет
|
62
|
91-1
|
|
|
- остаточная стоимость
|
карточки учета ОС-6, НМА-1
|
91-2
|
01/Выб, 04
|
|
|
- начислен НДС
|
счет-фактура
|
91/НДС
|
68/НДС
|
|
2.
|
Доходы и расходы при реа-лизации материалов:
|
|
|
|
|
|
-сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС)
|
счет, накладная
|
62
|
91-1
|
|
|
-начислен НДС
|
счет-фактура
|
91/НДС
|
68/НДС
|
|
|
-себестоимость материалов
|
карточка учета М-17
|
91-2
|
10
|
|
3.
|
Доходы по договору простого товарищества
|
договор
|
76-3
|
91-1
|
|
4.
|
Доходы, от участия в других организациях, доход по цен-ным бумагам, проценты по выданным займам
|
договор
|
76-3
|
91-1
|
|
5.
|
Выявлен излишек материаль-ных ценностей при инвентари-зации
|
акт
|
10, 50 и др.
|
91-1
|
|
6.
|
Получены штрафы, пени и неустойки за нарушение контрагентами условий дого-воров
|
выписка банка
|
51
|
91-1
|
|
7.
|
Курсовые разницы:
|
|
|
|
|
|
- положительные
|
расчет
|
50/Вал, 52 и др.
|
91-1
|
|
|
- отрицательные
|
расчет
|
91-2
|
50/Вал, 52 и др.
|
|
8.
|
Доход от сдачи имущества в текущую аренду
|
договор
|
62, 76
|
91-1
|
|
9.
|
Начислена амортизация иму-щества в текущей аренде
|
карточка учета ОС-6
|
91-2
|
02
|
|
10.
|
Убыток от списания безна-дежной к получению дебитор-ской задолженности
|
приказ, акт
|
91-2
|
60, 62 и др.
|
|
11.
|
Отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений, под снижение стои-мости материальных ценно-стей, по сомнительным долгам
|
Распоря-жение
|
91-2
|
14, 59, 63
|
|
12.
|
Проценты по полученным кре-дитам, займам
|
договор, расчет
|
91-2
|
66/Проц, 67/Проц
|
|
13.
|
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате
|
договор, постановление суда
|
91-2
|
60, 62, 76
|
|
14.
|
Начислены налоги, относящие-ся к внереализационным рас-ходам
|
расчет
|
91-2
|
68
|
|
15.
|
Списание НДС по непроизводственным расходам
|
расчет
|
91-2
|
19
|
|
16.
|
Финансовый результат по прочим доходам и расходам (оп-ределяется в конце месяца):
|
|
|
|
|
|
-прибыль
|
расчет
|
91-9
|
99
|
|
|
-убыток
|
расчет
|
99
|
91-9
|
|
17.
|
Закрывается счет 91 (в конце года):
|
|
|
|
|
|
-закрывается субсчет 91-1
|
расчет
|
91-1
|
91-9
|
|
|
-закрывается субсчет 91-2
|
расчет
|
91-9
|
91-2
|
|
|
-закрывается субсчет 91/НДС
|
расчет
|
91-9
|
91/НДС
|
|
|
Учет доходов будущих периодов
|
|
18.
|
Получены доходы, относящие-ся к будущим отчетным пе-риодам:
|
|
|
|
|
|
-получены денежные средства
|
чек ККТ, выписка банка
|
50, 51
|
98-1
|
|
|
-списаны при наступлении периода, к которому они от-носятся
|
расчет
|
98-1
|
90-1, 91-1
|
|
19.
|
Получены ценности безвоз-мездно:
|
|
|
|
|
|
-оприходованы ценности по рыночной стоимости
|
акт
|
08, 10 и др.
|
98-2
|
|
|
-списывается стоимость (ОС -по мере начисления амортиза-ции, других - по мере списа-ния на затраты)
|
расчет
|
98-2
|
91-1
|
|
|
Учет чрезвычайных доходов и расходов
|
|
20.
|
Чрезвычайные доходы
|
расчет
|
10, 51
и др.
|
99
|
|
21.
|
Чрезвычайные расходы
|
расчет
|
99
|
01, 10,
41 и др.
|
|
|
Пример 1.
