РУБРИКИ

Как рассчитать налог на доходы физических лиц

   РЕКЛАМА

Главная

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело

География

Геология гидрология и геодезия

Государство и право

Ботаника и сельское хоз-во

Биржевое дело

Биология

Безопасность жизнедеятельности

Банковское дело

Журналистика издательское дело

Иностранные языки и языкознание

История и исторические личности

Связь, приборы, радиоэлектроника

Краеведение и этнография

Кулинария и продукты питания

Культура и искусство

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылка E-mail

ПОИСК

Как рассчитать налог на доходы физических лиц

|4. Расходы налогоплательщика на|Фактически уплаченная сумма, но не|

|свое лечение, лечение супруга (суп-|более 25 000 рублей (вместе с рас-|

|руги), своих родителей, своих детей|ходами на медикаменты) |

|в возрасте до 18 лет | |

|----------------------------------------------------------------------|----------------------------------------------------------------------|

|5. Расходы налогоплательщика на|Фактически уплаченная сумма по до-|

|приобретение медикаментов для себя,|рогостоящим видам лечения |

|супруга (супруги), своих родителей,|----------------------------------------------------------------------|

|своих детей в возрасте до 18 лет |Фактически уплаченная сумма, но не|

| |более 25 000 рублей (вместе с рас-|

| |ходами на лечение) |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Остановимся подробнее на перечисленных видах социальных вычетов.

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры социальных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

Благотворительность

В подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ перечислены виды благотворительной помощи, которые учитываются при расчете социального вычета, а именно:

- помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения при условии, что эти организации частично или полностью финансируются из средств соответствующих бюджетов;

- помощь физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Обратите внимание, что принимаются только суммы, перечисленные (выплаченные) налогоплательщиком в виде денежных средств.

Пример 9

Заработок налогоплательщика по месту основной работы составляет 10 000 рублей в месяц. По письменному заявлению налогоплательщика ему были предоставлены стандартные вычеты на него в размере 400 рублей и двоих его детей в размере 300 рублей на каждого ребенка. В связи с тем, что в марте доход налогоплательщика по месту основной работы, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20 000 рублей, стандартные вычеты с марта месяца ему не предоставляются. В течение календарного года налогоплательщик получил по месту основной работы доход в виде оплаты труда в размере 120 000 рублей. Работодатель - налоговый агент определил налоговую базу за отчетный период в размере 118 000 рублей (120 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. - 300 руб. х 2 ребенка х 2 мес.) и исчислил и удержал налог в размере 15 340 рублей (118 000 руб. х 13%).

Кроме указанного дохода налогоплательщик получил в течение календарного года авторское вознаграждение в сумме 70 000 рублей. У источника выплаты дохода был исчислен и удержан налог на этот доход в размере 9 100 рублей (70 000 руб. х 13%).

В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщик оказал благотворительную помощь научной организации полностью финансируемой из бюджета в размере 50 000 рублей путем перечисления денежных средств со своего счета в банке на расчетный счет организации.

При подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщик написал заявление о предоставлении ему социального вычета на благотворительность. Предельный размер такого вычета составляет 25 процентов от полученных налогоплательщиком доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то есть 47 500 рублей [(120 000 руб. + 70 000 руб.) х 25%].

Налоговая база налогоплательщика за отчетный год будет равна 140 500 рублей (120 000 руб. + 70 000 руб. - 2 000 руб. - 47 500 руб.), где 2 000 рублей - стандартные вычеты, предоставленные налогоплательщику по месту основной работы. Исчисленный за год налог будет равен 18 265 рублей (140 500 руб. х 13%). В течение налогового периода у источников выплат из доходов налогоплательщика был удержан налог в размере 24 440 рублей (15 340 руб. + 9 100 руб.). По итогам сдачи налоговой декларации налоговый орган вернет налогоплательщику излишне удержанную в налоговом периоде сумму налога в размере 6 175 рублей (24 440 руб. - 18 265 руб.).

Образование

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219. вычеты на образование предоставляются при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

Для получения указанного вычета налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение.

