Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет

По структуре, т.е. по отношению к балансу - активные, сальдо у них дебетовое - означает о наличие материалов на начало периода. В течение периода по Дт учитывают поступление материалов, а Кт их выбытие или расход.

Бухгалтерские проводки по ТМЦ:

1. Поступили и оприходованы на склад материалы от поставщиков

а) по договорным ценам

Дт 201-206, 208 Кт 671

Б) на сумму НДС

Дт 331 Кт 671

2. Поступление материалов от подотчетных лиц

Дт 201-206, 208 Кт 333/

Дт 331 Кт 333/

3. Оприходованы материалы полученные от ликвидации ОС

Дт 206 Кт 722

4. Оприходованы материалы полученные от брака производства, отходы производства, возврат сэкономленных материалов из производства

Дт 201-206, 208 Кт 901, 921

5. Оприходованы излишки материалов выявленные при инвентаризации

Дт 201-206, 208 Кт 727

6. Оплачены или приняты расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке

Дт 201-206, 208 Кт 671, 681, 441, 451

Основанием выше указанных проводок является: счета-фактуры, авансовые отчеты, товарные чеки, приходные ордера склада, акт о приемке материалов.

Бухгалтерские проводки по учету ТМЦ

1. Списаны, израсходованные на строительство объекта материалы

Дт 126 Кт 201-206, 208

2. Списание материалов израсходованных на производство продукции:

а) в основном производстве

Дт 901 Кт 201-206, 208

Б) во вспомогательном производстве

Дт 921 Кт 201-206, 208

В) на общие цеховые цели

Дт 931 Кт 201-206, 208

3. Списаны материалы, израсходованные на ремонт и содержания здания, оборудование, общехозяйственное назначения и управления

Дт 821 Кт 201-206,208

4. Списаны материалы на операцию связанную со сбытом продукции

Дт 811 Кт 201-206, 208

5. Безвозмездная передача материалов другим юридическим и физическим лицам

Дт 845 Кт 201-206, 208

6. Списаны материалы вследствие стихийных бедствий

Дт 861, 862 Кт 201-206, 208

7. При инвентаризации обнаружены недостача сырья и материалов

Дт 334/ Кт 201-206, 208

Дт 333 Кт 334/

Основанием для отражения выше указанных проводок является: Лимитно-заборная карта, требование, акт на списание, накладная на отправку материалов на сторону, акт инвентаризации.

План лекции по теме №4. Учет основных средств

1. СБУ N6 "Учет основных средств", его сущность, значение. Основные средства, задачи учета, классификация, оценка

2. Документальное оформление операций по движению основных средств

3. Учет поступления и выбытия основных средств и нематериальных активов

4. Учет амортизации основных средств

Вопрос 1. В соответствии с СБУ - 6 основные средства - это материальные активы действующае в течение длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в не производственной сфере.

Целью стандарта бухгалтерского учета №6 является определение методики учета основных средств принадлежащих субъекту на праве собственности , хозяйственного ведения или оперативного управления.

Главным вопросом в учете основных средств является определение момента признания первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия. Данный стандарт применяется субъектом при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых.

Задачами учета основных средств является:

1. Правильная постановка учета основных средств по месту использования и контроль за их сохранностью;

2. Документальное оформление и своевременное отражения в учете; поступление, выбытие и внутреннее перемещение основных средств включая ее в затраты или расходы периода.

3. Своевременное начисление и отражение в учете амортизаций основных средств включая ее в затраты или расходы периода.

4. Точное определение результатов от ликвидации основных средств.

5. Правильное определение налога на имущество субъекта.

Необходимым условием единообразной группировки основных средств в учете и отчетности различных министерств, ведомств и в целом отраслям экономики является их научно-обоснованная классификация по следующим признакам:

1. по видам

2. по назначению и характеру использования

3. по отраслям экономики

4. по степени использования

5. по принадлежности

6. по вещественному составу.

Вопрос 2. Аналитический учет ОС ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект однотипных предметов, инвентаря, инструментов и др. предметов.