Организация отражает в учете доходы и расходы:
а) получена выручка от реализации основных средств 10620-00 руб. (включая НДС 18%) при остаточной стоимости 7000-00 руб.;
б) получены доходы от участия в совместной деятельности 3000-00 руб.;
в) получена неустойка 500-00 руб. за невыполнение партнером обязательств по договору;
г) оприходованы излишки товаров по результатам проведенной инвентаризации на сумму 800-00 руб.;
д) в конце месяца определяется финансовый результат;
е) в конце года счет 91 закрывается.
Операция
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
а
|
Выручка от реализации ос-новных средств (включая НДС)
|
10620-00
|
62
|
91-1
|
|
|
НДС по реализованным основным средствам
|
1620-00
|
91/НДС
|
68/НДС
|
|
|
Остаточная стоимость
|
7000-00
|
91-2
|
01/Выб
|
|
б
|
Доходы от участия в совме-стной деятельности
|
3000-00
|
76-3
|
91-1
|
|
в
|
Получена неустойка
|
500-00
|
76-2
|
91-1
|
|
г
|
Оприходованы излишки това-ров
|
800-00
|
41
|
91-1
|
|
|
В конце месяца:
Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:
оборот по кредиту счета 91 (доходы): 14920-00 руб.;
оборот по дебету счета 91 (расходы): 8620-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 91: 6300-00 руб.
д
|
Финансовый результат по прочим доходам и расходам - сальдо счета 91
|
6300-00
|
91-9
|
99
|
|
|
В конце года:
е
|
Закрываются субсчета
счета 91
|
14920-00
7000-00
1620-00
|
91-1
91-9
91-9
|
91-9
91-2
91/НДС
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5.2. Отражение внереализационных доходов и расходов в
налоговом учете
Внереализационные доходы
Внереализационными доходами налогоплательщика (статья 250 НК РФ) признаются доходы:
от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра-зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ино-странной валюты от официального курса, установленного Цен-тральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должни-ком на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бума-гам и другим долговым обязательствам;
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формиро-вание которых были приняты в составе расходов в установленном порядке;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого-вом) периоде;
в виде положительной курсовой разницы, возникающей от пе-реоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты;
в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, имуществен-ных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из экс-плуатации основных средств;
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благо-творительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целе-вого финансирования, за исключением бюджетных средств;
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде про-изошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) ор-ганизации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налого-вой базы;
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой дав-ности или по другим основаниям;
в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентариза-ции.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, определяется статьей 251 НК РФ.
Внереализационные расходы
В состав внереализационных расходов, не связанных с реали-зацией, включаются обоснованные затраты на осуществление дея-тельности, непосредственно не связанной с реализацией.
К внереализационным расходам относятся, в частности (статья 265 НК РФ):
расходы на содержание переданного по договору аренды (ли-зинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу), если деятельность по аренде не является основной деятельностью для организации;
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогопла-тельщиком, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ;
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налого-плательщиком ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, ис-численная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (ра-бот, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически по-ступившей (уплаченной) сумме в рублях;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, обра-зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ино-странной валюты от официального курса Центрального банка Рос-сийской Федерации, установленного на дату перехода права собст-венности на иностранную валюту;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с уста-новленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на де-монтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы по операциям с тарой, если эти расходы не относятся к материальным расходам;
расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за Нарушение договор-ных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным то-варно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредитор-ская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде (в соответствии со статьей 250 НК РФ);
расходы на услуги банков;
расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (уча-стников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой по-мещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Если организация для целей начисления налога на прибыль применяет метод начисления, то она вправе создавать резервы по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ), суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полу-ченные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия винов-ных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез-вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычай-ных ситуаций;
убытки по сделке уступки права требования (в соответствии со статьей 279 НК РФ).
