Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.

Организация, приобретающая объекты основных средств, быв-ших в употреблении (в случае если по такому имуществу приня-то решение о линейном методе начисления амортизации); вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

По правилам налогового учета начисление амортизации основ-ных средств осуществляется двумя методами:

* нелинейный; * линейный.

При использовании нелинейного метода по объектам, остаточ-ная стоимость которых достигнет 20% первоначальной (восста-новительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

* остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;

* сумма начисленной за месяц амортизации объекта определя-ется путем деления базовой стоимости данного объекта на ко-личество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:

1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амор-тизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация применяет линейный метод начисления аморти-зации для объектов основных средств 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в на-логообложении - один из двух способов (линейный или нелиней-ный). Поэтому применять Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:

* стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;

* амортизация должна начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, - это срок полезно-го использования.

14. Документальное оформление кассовых операций.

Для получения организацией денег со своего расчетного счета банк вы-дает чековую книжку. Чтобы снять наличные с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с ру-ководителем и передает кассиру, который только после этого мо-жет получать деньги в банке.

Прием наличных денег производится по приходному кассово-му ордеру (форма № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) с приложением к нему оформленных документов (например, рас-четно-платежной ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих лич-ность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаях обязатель-на расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оп-лачено» с указанием даты.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому доку-менту кассир делает записи в кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта кни-га должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через ко-пировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «рас-ход», выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на сле-дующий лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каж-дого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.

После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ве-дением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регист-рации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая кни-га могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

18. Объекты фин. вложений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. бумаг, их документал. оформление.

Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (догово-ром, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.

Классификация финансовых вложений.

1. Акции, доли, паи - характеризуют участие в капитале ак-ционерных обществ или товариществ.

2. Долговые инструменты - отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). Долго-вые обязательства являются объектами купли-продажи. К дол-говым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксирован-ной процентной ставкой (например, привилегированные акции).

3. Производные инструменты - это финансовые инструмен-ты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых ак-тивов, называемых базовыми, или лежащими в основе инстру-мента. Наиболее важными производными инструментами являются:

* фьючерсы - стандартизованные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или оп-ределенного денежного расчета, торговля которыми осуществ-ляется на специальных фьючерсных рынках с участием клирин-говых организаций;

* форварды - внебиржевые срочные сделки, основанные в пер-вую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

* опционы - право покупки или продажи базового актива по оп-ределенной цене в определенный период;

* свопы - соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за оп-ределенное количество базового актива в обмен на обязатель-ство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.

4. Гибридные инструменты - финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом.-

Для учета наличия и движения финансовых вложений исполь-зуется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Предназначен счет для обоб-щения информации о наличии и движении инвестиций органи-зации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капи-талы других организаций, предоставленные другим организаци-ям займы, депозиты, вклады и прочее.

Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.

К синтетическому счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвести-ций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капи-талы других организаций;

58-2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движе-ния инвестиций в государственные и муниципальные ценные бу-маги;

58-3 «Предоставленные займы» - для учета наличия и движе-ния предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору про-стого товарищества;

58-6 «Прочие финансовые вложения» - для учета прав требо-вания, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям;

58-5 - для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (депозитные вклады).

Получение данных о краткосрочных и долгосрочных финан-совых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первич-ных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организаци-ям, участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим субъектам).

Учет движения финансовых вложений

Поступление в организацию финансовых вложений различных видов осуществляется путем отражения фактических затрат на их приобретение по дебету счета 58 в корреспонденции с соответству-ющими счетами учета расчетов.

Участие в капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале ООО или акций АО получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложе-ний. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующи-ми записями:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акации»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений.

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» - произведена оплата вклада в уставный капитал;

Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как их выбытие на счете 91.

Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оце-ниваются по договорной стоимости, поэтому вначале необходи-мо определить остаточную стоимость передаваемого объекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленной амортизации). На счете 91 определяется остаточная стоимость пе-редаваемого объекта основных средств. Если договорная сто-имость превышает остаточную, на счете 91 образуется доход, если же наоборот - возникают дополнительные расходы организации.