Установлена единая типовая форма инвентарных карточек для всех видов ОС ФОС №6. Бухгалтер заполняет эту карточку на основе актов по поступившим ОС-вам, техническим паспортам и др. документам. В карточке указывается наименование объекта, его краткая характеристика, место нахождения, первоначальная стоимость, норма амортизации, количество проведенных ремонтов, отметка о выбытии. Заполненная инвентарная карточка в бухгалтерии регистрируется в описях инвентарных карточек по учету ОС ФОС №10, в которой указывается номер карточки, его инвентарный номер и наименование объекта. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе ОС за месяц производят в карточках учета движения ОС ФОС №12, которые составляются по поступлению и выбытию ОС. Данные сверяются с главной книгой по счетам подраздела 12. при компьютеризации учета свод остатков и оборотов производится в аналогической форме ФОС №12 в машинограмме. Все основные фонды закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов, отделов субъекта заносят в инвентарные списки ОС ФОС №13. Списки находятся у материально-ответственных лиц, но не используются ими для оперативных целей.

Вопрос 3. Основные средства поступают в результате:

1. Строительства зданий, сооружении.

2. Изготовление своими силами.

3. Приобретения.

4. Безвозмездное поступление от других физических и юридических лиц.

5. Вкладов в уставный капитал.

6. Зачисление декоративных насаждений.

7. Перевода молодняка животных в основное стадо.

Оформляются операции по поступлению ОС «Актом приема-передачи ОС» ФОС №1, который составляется комиссией назначенной приказом руководителя. В акте отражают наименование ОС, их первоначальную стоимость, указывают паспорт, чертеж, дают краткую техническую характеристику и результаты испытания. Подписывают акт председателями и членами комиссий, а также представителем передающей стороны. Таким образом, заполненный акт вместе с паспортом и другими техническими документами передают в бухгалтерию, где на каждый инвентарный объект открывают инвентарные карточки, присваивают объекту инвентарный номер и производят записи по оприходованию ОС. Присвоенный инвентарный номер не должен присваиваться вновь поступившему объекту.

В соответствии с Типовым планом счетов синтетический учет движения ОС ведется на счетах подраздела 12, где имеются следующие счета:

121 - «Земля»

122 - «Здания и сооружения»

123 - «Машины и оборудования»

124 - «Транспортные средства»

125 - «Прочие»

126 - «Незавершенное строительство».

Выше указанные счета по экономическому содержанию - долгосрочные активы;

По назначению - инвентарные, основные: по структуре - активные, т.е. сальдо дебетовое означает наличие основных средств на начало и конец периода. По Дт учитывают поступление, по Кт - выбытие.

Бухгалтерские проводки по учету поступления ОС:

1. Перемещение ОС внутри предприятия

Дт 122-125 Кт 122-125 200000

2. Приобретение ОС у других юридических или физических лиц

а) по покупной стоимости

Дт 122-125 Кт 671 150000

Б) на сумму НДС

Дт 331 Кт 671 30000

В) произведена оплата

Дт 671 Кт 441 180000

Г) в зачет с бюджетом

Дт 633 Кт 331 30000

3. Оприходованы ОС, внесенные учредителями в счет их вклада в установленный капитал на Е - 600000 тенге

Дт 122-125 Кт 511 600000

4. Оприходованы ОС, полученные безвозмездно

а) на балансовую стоимость

Дт 122-125 Кт 727 132000

Б) на сумму накопленного износа

Дт 122-125 Кт 131-134 28000

5. При инвентаризации выявлены не учтенные ОС

а) остаточная стоимость определенная экспертным путем

Дт 122-125 Кт 727 64000

Б) износ определенный экспертным путем

Дт 122-125 Кт 131-134 18000

6. ОС, изготовленные самим предприятием

а) в основном производстве

Дт 122-125 Кт 900

Б) в цехах вспомогательного производства

Дт 122-125 Кт 920

Поступление ОС оформляют следующими документами: Акт приемки-передачи (перемещения) ОС (ФОС - 1) применяется для зачисления в состав ОС отдельных объектов. Акт после его оформления с приложенной технической документацией относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию, подписываются гл. бухгалтером и утверждается руководителем субъекта.

При оформлении внутреннего перемещения ОС акт выписывается в 2-х экземплярах (для организации сдающей и принимающей объекты).

При реализации ОС другому субъекту акт составляется в 3-х экземплярах: первые 2 остаются у субъекта сдающего (1 экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении ОС, а второй - к расчетно-платежному документам), 3-й экземпляр передаются лицу, принимающему ОС.

Выбытие ОС происходит:

1. При ликвидации по физическому и моральному износу;

2. При реализации;

3. При безвозмездной передаче;

4. При обмене на товары народного потребления;

5. При передаче другому субъекту в виде вкладов в их уставный капитал;

6. При недостаче или порче выявленных при инвентаризации;

7. При уценке ОС.

