Бухгалтерский учет

Учет доходов от участия в капитале.

Для обобщения информации о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия и учет которых ведется методом участия в капитале, предназначен счет 72 «Доход от участия в капитале».

По кредиту счета отображается увеличение (получение) дохода, а по дебету - списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет доходов от участия в капитале ведется по каждому объекту инвестирования и прочим признакам определенным предприятием.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету доходов от участия в капитале

Учет прочих финансовых доходов

Для учета доходов, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в отдельности дивидендов, процентов и прочих доходов от финансовой деятельности, которые не учитываются на счете 72 «Доход от участия в капитале» предназначен счет 73 «Прочие финансовые доходы»

По кредиту счета отображается признанная сумма дохода, по дебету - списание кредитового оборота на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет финансовых доходов ведется по объектам инвестирования.

Корреспонденция счетов по учету прочих финансовых доходов.

Учет прочих доходов

Для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной и финансовой деятельностью предприятия предназначен счет 74 «Прочие доходы».

По кредиту счета 74 «Прочие доходы»отображается увеличение (получение) дохода, а по дебету - принадлежащая сумма непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и прочих сборов (Обязательных платежей) и списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету прочих доходов

Учет чрезвычайных доходов

Для отображения доходов, которые возникли вследствие чрезвычайных событий применяется счет 75 «Чрезвычайные доходы».

По кредиту счета отображается признанная сумма возмещения, в частности от страховых организаций, потерь от чрезвычайных событий, по дебету - списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Учет страховых платежей.

Для учета страховщиками поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования предназначен счет 76 «Страховые платежи».

По кредиту счета 76 «Страховые платежи» отображается увеличение у страховщика страховых платежей, по дебету - возврат страхователю страховых платежей в случае досрочного прекращения действия договора страхования.

Ежемесячно счет 76 закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Учет доходов будущих периодов

Для обобщения информации по полученным доходам в отчетном периоде, которые подлежат включению к доходам в будущих отчетных периодах, предназначен счет 69 «Доходы будущих периодов».

К доходам будущих периодов относятся в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и прочие необоротные активы (авансовые арендные платежи), предоплата на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий, абонентская плата за пользование средствами связи и пр.

По кредиту счета 69 отображается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету - их списание на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода.

Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их видам, датам их создания и признания доходами отчетного периода.

2. Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы» определено, что под расходами понимают уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов или уменьшения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Для обобщения информации о расходах предприятия по элементам, осуществленные на протяжении отчетного периода, предназначены счета класса 8 «Расходы по элементам».

У предприятий, которые осуществляют учет расходов только с применением счетов класса 8 «Расходы по элементам», расходы операционной деятельности собираются на счетах 80-84, а все расходы, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также расходы, которые возникли при чрезвычайных событиях - на счете 85 «Прочие расходы». Прямые расходы операционной деятельности по элементам списываются на счет 23 «Производство», а все прочие расходы, в том числе с кредита счета 85 «Прочие расходы», списываются на счет 79 «Финансовые результаты».

Использовать только счета класса 8 «Расходы по элементам» имеют право субъекты малого предпринимательства, а также прочие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности.

Субъекты малого предпринимательства, независимо от видов деятельности, могут применять упрощенный План счетов бухгалтерского учета.

Для отображения информации о расходах деятельности предназначены счета класса 9 «Расходы деятельности».

Каждое предприятие имеет право выбора использовать только счета класса 8 или класса 9, или счета двух классов одновременно. На практике применяются одновременно счета класса 8 и 9 большими предприятиями при автоматизации учетного процесса для накопления информации о расходах и по элементам и статьям. При этом может быть применена следующая схема: расходы относятся сначала на счета расходов класса 8, а потом списываются на счета класса 9 для учета расходов по функциональным признакам и на счет 23 «Производство».

Отображение операционных расходов на счетах бухгалтерского учета с одновременным использованием счетов класса 8 и 9 и только класса 8

Положение (стандарт бухгалтерского учета 16 «Расходы» регламентирует порядок группирования расходов операционной деятельности по следующим экономическим элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные расходы.