5.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия между налогом на бух-галтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на налогооблагаемую прибыль, сформированным в налого-вом учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение распространяется только на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация становится налого-плательщиком налога на прибыль. Положение может не применять-ся субъектами малого предпринимательства (статус субъектов мало-го предпринимательства определяется в соответствии с Федераль-ным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ).
В соответствии с Положением сумма налога на прибыль, опре-деляемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сфор-мированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, на-зывается условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Для определения и отражения в учете различия между бухгал-терской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью, сфор-мированной в налоговом учете, применяются такие понятия, как постоянные и временные разницы.
Под постоянными разницами понимаются расходы (или доходы), учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают, например:
в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расхода-ми, принимаемыми для целей налогообложения в пределах опреде-ленных норм;
при учете расходов, связанных с безвозмездной передачей иму-щества (товаров, работ, услуг), и не принимаемых для целей нало-гообложения.
Под временными разницами (вычитаемыми и налогооблагаемы-ми) понимаются доходы и расходы, учитываемые при формирова-нии бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а налоговой базы по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, либо доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в на-логовом учете.
Вычитаемые временные разницы образуются, например:
при применении различных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизацион-ные отчисления для целей бухгалтерского учета превышают амор-тизационные отчисления в налоговом учете);
при переносе в налоговом учете убытков на будущее.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расхо-ды в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом уче-те, либо доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.
Налогооблагаемые временные разницы образуются, например:
при применении различных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизацион-ные отчисления в налоговом учете превышают амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета);
в результате признания выручки от продажи товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета исходя из допущения вре-менной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, опреде-ляемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы:
постоянного налогового обязательства (увеличивает сумму нало-га на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующих отчет-ных периодах на сумму налога на прибыль не влияет), которое определяется как произведение постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;
отложенного налогового актива (уменьшает сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах, а в текущем - увеличи-вает), определяемого как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на при-быль;
отложенного налогового обязательства (увеличивает сумму на-лога на прибыль в следующих отчетных периодах, а в текущем -уменьшает), определяемого как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку нало-га на прибыль.
К отложенным налоговым обязательствам относятся также суммы налога на прибыль, по которым имеются отсрочки или рас-срочки по уплате.
Корректировка условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде производится по следую-щей схеме:
Определенный таким образом текущий налог на прибыль явля-ется налогом на прибыль для целей налогообложения и подлежит уплате в бюджет.
В бухгалтерском учете постоянные и временные (вычитаемые и налогооблагаемые) разницы отчетного периода отражаются обособ-ленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница).
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы по налогу на прибыль", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сбо-рам". Если финансовый результат - убыток, то начисляется услов-ный доход по налогу на прибыль и отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные дохо-ды по налогу на прибыль".
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтер-ском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Начисление отложенного налогового актива отражается по де-бету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться (или полностью погашаться) отложенные налоговые активы, что в учете отражается обратной проводкой.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагае-мая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, умноженной на ставку налога на прибыль.
Начисление отложенного налогового обязательства отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по .налогам и сборам". Уменьшение (или полное погашение) в отчетном периоде отложен-ных налоговых обязательств (по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц) отражается обратной проводкой.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта ак-тива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, умноженной на ставку налога на прибыль.
Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогу на прибыль
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1.
|
Начислен условный расход по налогу на прибыль
|
расчет
|
99/УР
|
68/Приб
|
|
2.
|
Начислен условный доход по налогу на прибыль
|
расчет
|
68/Приб
|
99/УД
|
|
3.
|
Начислено постоянное налого-вое обязательство
|
расчет
|
99/ПНО
|
68/Приб
|
|
4.
|
Отложенные налоговые акти-вы:
|
|
|
|
|
|
-возникновение отложенных налоговых активов
|
расчет
|
09
|
68/Приб
|
|
|
-уменьшение или полное по-гашение отложенных налого-вых активов
|
расчет
|
68/Приб
|
09
|
|
|
-списание отложенных нало-говых активов при выбытии объекта, по которому они были начислены
|
расчет
|
99
|
09
|
|
5.
