Учет доходов и расходов от реализации

Учет доходов и расходов от реализации

С уменьшением активов возникают такие расходы:

- списание материалов на производство продукции,

- для ремонта основных средств, на административные цели;

- начисление амортизации;

- списание основных средств, нематериальных активов, МБП, которые стали непригодными;

- потери от обесценения запасов;

- недостача запасов (сырья, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров);

- естественная убыль (утруска, усушка, бой товаров)

- начисление резерва сомнительных долгов или списание дебиторской задолженности, которая не может быть уплачена;

- благотворительные взносы;

- подлежащие к уплате или уплаченные штрафы, пени, неустойки.

Обязательством является задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий, погашение которой, как можно ожидать, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают экономические выгоды.

К расходам, которые увеличивают обязательство, принадлежат начисление:

- заработной платы работникам предприятия, которые находятся с ним в трудовых отношениях;

- налогов, сборов, обязательных платежей;

- отчислений на обязательное и добровольное страхование;

- арендной платы, коммунальных услуг, расходов связи, услуг по рекламе;

- услуг посторонних организаций (юридических, аудиторских, консультационных, медицинских).

К расходам, согласно П(С)БУ 1 и П(С)БУ 3, принадлежат также недостача запасов, списание запасов или необоротных активов, которые признаны активами, уплата штрафных санкций, расходы на поощрение, социальное и производственное развитие, начисление налогов, в том числе налога на прибыль.

Критерии признания расходов предусматривают, что:

- расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

- расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения владельцами) при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены;

- расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого их осуществлены;

- расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отображают в расходах того отчетного периода, в котором они были осуществлены;

- если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в Отчет о финансовых результатах:

- платежи согласно договорам комиссии, агентскими соглашениями и другими подобными договорами в пользу комитента, принципала и др.;

- предыдущая (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

- погашение полученных займов;

- другие уменьшения активов или увеличение обязательств, которые не отвечают признакам, присущим расходам;

- расходы, которые отображаются уменьшением собственного капитала согласно Положениям (стандартами) бухгалтерского учета.

Все расходы предприятия, согласно П(С)БУ 16, разделяют на производственные, операционные и прочие расходы деятельности (рисунок 3).

48

3

Рисунок 3 - Состав и классификация расходов предприятия

Производство продукции связано с определенными расходами, которые имеют название «производственные». Производственные расходы -- расходы на изготовление продукции. Производственные расходы разделяют на прямые и общепроизводственные (накладные) расходы.

К прямым расходам относятся:

- прямые материальные расходы (стоимость сырья и материалов, которые являются основой продукции, которая изготовляется; купленных полуфабрикатов и комплектующих изделий; вспомогательных и других материалов, которые можно непосредственно отнести к конкретному объекту расходов);

- прямые расходы на оплату труда (заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесенные конкретного объекта расходов);

- другие прямые расходы (все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесенные конкретного объекта расходов, в частности отчисления на социальные цели, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы от недостатка).

К общепроизводственным (накладным) расходам относятся:

- расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и др.);

- амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия по работникам, которые заняты усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышение ее надежности и др.);

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение и прочее содержание производственных помещений;

- расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

- расходы на охрану работы, технику безопасности и охрану окружающей среды;

- прочие расходы (потери от недостачи, оплата простоев и др.)

Общепроизводственные расходы разделяют на постоянные и переменные.

К постоянным общепроизводственным расходам принадлежат расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (почти неизменными) с изменением объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и др.) по нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включают в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения вместе с производственными расходами нормативными и сверхнормативными. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактической величины.

К переменным общепроизводственным расходам принадлежат расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо пропорционально изменениям объема деятельности.

Перечень и состав постоянных и переменных ОПР устанавливается предприятием, при этом в учете к счету 91 могут быть введены субсчета переменных и постоянных ОПР. Состав ОПР приведен на рисунке 4.

48

3

Рисунок 4 - Общая схема распределения ОПР

Таким образом, себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

Операционные расходы не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Операционные расходы - это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы; расходы на сбыт, прочие операционные расходы. Они являются расходами отчетного периода и включаются в Отчет о финансовых результатах.

Административные расходы -- общехозяйственные расходы, которые направляются на обслуживание и управление предприятием.

К ним принадлежат:

- общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годового собрания, представительные расходы и др.);

- расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала;

- расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (операционная аренда, страхование имущества, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

- вознаграждение за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, оценки имущества и др.);

- расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефон, факс и др.);

- амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

- расходы на урегулирование споров в судебных органах;

- налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

- плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

- прочие расходы общехозяйственного назначения.