Для обобщения информации о материальных расходах за отчетный период предназначен счет 80 «Материальные расходы». Суммы признанных материальных расходов списываются в дебет счета 80 на основании актов на списание топлива, энергии, лимитно-заборных карточек и других первичных документов. Ежемесячно с кредита счета 80 материальные расходы списываются в дебет счета 23 в сумме прямых материальных расходов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в дебет счетов 91 - в сумме расходов, которые относятся к производственным накладным расходам, 92, 93, 94 - в сумме материальных расходов, которые относятся к административным, расходам на сбыт и прочим расходам операционной деятельности или в дебет счета 79 если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет материальных расходов

Для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период предназначен счет 81 «Расходы на оплату труда». На основании табелей учета рабочего времени, расчетно-платежных ведомостей по дебету отображается сумма признанных расходов на оплату труда. По кредиту счета 81 списание в дебет счета 23 расходов, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) на счета класса 9 - в сумме расходов, которые относятся к производственным накладным расходам, административным, расходам на сбыт и прочим расходам операционной деятельности или в дебет счета 79 если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет расходов на оплату труда

Для обобщения информации об осуществлении отчислений на социальные мероприятия предназначен счет 82. По дебету счета 82 «Отчисления на социальные мероприятия» отображается признанная на основании расчетно-платежных ведомостей сумма отчислений на социальные мероприятия, а по кредиту - списание на основании расчетов и справок бухгалтерии на счет 23 суммы отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг); на счета класса 9 «Расходы деятельности» - суммы отчислений, которые относятся к производственных накладным расходам, административным и расходам на сбыт, или на счет 79 «Финансовые результаты», если предприятие не применяет счета класса 9 «Расходы деятельности».

Учет отчислений на социальное страхование

Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации основных средств, прочих необоротных активов и нематериальных активов предназначен счет 83 «Амортизация».

У дебет счета 83 на основании справок и расчетов бухгалтерии, с кредита списываются на счет 23 суммы амортизационных отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции, на счета класса 9 - суммы амортизационных отчислений, которые относятся к производственным накладным расходам, административным и расходам на сбыт, или на счет 79 , если предприятие не использует счета класса 9.

Учет амортизации

Счет 84 «Прочие операционные расходы» предназначен для учета операционных расходов, которые не отображаются на прочих счетах класса 8, в частности стоимости работ, услуг сторонних предприятий, сумм налогов, сборов, кроме налога на прибыль, потерь от курсовых разниц, порчи ценностей, списание и уценка активов, суммы финансовых санкций.

По дебету счета 84 «Прочие операционные расходы» отображается сумма признанных расходов на основании актов выполненных работ, накладных и пр. а по кредиту - списание на основании справок бухгалтерии на счет 23, расходов, которые прямо включаются к производственной себестоимости продукции; на счета класса 9 - сумма производственных накладных расходов, административных, расходов на сбыт и прочих расходов операционной деятельности, или на счет 79, если предприятие не применяет счета класса 9.

Учет прочих операционных расходов.

Общепроизводственными расходами являются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управление ими. Номенклатура статей общепроизводственных расходов.

1. Расходы на управление предприятием - расходы на оплату труда аппарата управления цехами, участками; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персоналу цехов.

2. Амортизация - амортизация основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов общепроизводственного назначения.

3. Расходы на содержание необоротных активов - расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения.

4. Расходы на содержание производственных помещений - расходы на отопление, освещение, водоснабжение и прочее содержание производственных помещений.

5. Расходы на усовершенствование технологии и организации производства - расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства; расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; оплата услуг сторонних организаций.

6. Расходы на обслуживание производственного процесса - расходы на оплату труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия; медицинское страхование работников и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг.

7. Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды - расходы, сявзанные с обеспечением правил техники безопасности труда, санитарно-гигиенических и прочих специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации, надзора и контроля за деятельностью производств, цехов.