|
Отложенные налоговые обязательства:
|
|
|
|
|
|
-возникновение отложенных налоговых обязательств
|
расчет
|
68/Приб
|
77
|
|
|
-уменьшение или полное по-гашение отложенных налого-вых обязательств
|
расчет
|
77
|
68/Приб
|
|
|
-списание отложенных нало-говых обязательств при выбы-тии объекта, по которому они были начислены
|
расчет
|
77
|
99
|
|
|
Пример 1.
Организация в течение года ведет учет постоянных и времен-ных разниц:
организация применяет кассовый метод для целей налогового учета. Получены от поставщика и оплачены товары стоимостью 2360-00 руб. (включая НДС 18%). Товары отгружены покупателю по продажной стоимости 3540-00 руб. (включая НДС 18%), но оплата не получена. Возникает налогооблагаемая временная разница;
для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а для целей налогового учета - линейным методом. В сентябре принят на учет объект основных средств стоимостью 15000-00 руб., срок полезного использования составляет 5 лет. При начислении амортизации (начиная с октября) возникают вычитаемые временные разницы;
представительские расходы по итогам года составили 500-00 руб., расходы на оплату труда - 5000-00 руб. Фактически произведенные представительские расходы превышают их нормируемую величину. Возникает постоянная разница.
По итогам года финансовый результат - прибыль 10000-00 руб. Начисляется условный расход по налогу на прибыль, отражаются постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. Уплачены платежи по теку-щему налогу на прибыль.
В следующем году получена частичная оплата товаров от поку-пателя - 1475-00 руб. (включая НДС 18%). Корректируется начис-ленное ранее отложенное налоговое обязательство, относящееся к этим товарам.
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
Учитываются постоянные и временные разницы:
(1) Для целей бухгалтерского учета прибыль от реализации = (3540-00 - 540-00) - (2360-00 - 360-00) = 1000-00 руб. В налоговом учете при применении кассового метода до получения оплаты прибыль от реализации не учитывается.
Налогооблагаемая временная разница = 1000-00 руб., отложенное налоговое обязательство = 24% х 1000-00 = 240-00 руб.
(2) Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета: годовая сумма амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за первый год эксплуатации = 15000-00 х5/ (1+2 + 3 + 4+ 5) - 5000-00 руб.; амортизация за 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь) = 3 х 5000-00 / 12 = 1250-00 руб.
Начисление амортизации для целей налогового учета: амортизация за 3 месяца = 3 х (15000-00 / 5) / 12 = 750-00 руб.
Вычитаемая временная разница за год (возникла в течение трех последних месяцев) = 1250-00 - 750-00 = 500-00 руб., отложенный налоговый актив = 500-00 х 24% = 120-00 руб.
(3) Представительские расходы в течение отчетного (налогово-го) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (статья 264 НК РФ).
Постоянная разница = 500-00 - (5000-00 х 4%) = 300-00 руб., по-стоянное налоговое обязательство = 24% х 300-00 = 72-00 руб.
По итогам года:
условный расход по налогу на прибыль = 24% х 10000-00 = 2400-00 руб.;
текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2400-00 + 72-00 + 120-00 - 240-00 = 2352-00 руб.
В следующем году: при получении оплаты в налоговом учете учи-тывается часть прибыли, соответствующая поступившему платежу. Доля платежа составляет = (1475-00 - 225-00) / (3540-00 - 540-00) = 0,4167. Уменьшение налогооблагаемой временной разницы = 1000-00 х 0,4167 = 416-70 руб., корректировка (уменьшение) отложенного налогового обязательства = 24% х 416-70 = 100-00 руб.
