Система учета и аудита движения денежных средств

Система учета и аудита движения денежных средств

* отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

* отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кас-сы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

По результатам опроса аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.

Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд» промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Подобный вывод может стать основанием для следующих действий:

(Табл.1.1) Вопросы для проверки кассовых операций

* если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать про-верку кассовых операций в обычном порядке для оценки мате-риальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;

* если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса аудитора оказывает-ся сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Перечень аудиторских процедур

Для выявления каждого из возможных нарушений или зло-употреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме:

наименование, цель процедуры;

средства, необходимые для ее выполнения;

техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Возможный набор аудиторских процедур:

* Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процесс Касса 1.1.1» инвентаризации кассовой наличности.

* Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и про-чих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

«Касса 1.2.1» -- проверки наличия на приходных и расход-ных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполно-моченного лица;

«Касса 1.2.2» -- проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномо-ченного лица;

«Касса 1.2.3» -- проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» -- устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

1.3.1. Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Положение о безналичных расчетах в РФ от 09.07.2000

Налоговый кодекс РФ (ч.1), утв. ФЗ №146-ФЗ от31.07.98 ( в ред. ФЗ № 154-ФЗ от 09.07.99).

Источники информации для проверки

Для провидения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее.

В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжение клиента. Без распоряжение клиента списание денежных средств, находящиеся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрыт счета клиента.

Вопросы для составления плана программы аудиторской проверки

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может пользоваться следующим перечнем вопросов (табл.1.2 )

Перечень аудиторских процедур

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Перечень номеров счета вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

«Расчет1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним.

«Расчет 1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

«Расчет1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по валютному счету и документов к ним.

«Расчет1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

«Расчет1.1.3 - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету.

Выводы

В данном разделе мы рассмотрели теоретические вопросы бухгалтерии учета и аудита движения денежных средств, за основу которого взяты труды российских и зарубежных бухгалтеров, экономистов, финансистов. В аналитическом разделе № 2 подробно рассмотрим на примере конкретного предприятия применение методов ведения бухгалтерского учета и аудита по движению денежных средств с использованием первичных документов, автоматизированным способом обработанных журналов - ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, главной книги, бухгалтерской отчетности, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

76

2. Анализ постановки учета и аудита движения денежных средств в ОАО «Росмолбиопром»

2.1. Характеристика организационной структуры и финансового состояния ОАО “Росмолбиопром”.

Государственное унитарное предприятие “Экспериментальная биофабрика”

основана в 1945 году как лаборатория для производства сырных заквасок в составе Всесоюзного научно-исследовательского института маслоделия и сыроделия, а с 1993 года предприятие приватизировано в Открытое Акционерное Общество на базе ВНИИМС, который является учредителем (ОАО) “Росмолбиопром”. Поскольку предприятие преобразовалось в ОАО,

то высшим органом управления предприятием является совет акционеров.

Структура управления ОАО “Росмолбиопром” при ВНИИМС “Россельхоакадемии” представлена на рис.№1.1

Структура управления ОАО”Росмолбиопром” рис.№1.1

В настоящее время ОАО “Росмолбиопром” многопрофильное предприятие, в состав которого входят три производства:

микробиологическое,

молокоперерабатывающее,

энергетическое производство.

Микробиологическое производство специализируется на выпуске бактериальных препаратов и заквасок для сыров и кисломолочной продукции. Продукция поставляется во все области России, а также в Беларусь и на Украину и другие страны СНГ. Ассортимент выпускаемой продукции в 2000-2001 годах составил соответственно 11 видов препаратов и заквасок.

