Организация учета и аудита производственных запасов на АО "Уральскоблгаз"

Организация учета и аудита производственных запасов на АО "Уральскоблгаз"

4

Оглавление

Введение…………………………………………………..………….………....4

Глава 1 Экономическое сущность производственных запасов и пути совершенствования их учета.

1.1 Экономическое сущность производственных запасов, их оценка и классификация …………………………………………………………………6

1.2 Вопросы совершенствования учета и аудита производственных запасов в трудах и ученых и практиков …………………………………….16

Глава 2 Организационно-экономическая характеристика состояние учетно-финансовой работы АО «Уральскоблгаз»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия……….20

2.2 Состояние учетно-финансовой работы предприятия…………………..32

Глава 3 Организация учета и аудита производственных запасов на

АО «Уральскоблгаз»

3.1 Задачи учета ТМЗ…………………………………………………………37

3.2 Учет отпуска материалов на производства и другие цели, контроль за их использованием. Внутреннее перемещение……………………………..39

3.3 Учет прочего выбытия материалов……………………………………...43

3.4 Учет материалов в бухгалтерской службе………………………………46

3.5 Инвентаризация ТМЦ средствами «1С: Бухгалтерия 7.7» на АО «Уральскоблгаз»………………………………………………………………49

3.6 Сущность, цели, источники аудита……………………………………...51

3.7 Порядок проведения аудита……………………………………………..52

3.8 Проверка законности движения а аудиторское заключение ТМЗ…….56

Выводы и предложения………………………………………………………63

Список использованной литературы……………………………………...…66

Приложение……………………………………………………………………

ВВЕДЕНИЕ

- изучить сущность товарно-материальных запасов;

- рассмотреть вопросы совершенствования учета ТМЗ в трудах ученых и практиков;

- дать организационно-экономическую

характеристику, исследуемого предприятия АО «Уральскоблгаз»;

- изучить организацию учета и аудита ТМЗ на примере АО «Уральскоблгаз»;

- разработать собственные выводы и предложения.

В Послании президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан - 2030» подчеркивается, что конечных целью нашей станы является экономической рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самым важных и сегодня, и завтра, и в течении следующих тридцати лет». Важную роль в достижения этой цели играет информация, развитие которой «окажет развитие не только на экономически рост, но и на социальную сферу, также и на интеграцию Казахстана в международное общество»

В процессе написания дипломной работы были использованы учебная и периодическая литература, монографии ученых, нормативные документы, финансовая отчетность АО «Уральскоблгаз».

Глава 1 «Экономическое содержание товарно-материальных запасов и вопросы совершенствования учета ТМЗ»

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции;

- товаров, предназначенных для продажи.

Материальные запасы классифицируются для целей учета и отчетности по характеру использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.

По характеру использования материальные ценности подразделяются на:

- ценности, используемые в производстве - сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;

- ценности, предназначенные к продаже - товары;

- ценности, относящиеся к предметам труда - оборудование к установке.

Оборудование к установке приобретаются и учитываются как материальные ценности строительной организации только в случае, если это предусмотрено договором подряда заказчика. Организации других отраслей, являясь заказчиками, приобретают и учитывают оборудование с момента начала его сборки или установки на постоянном месте эксплуатации в составе долгосрочных активов (капитальных вложений).

По принадлежности материальные запасы подразделяются на запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие её по такому праву.

К материальным запасам, принадлежащим организации и находящимся на складе и в производстве относится:

- запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;

- принадлежащие организации запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

К запасам, не принадлежащим организации, но по условиям договора

находящимся у неё относится:

- запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.;

- не оплачиваемые запасы, принятые в переработку;

- запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством важно понимать разделение запасов на следующие 3 вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция.

Следует отметить, что для торговой организации существует 1 вид запасов - товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями и т.п. Товары - это купленные предприятием изделия для дальнейшей перепродажи. Как правило, в таких случаях организация не выносит существенных изменений в физическую форму, поскольку уже при покупке у поставщика они являются готовой продукцией. В товарах отражают, например, землю или другое имущество, предназначенное для перепродажи.

К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми компонентами при её изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).

Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно; хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть).

Материалы - это продукт обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме основных учитывается и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемого на производство различных видов продукции. Например, краска для промышленного предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации - как основной.

Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.

Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).

Тара и тарные материалы представляют собой предметы для установки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики).

Запасные части предназначенные для замены и ремонта износившихся деталей машин и механизмов.

Покупные полуфабрикаты - материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией. При изготовление продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.