Расходы на сбыт -- расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг). К ним относят:

- расходы упаковочных материалов;

- расходы на ремонт тары;

- оплату труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделов, которые обеспечивают сбыт;

- расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

- расходы на предпродажную подготовку товаров;

- расходы на командировку работников, занятых сбытом;

- расходы на содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

- расходы на транспортировку, перевалку и страхование продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно условиям договора поставки;

- расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Прочие операционные расходы. К ним относят:

- расходы на исследование и разработки;

- себестоимость реализованной иностранной валюты, которая определяется пересчетом иностранной валюты на денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

- себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

- сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисление к резерву сомнительных долгов;

- потери от операционной курсовой разности (от изменений курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);

- потери от обесценения запасов;

- недостачи и потери от порчи ценностей;

- признанные штрафы, пени, неустойки;

- расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

- прочие расходы операционной деятельности.

Производственные расходы, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 291, отображают на таких счетах:

а) на счете 23 «Производство» учитывают расходы на производство продукции (дебетовое сальдо на счете на конец периода показывает сумму незавершенного производства);

б) на счете 90 «Себестоимость реализации» отражают себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, фактическую себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок). Административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы не включают в производственную себе-стоимость готовой и реализованной продукции. Информация о таких расходах обобщается на счетах учета затрат отчетного периода.

Счет 90 «Себестоимость реализации» имеет такие субсчета:

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

902 «Себестоимость реализованных товаров»;

903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

На субсчете 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» ведется учет производственной себестоимости готовой продукции, отгруженной на протяжении отчетного периода.

На субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров» ведется учет себестоимости реализованных товаров, которая определяется согласно П(С)БУ 9 «Запасы». Первоначальная стоимость приобретенных за плату товаров включает затраты на погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку товаров. На предприятии ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» ТРЗ в течение месяца учитываются на отдельном субсчете 289 «ТЗР», а по итогу за месяц списываются на себестоимость реализованных товаров (Дт 902 - Кт 289).

Так как учет на предприятии ведется по продажной стоимости (учет торговой наценки ведется на субсчете 285 «Торговая наценка»), то средний процент ТЗР определяется по формуле:

Ост. ТЗР на нач. + Приход ТЗР за мес.

Средний % ТЗР = -------------------------------------------------------

Ост. Товаров на нач. + Приход товаров за мес.

по продажной ст-ти по продажной ст-ти

Сумма ТЗР = Продажная стоимость * Средний % ТЗР

на реализ. Товар реализ. Товара

На субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» ведется учет себестоимости реализованных на протяжении отчетного периода работ и услуг.

В конце отчетного периода сальдо с дебета счета 90 «Себестоимость реализации» списывается на счет 79 «Финансовые результаты»;

в) на счете 91 «Общепроизводственные расходы» ве-дется учет расходов на организацию производства и управление областями, цехами, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного производства, а также расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией ма-шин и оборудования.

Общепроизводственные затраты за вычетом возвратов и стоимости излишков ежемесячно или ежеквартально списывают на счет учета расходов на производство по видам расходов и включают к себестоимости продукции (работ, услуг).

Этим счетом пользуются предприятия всех видов деятельности, кроме торговых. На дебете счета 91 «Общепроизводственные расходы» отображают затраты по статьям, а на кредите - списание каждого месяца (или квартала) накопленных расходов на счет 23 «Производство» для включения их в себестоимость продукции, работ, услуг.

Если фактические объемы производства достигли или превысили ожидаемый средний уровень производства, общепроизводственные расходы списывают на счет 23 «Производство», а затем включают к себестоимости готовой продукции (по мере ее изготовления), что учитывается на счету 26 «Готовая продукция»:

Дт 23 «Производство» - Кт 91 «Общепроизводственные расходы».

Дт 26 «Готовая продукция» - Кт 23 «Производство».

По мере реализации готовой продукции, она списывается по себестоимости со счета 26: Дт 90 «Себестоимость реализации» - Кт 26 «Готовая продукция».

Если фактические объемы производства не достигли ожидаемого среднего уровня, то в себестоимость готовой продукции (дебет счета 26) включают лишь часть производственных расходов. Не включенные в готовую продукцию накладные расходы списывают на счет 90 сразу, в период их возникновения, проводкой:

Дт 90 «Себестоимость реализации» - Кт 91 «Общепроизводственные расходы».

На ОАО «Севастопольский хладокомбинат» нормальная мощность составляет 5000 машино-часов. ОПР при нормальной мощности составляют 700 тыс. грн. Из них переменные 500 тыс. и постоянные 200 тыс. грн.

В отчетном периоде фактическая мощность производства составила 4000 машино-часов, а фактические ОПР. 600 тыс. грн.

Для того чтобы определить суммы распределяемых и нераспределяемых расходов необходимо рассчитать сумму расходов, приходящуюся на единицу базы при нормальной мощности: для переменных - 500/5000=0,1, для постоянных - 200/5000=0,04.