В 2000 году выпущено 238,1 тыс. порций бактериальных препаратов и концентратов, 44,7 тыс. порций бактериальных заквасок и 7,3 тыс. порций бифидобактерий. Освоено производство новых видов концентратов и выпущены новые партии: препарата сухого бактериального для производства мясных продуктов ПБ-НП; концентрата леофилизированного молочнокислых бактерий для силосования кормов; концентрата леофилизированного бифидобактерий и кисломолочных бактерий “Бифилюкс”. На предприятии создан большой коллектив научных работников занимающихся разработкой новых видов бакпрепаратов и их внедрением в промышленность. Совместно

с ВНИИМС проводились следующие экспериментальные работы:

1. Разработка технологии производства сухих биологически активных добавок Бифилак и Бифидоплант.

2. Разработка и оформление новых технических условий на “Концентраты лиофилизированных молочнокислых бактерий для сыроделия”. Проект ТУ направлен на согласование в Департамент Госсанэпиднадзора Минздрава РФ.

Для проведения опытов по разработке новых видов бак препаратов созданы сыр цех и кисломолочный цех. Оба цеха работают только на выпускаемых предприятием бак препаратах и заквасках. В молокоперерабатывающем производстве за отчетный год принято и переработано 2886 тонн молока. В основном молоко привлекалось из Мышкинского района. Из полученного молока выработано 203 тонны сычужных сыров, 33 тонны масла животного, 8 тонн плавленых сыров.

В целях повышения качества выпускаемого масла приобретен, смонтирован и введен в эксплуатацию маслообразователь Т1-ОМ-ЗТ.

Для расширения ассортимента и повышения биологической ценности увеличения объемов выработки молочной продукции по безотходной технологии освоено производство масла “Угличское” с использованием молочного и растительных жиров. Проводится работа по подготовке и утверждению соответствующей документации в целях обеспечения его реализации.

Освоено производство плавленых сыров в блоках и фасованных в стаканчики: “Российский”, “Угличский”, “Дружба”, “Янтарь” и копченый ( с коптильным препаратом).

С 1997 года ВНИИМС передал ОАО производство по выпуску сыров для космонавтов. Это очень сложное производство, требующее строгого соблюдения микробиологических и санитарных норм. Предприятие потратило много средств и сил для приведения помещения цеха в производственное состояние, отрабатывается технология производства плавленых сыров типа “Янтарь”, “Лель”, “Российский”.

В 2000 году продукция экспонировалась на 2 Международной выставке - ярмарке “Гурман-2000” и Агропромышленной выставке “Возрождение Российского села” по результатам которых получены Дипломы о награждении Серебряной (выставка-ярмарка “Гурман”-2000) и Золотой (Агропромышленная выставка “Возрождение Российского села “) медалями.

Экспонаты выставок - натуральные сычужные сыры “Малыш” и “Лилипут”, технология и нормативная документация на производство которых разработаны непосредственно коллективом предприятия. Технология сыра “Малыш” защищена Патентом РФ. В их числе “Способ получения кисломолочной пасты”, “Способ производства сыра”, “Фотоэлектрический анализатор”, “Устройство для контроля давления”,

“Способ получения пробиотика для животных и птицы” и др.

Мероприятия проводимые ОАО “Росмолбиопром” за отчетный 2000 год, позволили улучшить работу предприятия и повысить объемы производства с увеличением рентабельности на 6 % по сравнению с 2000 г.

За отчетный год объем выпущенной продукции составил 22778 тыс.руб., из них продукция микробиологического производства 7243 тыс.руб., молокоперерабатывающего производства 12111 тыс. руб. и энергетического производства 3424 тыс.руб.

В 2000 году предприятие получило 2720 тыс.руб. прибыли, рентабельность составила 12 %.

Но осталась проблема расчетов между предприятиями из-за отсутствия оборотных средств. Дебиторская задолженность на 1.01.00 г. составляет 1764 тыс.руб. В основном это задолженность бюджетных организаций за оказанные данным предприятием услуги по отпущенной теплоэнергии. Кроме этого предприятию должна администрация 640 тыс.руб. из местного бюджета на возмещение убытков по услугам на содержание жилсферы.

В свою очередь предприятие не может рассчитаться своевременно с сельхозпредприятиями за полученное молоко. Долг колхозам составляет за 2000 год 1630 тыс.руб.