Выше указанные операции оформляются «Актом на списание ОС» ФОС №3. Акт составляется постоянно действующей комиссией, которая производит осмотр объектов, устанавливает их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, указывают причину списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов. Акты утверждает руководитель субъекта, и только после этого производится разборка объекта. Поступающий в бухгалтерию акт является основанием для отражения бухгалтерских проводок по выбытию ОС, и для записи инвентарные карточки.

Бухгалтерские проводки по учету выбытия ОС:

I. Ликвидация ОС всех видов.

1. На основании актов списывается производственное оборудование

а) на сумму износа накопленного за время эксплуатации

Дт 132 Кт 123 400000

Б) на остаточную (балансовую) стоимость

Дт 842 Кт 123 50000

2. Начислена зарплата с отчислением за разборку объекта

а) заработная плата

Дт 842 Кт 681 20000

Б) социальный налог

Дт 842 Кт 635 4500

3. Услуги сторонних организаций

Дт 842 Кт 671 2000

4. Оприходованы материалы (металлолом) полученные от разборки оборудования

Дт 206 Кт 722 5000

5. В конце года закрываем счета на счет 571

а) списаны доходы

Дт 722 Кт 571 5000

Б) списаны расходы

Дт 571 Кт 842 76500

Результат ликвидации: Дт 571 - Кт 571

(76500 - 5000 = 71500 - убыток)

II. Реализация ОС

1. Реализован станок первоначальная сумма которого - 250000 т., сумма накопленного износа - 20000 т.

а) на сумму износа

Дт 132 Кт 123 20000

Б) на остаточную сумму

Дт 842 Кт 123 230000

2. Предъявлен к оплате счет покупателя за реализованный станок

а) на продажную стоимость

Дт 301 Кт 722 300000

Б) на сумму НДС

Дт 301 Кт 633 48000

3. В конце года произведено списание

а) расходов от реализации

Дт 571 Кт 842 230000

Б) на сумму дохода

Дт 722 Кт 571 300000

Вопрос 4. ОС, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ ОС при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под влиянием природно-климатических условий, вызывающих коррозию металлов, старение, гниение. В результате происходит утрата части первоначальной стоимости ОС.

Моральный износ ОС связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих ОС. В связи с этим ОС, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

Амортизация - стоимостное выражение износа. Амортизация - объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости ОС по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги.

Амортизируемая стоимость представляют собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении ОС как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации.

Норма амортизации - отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости ОС.

Начисление амортизации по ОС, вновь введенным в эксплуатацию - начинается, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации по арендованным ОС производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиям договора.

В соответствии с СБУ №6 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

1. Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости - амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

2. Производственный метод - начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель - количеству лет, остающихся до конца срока службы.

Сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

4. Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной стоимости, а от балансовой стоимости. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается. Ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Содержание курса по теме № 5 Учет обязательств

Определение обязательств. Классификация обязательств. Виды расчетов по обязательствам субъекта с различными юридическими и физическими лицами. Начисленные обязательства. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Организация табельного учета. Учет выработки рабочих. Виды заработной платы. Формы и система оплаты труда. Начисление заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности. Документальное оформление отклонений от нормальных условий работы и простоев. Удержание из заработной платы: налоги, пенсионные отчисления, удержания по исполнительным листам, вычеты за товары в кредит и другие. Расчетные ведомости на выдачу заработной платы и порядок ее составления ручным и автоматизированным способом. Порядок составления платежных ведомостей. Реестры по учету депонированной заработной платы. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Контроль за использованием средств на оплату труда. Порядок и исчисление уплаты социального налога. Отражение операций по пенсионным отчислениям. Отражения операций по расчетам с бюджетом. Налог на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога и отражения в учете операций по налогу на добавленную стоимость. Порядок и исчисление уплаты налога на имущество, землю, транспортные средства и акцизы. Представление и анализ текущих обязательств. Временная стоимость денег. Учет облигаций по номиналу. Выпуск облигаций со скидкой и с премией. Другие операции с облигациями. Раскрытие в финансовой отчетности.

План лекции по теме № 5 Учет обязательств

1. Учет займов банка

2. Учет доходов будущих периодов

3. Учет расчетов по дивидендам

4. Учет расчетов с бюджетом

5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

6. Учет расчетов по оплате труда

Вопрос 1. Займы в настоящее время являются одним из элементов и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских займов, а также помимо банков и кредитных учреждений и займами от других организаций.

В соответствии с законодательством заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщик) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей. Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа.