8. Прочие расходы - внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов до цехов, недостача незавршенного производства, недостача и потери от порчи материальных ценостей в цехах, оплата простоев и пр.

Общепроизводственные расходы подразделяются по постоянные и сменные. Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» перечень и состав сменных и постояннных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием, что указывается в Приказе об учетной политике.

К сменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), которые изменяются прямо пропорционально смене объема производства. Такие расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы оборудования, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов), исходя из фактической мощности отчетного периода. Другими словами, сменные общепроизводственные расходы полностью включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) у периоде их возникновения, то есть списываются на расходы производства (по дебету счета 23 «Производство») ежемесячно в полном объеме.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при смене объема производства. Общепроизводственные постоянные расходы формируются на протяжении отчетного периода в одинаковых размерах независимо от объема выпущенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. Среди них - амортизация, арендная плата за основные средства, которые используются с производственной целью, расходы на содержание зданий и оборудование цехов (участков), отопление, осветление цехов, участков а также расходы на управление производством, а именно, расходы на оплату труда управленческого персонала цеха.

Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема производства, прямых расходов и пр.) при нормальной мощности. Величина нормальной производственной мощности определяется предприятием самостоятельно и указывается в Приказе об учетной политике предприятия.

На счете 91 ведется учет общепроизводственных расходов, по дебету счета отображается сумма признанных расходов, по кредиту ежемесячное списание на счета 23 и 90.

Для обобщения информации о расходах на производство продукции применяется счет 23 «Производство». По дебету счета 23 отображаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции, а по кредиту - суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (у дебет счетов 26,27), выполненных работ и услуг (в дебет счетов 90).

Административными являются расходы, сявзанные с обслуживанием производства и управлением им в масштабе всего предприятия. К административным расходам относятся:

- общие и корпоративные расходы(организационные расходы, расходы проведение годовых собраний, представительские и пр.);

- расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего административного персонала;

- расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водообеспечение, охрана);

- вознаграждения за проффесиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества);

- расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, факс, телекс и пр.);

- амортизация нематериальных ативов общехозяйственного назначения;

- расходы на врегулирование споров в судовых органах;

- налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

- плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков, прочие расходы административного характера.

Первичными документами при отображении накопления административных расходов является накладная, счет, авансовый отчет, РКО, расчет бухгалтерии. Списание административных расходов на финансовые результаты оформляется справкой (расчетовм бухгалтерии).

На счете 92 «Административные расходы» отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. По дебету счета 92 отображается сумма признанных административных расходов, а по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

- расходы материалов для упаковки готовой продукции на складах, расходы на ремонт тары;

- расходы на оплату труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам, работникам подразделения, которые обеспечивают сбыт;

- расходы на рекламу и иследование рынка (маркетинг);

- расходы на командировку работников, занятых сбытом;

- расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, освещение, охрана);

- расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора поставки;

- расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Первичными документами при отображении накопления расходов на сбыт являетяс накладная, счет, расчет бухгалтерии. Списание расходов на сбыт на финансовые результаты оформляется справкой (расчетом бухгалтерии).

На счете 93 «Расходы на сбыт» ведется учет расходов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отображается сумма признанных расходов на сбыт, а по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Аналитический учет расходов на сбыт ведется в ведомосятх в разрезе статей расходов и по экономическим элементам.

К прочим операционным расходам относятся:

- расходы на исследование и разработки в соответствии с П(С)БУ 8»Нематериальные активы»;

- себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу в эквиваленте, выраженном в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

- себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит с их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

- сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

- потери от операционной курсовой разницы (то есть изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, которые связаны с операционной деятельсностью предприятия);

- потери от обесценивания запасов; недостачи и потери от порчи ценностей; признанные штрафы, пени, неустойки;

- расходы на выплату материальной помощи, содержание объектов социально-культурного назначения;

- прочие расходы операционной деятельности.