Операция
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
По итогам года:
|
|
а
|
Начислен условный расход по налогу на прибыль
|
2400-00
|
99/УР
|
68/Приб
|
|
|
Начислено отложенное налого-вое обязательство (1)
|
240-00
|
68/Приб
|
77
|
|
|
Начислен отложенный налого-вый актив (2)
|
120-00
|
09
|
68/Приб
|
|
|
Начислено постоянное налого-вое обязательство (3)
|
72-00
|
99/ПНО
|
68/Приб
|
|
6
|
Перечислены платежи по теку-щему налогу на прибыль в бюджет
|
2352-00
|
68/Приб
|
51
|
|
В следующем году:
|
|
в
|
Корректировка (уменьшение) отложенного налогового обязательства
|
100-00
|
77
|
68/Приб
|
|
|
Пример 2.
Организация отражает в учете следующие операции:
а) оплачено поставщику за 100 ед. товаров 3540-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;
б) 70 ед. товаров были отгружены покупателю;
в) оплачено поставщику за 80 ед. товаров 3304-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;
г) 90 ед. товаров были отгружены покупателю;
д) в конце года начислено отложенное налоговое обязательство.
В соответствии с учетной политикой:
товары учитываются по фактической себестоимости;
для целей бухгалтерского учета для оценки товаров применяет-ся метод ФИФО;
для целей начисления налога на прибыль применяется метод оценки по средней себестоимости.
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
Операция
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
а
|
Оплачено поставщику
|
3540-00
|
60
|
51
|
|
|
Поступили оплаченные това-ры (100 ед. х 30-00)
|
3000-00
|
41
|
60
|
|
|
НДС по поступившим това-рам
|
540-00
|
19-3
|
60
|
|
|
НДС списан на расчеты с бюджетом
|
540-00
|
68/НДС
|
19-3
|
|
б
|
Товары отгружены покупа-телю (70 ед.), списывается себестоимость
|
2100-00
|
90-2
|
41
|
|
Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 70 х 30-00 руб. = 2100-00 руб.
|
|
в
|
Оплачено поставщику
|
3304-00
|
60
|
51
|
|
|
Поступили оплаченные това-ры (80 ед. х 35-00)
|
2800-00
|
41
|
60
|
|
|
НДС по поступившим това-рам.
|
504-00
|
19-3
|
60
|
|
|
НДС списан на расчеты с бюджетом
|
504-00
|
68/НДС
|
19-3
|
|
г
|
Товары отгружены покупа-телю (90 ер,.), списывается себестоимость
|
3000-00
|
90-2
|
41
|
|
|
Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 30 х 30-00 + 60 х 35-00 = 3000-00 руб.
Стоимость отгруженных товаров в налоговом учете (оценива-ются по средней стоимости) = (70 + 90) х (3000-00 + 2800-00) / (100 + 80) = 5155-56 руб.
Возникает налогооблагаемая временная разница -- 5155-56 -(3000-00 + 2100-00) = 55-56 руб.
В конце года:
д
|
Начислено отложенное на-логовое обязательство (55-56 х 24%)
|
13-33
|
68/Приб
|
77
|
|
|
Пример 3.
Отражаются в учете операции по определению налога на при-быль:
а) по итогам первого года в результате корректировки условного дохода по налогу на прибыль получен текущий налоговый убыток 3600-00 руб.;
б) по итогам второго года финансовый результат - прибыль 21000-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года);
в) по итогам третьего года финансовый результат - прибыль 37500-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года).
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на бу-дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио-дом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы (статья 283 НК РФ).
Операция
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Первый год:
Текущий налоговый убыток (дебетовое сальдо счета 68/Приб) = 3600-00 руб.