Вычет предоставляется за весь период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Пример 10

Отец и мать оплачивают стоимость обучения в университете своего ребенка в возрасте до 24 лет. В течение календарного года отец оплатил 32 000 рублей, мать - 25 000 рублей. Доходы родителей, облагаемые по ставке 13 процентов, с учетом стандартных вычетов, предоставленных им по месту основной работы, составили: отца - 110 000 рублей, матери - 86 000 рублей. При подаче налоговых деклараций в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года) отец и мать студента написали заявления о предоставлении им социальных вычетов на обучение. Отцу был предоставлен вычет не в фактически оплаченной сумме, а в пределах установленной нормы, то есть в размере 25 000 рублей, матери был предоставлен вычет в полной сумме фактически понесенных расходов (также 25 000 рублей). Налоговая база за истекший налоговый период составила: у отца - 85 000 рублей (110 000 руб. - 25 000 руб.), у матери - 61 000 рублей (86 000 руб. - 25 000 руб.). И соответственно, сумма исчисленного за отчетный год налога составила: у отца - 11 050 рублей (85 000 руб. х 13%), у матери - 7930 рублей (61 000 руб. х 13%).

Лечение

В подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ определены условия, при которых налогоплательщик может воспользоваться данным вычетом:

- медицинское учреждение должно быть российским, иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности;

- перечень медицинских услуг, должен быть утвержден Правительством РФ. Перечень дорогостоящих видов лечения также утверждается постановлением Правительства РФ. В настоящее время действует постановление Правительства от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета";

- медикаменты, стоимость которых принимается к вычету, должны содержаться в перечне лекарственных средств, утверждаемом Правительством РФ. В настоящее время действует постановление Правительства от 19 марта 2001 г. N 201;

- медикаменты должны быть назначены лечащим врачом;

- расходы на лечение и медикаменты налогоплательщик должен произвести за счет собственных средств;

- налогоплательщик должен предоставить налоговому органу документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Пример 11

В отчетном календарном году налогоплательщик оплатил свое лечение в дневном стационаре в сумме 10 000 рублей, приобрел медикаменты по рецептам, выписанным врачом, для себя и своей супруги на сумму 5 000 рублей, а также оплатил нейрохирургическую операцию своего отца в размере 28 000 рублей. Доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, с учетом предоставленных ему стандартных вычетов по месту основной работы составил 95 000 рублей. При подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года налогоплательщик написал заявление о предоставлении ему социальных вычетов на лечение. Расходы, понесенные налогоплательщиком на свое лечение и приобретение медикаментов для себя и своей супруги в размере 15 000 рублей (10 000 руб. + 5 000 руб.) составляют менее 25 000 рублей. Следовательно, они принимаются к вычету полностью. Операция отца налогоплательщика относится к дорогостоящим видам лечения и расходы, понесенные налогоплательщиком в размере 28 000 рублей, принимаются к вычету без ограничения, то есть в полном размере. Таким образом, для определения налоговой базы за истекший календарный год доходы налогоплательщика должны быть уменьшены на сумму социальных вычетов 43 000 рублей (15 000 руб. + 28 000 руб.). Налоговая база составит 52 000 рублей (95 000 руб. - 43 000 руб.), а сумма исчисленного налога по ставке 13% - 6 760 рублей (52 000 руб. х 13%).

4.3. Имущественные налоговые вычеты

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

Имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

Можно выделить две группы имущественных вычетов.

1 группа

Вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Виды и размеры данных вычетов представлены в таблице:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

|Вид имущества, доход |Срок нахождения имущества|Размер предоставляемого|

|от продажи которого |в собственности налого-|вычета |

|получил налогопла- |плательщика до момента| |

|тельщик |продажи | |

|------------------------------------------|--------------------------------------------------|----------------------------------------------|

|Жилой дом |Менее 5 лет |Сумма, полученная от|

|Квартира | |продажи, но не более|

|Дача | |1 000 000 рублей |

|Садовый домик |--------------------------------------------------|----------------------------------------------|

|Земельный участок | 5 лет и более |Сумма, полученная от|

| | |продажи |

| |--------------------------------------------------|----------------------------------------------|

