Сущность и методические аспекты учета кассовых операций

При получении кредита и начале инвестирования строительства:

Дебет 51 Кредит 67 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 1000000 руб. - получены денежные средства по кредитному договору;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по строительству" Кредит 51

- 1000000 руб. - отражено инвестирование строительства объекта недвижимости.

Ежемесячно в течение срока действия кредитного договора до момента приемки результатов строительных работ инвестором:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по строительству" Кредит 67 субсчет "Расчеты по процентам"

- 19167 руб. (1000000 руб. х 23% : 12 мес.) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 67 субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 51

- 19167 руб. - произведена уплата процентов.

В месяце приемки результатов строительных работ инвестором:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 76 субсчет "Расчеты по строительству"

- 460008 руб. (19167 руб. х 24 мес.) - начисленные проценты включены в стоимость инвестиционного актива.

Ежемесячно в течение срока действия кредитного договора с месяца, следующего за месяцем принятия объекта инвестором, до первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 67 субсчет "Расчеты по процентам"

- 19167 руб. (1000000 руб. х 23% : 12 мес.) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 67 субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 51

- 19167 руб. - произведена уплата процентов.

Ежемесячно в течение срока действия кредитного договора с месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 67 субсчет "Расчеты по процентам"

- 19167 руб. (1 000 000 руб. х 23% : 12 мес.) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 67 субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 51

- 19167 руб. - произведена уплата процентов.

Обратите внимание: ПБУ 15/01 позволяет организациям использовать на приобретение или возведение основных средств заемные средства, полученные на иные цели.

В этом случае нужно учитывать проценты иным способом: с использованием средневзвешенной ставки. Она определяется как отношение расходов по займам, не предназначенным для приобретения инвестиционных активов, к средне взвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.

В приложении к ПБУ 15/01 объясняется ее расчет. Он непрост, и едва ли многие захотят им заниматься. Отметим, что при определении суммы налога на прибыль этот расчет абсолютно не нужен: проценты принимаются вне зависимости от цели кредита в пределах установленного лимита (см. ст. 269 НК РФ).

В такой ситуации гораздо проще договориться об изменении формулировки в договоре займа (кредита) и указать в нем те цели, на которые заем (кредит) действительно был потрачен.

Сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений при условии, что расходы на покупку или строительство основного средства снизились.

В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

Алгоритм расчета приведен в приложении к ПБУ 15/01. Суть его заключается в следующем Учет и налогообложение аванса и коммерческого кредита у индивидуального предпринимателя ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 4).

Во-первых, определяется размер заемных средств, использованных не по прямому назначению, а для финансирования инвестиционных активов - как разница между фактической суммой заемных средств, использованных в течение отчетного периода на финансирование инвестиционных активов, и суммой остатка неиспользованных заемных средств, предназначенных на финансирование инвестиционных активов на начало отчетного периода, плюс займы и кредиты, предоставленные на эти цели в течение отчетного периода.

Во-вторых, исчисляется средневзвешенная ставка затрат (процентов) по кредитам и займам, полученным организацией на общие цели. Для этого сумма затрат (процентов), начисленных по заемным средствам, полученным организацией на общие цели, делится на сумму займов и кредитов, предназначенных (полученных) на общие цели.

И наконец, определяется сумма затрат к включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов. Она равна сумме расходов по обслуживанию займов и кредитов, полученных для финансирования инвестиционных активов, и части затрат по обслуживанию займов и кредитов, полученных на общие цели, но фактически направленных на финансирование инвестиционных активов (произведение величины заемных средств, использованных не по назначению, на средневзвешенную ставку).

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Пример 2.7

В январе 2004 года организация получила кредит в сумме 1 000 000 руб. на строительство производственного помещения.

Срок кредита - два года. За пользование кредитом организация ежеквартально уплачивает проценты в размере 50 000 руб.

В I квартале 2004 года рыночная стоимость строительных материалов снизилась. Поэтому кредит в сумме 300 000 руб. был использован для покупки краткосрочных ценных бумаг. Доход, полученный в I квартале 2004 года от вложения кредитных средств в ценные бумаги, составил 30 000 руб.

