Нормативный метод учета и калькуляции

2.4.Оценка влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль организации.

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимодействии и взаимообусловленности.

Задачей анализа является изучение этих связей и их количественная оценка. При этом одни показатели выступают в качестве факторов, обуславливающих изменение других показателей. Показатели первой группы (которые влияют на другие показатели) называются факторными. Показатели второй группы, на которые влияют факторы, называются результативными показателями.

Понимание цели, содержание, знание процедур факторного анализа очень важно для управления предприятием, поскольку позволяет оценить долю влияния каждого фактора на конечный результат, спрогнозировать возможное изменение совокупного показателя при изменении факторов, т. е. найти на этой основе оптимальное в данной ситуации решение.

Следовательно, овладение методикой его проведения является эффективным рычагом управления экономикой предприятия.

В зависимости от характера связи между факторными и результативными показателями различают:

- детерминированный факторный анализ - это если между факторными и результативными показателями существует функциональная связь, т. е. когда одному значению факторного показателя соответствует одно и вполне определенное значение результативного показателя.

- стохастический факторный анализ - это если между факторным и результативным показателями существует стохастическая связь, т. е. когда одному значению факторного показателя может соответствовать несколько значений результативного показателя.

По количеству факторных показателей, участвующих в анализе различают:

- однофакторный анализ - если в анализе участвует один факторный и один результативный показатель

- многофакторный анализ - если в анализе участвует два и более факторных показателей и один результативный показатель.

Для того, чтобы дать количественную оценку влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль, используем метод цепных подстановок. Но для начала определим, как в динамике изменялась прибыль.

Таблица № 7. Оценка влияния показателей на прибыль (тыс. руб.)

По данным таблицы № 7 можно сказать, что в динамике в отчетном 2006 году к 2004, 2005 году и к плану прибыль от реализации детских курток увеличилась. Также наблюдается увеличение прибыли от продажи женских плащей. В 2006 году к плану заметно снижение прибыли по мужским курткам, план был не довыполнен на 11,111%. Это было связано с увеличением себестоимости. В целом предприятие в 2006 году к 2004 и 2005 годам план перевыполнила, а в отчетном году очевидно недовыполнение плана на 7,193 %.

Для дальнейшего анализа необходимо построить факторную модель, которая является смешанной, на первом месте стоит количественный показатель, на последующем - качественный. Расчеты выполняются за 2006 год по каждому виду продукции.

П = q * (P - C) - факторная модель прибыли

1. Куртка детская

П0 =15300*(1150-900)=3825000

П1=15352*(1500-1250)=3838000

1 расчет = П0 =q0 *(p0 - c0)=3825000

2 расчет = П =q1 *p0 - c0)=15352(1150-900)=3838000

3 расчет = П =q1*(p1- c0)=15300(1500-900)=9180000

4 расчет = П =q1*(p1- c1)=3838000

Пq = 2 расчет - 1 расчет = 3838000-3825000 = 13000

Пр = 3-2= 9180000-3838000 = 5342000

Пс = 4-3=3838000-9180000 = -5342000

П = П1 - П0 =3838000-3825000=13000

П = Пq + Пр + Пс = 13000+5342000-5342000=13000

13000=13000

За счет перевыполнения плана по объему продаж, план по прибыли составил 13000 рублей. За счет перевыполнения плана по цене реализации, план по прибыли составил 5342000. Эти два фактора оказали положительное влияние на прибыль организации. План по себестоимости был недовыполнен и составил 5342000, что на прибыль организации оказало отрицательное влияние. Наибольшее влияние было оказано со стороны таких факторов как цена и себестоимость продукции.

2. Куртка мужская

П0 =19423*(3800-2900)=17480700

П1=19423*(3800-3000)=15538400

1 расчет = П0 =q0 *(p0 - c0)=17480700

2 расчет = П =q1 *p0 - c0)=19423(3800-2900)=17480700

3 расчет = П =q1*(p1- c0)=19423(3800-2900)=17480700

4 расчет = П =q1*(p1- c1)=15538400

Пq = 2 расчет - 1 расчет = 0

Пр = 3-2= 0

Пс = 4-3=-1942300

П = П1 - П0 =15538400-17480700=-1942300

П = Пq + Пр + Пс = -1942300

-1942300=-1942300

Из- за того, что фактически выросла себестоимость продукции, план по прибыли снизился на 1942300 рублей, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.