Первичными документами при отображении накопления прочих расходов операционной деятельности является накладная, акт на уценку, инвентаризационная опись, сравнительная ведомость, расчет бухгалтерии и пр.

На счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» ведется учет расходов операционной деятельности предприятия, кроме расходов, которые отражаются на счетах 90,91,92,93. По дебету счета отображается сумма признанных расходов, а по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Кроме операционной деятельности предприятие можетосуществлять финансовую деятельность. Под финансовой деятельсностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия. В результате такой деятельности возникают финансовые расходы.

К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и пр.) и прочие расход ы предприятия, всязанные с привлечением заемного капитала.

Первичными документами при отображении накопления финансовых расходов является РКО, выписка банка, справка бухгалтерии и пр. Списание расходов на финансовые результаты оформляется справкой.

Счет 95 «Финансовые результаты» предназначен для учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков, выпуском, содержанием и обращением ценных бумаг, начислением процентов по договорам кредитования, финансового лизинга и прочих расходов предприятия, связанных с привлечением заемного капитала.

На счете 95 «Финансовые расходы» ведется учет расходов финансовой деятельности предприятия. По дебету счета отображается сумма признанных расходов, а по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

В ходе осуществления деятельности предприятие может иметь потери от участия в капитале.

Метод участия в капитале предусматривает увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму, соответственно увеличения или уменьшения части инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Такими инвестициями могут быть инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия.

На счете 96 «Потери от участия в капитале» ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, что возникают в процессе инвестиционной деятельности предприятия. По дебету отображается сумма признанных потерь, а по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

Под инвестиционной деятельностью понимают такую деятельность, которая связана с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

В состав прочих расходов включаются расходы, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг) К таким расходам относятся: себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций); себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов); себестоимость реализованных имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций; расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж); остаточная стоимость ликвидированных необоротных активов и пр.

Первичными документами при отображении накопления прочих расходов является счет, РКО, выписка банка, акт на списание основных средств, акт об уценке, справка бухгалтерии.

На счете 97 «Прочие расходы» ведется учет расходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с производством или реализацией основной продукции и услуг, а также расходы страховой деятельности. По дебету отображается сумма признанных расходов, по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

К чрезвычайной деятельности относят такие операции или события, которые отличаются от обычной деятельности и не происходят часто или регулярно.

Чрезвычайное событие - это событие, которое является случайным и нехарактерным для деятельности данного предприятия. К таким событиям относят стихийное бедствие, пожары, техногенные аварии и пр.

Под чрезвычайными расходами понимают невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, включая расходы на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычетом суммы страхового возмещения и покрытие потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников.

Чрезвычайные расходы подразделяются на:

1. Прямые расходы от собитий, которые произошли.

2. Расходы связанные с ликвидацией последствий.

3. Расходы, связанные с предупреждением чрезвычайных событий.

Учет потерь и расходов, связанных с событиями или операциями, которые отличаются от обычной деятельности предприятия, но не ожидается, что они будут повторятся периодически или в каждом отчетном периоде ведется на счете 99 «Чрезвычайные расходы». По дебету счета отображается сумма признанных расходов, по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

3. Понятие финансовых результатов деятельности трактуется в П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Прибыль - это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы. Убытки - превышение суммы расходов над суммой доходов, для получения которых осуществлены эти расходы.В бухгалтерском учете чистая прибыль (убыток) формируется постепенно на протяжении финансового года от всех видов обычной и чрезвычайной деятельности и включает:

- чистый доход (выручку) от реализации продукции;

- валовую прибыль (убыток);

- финансовые результаты от обычной деятельности; финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения;

- финансовые результаты от обычной деятельности;

- финансовые результаты от чрезвычайной деятельности;

- чистая прибыль (убыток).

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания с дохода (выручки) от реализации продукции (Товаров, работ и услуг) НДС, акцизного сбора, прочих сборов, скидок и пр. Разница между чистым доходом и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) называется валовой прибылью (убытком).

Финансовый результат от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения - это алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов, финансовых и прочих расходов.