Объекты основных средств могут передаваться в уставные ка-питалы других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное веде-ние учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 обособленно от других объектов как переданный в пол-ное хозяйственное ведение организации, выделившей определен-ный пай в своем уставном капитале.

На этот объект продолжают начислять амортизацию, но отно-сят ее не в затраты на производство и расходы на продажу, а в дебет счета 91, отражая таким образом затраты на финансовые инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Приобретение ценных бумаг.

Расходы по их осуществлению отражают-ся непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» (без ис-пользования счета 08) в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги.

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в до-кументарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг - на основании записи по счету депо.

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документар-ной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если они находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии). Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае уцета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

Внесение записи в реестр акционера производится не позд-нее трех дней с момента представления документов (передаточ-ного распоряжения). Органи-зация, ведущая реестр, в предусмотренных правовыми актами случаях имеет право на отказ от внесения записи в реестр в тече-ние пяти дней с момента получения передаточного распоряжения. Сроки перевода ценных бумаг по счетам депо устанавливаются в условиях осуществления депозитарной деятельности, утверждаемых депозитариями в соответствии с п. 3.3 Положения о депозитарной деятельности в РФ, утвержденного постановлением ФК ЦБ России от 16 октября 1997 г. № 3. Обычно эти сроки короче сроков проведения записей в реестр владельцев ценных бумаг.

Все ценные бумаги, хранящиеся в органи-зации, должны быть зарегистрированы в Книге учета ценных бу-маг. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скрепле-на печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься - лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указа-нием даты исправлений. Если Книга учета ценных бумаг ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная инфор-мация может формироваться в виде выходного документа на ма-шиночитаемых носителях и распечатываться по мере необходимо-сти, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель органи-зации.

Приобретение долговых ценных бумаг.

Приобретение облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций. Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций.

Сумма начисленного по облигации дохода в бухгалтерском учете фиксируется записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» - сумма начисленного до-хода.

Получение денежных средств от эмитента отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со сче-том 76.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие за-писи по счетам учета:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен-ные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - оприходована облигация;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» - начислен ку-понный доход за период;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - списана часть разницы между купон-ной и покупной стоимостью облигации.

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен-ные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - оприходована облигация;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» начислен купонный до-ход за период (600 руб.);

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен-ные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - доначислена часть стоимости облигации.

Векселя учитываются на счете 58

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90-1 «Выручка» - проданы продукция, работы, ус-луги;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен-ные бумаги»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в счет оплаты получен вексель.

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - получен вексель по индоссаменту;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» - перечислены денежные средства в счет оплаты векселя.

??? На вы-явленную разницу образуется резерв:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бу-маги».

Резерв создается по каждому виду котируемых на рынке ценных бумаг.

Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на суммы повышения котировок резерв должен быть уменьшен. При этом производится следующая учетная запись ис-пользования резерва:

Дебет сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к сче-ту 58 открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу под вексель

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу (без предоставления векселя)

Вклады в простые товарищества

Вклады товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества», не-зависимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается в составе прочих (операционных) расходов организации. Операции, связанные с исполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договора следующими учетны-ми записями:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - признана задолженность по вкладам в простое товарищество;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - отражен взнос в денежной форме в счет вклада в про-стое товарищество;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак-тивы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие счета учета имущества - отражена стоимость имущества, передаваемо-го в счет вклада в простое товарищество;

Дебет сч. 58 (91) «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вкла-ды по договору простого товарищества»

Кредит сч. 91(58) «Прочие доходы и расходы» - отражена раз-ница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимос-тью переданного имущества.

Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изме-нением формы актива организации. Выбытие объектов финансо-вых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Записи на счетах бухгалтерского учета выбытия объектов финансовых вложений

21. Порядок учета инвентарных объектов ОС

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ос-новных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на кон-сервации и сданных в аренду.

Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета ос-новных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расхо-ды>, а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства; сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ос-новных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается ин-вентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) про-изводится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и дру-гих документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели тех-нической документации. Заполненные карточки регистрируют в. описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) состав-ляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организа-ции. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоцен-ки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвен-тарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагают-ся по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводствен-ные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эк-сплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основ-ных средств. Поступают они в организацию в результате:

* завершения строительно-монтажных работ;

* приобретения за плату;

* безвозмездного поступления;

* поступления в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

* перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

* выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

* получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;

* и т.д.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвен-тарной карточки передается в соответствующий отдел организа-ции и в бухгалтерии не хранится.