а
|
Отражен текущий убыток в качестве налогового актива
налоговый отложенного
|
3600-00
|
09
|
68/Приб
|
|
|
Второй год:
б
|
Отражен налогу на 24%) условный прибыль
расход по (21000-00 х
|
5040-00
|
99/УР
|
68/Приб
|
|
|
При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы те-кущего налога на прибыль не более 5040-00 х 30% = 1512-00 руб.
|
Операции по переносу убытка на будущее: списывается часть отложенного налогового актива
|
1512-00
|
68/Приб
|
09
|
|
|
Текущий налог на прибыль = 5040-00 - 1512-00 = 4778-00 руб. Отложенный налоговый актив на конец года = 3600-00 - 1512-00 = 2088-00 руб.
|
Уплачен текущий налог на прибыль
|
4778-00
|
68/Приб
|
51
|
|
|
Третий год:
в
|
Отражен условный расход по налогу на прибыль (37500-00 х 24%)
|
9000-00
|
99/УР
|
68/Приб
|
|
|
При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы те-кущего налога на прибыль не более 9000-00 х 30% = 2700-00 руб., отложенный налоговый актив в сумме 2088-00 руб. списывается пол-ностью.
|
Операции по переносу убытка на будущее: списывается ос-тавшаяся часть отложенного налогового актива
|
2088-00
|
68/Приб
|
09
|
|
|
Текущий налог на прибыль = 9000-00 - 2088-00 = 6912-00 руб.
|
Уплачен текущий налог на прибыль
|
6912-00
|
68/Приб
|
51
|
|
|
5.4. Учет конечного финансового результата
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный фи-нансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереа-лизационных, чрезвычайных.
Конечный финансовый результат Деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопостав-ление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по-казывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года от-ражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в кор-респонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в кор-респонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоя-тельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгал-терской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (ре-формация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со сче-та 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток)".
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1.
|
Финансовый результат от продаж (списание сальдо сче-та 90, ежемесячно):
|
|
|
|
|
|
-прибыль (списание кредито-вого сальдо)
|
расчет
|
90-9
|
99
|
|
|
-убыток (списание дебетового сальдо)
|
расчет
|
99
|
90-9
|
|
2.
|
Финансовый результат по про-чим доходам и расходам (спи-сание сальдо счета 91, еже-месячно):
|
|
|
|
|
|
-прибыль (списание кредито-вого сальдо)
|
расчет
|
91-9
|
99
|
|
|
-убыток (списание дебетового сальдо)
|
расчет
|
5 99
|
91-9
|
|
3.
|
Чрезвычайные доходы
|
расчет
|
76-1, 10, 50 и др.
|
99
|
|
4.
|
Чрезвычайные расходы
|
расчет
|
99
|
94, 10, 41 и др.
|
|
5.
|
Начислен условный расход по налогу на прибыль
|
расчет
|
99/УР
|
68/Приб
|
|
6.
|
Начислен условный доход по налогу на прибыль
|
расчет
|
68/Приб
|
99/УД
|
|
7.
|
Начислено постоянное налого-вое обязательство
|
расчет
|
99/ПНО
|
68/Приб
|
|
8.
|
Начислены налоговые санкции
|
акт проверки и др.
|
99
|
68
|
|
9.
|
Реформация баланса (списа-ние сальдо счета 99, заключи-тельные проводки декабря):
|
|
|
|
|
|
-чистая прибыль (кредитовое сальдо)
|
расчет
|
99
|
84
|
|
|
-чистый убыток (дебетовое сальдо)
|
расчет
|
84
|
99
|
|
|
Пример 1.
По итогам года финансовый результат по продажам - прибыль 5000-00 руб. (выручка 17700-00 руб., себестоимость товаров 10000-00 руб., НДС 2700-00 руб.), по прочим доходам и расходам - при-быль 7000-00 руб. (доходы 11000-00 руб., расходы 4000-00 руб.).
Отражаются в конце года операции:
а) закрываются субсчета счетов 90, 91;
б) определен условный расход по налогу на прибыль;
в) отражаются постоянное налоговое обязательство 100-00 руб., отложенное налоговое обязательство 200-00 руб., отложенный налоговый актив 150-00 руб.;
г) уплачен налог на прибыль;
д) реформирован баланс.