Учет полученных займов ведется на пассивных счетах подраздела 60 “Займы”, в которые включены счета 601 “Займы банков”, 602 “Займы от внебанковских учреждений” и 603 “Прочие”. К счету 601 “Займы банков” открывают субсчета “Краткосрочные займы банков” и “Долгосрочные займы банков”.

При получении займов дебетуют счета 441 “Деньги на расчетном счете”, 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” - при получении денег на расчетный счет или в кассу; 671 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков, и кредитуют счет 601 “Займы банков”. При погашении займа дебетуют счет 601 “Займы банков” и кредитуют счет 441 “Деньги на расчетном счете”.

За пользование займом банк начисляет вознаграждение (интерес). Начисление суммы по вознаграждениям организации отражают по дебету счета 831 “Расходы в виде вознаграждения” и кредиту счета 684 “Вознаграждения к оплате”. Оплата вознаграждения отражается по дебету счета 684 “Вознаграждения к оплате” и кредиту счета 441 “Деньги на расчетном счете”.

Организации вправе получать в уполномоченных банках займы в иностранной валюте. Выдача займов юридическим лицам -резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи займов юридическим лицам - резидентам в иностранной валюте и в тенге. При несвоевременном возврате должником полученных займов валютные ценности могут быть реализованы в установленном законом порядке для погашения займа и вознаграждений по нему.

Для учета займов в иностранной валюте к счету 601 “Займы банков” могут открыт субсчет “Займы в иностранной валюте”.

Учет займов ведут в журнале- ордере №4, записи в который производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. После сверки кредитовые обороты, учтенные в журнале - ордере, переносятся в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 601 “Займы банков”, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных займы по банкам, их предоставившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 602 “Займы от внебанковских учреждений”, на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в отечественной и иностранной валюте. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета аналогичен учету движения банковских займов.

Вопрос 2. Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

Учет доходов будущих периодов ведется в пассивном счете 611 - «Доходы будущих периодов». На счете 611 учитывают уплаченную предприятию вперед арендную или квартирную плату по месячным и квартальным, плата за коммунальные услуги, оплата за автомобильные грузовые и пассажирские перевозки и др.

Бухгалтерские проводки:

1. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

Дт 431, 441, 451 Кт 611

2. Признание доходом отчетного периода сумм, числящихся в доходах будущих периодов

Дт 611 Кт 701, 727

3. Недостача ТМЗ, денежных средств, выявленная в отчетном периоде, признанная к взысканию судом

Дт 333 Кт 611

Вопрос 3. Учет расчетов по дивидендам

Под дивидендами понимается часть дохода АО, распределяемая ежегодно между акционерами общества в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам акций, находящихся в их владении.

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел 62 «расчеты по дивидендам», в который входят два основных пассивных счета:

621 «Расчеты по простым акциям»,

622 «Расчеты по привилегированным акциям».

На счете 621 «Расчеты по простым акциям» учитываются расчеты АО по простым акциям, которые составляют большую часть акций выпускаемых акционерным обществом (75% и выше). Владельцы простых акций имеет право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управление обществом. При ликвидации АО владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данного общества.

На счете 622 «Расчеты по привилегированным акциям» учитывают расчеты акционерного общества по привилегированным акциям. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала АО не должна превышать 25%. Привилегированных акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в акции (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, независимо от дохода предприятия. При отсутствии прибыли выплата производится за счет средств резервного капитала.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете задолженности общества по дивидендам перед акционерами является решение совета директоров о выплате дивидендов.

Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.

Бухгалтерские проводки:

1. Начисление дивидендов по простым и привилегированным акциям за счет нераспределенного дохода отчетного года или предыдущих лет

Дт 561, 562 Кт 621, 622

2. Начисление дивидендов по акциям за счет резервного капитала

Дт 551, 552 Кт 621, 622

3. Выплата начисленных сумм дивидендов

Дт 621, 622 Кт 451, 452

4. Начисление налога на дивиденды

Дт 621, 622 Кт 639

Вопрос 4. Учет расчетов по платежам в бюджет

В соответствии с законодательством организации производят уплату определенных видов налогов. В момент начисления налогов они учитываются как обязательства, а после уплаты - списываются.

Организации учитывают свои расчеты с бюджетом по корпоративному подоходному налогу на счете 631 “Текущий подоходный налог к выплате”. Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете по дебету счета 851 “Расходы по подоходному налогу” и кредиту счета 631 “Текущий подоходный налог к выплате”.

При несоответствии сальдо обязательства по корпоративному подоходному налогу и размера обязательства, начисленного налоговыми органами, может быть проведена корректировка счета обязательства путем признания доходов и расходов.