Сумма процентов, которая подлежит включению в первоначальную стоимость здания цеха за I квартал 2004 года, составит:

50 000 руб. - 30 000 руб. = 20 000 руб.

Сумма процентов по кредиту в размере 30 000 руб. учитывается в составе операционных расходов.

В бухгалтерском учете организации сделаны такие проводки.

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 67 "Расчеты по процентам"

- 20000 руб. - начислены проценты по кредиту, включаемые в первоначальную стоимость помещения;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 67 "Проценты по кредитам и займам"

- 30000 руб. - начислены проценты по кредиту, включаемые в состав операционных расходов.

1.6. Погашение задолженности по кредитам и займам

Начнем с того, что расскажем, как отражается погашение задолженности по займам в учете займодавца. Как вы помните, займы, выданные другим орга низациям, отражаются в составе финансовых вложений, то есть на счете 58. Об этом сказано в ПБУ 19/02.

В этом же ПБУ, а именно в пункте 25, определено следующее. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 этого же Положения. Напомним их:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Согласно пункту 27 ПБУ 19/02, предоставленные другим организациям займы оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

В учете возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". Данный порядок определен Планом счетов и Инструкцией по его применению. При этом в пункте 3 ПБУ 19/02 сказано, что поступления в погашение кредитов и займов не являются доходом.

Теперь поговорим о бухгалтерском учете должника. В соответствии с пунктом 10 ПБУ 15/01 возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в его бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности. По Плану счетов на суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

И обратите внимание еще на один нюанс: согласно пункту 3 ПБУ 10/99, выбытие активов, связанных с погашением кредита (займа), не признается расходами организации.

2. Налогообложение кредитов и займов

Перечень доходов, которые не учитывают при налогообложении прибыли, приведен в статье 251 НК РФ. К ним, в частности, относятся средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Указанные выше средства или иное имущество, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли по пункту 12 статьи 270 НК РФ.

При этом в качестве расхода могут быть признаны лишь сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной кредитором, а также дополнительные затраты, связанные с получением и использованием заемных средств, и суммовые (курсовые) разницы.

Поэтому о налоговом учете именно этих расходов и пойдет речь дальше.

2.1. Налоговый учет процентов по кредитам и займам

Прежде всего следует указать на то, что для займодавца суммы, полученные в виде процентов по договорам займа, кредита, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам в полной сумме признаются внереализационными доходами. Так сказано в пункте 6 статьи 250 НК РФ.

Что же касается особенностей учета у должника расходов на проценты по кредитам и займам, то здесь не все так однозначно.

Данные особенности регулируются статьями 265, 269, 272, 273, 328 НК РФ. При этом следует учесть, что не относятся к подобным расходам проценты, начисленные в связи с реструктуризацией кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам перед бюджетами различных уровней. Данные расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Обратите внимание: учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам различается в зависимости от того, кто является займодавцем - российская организация или инофирма. Поэтому разберем данные варианты по отдельности.

Займодавцем является российская организация

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, в соответствии со статьями 265 и 328 НК РФ являются внереализационными расходами.

Процентные расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому учитываются в составе внереализационных расходов. Это является существенным отличием в порядке учета начисленных процентов по полученным заемным (кредитным) средствам для целей налогового и бухгалтерского учетов. Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, которые привлечены для приобретения, сооружения или изготовления объектов основных средств, включаются в первоначальную стоимость активов. Однако в пункте 30 ПБУ 15/01 уточнено, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Оставшиеся проценты списываются как операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99). То есть если в налоговом учете начисленные проценты от носятся на внереализационные расходы, то в бухучете часть процентов может включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Однако вернемся к налоговому учету. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

При определении расходов, принимаемых к учету по долговым обязательствам, используется один из двух способов расчета предельной величины расходов, предусмотренного пунктом 1 статьи 269 НК РФ, причем по выбору налогоплательщика.