Ассортимент выпускаемой продукции в 2001 году составил также 11 видов препаратов и заквасок. За год выпущено 266,5 тыс. порций препарата, 50,6 тыс. порций заквасок и 10,6 тыс. порций бифидобактерий. Пор сравнению с 2000 годом выпуск продукции увеличился на 13 %.

В молокоперерабатывающем производстве за отчетный год принято и переработано 2285 тонн молока. По сравнению с прошлым годом количество принятого молока сократилось на 10 %. В связи с изменением спроса покупателей на молочную продукцию изменился ассортимент выпускаемой продукции: по сравнению с 2000 годом увеличилось производство сычужных сыров на 14 % и составило в 2001 году 231 тонну; но снизилось производство масла животного на 64 % с уровнем 2000 года и составило в 2001 году всего 12 тонн. Выпуск плавленых сыров остался на уровне 2000 года и составил 8 тонн.

В целом по предприятию объем отгруженной продукции составил 26032 тыс. руб., и увеличился по сравнению с 2000 годом на 14 %, в том числе:

по микробиологическому производству-9709 тыс.руб. и увеличился по сравнению с 2000 годом на 2466 тыс. руб., рост составил 34 %.

Молокоперерабатывающему производству - 12935 тыс.руб. и увеличился по сравнению с 2000 годом на 824 тыс.руб. и увеличился по сравнению с 2000 годом на 29 %.

Увеличение объема производства произошло как за счет увеличения выпуска продукции, так и за счет увеличения цен на продукцию. Увеличение рыночных цен вызвано ростом стоимости топлива и ГСМ. Стоимость 1 тонны мазута на начало 2000 года составила 1200 руб, а на начало отопительного сезона 2000-2001 года составила - 2780 руб.

Себестоимость выпущенной продукции по сравнению с 2000 годом увеличилась на 17% и составила 23149 руб, в основном рост произошел за счет увеличения затрат на производство теплоэнергии, где велика доля сырья в себестоимости выпускаемой продукции.

При росте объема производства на 14% и увеличения себестоимости на 17 %, снижение валовой прибыли в 2000 году по сравнению с 2001 годом составило 5%, что в целом говорит о снижении затрат на производство продукции в отчетном году.

На 1.01.2001 года валюта баланса уменьшилась на 3485 тыс.руб.

Это связано с передачей базы РСУ, находящейся в незавершенном строительстве, на баланс ПСХ «Васильки» по приказу ВНИИМС и Россельхозакадемии.

По сравнению с началом года увеличились остатки незавершенного производства на 1112 тыс.руб., что свидетельствует об увеличении производства сыров в зимний период по сравнению с 2000 годом. В дальнейшем это положительно повлияет на работу предприятия в 1 квартале 2001 года. На предприятии по сравнению с началом года увеличились запасы на 758 тыс. руб., что привело к увеличению оборотов запасов в днях с 38 дней на начало года до 44 дней на конец года, и к уменьшению оборачиваемости запасов.

В целом по балансу уменьшилась дебиторская и кредиторская задолженность по сравнению с началом года. Увеличилась оборачиваемость дебиторской задолженности и сократилась продолжительность одного оборота с 46 дней по 36 дней. Положительное влияние на работу предприятия оказывает процесс некоторого замедления оборачиваемости кредиторской задолженности с 50 дней до 37 дней. В разрезе отдельных статей на конец отчетного года, увеличилась задолженность организации перед пенсионным -фондом и местным бюджетом. Не удалось ликвидировать задолженность по заработной плате. Однако сократились сроки: если на начало года долг составлял два месяца, то на конец года сократился до одного месяца.

В течение года предприятие пользовалось краткосрочными кредитами: на пополнение оборотных средств и льготный кредит для расчетов с колхозами за молоко. Всего было взято кредитов на 900 тыс. руб. и погашено 900 тыс. руб.

Анализируя финансовое состояние предприятия в 2001 году, можно сказать о недостаточно устойчивом состоянии.