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебе-товое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кре-диту - о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

* собственные (сумма накопленной амортизации, доходы орга-низации, включая вклады учредителей в уставный капитал, да-рение, безвозмездное поступление от юридических и физичес-ких лиц и субсидии правительственного органа);

* заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основ-ных средств в организацию

21. Порядок учета инвентаризации объектов ОС.

До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических пас-портов или иной технической документации; наличие докумен-тов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объек-тов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оценива-ются по рыночным ценам, амортизация определяется по факти-ческому техническому состоянию объектов с оформлением сведе-ний об оценке и амортизации соответствующими актами.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствие с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, со-ответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального харак-тера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи дан-ные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного но-мера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяй-ственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентар-ной карточке группового учета, в описях указывают по наимено-ваниям и количеству предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комис-сия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эк-сплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).

По арендованным объектам также составляются отдельные ин-вентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулиру-ются соответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачис-ляется на финансовые результаты:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие за-писи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет ск. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или ис-порченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформля-ют проводкой:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списывают-ся на финансовые результаты организации:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно делается запись:

Дебет сч. 99 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов».

23. Элементы учетной политики орг-ции

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгал-терского учета - первичного наблюдения, стоимостного измере-ния, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяй-ственной деятельности. Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключа-ется в установлении такой совокупности правил, реализация ко-торых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формиро-вание финансовой и управленческой информации, ее достовер-ность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В вопросах учетной политики организации должны разби-раться:

* руководитель, так как он утверждает учетную политику;

* бухгалтер, который при формировании учетной политики дол-жен грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

* аудитор - с учетной политики обычно и начинается процесс проверки организации;

* налоговый инспектор - от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Таким образом, учетная политика организации - уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется про-цесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законода-тельства в реализации мероприятий, предусмотренных Програм-мой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с меж-дународными стандартами.

В 1995 г. вступил в действие первый вариант стандарта по бух-галтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/95. В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.) с изменениями, произошедшими в бухгалтер-ском учете за прошедшие годы. Указанный документ сохранил все ценное и разумное из прежнего Положения (в редакции от 30 де-кабря 1999 г. № 107н).

Раздел I. Общие положения. Учетная политика организации оп-ределяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся методы группировки и оценки фактов хо-зяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы приме-нения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и при-емы.

Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владе-ния, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.

Действие Положения распространяется:

* при формировании учетной политики - на организации неза-висимо от организационно-правовых форм;

* при раскрытии учетной политики - на организации, публику-ющиё свою бухгалтерскую отчетность полностью или частич-но согласно законодательству Российской Федерации, учреди-тельным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, на-ходящиеся на территории Российской Федерации, могут форми-ровать учетную политику исходя из правил, установленных в стра-не нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.

Раздел 2. Формирование учетной политики. Понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых законодатель-ством и нормативными актами, способов организации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зрения перечня вопросов, решение которых входит в ком-петенцию руководства организации, а также проблемы, которые остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтер-скому учету. В п. 5 ПБУ 1/98 говорится: «Учетная политика орга-низации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) орга-низации и утверждается руководителем организации» (ранее со-гласно п. 2.1 ПБУ 1/94 право формирования учетной политики предоставлялось только руководителю).

При этом утверждаются:

* рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синте-тические и аналитические счета, необходимые для ведения бух-галтерского учета в соответствии с требованиями своевремен-ности и полноты учета и отчетности;

* формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных доку-ментов, а также формы документов для внутренней бухгалтер-ской отчетности;

* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

* методы оценки активов и обязательств;

* правила документооборота и технология обработки учетной ин-формации;

* порядок контроля за хозяйственными операциями;

* другие решения, необходимые для организации бухгалтерско-го учета.

В новом положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной поли-тики.