Отходы (возвратные) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценные сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных видов продукции (работ, услуг).

Незавершенное производство - запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду, что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытании, предусмотренных технологическим процессом также относится к незавершенному производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.

Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и накладных расходов.

Оценка стоимости запасов в бухгалтерском учете очень важна, потому что от нее зависит себестоимость проданных товарно-материальных запасов и тем самым доход за отчетный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе влияет на сумму текущих запасов. У хозяйствующего субъекта имеется возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того, как метод выбран, он должен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Однако необходимо помнить, что для одного вида материалов можно использовать один метод. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике субъекта. Изменить метод возможно только в том случае, если имеются серьезные основания, при этом причины и последствия перехода должны объясняться в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

В национальной практике предприятию разрешено применение всех видов оценки запасов. При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы»:

- По средней взвешенной стоимости;

- ФИФО;

- ЛИФО;

- Специфической идентификации;

- НИФО;

- Стандартная цена.

МСФО метод ЛИФО признают альтернативным.

Каждый из существующих методов оценки запасов имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым лучшим и совершенным. Факторами, которые необходимы принимать во внимание при выборе метода, является эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и управленческие решения.

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течении данного периода, при расчете стоимости товарно-материальных запасов данным методом к имеющимся на начало периода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах) добавляется количество приобретенных запасов в течении периода, а к стоимости на начало периода - общая стоимость приобретенных запасов. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую стоимость реализованной продукции.

Достоинством метода средневзвешенной стоимости оценки товарно-материальных запасов является «сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции в случаях, когда имеют место редкие скачки покупных цен, а так же отсутствует необходимость попартионного учета цен на реализуемые запасы.

При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов приобретенных первыми («первый поступил - первым использован»). Метод ФИФО дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости и является систематическим и объективным. В основу этого метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов и их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию первыми, раньше всех остальных.

При оценке товарно-материальных запасов методом ЛИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов приобретенные или произведенные последними («последним поступил - первым использован»). В основу данного метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов из их общей стоимости, должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступил в организацию последним, позже всех остальных.

Метод оценки по специфической идентификации предлагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Использование данного метода предполагает особую маркировку каждой единицы запаса, что позволяет в любой момент времени определить её стоимость, а так же установить дату реализации каждой единицы конкретного вида запаса, себестоимость проданного запаса, оставшихся в организации. При использовании данного метода движение стоимости товарно-материальных запасов, обычно, совпадает с их физическим движением. Это единственный способ полностью совмещающей физический и стоимостной оборотным запасов.

Метод НИФО предполагает списание материалов по ценам «следующим поступил - первым убыл». При этом методе необходимы поправки для уравнения стоимости отпуска со стоимостью поступлений. Этот метод подобен методу цены замещения.

При использовании метода оценки стандартной цены (нормативная стоимость) материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их стандартной цене (нормативной). Различия между реальной ценой и нормативной накапливается на отдельном счете.

Рассмотрим преимущества и недостатки различных методов оценки материалов:

В соответствии с МСФО № 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахождения. Затраты на приобретение, в соответствии с СБУ № 7, включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (торговые сидки, возврат переплат и другие подобные поправки вычитываются при определении затрат на приобретение).

В соответствии с п. 4 СБУ № 7 чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию продажи. Другими словами (в соответствии с п. 23 МСФО № 2) по чистой стоимости реализации материалы оцениваются, если себестоимость запасов может оказаться не возмещаемой, так как запасы повреждены полностью или частично устарели и соответственно цена их снизилась, а так же может возрасти оцененные затраты на предпродажную подготовку или на осуществление реализации. В этом случае балансовая стоимость запасов не будет превышать суммы, получение которой ожидается от реализации или использовании материальных запасов. Материалы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

1.2. Вопросы совершенствования учета товарно-материальных запасов в трудах ученых и практиков

«Американский институт приложенных бухгалтеров (Americam Institute of Certified Publik Accountants) отмечет, что основной целью учета материальных запасов является точное определение прибыли путем сопоставления соответствующих издержек с доходами». Б. Нидиз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл выделяют: «Заметьте, что цель - наиболее точное определение прибыли, а не фактической стоимости материальных запасов. В дальнейшем вы сможете убедиться, что эти две цели иногда несовместимы, особенно в том случае, когда цель определения прибыли имеет преимущественное значение по сравнению с отражением действительной (фактической) стоимости материальных запасов в балансе».