| |Любой срок |Сумма фактически произ-|

| | |веденных и документаль-|

| | |но подтвержденных рас-|

| | |ходов, связанных с по-|

| | |лучением дохода от про-|

| | |дажи имущества |

|------------------------------------------|--------------------------------------------------|----------------------------------------------|

|Иное имущество, кроме|Менее 3 лет |Сумма, полученная от|

|ценных бумаг | |продажи, но не более|

| | |125 000 рублей |

| |--------------------------------------------------|----------------------------------------------|

| |3 года и более |Сумма, полученная от|

| | |продажи |

| |--------------------------------------------------|----------------------------------------------|

| |Любой срок |Сумма фактически произ-|

| | |веденных и документаль-|

| | |но подтвержденных рас-|

| | |ходов, связанных с по-|

| | |лучением дохода от про-|

| | |дажи имущества |

|------------------------------------------|--------------------------------------------------|----------------------------------------------|

|Ценные бумаги |Менее 3 лет |Сумма, полученная от|

| | |продажи, но не более|

| | |125 000 рублей |

| |--------------------------------------------------|----------------------------------------------|

| |3 года и более |Сумма, полученная от|

| | |продажи |

| |--------------------------------------------------|----------------------------------------------|

| |Любой срок |Совокупная сумма факти-|

| | |чески произведенных|

| | |и документально под-|

| | |твержденных расходов|

| | |налогоплательщика на|

| | |приобретение ценных бу-|

| | |маг* |

|----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

| * Примечание. Если налогоплательщик приобрел (получил) ценные |

|бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой,|

|то в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение|

|(получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен|

|и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

Обратим внимание на следующие положения, связанные с исчислением налога на доходы от продажи налогоплательщиком собственного имущества:

- если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, продает собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, то источник выплаты дохода (организация или индивидуальный предприниматель) определение налоговой базы не производят и налог на доходы физического лица не исчисляют. Они лишь представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных выплат по видам доходов. Сведения предоставляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- если физическое лицо, продавшее собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;

- при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними (если имущество находилось в общей совместной собственности);

- имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному предпринимателю по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Пример 12

Доход работника Петрова А.А. по основному месту работы, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составил 200 000 руб. На основании заявления и документов Петрову А.А. были предоставлены стандартные вычеты в сумме 400 руб. и 300 руб. на содержание ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма вычетов составила 700 руб. (400 руб. х 1 мес. + 300 руб. х 1 мес.). По итогам года по месту основной работы Петрову А.А. начислен налог на доходы в сумме 25 909 руб. ((200 000 руб. - 700 руб.) х 13% : 100). В течение налогового периода Петров А.А. продал квартиру за 1 300 000 рублей. Квартира находилась в его собственности 3 года. По истечении года Петров А.А. подал декларацию в налоговый орган и письменное заявление о предоставлении ему имущественного вычета. Сумма причитающегося ему имущественного вычета составляет 1 000 000 руб. Общая сумма облагаемого налогом дохода (налоговая база) Петрова А.А. составит 499 300 руб. (200 000 руб. + 1 300 000 руб. - 700 руб. - 1 000 000 руб.). Сумма налога на доходы за истекший год - 64 909 руб. (499 300 руб. х 13% : 100). В течение 15 дней после подачи декларации Петров А.А. должен доплатить налог в размере 39 000 руб. (64909 руб. - 25909 руб.).

Пример 13

Семья, состоящая из 2 человек, продала за 1 200 000 рублей квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли собственников равны. Период владения квартирой составляет 4 года. Предельный размер имущественного вычета, которым может воспользоваться каждый из продавцов, составляет 500 000 руб. (1 000 000 руб. : 2). Сумма дохода, полученного каждым из продавцов составляет 600 000 руб. (1 200 000 руб. : 2). Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, каждого из продавцов составит 100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.), а налог с полученного дохода - 13 000 руб. (100 000 руб. х 13% : 100).