Финансовый результат от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль. Отдельно от финансовых результатов от обычной деятельности отображаются невозмещенные расходы и доходы от чрезвычайных событий.

Конечный результат чистая прибыль (убыток) - определяется как разница между видами доходов и расходов предприятия за отчетный период.

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий предназначен счет 79 «Финансовые результаты». По кредиту счета 79 «Финансовые результаты» отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, а также сумма начисленного налога на прибыль.

Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»

Предприятия, которые для обобщения информации о расходах применяют только счета класса 8 «Расходы по элементам», субсчета счета 79 дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов 23 «Производство», 26 «Готовая продукция» и прочих счетов класса 2 «Запасы», а также с кредита счетов класса 1 «Необоротные активы» и класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы»

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовых результатов

Аналитический учет финансовых результатов ведется по их характеру, видам продукции, товаров, работ, услуг и прочим направлениям, определенных предприятием самостоятельно.

Первичными документами при отображении накопления финансовых результатов разных видов деятельности и отнесения к составу нераспределенной прибыли (убытка) являются справки и расчеты бухгалтерии.

Лекция 1. 1. Финансовая отчетность

1. Отчетность: сущность, субъекты, формы, виды, состав

2. Основные требования к финансовой отчетности предприятий

3. Процесс подготовки и составления финансовой отчетности

1. Бухгалтерская отчетность - отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей.

Она подразделяется:

Специальная и прочая - внутриведомственная отчетность, отчетность для органов социального обеспечения и пр., которая составляется на основании бухгалтерских данных.

Статистическая - отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для определения макроэкономических показателей.

Налоговая - бухгалтерская отчетность, которая составляется на основании данных налогового учета для расчета налогов.

Финансовая - бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежных средств предприятия за отчетный период.

Формы финансовой отчетности - Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, Примечания.

Классификация отчетности:

по порядку регулирования и роли в управлении - общегосударственная, внутрихозяйственная;

по месту использования - внешняя финансовая, внутренняя (управленческая);

по содержанию отчетных данных - типовая, специализированная;

по объему показателей - краткая, полная;

по периоду составления - периодическая, годовая;

по степени обобщения данных - первичная, сводная;

по сроку подачи - срочная, обычная;

по способу отправления - телеграфная (факсом), собственноручно, почтовая.

Цель составления финансовой отчетности - предоставление полной, правдивой и достоверной информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия разным пользователям для принятия оптимальных экономических решений.

Функции отчетности:

- демонстрация предприятия как хозяйствующей единицы;

- обеспечение информацией процесса принятия решений (предоставление помощи разным сторонам в процессе принятия решений);

- доказательство надлежащего управления перед собственниками (именно финансовая отчетность призвана отобразить тот факт, что доверенные администрации средства используются надлежащим образом);

- предоставляет собственникам и кредиторам информацию о текущем финансовом положении фирмы и эффективность ее деятельности за отчетный период;

- дает возможность планировать основные показатели эффективности фирмы и руководствоваться деятельностью менеджеров;

- формируются финансовые отчеты шаблоны - модели которые используются для планирования деятельности фирмы.

Пользователи отчетности и их информационные потребности:

- инвесторы, собственники;

- руководство предприятия;

- банки, поставщики и прочие кредиторы;

- заказчики;

- работники предприятия;

- органы государственного управления.

Назначение основных компонентов финансовой отчетности:

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Отчетность предприятий составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется с нарастающим итогом с начала отчетного периода. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть меньше чем 12 месяцев, но не должен превышать 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидированного предприятия является период с начала года до даты решения о его ликвидации.