При разработке учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Таким образом, на балансе не должно быть иму-щества, не принадлежащего данной организации. Прежде чем про-верять, например, правомерность включения в себестоимость про-дукции, работ, услуг стоимости материалов, амортизации оборудо-вания или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право на данное имущество.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения ликвидации или суще-ственного сокращения деятельности, и, следовательно, обязатель-ства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). В настоящее время нельзя утверж-дать, что данное допущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся к сфере производ-ства, - на грани банкротства, иные создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реаль-ность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.

Принятая организацией учетная политика применяется после-довательно от одного отчетного года к другому (допущение пос-ледовательности применения учетной политики). При реализации данного допущения особенно важны определение перспектив раз-вития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действую-щего законодательства.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независи-мо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной оп-ределенности факторов хозяйственной деятельности). Это допу-щение называется также принципом начисления. Допущение вре-менной определенности факторов хозяйственной деятельности распространяется с 1995 г. на все виды операций, доходов и рас-ходов.

Учетная политика организации должна отражать:

* полноту всех факторов хозяйственной операции в бухгалтерском учете (требование полноты);

* своевременное фиксирование фактов хозяйственной деятельнос-ти в бухгалтерском учете и отчетности (требование свое-временности);

* большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расхо-дов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не до-пуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

* в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности ис-ходя не только из их правовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);

* тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

* рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требо-вание рациональности).

При формировании учетной политики организации по конк-ретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускае-мых законодательством и нормативными актами по бухгалтерско-му учету. Если по конкретному вопросу в нормативных докумен-тах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработка органи-зацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика оформляется соот-ветствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организа-цией при формировании учетной политики, применяются с 1 ян-варя года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Причем применя-ются всеми филиалами, представительствами и иными подразде-лениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (го-сударственной регистрации).

Основное условие - единство учетной политики в организа-ции. Это означает, во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организаций, включая вы деленные на отдельный баланс, независимо от места их располо-жения. В противном случае формируемая разными подразделени-ями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кро-ме того, формирование учетной политики должно быть тесно свя-зано с налоговым учетом.

Раздел 3. Раскрытие учетной политики. Под раскрытием учет-ной политики согласно ПБУ понимается придание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными при этом признаются способы ведения бухгал-терского учета, без знания и применения которых заинтересован-ными пользователями отчетности невозможна достоверная оцен-ка финансового положения, движения денежных средств или фи-нансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения учета, принятым при формировании учет-ной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгал-терской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производствен-ных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие, отвечающие требованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и описать, чем она обуслов-лена. Существенные способы ведения бухгалтерского учета рас-крываются в пояснительной записке, которую сдают вместе с бух-галтерской отчетностью организации за отчетный год. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Это пра-вило следует учитывать при раскрытии и других показателей бух-галтерской отчетности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Раздел 4. Изменение учетной политики. Может производиться в случаях:

* изменения законодательства Российской Федерации или нор-мативных актов по бухгалтерскому учету;

* разработки организацией новых способов ведения бухгалтер-ского учета; применение нового способа ведения учета пред-полагает более достоверное представление фактов хозяйствен-ной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени досто-верности информации;

* существенного изменения условий деятельности, которое мо-жет быть связано с реорганизацией, сменой собственников, из-менением видов деятельности, иными причинами.

Не считается изменением учетной политики утверждение спо-соба ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятель-ности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изме-нение учетной политики должно быть обоснованным, оформлять-ся в порядке, предусмотренном п. 9 ПБУ 1/98, и вводиться с 1 ян-варя (начало финансового года) года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядитель-ным документом.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные ока-зать существенное влияние на результаты деятельности организа-ции, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчет-ности. Информация о них должна включать как минимум причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую от-четность за отчетный год); указание на то, что включенные в бух-галтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы. Изме-нения учетной политики на год, следующий за отчетным, объяв-ляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.

Особое место в учетной политике занимают ее методологичес-кие и организационно-технические аспекты. К методологическим аспектам относятся:

1. Критерии при отнесении предметов к основным средствам или к средствам в обороте.

2. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

3. Варианты схемы записей для отражения начисленной аморти-зации нематериальных активов.

Страницы: 1, 2, 3