Первый заключается в определении среднего уровня процентов, второй предусматривает использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях или равной 15 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же квартале, расчет квартального среднего процента по сопоставимым долговым обязательствам должен производиться отдельно по каждому из видов долговых обязательств по следующей формуле:

n

SUM SI x iI

I = 1

Iср = ---------

n

SUM SI

I = 1

где Iср - средний процент для целей налогообложения; SI - сумма долгового обязательства (основного долга), выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях; n - общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях); i - процентная ставка по долговому обязательству.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:

- выданы в одинаковой валюте;

- выданы на те же сроки;

- выданы под аналогичные обеспечения;

- выданы в сопоставимых объемах.

Указанные критерии сопоставимости долговых обязательств могут учитывать спрос и предложение на них по месту проведения операций на территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов (физических лиц или юридических лиц), считаются несопоставимыми.

Порядок определения сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике предприятия, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Для определения долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, используются средства, полученные налогоплательщиком от разных кредиторов.

Пример 2.8

Имеется 3 долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях:

- на сумму 100000 руб. под 10 процентов годовых;

- на сумму 110000 руб. под 20 процентов годовых;

- на сумму 120000 руб. под 30 процентов годовых.

Процентная ставка, определенная по вышеприведенной формуле и увеличенная на 20 процентов, составит 24,7 процента [(100 000 руб. х 0,1 + 110 000 руб. х 0,2 + 120 000 руб. х 0,3) : (100 000 руб. + 110 000 руб. + 120 000 руб.)] х (120/100). Фактически по третьему долговому обязательству уплачивается 30 процентов. Таким образом, для налогообложения будут приниматься расходы по первому и второму долговым обязательствам - в размере фактических затрат, по третьему долговому обязательству - в размере 24,7 процента. Разница между фактической суммой процентов и суммой процентов, учитываемой для налогообложения и рассчитанной исходя из ставки 5,3 процента (30 - 24,7), не уменьшает доходы налогоплательщика в целях определения налогооблагаемой прибыли.

По долговым обязательствам, заключенным на срок более одного отчетного периода и не предусматривающим изменений сопоставимых условий, перерасчет среднего процента в кварталах (месяцах), следующих за кварталом (месяцем) получения налогоплательщиком долгового обязательства, не производится.

Расходы по долговым обязательствам в виде процентов (дисконта), при выборе налогоплательщиком второго способа учета данных расходов для целей налогообложения прибыли, признаются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, установленную на дату получения долгового обязательства.

В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки", то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату признания расходов в виде процентов ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.

Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора (например, изменение вида обеспечения или суммы долга), равно как и сопоставимых условий долговых обязательств, приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение. Если общий, с учетом пролонгации, срок такого договора становится более 7 дней, то применяются положения пункта 1 статьи 269 НК РФ.

В случае досрочного расторжения договора банковского вклада при выплате пониженных процентов для корректировки своих расходов налогоплательщик увеличивает доходы, формирующие налоговую базу, в текущем от четном (налоговом) периоде на разницу между суммой расходов, признанных ранее в соответствии с методом их учета в целях налогообложения, и фактически выплаченных процентов. Корректировка квартального среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам на дату заключения договора банковского вклада не производится до отчетного периода (включительно), в котором произошло досрочное расторжение договора Учет кредитов и займов ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 2).

Займодавцем является иностранная организация

В случае если величина непогашенных долговых обязательств российской организации (налогоплательщика) перед иностранной организацией - кредитором превышает собственный капитал не более чем в три раза и если иностранная организация - кредитор владеет (прямо или косвенно) менее чем 20 процентами уставного (складочного) капитала, проценты принимаются в размере не более фактически начисленных, исходя из установленной этим кредитором доходности и фактического срока пользования указанными средствами.

Это же относится и к долговым обязательствам перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации

В противном случае для налогообложения принимается часть фактически начисленных процентов, которая рассчитывается в порядке, установленном пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Согласно данному пункту, если размер не погашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются следующие правила. Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три. При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам.