Пример 14

Гражданин Н. в течение календарного года неоднократно совершал сделки по купле-продаже ценных бумаг через брокера. Всего гражданин Н. продал ценных бумаг на сумму 630 000 руб. Налоговый агент - профессиональный участник рынка ценных бумаг не удерживает налог с гражданина Н., а по истечении года подает сведения в налоговый орган по месту своего учета о выплатах, произведенных гражданину Н. в течение года, по форме 2-НДФЛ. При заполнении декларации гражданин Н. указал, что сумма его расходов, связанная с приобретением ценных бумаг, составила 600 000 руб. Он написал заявление о предоставлении ему имущественного вычета в размере 600 000 руб. и приложил к заявлению документы, подтверждающие произведенные расходы. Такими документами являются отчеты брокера, который обязан вести статистику операций по каждому клиенту и не реже одного раза в месяц давать ему сводный отчет. Эта обязанность возложена на профессиональных участников рынка ценных бумаг постановлением ФКЦБ России от 26 ноября 1996 г. "Об утверждении Временного положения об учетных регистрах и внутренней отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг".

Пример 15

Организация покупает у физических лиц ценные бумаги по договорам комиссии и поручения, по которым в качестве поверенных выступают коммерческие банки. Организация не производит исчисление и удержание налога на доходы физических лиц, а только сообщает сведения об этих выплатах по форме N 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В сведениях указывается общая сумма дохода от продажи ценных бумаг, полученного в налоговом периоде по всем совершенным операциям купли-продажи, без уменьшения его на имущественные вычеты.

2 группа

Вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих размерах:

- в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 000 рублей;

- в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 000 рублей;

- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов. Обратите внимание, что с 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

Как видим, из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет, законодатель исключил с 1 января 2001 года садовые домики и дачи.

Законодатель предусмотрел ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья. Это следующие условия:

- вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется только после государственной регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

- при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии сих долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность);

- имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;

- имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Определение взаимозависимых лиц дано в пункте 2 статьи 20 НК РФ. Физические лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях: а) если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; б) если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

- повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не допускается.

При подаче заявления в налоговый орган на предоставление вычета необходимо предъявить следующие документы:

1) документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (договор купли-продажи, договор строительного подряда, свидетельство о регистрации права собственности на объект недвижимости, свидетельство о регистрации права собственности на земельный участок или договор аренды земельного участка и другие документы);

2) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Если в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

Пример 16

Воспользуемся условиями примера 12. И дополним его новым обстоятельством: гражданин Петров А.А. приобрел в течение отчетного налогового периода квартиру стоимостью 1 800 000 рублей. При подаче декларации в налоговый орган Петров А.А. заявит право еще на один имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, в размере 600 000 рублей. Отметим, что ранее Петрову А.А. подобный вычет не предоставлялся. С учетом заявленного вычета налоговая база за истекший налоговый период будет равна нулю. Так как налоговый вычет превышает сумму дохода, то неиспользованная его часть в размере 100 700 руб. (600 000 руб. - 499 300 руб.) переходит на следующий налоговый период. Кроме того, сумма налога, удержанная из доходов Петрова А.А. налоговым агентом-работодателем, будет ему возвращена в размере 25 909 руб. Процедура возврата налога регулируется статьей 78 НК РФ.

Пример 17

В 2001 году гражданин приобрел квартиру стоимостью 740 000 руб. Его доходы по месту основной работы с учетом предоставленных ему стандартных вычетов составили: в 2001 году - 120 000 руб., в 2002 году - 135 000 руб., в 2003 году - 158 000 руб., в 2004 году - 167 000 руб., в 2005 году - 172 000 руб. Других доходов гражданин не имел. Общая сумма имущественного налогового вычета составит 600 000 руб. В 2001 году налоговая база будет нулевой. Оставшаяся сумма вычета в размере 480 000 руб. (600 000 руб. - 120 000 руб.) перейдет на следующие налоговые периоды. Аналогично нулевой будет налоговая база в 2002 году, а оставшаяся сумма вычета 345 000 руб. (480 000 руб. - 135 000 руб.) перейдет на 2003 год. В 2003 году налоговая база будет также равна нулю, и на 2004 год перейдет неиспользованная часть вычета в размере 187 000 руб. (345 000 руб. - 158 000 руб.). В 2004 году налоговая база будет нулевой, переходящая на следующий календарный год сумма неиспользованного вычета составит 20 000 руб. (187 000 руб. - 167 000 руб.). Таким образом, в 2005 году при расчете налоговой базы будет учтен имущественный налоговый вычет в размере 20 000 руб., а сумма облагаемого налогом дохода составит 152 000 руб. (172 000 руб. - 20 000 руб.).