2.2. Анализ действующей практики учета денежных средств

2.2.1. Первичные документы и документооборот движения денежных средств

На ОАО “Росмолбиопром” бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия, которая имеет следующую структуру.(см.рис.№2.2)

структуру бухгалтерии рис.№2.2

На ОАО «Росмобиопром» учет денежных средств организован в соответствии с “Положением ведения бухгалтерского учета на предприятиях”. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация имеет специальное помещение в бухгалтерии - кассу. Помещение кассы оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Кассу возглавляет кассир материально-ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ (от 04.10.93 г. № 48), предприятие хранит свободные денежные средства в учреждении банка, но в соответствии с п.5 того же порядка имеет в своей кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности. Ежегодно ФКБ (ОАО) “СЕВЕРГАЗБАНК” устанавливается предприятию лимит остатка кассы на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. В кассу ежедневно поступают платежи наличными за продукцию. На 2002 год лимит кассы ОАО “Росмолбиопром” составил 29 тыс. руб. Наличные деньги не всегда сдаются предприятием в банк, так как лимит позволяет оставлять денежные средства в кассе и полученную выручку использовать на выдачу зарплаты, командировочные и хозяйственные расходы. Если предприятием получена выручка сверх лимита кассир

сдает ее в банк на расчетный счет предприятия.

При сдаче выручки в банк кассир заполняет “Объявление на взнос наличными”, которое состоит из трех частей: “Объявление”, “Квитанция”, “Ордер”. В “Объявлении” и “Квитанции” кассир указывает наименование своего предприятия банк получателя, сумму взноса прописью, цифрами. Источник взноса - выручка от продукции, услуг, подпись вносителя. Эти документы подписывает главный бухгалтер. В “Ордере” указываются также реквизиты предприятия, банк получателя, получатель, сумма цифрами, источник взноса, подписи бухгалтера и кассира.

При сдаче выручки в банк “Объявление” остается в банке, “Квитанция”-предприятию, “Ордер” предприятие подшивает к расходному кассовому ордеру в котором указывается сумма выручки сданной в банк.

Снятие денежных средств, с расчетного счета осуществляется посредством выписки денежного чека. На обратной стороне, которого содержится информация о целевом назначении получаемых денежных средств, подпись получателя, информация о документе, удостоверяющем личность получателя, и банковские свидетельства об оплате чека.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру на выдачу средств. По мере выполнения кассовых операций кассир подписывает их и погашает штампом "ОПЛАЧЕНО" и “ПОЛУЧЕНО”, а также проставляет число, месяц, год. Все приходные и расходные кассовые ордера как и положено регистрируются в кассовой книге с указанием причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры кассир отрывает и подшивает их вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами как отчет. На ОАО “Росмолбиопром” приходные и расходные ордера записываются (заносятся ) в автоматизированный журнал- ордер № , учет наличных денежных средств, в котором ведется на активном счете 50 “Касса”. Ежемесячно журнал- ордер № по кассе распечатывается по дебету и кредиту 50 счета и подшивается также к ежемесячно подобранным документам по кассе. (см. приложение № ж-о за апрель 2002 г.)

В использовании в бухгалтерском учете программы СбиС++ в журналах- ордерах не предусмотрено названия и номера, поэтому ежемесячно распечатывая журнал-ордер по кассе и другие ж-о бухгалтер сама подписывает название журнала-ордера и проставляет №.

Как у любой организации у ОАО «Росмолбиопром» открыт расчетный счет в банке. Валютных, специальных транзитных, депозитных счетов предприятие не имеет, ввиду отсутствия достаточных денежных средств. Как уже отмечалось выше, прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных ЦБ РФ. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное требование- поручение. На ОАО « Росмолбиопром» платежные поручения, платежные требования-поручения выписываются с использованием технических средств - компьютера и называются «электронное платежное поручение» в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа. Такие электронные выписки затем формирует обороты по дебету и кредиту счета 51 «Расчетный счет», и аналогично 50 счету «Касса» распечатывают как журнал - ордер.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств, в кассе предприятия производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций. Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, бланки строгой отчетности, ценные бумаги. Денежные средства, не принадлежащие предприятию в кассе не хранятся, иначе они будут изъяты в пользу предприятия и оформлены как излишки. Результаты инвентаризации оформляются актом. (форма № инв.15).