В соответствии с Порядком, установлено такие сроки предоставления финансовой отчетности: 1) квартальная (кроме сводной и консолидированной) не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным; 2) годовая не позже 20 февраля года, следующего за отчетным. Если дата подачи отчетности совпадает с нерабочим днем, то срок подачи переносится на первый после выходного рабочий день; 3) консолидированная финансовая отчетность предоставляется собственником в установленные ими сроки, но не позднее чем через 45 дней после окончания отчетного квартала и не позже 15 - го апреля следующего за отчетным года; 4) в случае ликвидации предприятия ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс и в случаях предусмотренных законодательством, публикует его на протяжении 45 дней; 5) ОАО ( и пр. предприятия, предусмотренные законом) обязаны не позже 01.06. следующего за отчетным года обнародовать годовую финансовую отчетность и консолидированную отчетность.

Датой подачи финансовой отчетности для предприятий считается день фактической ее передачи по назначению, а в случае пересылки ее почтой - дата получения адресатом отчетности, указана на штемпеле предприятия связи, что обслуживает адресата.

Чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, П (С) БУ 1 требует наличия в ней данных о:

- предприятии;

- дате отчетности за отчетный период;

- валюте отчетности за единицу ее измерения;

- соответствующих показателях (статьях) за отчетный и предыдущие периоды;

- аналитической информации относительно статей финансовых отчетов;

- консолидацию финансовых отчетов;

- приостановлении (ликвидации) отдельных видов деятельности;

- ограничение относительно владения активами;

- участие в совместных предприятиях;

- выявленные ошибки и связанные с ними коррегирования;

- переоценка статей финансовых отчетов;

- прочую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими П (С) БУ.

Информация о предприятии, которая, подлежит раскрытию в финансовой отчетности включает:

- название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);

- краткое описание основной деятельности предприятия;

- название органа управления, в подчинении которого находится предприятие, или название его холдинговой компании;

- среднюю численность персонала предприятия на протяжении отчетного периода.

2. Формы, перечень статей финансовых отчетов и их содержание установлены П (С) БУ 2-5. Предприятие заносит информацию в ту или иную статью соответствующего финансового отчета только тогда, когда:

- существует вероятность увеличения или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;

- оценка статьи может быть определена достоверно;

Экономическая выгода - потенциальная возможность получить предприятием денежные средства от использования активов.

Прямое увеличение денежных средств и их эквивалентов:

- использование активов в производстве продукции, предоставлении услуг или приобретении товаров с целью дальнейшей реализации их за денежные средства;

- обмен на прочие активы;

- использование активов для погашения кредиторской задолженности;

- распределение активов между собственниками предприятия.

Непрямое увеличение денежных средств и их эквивалентов:

- уменьшение расходов денежных средств благодаря внедрению новой технологии производства продукции;

- оптимизация налоговой политики предприятия;

- прочие мероприятия.

Принципы подготовки финансовой отчетности - это базовые положения, которые определяют содержание, правильность оценок и достоверность показателей финансовой отчетности, которых следует придерживаться во время подготовки и составления финансовой отчетности.

Принципы подготовки финансовой отчетности:

- автономность предприятия;

- беспрерывность деятельности;

- периодичность;

- историческая (фактическая) себестоимость;

- начисление и соответствие доходов и расходов;

- полное освещение;

- последовательность;

- осмотрительность;

- преимущество содержания над формой;

- единый денежный показатель;

3. Процесс подготовки и подачи финансовой отчетности:

- закрытие счетов доходов и расходов чистого результата отчетного периода;

- выявление остатков на балансовых счетах;

- подтверждение остатков на балансовых счетах - инвентаризация (перед составлением годовой финансовой отчетности обязательно следует провести инвентаризации активов и обязательств);

- внесение корректировок после инвентаризации;

- заполнение баланса;

- заполнение отчета о финансовых результатах;

- заполнение отчета о собственном капитале;

- заполнение отчета о движении денежных средств

- заполнение примечаний;

- корректировка показателей отчетности и формирование примечаний после даты баланса;

- рассмотрение и утверждение годовой финансовой отчетности;

- предоставление финансовой отчетности.

Необходимым условием составления финансовой отчетности является полное освещение информации об операциях и событиях, которые могут повлиять на принятие финансовых решений пользователями информации, а также достоверная оценка прошлых, текущих и будущих событий.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5