К.Ш. Дюсембаев: «К медленнореализуемым активам относится статья раздела 2 актива баланса в их числе товарно-материальные запасы. При этом исключаются статья «Расходы будущих периодов». Активы этой группы превратить в деньги уже сложнее: нужно найти покупателя, а то не всегда легко и требует определенного времени. Особенно это касается незавершенного производства: если покупателя листовой стали, допустим, найти легко, то покупателя отштампованных из нее заготовок найти гораздо труднее. Не всем естественно нужны эти заготовки. Поэтому в немецкой практике при подсчете ликвидных активов стоимость незавершенного производства не включается. Однако на американских фирмах это допускается».

По мнению профессоров С.Б. Барнгальц и Г.М. Гация, при изучении причин отклонения уровня товарно-материальных затрат от планового и предшествующего периода, от прогрессивных норм и других баз сравнения эти причины подразделяются на три группы, которые условно называются факторами цен, норм и замены. По фактором цен подразумевается изменение цен на сырье и материалы и изменение транспортно- заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода материалов, но и отклонения фактического расхода на единицу продукции от норм. Под фактором замены понимается не только воздействие полной замены одних видов материалов другими, но также изменение их соотношения в смесях (рецептуры) и содержание в них полезных веществ.

Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер делают значительный акцент на контроль товарно-материальных запасов. Они считают, что контроль является неотъемлемым фактом для рационального использования товарно-материальных запасов.

По словам В.К. Радостовец, В.В. Радостовец и О.И. Шмидт: «В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводится контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуральном виде; не менее важная задача - организовать контроль за использованием материалов в производстве».

«Помимо контроля за использованием запасов, важную роль играет правильность документального оформления всех видов операций осуществляемых с товарно-материальными запасами в процессе деятельности хозяйствующего субъекта.

Условием бесперебойной работы предприятия является, полна обеспеченность товарно-материальными запасами. Потребность в материальных запасах определяется потребностью на выполнение производственной программы на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми материальными запасами на конец периода. Потребность в материальных запасах определяется в трех оценка: 1) в натуральных единицах измерения; 2) по стоимости; 3) в днях обеспеченности». Таков вывод авторов Н.Л. Любушина, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова.

Товарно-материальные запасы имеют большое значение в процессе деятельности хозяйствующего субъекта можно сказать, что они являются его основой.

Глава 2 «Организационно-экономическая характеристика и состояние учетно-финансовой работы АО «Уральскоблгаз» »

2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия

· обеспечение газоснабжения жилья, котельных, промышленных

предприятий, организаций, учреждений области;

· оказание на договорной основе услуг по профилактическому обслуживанию, ремонту и техническому надзору при строительстве и эксплуатации объектов газового хозяйства;

· проектирование, строительство и монтаж газовых сетей, объектов газового хозяйства, промышленное и гражданское строительство.

На выполнение указанных видов деятельности АО «Уральскоблгаз» Министерство энергетики, индустрии и торговли Республики Казахстан 18.11.1998 года выдана государственная лицензия № 0001261.

Уставный каптал АО «Уральскоблгаз» составляет 85 миллионов тенге, распределенный на 500 000 акций, номинальной стоимостью 170 тенге каждая, в том числе простых акций 468199 штук, привилегированных акций с минимально определенным размером дивидендов без права голоса 31801 штук.

Выпущенный (оплаченный) уставный капитал составляет 54 061 190 тенге, распределенный 318007 акций, номинальной стоимостью 170 тенге каждая, из них: простых акций 286206 штук (90%), привилегированных акций 31801 штук (10%): 56% акций составляет государственный пакет, оплаченный путем передачи государственной собственности; 34% акций реализовано на аукционе инвестиционным приватизированным фондам за инвестиционный купоны (протокол об итогах аукциона от 22.12.1994г.); 12% акций передано трудовому коллективу безвозмездно (привилегированные акции). Таким образом акционеры АО «Уральскоблгаз» являются Акимат ЗКО - 56% пакета акций, АО «Финансово-промышленная компания «Ак Жаик» - 20%, ИПФ «Рост-фонд Крамдс» - 10%, ИПФ «Базис» - 2%, ИПФ «Бастау» - 2%, трудовой коллектив- 10%.

Структура АО «Уральскоблгаз» утверждена Правлением АО «Уральскоблгаз» (протокол № 22 от 9.10.2000г).