Оплата подоходного налога: Д-т 631 К-т 441.

Местные органы власти, главным образом, зависят от налогообложения на имущество как основного источника дохода. Такие налоги основаны на оценочной стоимости движимого и недвижимого имущества и налагаются на имущество в сроки, установленные законом. Этот налог является обязательством собственника.

Самой приемлемой основой в учетных записях налогоплательщика в течение отчетного периода для определения периода, на который имущественный налог может быть отнесен, и способов учета обязательств для учета налогов на имущество является метод начислений. К объектам налогообложения относятся: балансовая стоимость основных средств организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства и земельных участков, по которым платится земельный налог. При начислении налога на имущество производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т счета 821 “Общие и административные расходы”

К-т счета 637 “Налог на имущество”

Перечисление налога в бюджет отражается по дебету счета 637 и кредиту счета 441.

Задолженность по НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами НДС, подлежащими возмещению из бюджета за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

При начислении НДС дебетуют счет 301 “Счета к получению” и кредитуют счет 633 “Налог на добавленную стоимость”. В дебет счета 633 с кредита счета 331 “НДС к возмещению” относятся суммы налога, принятые в зачет. Разница перечисляется в бюджет и отражается бухгалтерской записью:

Д-т 633 К-т 441.

Акциз является косвенным налогом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара.

При начислении акцизного налога дебетуют счета 301 и кредитуют счет 634 “Акцизы”.

Объектом налогообложения является земельный участок. Налогообложению подлежат земли сельскохозяйственного назначения. Населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи. Обороны и иного назначения, оздоровительного и рекреационного назначения, лесного фонда, водного фонда и др.

Плательщиками земельного налога являются организации, имеющие во владении или пользовании земельные участки.

При начислении земельного налога дебетуют счет 821 и кредитую счет 636 “Земельный налог”. Оплата налога отражается по дебету счета 636 и кредиту счета 441.

Вопрос 5. Счета к оплате - это остатки на счетах обязательств перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, оборудование или выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные в кредит. Задолженность по счетам к оплате возникает в связи с разницей во времени получения услуг или приобретения права на активы и временем оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателем и поставщиком или определяется поставщиком в качестве условия поставки товарно- материальных запасов. Когда товарно - материальные запасы или другие активы продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь в виду суммы и сроки платежа. Эти условия могут быть оговорены в счете - фактуре и составлять часть договора купли - продажи.

Счета к оплате или счета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются для повторяющихся обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия:

1. Акцептованы счета - фактуры поставщиков за поступившие товарно - материальные запасы, инвестиции, внеоборотные активы:

А) на покупную стоимость

Дт 101-106, 121-126, 141-144, 201-206, 208, 222, 223, 401- 403 Кт 671

Б) на сумму НДС Д-т 331, 633 К-т 671

2. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за работы и услуги:

А) на стоимость работ и услуг

Дт 811, 821, 901, 911, 921, 931, 934, 936 Кт 671

Б) на сумму НДС Дт 331, 633 Кт 671

3.Начисление штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате:

Дт 821 Кт 671

4.Увеличение кредиторской задолженности поставщикам за счет отрицательной курсовой разницы: Дт 844 Кт 671

5. Погашение кредиторской задолженности поставщикам путем возврата материалов:

А) на покупную стоимость Дт 671 Кт 201-206, 208

Б) на сумму НДС Дт 671 Кт 633

6. Погашение кредиторской задолженности поставщикам:

А) путем зачета аванса Дт 671 Кт 351, 352

Б) аккредитивами, чековыми книжками, со специальных счетов в банках

Дт 671 Кт 421-423

В) с кассы, валютного и расчетного счетов Дт 671 Кт 431, 441, 451

Г) за счет займов Дт 671 Кт 601-603

7. Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам за счет положительной курсовой разницы: Дт 671 Кт 725

Вопрос 6. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих. С ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потреблением. Она используется, как важнейший экономический рычаг в повышении производительности труда. Заработная плата - вознаграждение (доход) за труд в соответствии с его сложностью, количеством и качеством.

Труд работников оплачивается повременно, дельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Для усиления материальной заинтересованности работника в повышении эффективности производства и качества работ могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.

Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя.

Формы и системы оплаты труда определяют различные способы начисления заработной платы работника. Они зависят от условий производства и категории работающего персонала, который в соответствии с разделом 5 Инструкции по статистике численности и заработной платы работающих по найму (дополненной и переработанной), утвержденной Постановлением Национального статистического агентства Республики Казахстан от 19 декабря 1966 года №50 и зарегистрированной Министерством юстиции Республики Казахстан 16 января 1997 года, рег. №244, распределяется на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.