На конец года:
сальдо субсчетов счета 90 "Продажи": 90-1 (кредитовое) - 17700-00 руб.; 90-2 (дебетовое) - 10000-00 руб.; 90-3 (дебетовое) - 2700-00 руб.; 90-9 (дебетовое) - 5000-00 руб.;
сальдо субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 (кре-дитовое) - 11000-00 руб.; 91-2 (дебетовое) - 4000-00 руб.; 91-9 (де-бетовое) - 7000-00 руб.;
сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" (кредитовое) - 12000-00 руб.
Операции в конце года:
Операция
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
а
|
Закрываются субсчета счета 90
|
17700-00 10000-00 2700-00
|
90-1
90-9
90-9
|
90-9
90-2
90-3
|
|
|
Закрываются субсчета счета 91
|
11000-00 4000-00
|
91-1
91-9
|
91-9
91-2
|
|
|
Рассчитываются:
условный расход по налогу на прибыль = 12000-00 х 24% = 2880-Ой руб.;
б
|
Начислен условный расход по налогу на прибыль
|
2880-00
|
99/УР
|
68/Приб
|
|
в
|
Начислено постоянное нало-говое обязательство
|
100-00
|
99/ПНО
|
68/Приб
|
|
|
Начислен отложенный нало-говый актив
|
150-00
|
09
|
68/Приб
|
|
|
Начислено отложенное нало-говое обязательство
|
200-00
|
68/Приб
|
77
|
|
г
|
Перечислены платежи по на-логу на прибыль в бюджет
|
2930-00
|
68/Приб
|
51
|
|
д
|
Реформация баланса: списы-вается нераспределенная при-быль - сальдо счета 99 (12000-00 - 2880-00 - 100-00)
|
9020-00
|
99
|
84
|
|
|
текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2880-00 + 100-00 + 150-00 - 200-00 = 2930-00 руб.
5.5. Учет собственного капитала
В составе собственного капитала организации учитываются ус-тавный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспре-деленная прибыль и прочие резервы.
Под уставным (складочным) капиталом, зарегистрированным в учредительных документах, понимается совокупность вкладов (до-лей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Порядок формирования уставного капитала регулиру-ется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капи-тал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотрен-ных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и только по-сле внесения соответствующих изменений в учредительные доку-менты.
Созданный в соответствии с законодательством резервный капи-тал для покрытия убытков организации, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности при-были отчетного года для этих целей, учитывается на счете 82 "Ре-зервный капитал".
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со сче-том 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование средств резервного капитала учитывается по де-бету счета 82 в корреспонденции со счетами:
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка органи-зации за отчетный год;
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Сумма дооценки внеоборотных активов организации, проводи-мой в установленном порядке, сумма разницы между продажной и
номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формиро-вания уставного капитала акционерного общества, и другие анало-гичные суммы учитываются как добавочный капитал на счете 83 "Добавочный капитал".
Учет сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток)".
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключи-тельными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списы-вается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.
Направление части нераспределенной прибыли на выплату до-ходов учредителям (участникам) организации по итогам утвержде-ния годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с. персоналом по оплате труда".
Списание с бухгалтерского баланса непокрытого убытка отчет-ного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Ус-тавный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" -при направлении на погашение убытка средств резервного капита-ла; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источни-ков финансирования тех или иных мероприятий, отражаются с ис-пользованием счета 86 "Целевое финансирование".
Корреспонденция счетов по учету собственного капитала
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Учет уставного капитала
|
|
1.
|
Отражение суммы взносов учредителей в уставный капи-тал при создании организации
|
Учреди-тельные документы
|
75-1
|
80
|
|
2.
|
Часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала
|
протокол собрания учредите-лей, учре-дит, доку-менты
|
84
|
80
|
|
3.
|
Добавочный капитал направ-лен на увеличение уставного капитала
|
протокол собрания учредите-лей
|
83
|
80
|
|
Учет резервного капитала
|
|
4.
|
Распределена прибыль в ре-зервный капитал
|
учредит, документы, протокол собрания учредит.
|
84
|
82
|
|
5.