Не признанные расходами в целях налогообложения прибыли суммы начисленных по условиям договора займа процентов приравниваются в целях налогообложения к дивидендам и облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов. При этом организация - источник выплаты дохода признается налоговым агентом. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Пример 2.9

11 августа 2004 года российская организация (ЗАО), не являющаяся банком и не осуществляющая лизинговую деятельность, получила заем от учредителя - иностранной организации, доля которой в уставном капитале ЗАО составляет 51 процент. Заем в сумме 50 000 евро получен под 5 процентов годовых. Согласно договору займа, проценты выплачиваются при возврате заемных средств - 30 сентября 2004 года. Полученные денежные средства направлены на погашение задолженности перед поставщиком материалов. Стоимость активов и обязательств (за исключением обязательств по налогам и сборам) на отчетные даты составляет:

на 31 августа 2004 года:

- активы - 35000 000 руб.;

- обязательства - 34500 000 руб.

на 30 сентября 2004 года:

- активы - 35200 000 руб.;

- обязательства - 35350 000 руб.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация признает методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года. Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

- на 11 августа 2004 года - 35,92 руб./евро;

- на 31 августа 2004 года - 35,10 руб./евро;

- на 30 сентября 2004 года - 35,30 руб./евро. Исходя из этого:

1) размер собственного капитала организации на отчетные даты составил:

- на 31 августа 2004 года: 500 000 руб. (35 000 000 руб. - 34500 000 руб.);

- на 30 сентября 2004 года: -150 000 руб. (35 200 000 руб. - 35350 000 руб.);

2) разность между суммой долговых обязательств перед иностранной организацией и размером собственного капитала, умноженным на 3, на 31 августа 2004 года составляет 255 000 руб. (50 000 евро х 35,10 руб./евро - 500 000 руб. х 3). Поскольку данный показатель на 31 августа 2004 года имеет положительное значение, на указанную дату необходимо исчислить предельную величину признаваемых расходом процентов; 3) коэффициент капитализации:

- на 31 августа 2004 года составляет 2,29 (50000 евро х 35,10 руб./евро : (500 000 руб. х 51%) : 3);

4) предельная величина признаваемых в налоговом учете расходом процентов:

- на 31 августа 2004 года - 59,66 евро (50000 евро х 5% : 366 дн. х 20 дн. : 2,29), при этом сумма начисленных за отчетный период (январь - август) процентов составляет 136,61 евро.

Таким образом, на 31 августа 2004 года в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль, принимается не вся сумма процентов, подлежащих к уплате организацией по условиям договора займа.

2.2. Налоговый учет курсовых и суммовых разниц

Если сумма образовавшихся обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, у организации могут возникать суммовые разницы. Для целей налогового учета пунктом 11.1 статьи 250 НК РФ, а также подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что доходы и расходы в виде суммовой разницы признаются внереализационными доходами либо расходами. По нашему мнению, это правило действительно и для целей налогообложения суммовых разниц, возникающих по заемным обязательствам (как по основной сумме долга, так и по начисленным процентам).

Что касается курсовых разниц, возникающих от переоценки обязательств по кредиту в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты, то в целях налогообложения при были они являются внереализационными доходами или расходами и признаются в налоговом учете на последний день текущего месяца Учет кредитов и займов ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 2).

2.3. Налоговый учет дополнительных затрат

Сразу отметим, что в Налоговом кодексе РФ вообще и в главе 25 "Налог на прибыль организаций" в частности нет такого понятия, как "дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов". По этому, воспользовавшись статьей 11 НК РФ для целей налогового учета, под дополнительными затратами мы будем рассматривать те, которые приведены в пункте 19 ПБУ 15/01. А именно связанные с:

- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- уплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Напомним, что согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим НК РФ.

Обратите внимание: в отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете нет единого порядка учета дополнительных расходов по получению кредитов и займов, поэтому мы рассмотрим каждую из приведенных выше статей расходов по отдельности. При этом следует иметь в виду, что статьей 252 НК РФ установлены общие условия, которым должны соответствовать все расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Это экономическая оправданность расходов, их документальное подтверждение, а также то, что расходы должны быть направлены на получение дохода.

Расходы на юридические и консультационные услуги, а также на проведение экспертиз. Согласно подпунктам 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ, данные расходы включаются в состав прочих, уменьшающих налогооблагаемый доход. При этом понятие "юридические услуги" носит обобщающий характер. Оно охватывает значительный объем юридических услуг, оказываемых на коммерческой основе, то есть за плату. Сюда относятся, в частности: правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий, учреждений и организаций любой организационно-правовой формы; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер; подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т.д.