Различают две основные формы оплаты труда:

-сдельная (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы);

-повременная (в основе - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). (см. приложение рис.2);

Сдельная форма применяется на участках и видах работ, где имеются: количественные показатели выработки или выполненных работ, правильно отражающие затраты труда рабочих, возможности для установления норм выработки и учета их выполнения; условий для точного учета фактически выполненных работ или изделий; производственные условия для увеличения выработки по сравнению с установленными нормами и заданиями.

Повременная форма оплаты труда целесообразно в условиях механизации производства на участках и работах с регламентированным режимом производства, где требуется высокое качество и точность выполнения.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении оплаты труда кредитуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуют счета:

126 «Незавершенное строительство» - на суммы оплаты труда персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» - на суммы оплаты труда, начисленные персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

821 «Общие и административные расходы» - на суммы оплаты труда, начисленные общехозяйственному и административно - управленческому персоналу (кроме должностных лиц);

902 «Затраты на оплату труда» - на сумму оплаты труда, начисленные рабочим основного производства;

922 «Затраты на оплату труда» - на суммы оплаты труда, начисленные работникам вспомогательного производства;

932 «Затраты на оплату труда» - на суммы оплаты труда, начисленные цеховому (общепроизводственному) персоналу;

Выплата заработной платы отражается по дебету счета 681 и кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

План лекции по теме №6. Учет капитала в товариществах

1. Учет уставного капитала

2. Учет неоплаченного капитала

3. Учет дополнительно оплаченного и неоплаченного капитала

4. Учет резервного капитала

5. Учет итогового дохода

6. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

Вопрос 1. Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация должна располагать собственным капиталом, который состоит из уставного капитала, резервного капитала, а также нераспределенного дохода.

Уставный капитал - это первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций (в акционерных обществах) или за счет вкладов участников и учредителей (в хозяйственных товариществах). Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками. Кредиторы могут опротестовать решение об уменьшении уставного капитала.

В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства, права на пользование землей и другие активы.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций.

Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счетах подраздела 50 Типового плана счетов «Уставный капитал» в который входят пассивные счета:

501 - «Простые акций»,

502 - «Привилегированные акций»,

503 - «Вклады и взносы в уставный капитал».

Вопрос 2. Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный счет 511 «Неоплаченный капитал». На этом счете информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества. Фактический на счете 511 учитывается фиктивный капитал.

Фиктивный капитал - капитал (акции, облигации и т.д.), который в отличие от реального (в форме денег, оборудование и др.) представляет собой не стоимость, а лишь право на получение дохода.

Если дебетовый остаток по счету 511 погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал.

Вопрос 3. Учет дополнительно оплаченного капитала. Под дополнительно оплаченным капиталом понимают сумму, которые получило АО в результате реализации собственных акции по ценам превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход).

Учет такого капитала (дохода) ведется на пассивном счете 531 «Дополнительный оплаченный капитал».

По кредиту счета 531 отражается сумма, полученная от продажи собственных акций, при этом Дт следующие счета: 431, 432, 451,441.

Сумма дополнительно оплаченного капитала не может быть направлена на нужды потребления АО, направляются на увеличения уставного капитала.

Дт 531 Кт 501, 502

Учет дополнительно неоплаченного капитала. Для учета данного вида капитала предназначены счета подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал»:

- 541 - «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

- 542 - «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»;

- 543 - «Прочий дополнительный неоплаченный капитал».

Вопрос 4. Резервный капитал - часть собственных средств АО и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет нераспределенного дохода в размере не менее 10% уставного капитала. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством.

В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве и является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 55 «Резервный капитал», в который входят следующие счета:

- 551 - «Резервный капитал установленный законодательством»;

- 552 - «Прочий резервный капитал».

Бухгалтерские проводки:

1. Создание резервного капитала установленный законодательством

Дт 561 Кт 551

2. Использование резервного капитала:

а) начислен дивиденды Дт 551 Кт 621, 622

Б) сумма убытка покрытого за счет резервного капитала Дт 551 Кт 561, 562

Вопрос 5. Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета:

- 561 - «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»;

- 562 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 561, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной, пассивный, может быть и активным у убыточного предприятия.