3. Плащ женский

П0 =5777*(4200-3850)=2021950

П1=6495*(4600-4250)=2273250

1 расчет = П0 =q0 *(p0 - c0)=2021950

2 расчет = П =q1 *p0 - c0)=15352(1150-900)=2273250

3 расчет = П =q1*(p1- c0)=15300(1500-900)=4871250

4 расчет = П =q1*(p1- c1)=2273250

Пq = 2 расчет - 1 расчет = 2273250-2021950 = 251300

Пр = 3-2= 4871250-2273250 = 2598000

Пс = 4-3=2273250-4871250 = -2598000

П = П1 - П0 =2273250-2021950=251300

П = Пq + Пр + Пс = 251300

251300=251300

Положительное влияние на прибыль оказали объем продаж и цена реализации. За счет превышения плана по объему продаж, план по прибыли составил 251300 рублей. А за счет перевыполнения плана по цене реализации, план по прибыли составил 2598000 рублей.

3.Нормативная калькуляция в ОАО «Омега» и определение финансового результата.

В сезоне «Осень 2006» директору фабрики было предложено выпускать продукцию двух видов: куртка детская (спортивная утепленная) и плащ женский (свободного покроя).Примерный объем производства должен составить 150 курток и 120 плащей.

При этом, заведующий хозяйством должен был закупить вспомогательные материалы и канцтовары на сумму 120 рублей, которые в дальнейшем были бы отпущены закройщикам на 40 рублей (мел, линейки - лекала), модельеру - дизайнеру на 30 рублей (бумага), делопроизводителю на 50 рублей (бумага и папки).

По карте расходов материалов, представляемой производственным отделом (разрабатывается модельером - дизайнером), бухгалтерией была сформирована следующая информация о затратах основных материалов:

Таблица № 8. Куртка детская спортивная утепленная

Таблица № 9 . Плащ женский (свободного покроя)

В основу расчета заработной платы рабочих производственного отдела (швея и закройщик) положена сдельная форма оплаты труда. Расчет производится на основании фактической выработки и сдельных расценок. Информация представлена в следующей таблице:

Таблица № 10. Расценки на раскрой и пошив одного изделия.

Необходимо было принять верное решение: выпускать данное количество продукции или нет. Главную роль в разрешении этого вопроса играл финансовый результат, необходимо было узнать прибыльным или убыточным будет производство такого количества продукции с учетом всех расходов, связанных с ее изготовлением и реализацией.

С учетом разработанных норм и всех перечисленных условий, я предлагаю:

1. ввести два аналитических счета: куртки и плащи;

2. рассчитать расходы по статьям калькуляции для каждого вида продукции;

3. составить нормативную калькуляцию по двум видам продукции;

4. выявить финансовый результат.

Таблица № 11 . Расчет материалов по видам выпускаемой продукции

Расчет транспортно - заготовительных расходов (ТЗР) на фабрике «Омега» происходит на основании условий договора по поставкам материалов. Фактические расходы подтверждаются первичными документами, а нормируемые определяются по условиям договора и предлагаемым ставкам на перевозку.

На данном предприятии процент ТЗР составляет 3%, следовательно, делаем расчет:

Таблица № 12 . Расчет транспортно-заготовительных расходов (руб.)

Возвратные отходы. На фабрике использованные материалы по карте раскроя включаются в затраты по изготовлению изделия, а все возвратные отходы - это остатки материалов при изготовлении этих изделий. Величина возвратных отходов выражено в процентах к планируемому расходу материалов. Мера возвратных отходов фабрики составляет 0,5%

Таблица № 13 . Расчет возвратных отходов (руб.).

На ОАО «Омега» используется нормативный метод и за основу расчета оплаты труда берется штатное расписание и расценки на выполнение объема работ, утвержденные главным бухгалтером.

Сумма оплаты труда зависит от:

- от форм оплаты (повременная, сдельная, аккордная)

- от объема затраченного труда

- от разработанных ставок, расценок, окладов.

Организация труда на фабрике «Омега» устроена так, что один закройщик занимается куртками, а второй - плащами. Имеется 4 швеи - мотористки, их труд поделен поровну: 2 - куртки, 2 - плащи. При льготах необходимо будет учесть, что каждая швея - мотористка имеет по одному иждивенцу.Таблица №14 . Учет и начисление оплаты по труду (руб.)

1. Бухгалтер ОАО «Омега» производит отчисления от оплаты труда во внебюджетные фонды от фактически начисленной оплаты труда. Для учета как элемента затрат их определяют отдельно:

- на оплату труда производственных рабочих по каждому виду изделия отдельно - прямые (основные) расходы,

- на оплату труда косвенного характера отчисления производятся на счетах 25 и 26.