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно - платежными ведомостями, их оформление: полноту оприходование денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк).

Проверяется также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки. Одним из важных элементов контроля является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и соблюдения установленного банком лимита кассы.

Учетная политика предприятия такова, что реализация продукции основного производства производится по отгрузке товара и учитывается во 2 м разделе актива баланса на 45 счете «Товары отгруженные», отсюда и дебиторская задолженность, которую предприятие отражает на 76, 62 счетах во 2 разделе актива бухгалтерского баланса как дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков хотя дебиторская задолженность как прозвучало выше, возникает ни только из-за отгруженной, но не оплаченной основной продукции, но и из-за задолженности администрации предприятию, за отопительные услуги прилегающему к предприятию жилому фонду.

Поскольку предприятие переживает дебиторскую задолженность, соответственно вынуждено оформлять банковские кредиты.

2.2.2. Отражение движения денежных средств в отчетности.

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. Он был введен в состав финансовой отчетности Международным стандартом финансовой отчетности № 7 «Отчеты о движении денежных средств», действующим с 1994 г. в редакции, одобренной Международной организацией комиссией по ценным бумагам.

В отчете о движении денежных средств обобщаются все потоки денежных средств, предприятия за отчетный период, что дает важную информацию для оценки финансовой деятельности предприятия.

Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов. В нем приводится весь оборот денежных средств предприятия:

1 раздела с их остатков на начало года,

2 раздел - поступление от основных источников выручка от

реализации продукции, работ, услуг, выручка от реализации основных средств и другого имущества, полученные авансы, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, безвозмездное поступление, кредиты, займы (основные и привлеченные средства), проценты, дивиденды и др.,

3 раздел - использование по всем основным направлениям на оплату поступающих материальных ценностей и услуг, на оплату труда и социальные выплаты, на выдачу подотчетных сумм, авансов, на оплату долевого участия в строительстве, на оплату машин, оборудования и транспортных средств, на выплату дивидендов, процентов, на финансовые вложения, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам, займам и прочие выплаты и перечисления и т.д.

4 раздел - остаток денежных средств на конец отчетного периода всего, в том числе: по расчетам, с юридическими лицами, с физическими лицами, из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности.

Сведения о движении денежных средств, представляются в валюте РФ-рублях по данным счетов:

50 «Касса»,

51 «Расчетный счет»,

52 «Валютный счет»,

55 «Специальные счета в банках».

Движение денежных средств показывается по видам деятельности текущей,

Инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность-с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное - значение для контроля финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

2.2.3 Отражение операций по движению денежных средств на счете 50 Касса за апрель 2002г.

Как и все организации ОАО «Росмолбиопром» имеет кассу, которая связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные расходы и хозяйственные операции которые отражаются с помощью следующих проводок:

Как на любом предприятии на ОАО “Росмолбиопром” ежемесячно формируется информацию о всех операциях, в т.ч. по денежным средствам в первичных документах, в журналах-ордерах, в главной книге, а затем составляется ежеквартальная бухгалтерская отчетность нарастающим итогом: на 01.01.2001 г., на 01.04.2001 г., на 01.07.2001 г., на 01.10.2001 г., на 01.01.2002 г.

При этом используются только типовые формы первичных документов. Из первичных документов (Приходных и Расходных кассовых ордеров) данные заносят в компьютер и сводная информация распечатывается в виде журналов-ордеров, предусмотренных бухгалтерской программой СбиС++. Итоги оборотов по корреспондирующим счетам из журналов-ордеров вручную переносятся в Главную книгу.