На счете 561 списывается в конце года сумма учтенного за год дохода или убытка. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

1. на сумму полученного за год дохода

Дт 571 Кт 561

2. на сумму полученного за год убытка

Дт 561 Кт 571

Сумма оставшегося нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

1. На сумму нераспределенного дохода

Дт 561 Кт 562

2. На сумму нераспределенного убытка

Дт 562 Кт 561

После приведенных выше записей остатка по счету 561 не должно быть.

Вопрос 6. Учет итогового дохода (убытка). Для учета итогового дохода или убытка за отчетный период применяется счет 571 «Итоговый доход (убыток)». Счет может быть пассивным, если предприятия прибыльное, и активным, если предприятия убыточное.

План лекции по теме №7. Бухгалтерская отчетность

1. Отчетность - система показателей, отражающая результаты хозяйственной деятельности предприятия

2. Основные формы финансовой отчетности

3. Отчет о доходах и расходах

4. Отчет о движении денежных средств

Вопрос 1. Под термином отчетность понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью хозяйствующего субъекта за тот или иной период времени. Отчетность - это также и оправдательные документы, содержащие систему числовых характеристик и текстовых пояснений, составленных на основе различных видов учета. Связь между учетом и отчетностью устанавливается лишь тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

В плановой экономике отчетность представлялась ограниченному кругу пользователей - вышестоящему органу управления, соответствующим финансовым, банковским учреждениям и органам статистики. Такой вид отчетности называются государственным и включает в себе бухгалтерскую и статистическую форму.

Отчетность сегодня - основной информационный документ, данные которого подтверждает возможность и целесообразность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса. Кроме того, она представляет собой своеобразный способ рекламы деятельности фирмы, привлекающий партнеров на предстоящие переговоры о сотрудничестве.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении за отчетный период.

Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

Инвесторы - требует информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход сделанных инвестиций; должны ли они продавать или продолжать свою долю в активах предприятия; будет ли способна предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов.

Кредиторы - требуют информацию о возможности погашения займов и выплаты процентов.

Поставщики - требуют информацию о способности предприятия во время погасить кредиторскую задолженность.

Покупатели - заинтересованы о том, какой период времени предприятие сможет продолжать свою деятельность.

Служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности деятельности предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия.

Правительство и его органы - заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономикой политики в отношении предприятий, включая налоговые меры.

Общественность - заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест, развитии данного населенного пункта, региона.

Вопрос 2. Финансовая отчетность субъекта состоит из:

1. бухгалтерского баланса;

2. отчета доходов и расходов;

3. отчета о движении денег;

4. отчета об изменении в уставном капитале;

5. отчета об изменении в учетной политике.

Финансовая отчетность включает в себя также пояснительную записку, таблицы и может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями СБУ.

В системе бухгалтерской отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Его строение в нашей республике претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных стандартов. Это связано с тем, что в условиях рыночной экономики многие пользователи постоянно уделяют внимание балансу, и уже стала традиционной фраза: «Баланс зеркало предприятия».

Согласно СБУ - 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия финансовых отчетов» баланс определяет сущность активов, собственного капитала и обязательств, а также содержит требования к информации подлежащей раскрытию финансовой отчетности. Составляются он на первое число месяца, (квартала) и представляется в установленные адреса и сроки. Помимо этого, являясь способом обобщения и группировки активов и обязательств на конкретный момент времени и статьи.

Активы - это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале.

Пассив баланса показывают, какая величина капитала вложена в хозяйственную деятельность предприятия и кто участвует в создании его имущественной массы.

Средства, представленные в активе совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационно-хозяйственных операций. Структуру пассива определяют собственный капитал, резервы, принадлежащие субъекту, а также обязательства, возникающие в ходе расчетных отношений, т. е. пассив означает долги предприятия.

При правильном ведении учета и составлении баланса сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Правильно построить баланс - это:

полностью охватить хозяйственный процесс во всем его

многообразии;

установить правильную корреспонденцию счетов, позволить исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая в себя показатели отчетов этих обществ, находящихся на территории Казахстана и за его пределами, в порядке устанавливаемом Мин. Фин. республики.

Выбор формы баланса прерогатива самого хозяйствующего субъекта. Вертикальный баланс состоит из пяти разделов:

долгосрочные активы;

текущие активы;

собственный капитал;

долгосрочная обязательства;

текущие обязательства.

Статьи баланса заполняются на основании оборотно- сальдовой ведомости, данных Главной книги.