Таблица № 15 . Отчисления от оплаты труда (Кредит 69 счета в руб.)

При учете амортизации делается проводка ДТ 20 КТ 02.

Расчет амортизации линейным методом по ОАО «Омега»:

- для начала определяем норму амортизации 10/12=0,8333

- затем суммируем первоначальную стоимость оборудования

12500+9800+6600+2800+650=32350

Полученную сумму умножаем на норму амортизации и делим на сто, получаем 269,57

269,57 поочередно делим на количество курток и плащей.

Таблица № 16 . Амортизация по видам продукции (руб.)

На фабрике «Омега» общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Таблица № 17. Расчет общепроизводственных расходов (руб.)

Определим проценты накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции:

- по 25 счету

- по 26 счету

Составим ведомость выпуска и отгрузки продукции:

Таблица № 18 . Ведомость выпуска и отгрузки продукции (тыс. руб.)

После расчета всех необходимых значений, можно составить нормативную калькуляцию.

Таблица № 19 . Нормативная калькуляция на изготовление детской куртки

Таблица № 20 . Нормативная калькуляция на изготовление плаща

Итогом калькулирования было получение двух видов продажных цен,

которые определяются по формулам:

- В первом варианте - Продажная цена = Полная себестоимость + НДС;

- Во втором варианте - Продажная цена = 5% рентабельности от полной себестоимости + НДС.

На примере данного предприятия можно предварительно рассчитать, что получили убыток или прибыль, после реализации продукции.

Таблица № 21. Определение финансового результата

После определения реализационного финансового результата от продаж можно сделать бухгалтерскую запись: КТ 99 «Прибыли и убытки» ДТ 90 «продажи» - организация получила прибыль. А это значит, что директор может принять управленческое решение на выпуск 150 детских курток и 120 женских плащей по всем предложенным нормам.

По произведенным в октябре 2006 года хозяйственным операциям были составлены следующие бухгалтерские проводки:

Таблица № 22 . Журнал хозяйственных операций

Заключение.

Определение себестоимости продукции является одним из главных вопросов организации учета. Целью учета себестоимости продукции является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных ее видов и всей продукции в целом. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник. Анализ себестоимости в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по месту их возникновения независимо от экономического содержания. Именно поэтому можно установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

Исследовав в данной работе вопроса анализа себестоимости продукции на примере данного предприятия можно сделать следующие выводы:

· Итогом анализа себестоимости есть выявление резервов дальнейшего улучшения показателей. Резервы должны быть обобщены, взаимно увязанные, определена их общая сумма и основные направления реализации.

· Задачами анализа себестоимости продукции является: оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, затратам производства и обращение на основе анализа обращение затрат; установление динамики и степени выполнение плана по себестоимости; определение факторов, которые повлияли на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по них, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

· Анализ себестоимости продукции направленный на выявление возможностей повышения эффективности использование материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжение и сбыта продукции.

· Изучение себестоимости продукции разрешает дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Мои предложения по совершенствованию предприятия:

1. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно двумя путями:

· Совершенствование структуры аппарата управления. Для реализации этого проекта считаю нужным создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе экономического отдела предлагается организовать планово-экономический отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании деятельности предприятия.

· Совершенствование работы управленческого персонала. В данный момент все отделы связанные с обработкой экономической информации и принятия управленческих решений не используют в достаточной степени компьютерное обеспечение, заменяя их примитивными калькуляторами. Таким образом, необходимо повышение квалификации управленческого персонала и привлечение на постоянную работу экспертов в области компьютерных технологий. Это позволит максимизировать эффективность управления и в конечном итоге уменьшить затраты на содержание управленческого персонала, а это в свою очередь приведет к снижению себестоимости продукции в целом.

2. Снизить себестоимость продукции. К снижению может привести следующее:

· Реклама. Так как продукция предприятия является довольно высококачественной и ее реклама, по всем средствам массовой информации, включая Интернет, позволит создать или укрепить имидж продукции, как высококачественного продукта.

· Сбытовая сеть. Расширение сети фирменных магазинов позволит увеличить долю предприятия на местном рынке и таким образом увеличить объемы реализации продукции.

· Поиск новых поставщиков. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи. Большинство, даже мелких предприятий размещают информацию о себе и своем продукте на созданном специально для этих целей сайте и связь с этим производителем возможна в течение нескольких секунд.

Список используемой литературы