Проблемы переходного периода

Законом РФ N 1998-1 было предусмотрено уменьшение совокупного дохода гражданина в целях налогообложения на суммы, направленные физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. Данный вычет предоставлялся в течение трех лет подряд, начиная с года приобретения (начала строительства) объекта недвижимости. Предельный размер вычета составлял 5000-кратный размер установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Кроме того, в полном размере принимались к вычету суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Гражданин мог получить указанный вычет как по месту основной работы в течение налогового периода, так и в налоговом органе по истечении календарного года.

Рассмотрим ситуации, возникшие в результате изменения законодательства.

Пример 18

Гражданин воспользовался в 2000 году правом на налоговый вычет, связанный с приобретением квартиры, по месту основной работы. Вычет им использован не полностью. В 2001 году в соответствии с новым законодательством налоговый агент не сможет ему предоставить данный вычет. Это объясняется следующим: налогообложение доходов, которые гражданин будет получать с 1 января 2001 года, регулируется главой 23 НК РФ. Следовательно, при определении налоговой базы за 2001 год и в последующие годы к этим доходам нельзя применить вычеты в размерах и порядке, установленном отмененным Законом РФ N 1998-1. А это означает, что имущественный налоговый вычет по доходам за 2001 год гражданин сможет получить только по истечении 2001 года при подаче декларации в налоговый орган и т.д. Отметим, что при подаче декларации за 2001 год гражданин должен будет предоставить в налоговый орган справку предприятия о размерах вычета, который был предоставлен гражданину по основному месту работы в 2000 году.

Пример 19

Гражданин приобрел (построил) жилье и полностью использовал налоговый вычет, связанный с приобретением (строительством) жилья до 2001 года. Если гражданин приобретет (построит) жилье в 2001 году или в последующие годы, то права на имущественный налоговый вычет у него не будет. Объясняется это тем, что норма, закрепленная в пункте 2 статьи 220 НК РФ о недопущении повторного предоставления налогоплательщику данного вычета, является пролонгацией нормы, которая была включена в законодательство после 21 января 1997 года. Именно после этой даты (21 января 1997 г.) налогоплательщик сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом один раз в жизни.

Пример 20

Гражданин приобрел (построил) жилье в 1999 году. В течение 1999 и 2000 года ему был предоставлен налоговый вычет по основному месту работы налоговым агентом-работодателем. Вычет из расчета 417 450 руб. (предельная норма по Закону РФ N 1998-1) не был полностью использован, и право на его получение перешло на 2001 год. По окончании 2001 года гражданин сможет воспользоваться этим правом при подаче декларации в налоговый орган. При этом при расчете вычета будет учитываться новая предельная норма в размере 600 000 рублей. Рассмотрим описанную ситуацию на примере.

Гражданин получил налоговый вычет в 1999 и 2000 году в размере 245 000 рублей. Размер неиспользованного вычета составит 172 450 руб. (417 450 руб. - 245 000 руб.). Доход гражданина с учетом предоставленных ему стандартных вычетов составил в 2001 году - 150 000 рублей, в 2002 году - 220 000 рублей. При подаче налоговой декларации за 2001 год гражданину будет предоставлен вычет в размере 150 000 рублей, а в 2002 году - в размере 205 000 руб. (600 000 руб. - 245 000 руб. - 150 000 руб.).