Данные статей баланса на конец отчетного года должна быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке. По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Вопрос 3. Отчет о доходах и расходах обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделение данных о доходах и расходах. Цель составления этой формы - получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. В Республике Казахстан отчету о доходах и расходах посвящен стандарт №3, в котором подробно рассматривается цель и сфера действия. Форма отчета о финансовых результатах должна включать в себя следующие показатели:

По первой статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации ТМЗ, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты. Доход от основной деятельности отражается за минусом НДС, акцизов, стоимость возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены предоставленных покупателю; по статье «Себестоимость реализованной продукции» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социального страхования, износ основных средств, прочие затраты;

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции и определяется как разность между доходом от реализации продукции и производственной себестоимости реализованной продукции;

Расходы периода включают:

- общие и административные расходы

- расходы на выплату процентов

- расходы по реализации.

Доход (убыток) от основной деятельности - это сальдированный финансовый результат и определяется он как разность между валовым доходом и расходами периода;

По статье «Доход (убыток) от неосновной деятельности» показывается финансовый результат (доход или убыток) от неосновной деятельности. Сюда входят результаты от реализации внебюджетных средств, изначально не предназначенных для продажи, переоценка ценных бумаг и др.;

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения представляет собой финансовый результат путем математического сложения;

По статье «Корпоративный подоходный налог» показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Корпоративный подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы;

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения вычисляют путем вычитания из дохода от обычной деятельности до налогообложения величины корпоративного подоходного налога;

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуации, если произойдет это события;

Чистый доход представляют собой результат, полученный юридическим лицом за отчетный период.

Вопрос 4. Отчет о движении денег характеризует изменения в финансовом положении субъекта. Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств хозяйствующих субъектов за определенный период и с указанием, как эти средства используются. Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении субъекта, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денег - документ позволяющий показать, откуда субъект получает средства и как они затем расходуются.

Основная цель отчета о движении денег - обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, - это основное средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и кредиторам оценить:

способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;

причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;

все аспекты как наличные, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.

Вся предпринимательская деятельность независимо от видов производства и сфер обслуживания подразделяется на :

операционную (основную0 деятельность, связанную с получением дохода;

инвестиционную - вложение средств в акции и другие ценные бумаги, капитальные вложения или движение денежных средств;

финансовую - учет полученных (уплаченных) дивидендов, процентов.

Все эти виды деятельности субъекта считается основными каналами поступления и выбытия денежных средств. Стандарт бухгалтерского учета №4 требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой и косвенный метод.

Прямой метод подразумевает раскрытие содержания всех основных видов денежных поступлений и выплат.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применений прямого метода, является:

Поступления денежных средств:

от продажи товаров и оказание услуг;

авансы, полученные под поставку ТМЗ и оказание услуг;

в виде процентов, дивидендов и роялти и других доходов;

прочие поступления.

Выбытие денежных средств:

расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;

авансы, выданные под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг;

расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспечения, социального страхования и т.д.;

выплаты дивидендов;

прочие выплаты.

Косвенный метод предполагает корректировку чистого дохода или убытка на изменение текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, по сравнению с предыдущим периодом.

В основе метода лежит информация бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах. При этом не предусматривается корректировка каждой статьи отчета о доходах и расходах.

За основу потока денежных средств от операционной деятельности при косвенном методе берется чистый доход (непокрытый убыток), который корректируется на величину амортизационных отчислении и начисленных резервов за отчетный период, изменения в балансах счетов текущих активов и обязательств и на величину прибылей и убытков от реализации внеоборотных активов.

Еще один из важных каналов поступления денежных средств и их выбытия - инвестиционная деятельность.

Примерами движения денежных средств, возникающих в результате инвестиционной деятельности, является:

денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации) нематериальных активов, основных средств, финансовых инвестиций и других долгосрочных активов;

денежные выплаты (поступление) по приобретению (от реализации0 собственного капитала, финансовых инвестиции, долговых обязательств других предприятий;

предоставление (погашение) кредитов другим юридическим и физическим лицам;

прочие выплаты.

В отчете о доходах и расходах инвестиционная деятельность отражается там, где показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и другие.

Финансовая деятельность - важный канал поступления и выбытия денежных средств, результатом которого является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Приведем примеры движения денежных средств от финансовой деятельности:

Поступление денежных средств:

от выпуска акций и других ценных бумаг;

получение банковских кредитов;

прочие поступления.

Выбытие денежных средств:

погашение банковских кредитов;

приобретение собственных акций;

выплата дивидендов;

прочие выплаты.

Страницы: 1, 2, 3, 4