|
Покрытие убытка за счет ре-зервного капитала
|
протокол собрания учредит.
|
82
|
84
|
|
6.
|
Погашение облигаций акцио-нерного общества
|
протокол собрания акцион.
|
82
|
66/ЦБ, 67/ЦБ
|
|
Учет добавочного капитала
|
|
7.
|
Прирост стоимости внеобо-ротных активов (основных средств) при переоценке
|
материалы переоценки
|
01
|
83
|
|
8.
|
Сумма разницы между про-дажной и номинальной стои-мостью акций, вырученной в процессе формирования ус-тавного капитала
|
расчет
|
75-1
|
83
|
|
9.
|
Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных акти-вов, выявившихся по результа-там переоценки
|
материалы переоценки
|
83
|
01
|
|
10.
|
Увеличен уставный капитал
|
учредит, документы
|
83
|
80
|
|
11.
|
Распределение добавочного капитала между учредителями
|
протокол собрания учредит.
|
83
|
75-2
|
|
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
|
|
12.
|
Реформация баланса (заключительные обороты декабря):
|
|
|
|
|
|
-списана чистая прибыль
|
расчет
|
99
|
84
|
|
|
-списан чистый убыток
|
расчет
|
84
|
99
|
|
13.
|
Использование чистой прибы-ли:
|
|
|
|
|
|
-на выплату доходов учреди-телям
|
протокол собрания учредите-лей
|
84
|
70, 75-2
|
|
|
-на увеличение уставного ка-питала
|
учредит, документы
|
84
|
80
|
|
|
-на выплату премий работни-кам
|
приказ, расчетная ведомость
|
84
|
70
|
|
|
-на увеличение резервного капитала
|
учредит, документы
|
84
|
82
|
|
14.
|
Покрытие чистого убытка за счет:
|
Протокол собрания учредителей документы
|
|
|
|
|
-резервного капитала
|
|
82
|
84
|
|
|
-добавочного капитала
|
|
83
|
84
|
|
|
-целевых взносов учредителей
|
|
75-1
|
84
|
|
15.
|
Доведение уставного капитала до величины чистых активов организации
|
Расчет
|
0
|
4
|
|
|
Пример 1.
Создана организация с уставным капиталом 10000-00 руб.
а) взносы в уставный капитал вносятся в виде основных средств 2000-00 руб., наличными через кассу 3000-00 руб., перечислением с расчетного счета одного из учредителей 5000-00 руб.;
Операция
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
а
|
Создана организация
|
10000-00
|
75-1
|
80
|
|
|
Внесены основные средства в качестве взноса в уставный капитал
|
2000-00
|
08-4
|
75-1
|
|
|
Введены в эксплуатацию
|
2000-00
|
01
|
08-4
|
|
|
Внесены наличные в качестве взноса в уставный капитал
|
3000-00
|
50
|
75-1
|
|
|
Перечислено на расчетный счет
|
5000-00
|
51
|
75-1
|
|
б
|
Прирост стоимости основных средств
|
1100-00
|
01
|
83
|
|
в
|
Реформация баланса
|
600-00
|
84
|
99
|
|
|
Погашение убытка
|
600-00
|
82
|
84
|
|
|
б) в результате проведения переоценки стоимость основных средств возросла на 1100-00 руб.;
в) по результатам года получен убыток 600-00 руб., погашается за счет резервного капитала.
Холоденко Евгения Михайловна
Ростовцев Алексей Владимирович
Бухгалтерский учет в торговле
производственное издание
Подписано в печать 30.03.2004.
Бумага газетная. Формат 60/88x16. Гарнитура Букварная.
Печать офсетная. Усл. п. л. 10. Тираж 3000 экз. Заказ №S$4.
ООО "Издательство "Экономикс Пресс"
127486, Москва, Бескудниковский б-р, д. 57, кор.1
Отпечатано в Подольской типографии ЧПК.
142110 г. Подольск, Московской области, ул. Кирова, 25
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|
|
|
|
|