4.4. Профессиональные налоговые вычеты

Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представим в виде таблицы:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

|Налогоплательщик |Основание |Кто предос-|Когда |

| |для вычета|тавляет вы-|предоставляется |

| | |чет |вычет |

|--------------------------------------------------------------|--------------------|----------------------|--------------------------------|

|Индивидуальный предприниматель:|Письменное|Налоговый |При подаче нало-|

|1. Гражданин, осуществляющий|заявление |орган |говой декларации|

|предпринимательскую деятель-| | |за истекший на-|

|ность без образования юридичес-| | |логовый период |

|кого лица | | | |

|2. Частный нотариус | | | |

|3. Гражданин, занимающийся час-| | | |

|тной практикой в порядке, уста-| | | |

|новленном действующим законода-| | | |

|тельством (частный охранник,| | | |

|частный детектив) | | | |

|--------------------------------------------------------------|--------------------|----------------------|--------------------------------|

|Гражданин, получивший доход от|Письменное|Налоговый |При исчислении|

|выполнения работ (оказания ус-|заявление |агент |налоговой базы|

|луг) по договору гражданско-| | |на дату факти-|

|правового характера | | |ческого получе-|

| | | |ния дохода |

| | |----------------------|--------------------------------|

| | |Налоговый |При подаче нало-|

| | |орган, если|говой декларации|

| | |вычет не|за истекший на-|

| | |предостав- |логовый период |

| | |лен налого-| |

| | |вым агентом| |

|--------------------------------------------------------------|--------------------|----------------------|--------------------------------|

|Гражданин, получивший доход от|Письменное|Налоговый |При подаче нало-|

|выполнения работ (оказания ус-|заявление |орган |говой декларации|

|луг) по договору гражданско-| | |за истекший на-|

|правового характера, заключен-| | |логовый период |

|ному с физическим лицом, не яв-| | | |

|ляющимся налоговым агентом | | | |

| | | | |

| | | | |

|--------------------------------------------------------------|--------------------|----------------------|--------------------------------|

|Автор: |Письменное|Налоговый |При исчислении|

|1. Гражданин, получивший автор-|заявление |агент |налоговой базы|

|ское вознаграждение | | |на дату факти-|

|2. Гражданин, получивший возна-| | |ческого получе-|

|граждение за создание, исполне-| | |ния дохода |

|ние или иное использование про-| |----------------------|--------------------------------|

|изведений науки, литературы и| |Налоговый |При подаче нало-|

|искусства | |орган, если|говой декларации|

|3. Автор открытия, изобретения| |вычет не|за истекший на-|

|или промышленного образца, по-| |предостав- |логовый период |

|лучивший вознаграждение | |лен налого-| |

| | |вым агентом| |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Рассмотрим схему предоставления профессиональных вычетов указанным в таблице группам налогоплательщиков.

4.4.1. Вычеты для индивидуальных предпринимателей

Применяет профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13 процентов. Законодатель предусмотрел два варианта определения размера профессионального налогового вычета.

1-й вариант. Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода. Расходы принимаются к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов. Кроме того, эти расходы должны соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с главой действующего НК РФ "Налог на доходы организаций". До введения в действие указанной главы следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552. Напомним, что в соответствии с данным Положением затраты должны носить производственный характер. В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:

- суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" следует руководствоваться Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц";

- суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;

- другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности. В Методических рекомендациях для налоговых органов определено, что при исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

Пример 21

Индивидуальный предприниматель занимается торговле и осуществляет грузоперевозки. За отчетный календарный год доход (выручка) от продажи товаров составила 700 000 рублей, а от грузоперевозок - 270 000 рублей. Расходы по торговой деятельности составили 570 000 рублей, а по грузоперевозкам - 280 000 рублей. Для определения налоговой базы суммируются доходы и расходы по всем видам деятельности. Всего доход предпринимателя за отчетный налоговый период составит 970 000 рублей (700 000 руб. + 270 000 руб.), а расходы (то есть профессиональный налоговый вычет) - 850 000 руб.(570 000 руб. + 280 000 руб.). Кроме того, индивидуальный предприниматель как лицо, выполнявшее интернациональный долг в Афганистане, подал письменное заявление о предоставлении ему стандартного вычета 500 рублей. Этот вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, т.е. в размере 6 000 рублей (500 руб. х 12мес.). Налоговая база будет равна 114 000 рублей (970 000 руб. - 850 000 руб. - 6 000 руб.), а исчисленный налог - 14 820 рублей (114 000 руб. х 13%).