Электронные платежные поручения и платежные поручения вносятся, в лицевой счет каждый день и итог по поступлению и выбытию по расчетному счету распечатывается, в виде лицевого счета, в котором отражаются обороты по дебету и по кредиту, а также выводится остаток, либо по дебету, либо по кредиту расчетного счета. В течение месяца лицевые счета с приложенными к ним первичными документами копятся в специальной папке, а затем вся информация по приходу и расходу формируется в журнале- ордере и выводится остаток по дебету или кредиту расчетного счета за месяц. Ежемесячные обороты по расчетному счету заносятся в Главную книгу, аналогично оборотов по 50 счету «Касса».

2.2.4. Отражение операций по движению денежных средств на 51 расчетном счете

Для хранения свободных денежных средств и организации безналичных расчетов предприятие имеет расчетный счет в ФАКБ «Севергазбанк», с которым заключен Договор банковского счета. При недостатке денежных средств, предприятие вынуждено пользоваться кредитами банка, для этого в банке открывается счет ссуды.

51 «Расчетный счет»

2.3.Анализ системы аудита на предприятии

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств, в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 04.10.93 № 18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полностью проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Результаты инвентаризации оформляются актом (форма № инв.15.).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 50 « Касса»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». К-т сч. 50 «Касса»,

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

К т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Банк России возложил на коммерческие банки обязательства по контролю, за соблюдением организации работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденному приказом Банка России от 05.01.98 № 14-п, представлены Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью.

Одним из важных элементов контроля является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (в настоящее время до 10000 руб.) и соблюдения установленного банком лимита кассы. Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут быть рассмотрены и другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.

В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы, где по месту учета налогоплательщиков с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной

ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в учреждении банка.

2.3.1. Аудит учета кассовых операций

При аудите кассовых операций были использованы:

Главная книга;

Журнал-ордер №1;

Первичные кассовые документы.

В результате проверки было установлено:

Например,

Необходимо первичные кассовые документы оформлять полностью, встречаются недооформленные документы.

а) отсутствуют подписи:

главного бухгалтера- ПКО №62 от 26.01.01.

РКО №601 от 23.04.01

директора - РКО № 602, 603 от 23.04.01.

б) не указана корреспонденция счетов:

РКО №11 от 09.01.01

ПКО №176/1 от 06.02.01.

в) недопустимая нумерация:

ПКО №62/1 от 29.01.01

РКО №176/1 от 06.01.01.

В приложенных к расходным кассовым ордерам доверенностях не указана дата выдачи доверенности, срок действия доверенности.

Например, РКО №8 от 09.01.01

РКО №65 от 19.01.01

Следует иметь в виду, что в соответствии с п.9 Инструкции от 14.1.67 №17 «О порядке выдачи доверенностей..» отпуск ТМЦ не производится в случае предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами.

Несоответствие:

а) в отчете кассира от 10.01.01 корреспонденция Д 50 К 51/2,а в ПКО №9от 10.01.01. Д 50 К 62/1;

б) в отчете кассира от 18.01.01 и первичных документах корреспонденции Д 50 К 62/2 на сумму 138 руб., а в ж/о №1 - Д 50К 62/4 на сумму 138 руб.;

в) РКО №170 от 05.02.01, дата получения денежных средств - 06.02.01;

г) РКО №176/1 от 06.02.01, дата получения денежных средств - 07.02.01. Такие случаи неединичны;

д) в журнале-ордере №1 (08.02.01): Д 50 К 62/1 - 18824,80

Д 50 К 62/2 - 7099,26

А в первичных документах (от 08.02.01): Д 50 К 62/1 - 23424,06

Д 50 К 62/2 - 2500,00

е) РКО №373 от 13.03.01 приложен к отчету кассира от 15.03.01;

ж) РКО №895 от 14.06.01 - дата получения денежных средств 13.06.01.

В соответствии с п. 15, 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере в оправдании остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира

Страницы: 1, 2, 3, 4