Среднесписочная численность работников предприятия, составляет 440 человек, в том числе персонал основной деятельности 413 человек.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия отражает все стороны производственно- торговой деятельности

Основные показатели отражены в таблице 1

Таблица 1

Основные показатели характеризующие размеры АО «Уральскоблгаз» за 2003-2005 годы

Как видно из таблицы 1 в целом во всем показателям можно сказать, что происходит ухудшение в 2003 году и относительно ухудшение в 2005 году. В 2004 и 2005 годах предприятие сработало убыточно 2004 год - 96 млн., 2005 - 60 млн., а в 2003 - 2 млн.

Рассмотрим некоторые качественные показатели: рентабельность активов в 2003 году составила 0,21 %, а рентабельность собственного капитала 0,04, что даже не дотягивает до 1%. Фондоотдача является низкой и соответственно, фондоемкость высокой (на 1 тенге товарной продукции требуется 2,5 тенге основных средств).

Показатели оборачиваемости активов можно посмотреть в таблице и убедиться, что они очень низкие. Продолжительность 1 оборота текущих активов составляет 1008 дней. Это означает, что такой срок требуется, чтобы активы превратились в реальные деньги.

Так же следует отметить, что на анализируемом предприятии собственный капитал не покрывает долгосрочных активов (основных средств), то есть часть долгосрочных активов сформировано за счет заемных средств и у предприятия нет в наличии собственных оборотных средств.

Анализ производства и реализации продукции за три года показал, что в 2003 году было произведено и реализовано продукции на сумму 160075 тысяч тенге., в 2004 году произведено и реализовано продукции на сумму 110643 тысяч тенге, в 2005году объем произведенной продукции составил 160095.

В таблице 2 представлен анализ состава и структуры затрат, связанных с основной деятельностью. Таблица составлена по данным статистической отчетности за 2005 года. Затраты делятся на четыре крупные группы: материальные затраты (17,07%), износ основных средств (6,74%), оплата труда (33,64%), прочие расходы (42,55%). Следует отметить, что налоговые платежи и сборы составляют около 20%.

Таблица 2

Анализ состава и структуры затрат АО «Уральскоблгаз» за 2005 год

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнение средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву с группированными по срокам погашения. В зависимости от степени ликвидности, те есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:

А1 Наиболее ликвидные активы. В мировой практике к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и ценные бумаги.

А2 Быстрореализуемые активы. К ним относятся краткосрочная дебиторская задолжность и прочие активы.

А3 Медленно реализуемые активы. К ним относятся статья раздела 11 актива баланса «Товарно-материальные запасы» и статья «Долгосрочные инвестиции».

А4 Труднореализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса за исключением статьи этого раздела, включенной в группу А3. Так как из итога раздела 1 вычисляется только часть величины по статье «Долгосрочные финансовые инвестиции», то в составе труднореализуемых активов учитываются в уставный капитал других предприятий.

Пассивы баланса группируются по срочности их оплаты.

П1 Наиболее срочные обязательства - кредиторская задолжность, ссуды, не погашенные в срок, прочие краткосрочные обязательства, ссуды для работников в размере превышения над величиной расчетов с работниками по полученным ими ссудам.

П2 Краткосрочные обязательства - краткосрочные кредиты и займы, а так же ссуды для работников.

П3 Долгосрочные обязательства - долгосрочные кредиты и займы.

П4 Постоянные обязательства - статьи раздела 1 пассива «Собственный капитал». Для сохранения баланса актива и пассива, итог данной группы уменьшается на сумму величины по статье «Расходы будущих периодов» актива баланса.

Для АО «Уральскоблгаз» данные показатели по годам выглядят следующим образом:

Таблица 3

Показатели ликвидности баланса

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Иными словами, баланс считается ликвидным, если каждая группа из первых трех покрывает сопоставляемую с ней группу обязательств предприятия, ил равна ей; в противном случае баланс неликвиден.

Как видно, наличных денежных средств явно не хватает, чтобы погасить наиболее срочные обязательства. Сравнение следующих двух групп говорит о возможном улучшении платежеспособности в будущем времени.

Сравнение 4 группы говорит о том, что в АО «Уральскоблгаз» долгосрочные активы сформированы за счет собственного капитала и в некоторой части за счет заемных средств, что является плохим признаком. Так же это говорит о том, что у предприятия отсутствуют собственные оборотные средства.

АО «Уральскоблгаз» работает убыточно и является финансово неустойчивым. Рассмотрим таблицу, которая свидетельствует о финансовой неустойчивости АО «Уральскоблгаз»

Таблица 4

Результаты финансовой деятельности

АО «Уральскоблгаз» за 2003-2005 годы

Страницы: 1, 2