2-й вариант. Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. Обратите внимание, что в пункте 1 статьи 221 содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Пример 22

Доход от торговой деятельности индивидуального предпринимателя за отчетный год составила 80 000 рублей. Документально свои расходы он подтвердить не может.Поэтому при подаче налоговой декларации он написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы полученного дохода. Сумма предоставленного предпринимателю профессионального вычета составит 16 000 рублей (80 000 руб. х 20%).

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

4.4.2. Вычеты для получающих доходы

по договорам гражданско-правового характера

Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов. В рассматриваемом случае какие-либо ограничения или нормы по формированию расходов Налоговым кодексом не предусмотрены.

Пример 23

Организация заключила с физическим лицом (налоговым резидентом РФ) договор подряда на выполнение работ по вводу устройства в эксплуатацию. Для выполнения указанных работ исполнителю необходимо провести испытание этого устройства на заводе-изготовителе, который находится в другом городе. Цена договора подряда (вознаграждение) включает стоимость расходов, связанных с этой поездкой. Всего сумма вознаграждения по договору составляет 28 000 рублей. По окончании работ заказчик (предприятие) и исполнитель (физическое лицо) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Предприятие на основании этого акта должно выплатить исполнителю вознаграждение. Исполнитель написал заявление в бухгалтерию предприятия о предоставлении ему профессиональных вычетов и приложил к этому заявлению документы, подтверждающие его командировочные расходы в сумме 5 000 рублей. При определении налоговой базы бухгалтер должен уменьшить сумму вознаграждения на сумму профессионального вычета. Налоговая база будет равна 23 000 рублей (28 000 руб. - 5 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 2 990 рублей (23 000 руб. х 13%). Налог удерживается из дохода исполнителя при выплате ему вознаграждения. 15 марта физическому лицу было выплачено вознаграждение (за минусом удержанного налога) в размере 25 010 рублей (28 000 руб. - 2 990 руб.). Выплата производилась из выручки предприятия. 16 марта предприятие должно перечислить удержанный налог в бюджет.

Пример 24

Гражданин - налоговый резидент РФ в течение года выполнил по договорам подряда пуско-наладочные работы для двух организаций. При этом понесенные им расходы в связи с исполнением этих договоров были общими. Гражданин не воспользовался профессиональными налоговыми вычетами в организациях. Поэтому по окончании налогового периода он подал декларацию в налоговый орган и написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета. К заявлению гражданин приложил документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. Гражданину был произведен возврат излишне удержанных в налоговом периоде сумм налога.

4.4.3. Вычеты для авторов

Как и в случае с индивидуальным предпринимателем, законодатель предусмотрел два варианта расчета профессиональных вычетов.

1-й вариант. Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.

2-й вариант. Если налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные расходы, то они принимаются к вычету в следующих размерах:

а) по вознаграждениям за создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и цирка) - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

б) по вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к сумме начисленного дохода;

в) по вознаграждениям за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40 процентов к сумме начисленного дохода;

г) по вознаграждениям за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов к сумме начисленного дохода;

д) по вознаграждениям за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов к сумме начисленного дохода;

е) по вознаграждениям за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию - 25 процентов к сумме начисленного дохода;

ж) по вознаграждениям за исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

з) по вознаграждениям за создание научных трудов и разработок - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

и) по вознаграждениям за открытия, изобретения и создание промышленных образцов - 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования.

При определении размера профессионального вычета, предоставляемого авторам, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

И в заключение напомним, что профессиональные вычеты могут применяться только в отношении доходов, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов.

5. Что не облагается налогом на доходы физических лиц

Кроме налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам при исчислении налога, законодатель определил виды доходов, которые полностью не подлежат налогообложению. В основном это доходы, которые и по Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не являлись объектом налогообложения. Некоторые льготы, предоставлявшиеся ранее, с 1 января 2001 года перестали действовать, например, денежное довольствие, денежное вознаграждение военнослужащих, получаемые в связи с исполнением обязанностей военной службы; дивиденды, выплачиваемые физическим лицам при условии их инвестирования внутри предприятия, и другие.

Перечень доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения, приведен в статье 217 НК РФ. Льготируемые доходы условно можно разделить на группы:

1) Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


© 2007
Полное или частичном использовании материалов
запрещено.