Далее определяем сумму переменных расходов, для этого фактическую мощность умножаем на единицу базы для переменных расходов: 4000*0,1=400 тыс. грн. Сумма постоянных расходов равна 600-400=200тыс. грн. Далее необходимо определить суммы распределяемых и нераспределяемых постоянных ОПР. Распределяемые ОПР = 4000*0,04=160тыс. грн. А нераспределяемые определяем путем вычитания полученной суммы из общей суммы постоянных ОПР: 200-160=40 тыс. грн.

Расчет распределения ОПР на ОАО «СевХладокомбинат» приведен в таблице 2:

Таблица 2 - Расчет распределения ОПР на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»

Схема распределения общепроизводственных расходов и отклонений фактической стоимости производства готовой продукции от планируемой на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении А.

На счете 92 "Административные расходы" отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. По дебету счета 92 "Административные расходы" отображается сумма признанных административных расходов, по кредиту - списание на счет 79 "Финансовые результаты".

На счете 93 "Расходы на сбыт" ведется учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета отображается сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 "Финансовые результаты".

Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету расходов от реализации на ОАО «СевХладокомбинат» приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету расходов от реализации на ОАО «СевХладокомбинат»

Таким образом, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 16 «Расходы». Расходы -- уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами). Все расходы предприятия, согласно П(С)БУ 16, разделяют на производственные, операционные и прочие расходы деятельности. Производственные расходы разделяют на прямые и общепроизводственные (накладные) расходы и учитываются соответственно на 90 и 91 счетах. Операционные расходы - это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы (92 счет); расходы на сбыт (93 счет), прочие операционные расходы (94 счет).

4 ВЫЯВЛЕНИЕ И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Система счетов бухгалтерского учета построена исходя из классификации доходов и расходов для отображения формирования финансовых результатов деятельности предприятия и определения чистого дохода (прибыли) или убытка отчетного периода, а также для составления Отчета о финансовых результатах. Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счета предусмотрены счет 79 "Финансовые результаты", который ведется за субсчетами:

791 "Результат основной деятельности",

792 "Результат финансовых операций",

793 "Результат прочей обычной деятельности",

794 "Результат чрезвычайных событий".

На счете 79 "Финансовые результаты" учитывают и обобщают информацию о финансовых результатах от основной (операционной) деятельности предприятия, финансовых операций, прочей обычной деятельности и чрезвычайных событий за отчетный год. По кредиту счета 79 "Финансовые результаты" и его субсчетов отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также надлежащая сумма начисленного налога на прибыль.

По кредиту субсчета 791 "Результат основной деятельности" предприятия отображают сумму доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционной деятельности в корреспонденции с дебетом счетов: 70 "Доходы от реализации" и 71 "Прочий операционный доход".

На дебет субсчета 791 "Результат основной деятельности" в конце отчетного периода в порядке закрытия счетов списывают:

- себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90 "Себестоимость реализации);

- административные затраты (с кредита счета 92 "Административные затраты");

- затраты на сбыт (с кредита счета 93 "Затраты на сбыт");

- рассчитанную по данным бухгалтерского учета налога на прибыль от обычной деятельности (с кредита счета 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности").

Путем сравнения на субсчете 791 "Результат основной деятельности" кредитового оборота с дебетовым оборотом определяют финансовый результат от основной деятельности предприятия. Учитывая то, что предприятие «Севастопольский Хладокомбинат» преимущественно занимается несколькими видами основной деятельности (производство продукции и торговля.), а для учета финансовых результатов от основной деятельности на счете 79 "Финансовые результаты" выделен только один субсчет, то в аналитическом учете к субсчету 791 "Результат основной деятельности" в управленческом учете выделяются финансовые результаты по видам основной деятельности, как это сделано на счетах 70 "Доходы от реализации" и 90 "Себестоимость реализации". Без этого невозможен эффективный анализ финансовых результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Таким образом, для учета финансовых результатов предприятие использует субсчета:

791.1 - «Финансовый результат от реализации продукции»

791.2 - «Финансовый результат от реализации товаров»

791.3 - «Финансовый результат от прочей операционной деятельности»

На субсчете № 791.1 "Финансовые результаты от реализации продукции" обобщается информация о финансовых результатах предприятия от реализации готовой продукции.

Схема формирования финансового результата от реализации готовой продукции на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении Б.

По кредиту счета № 791.1 отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, записью: Дт счета 701 - Кт счета 791.1

В конце отчетного периода на дебет счета 79 «Финансовые результаты», субсчет 791.1 «Финансовый результат от реализации продукции» списывают:

-- себестоимость реализованной продукции, (с кредита счета 901 «Себестоимость реализации продукции»;

-- расходы, связанные с реализацией (с кредита счета 93 «Расходы на сбыт»);

-- административные расходы (с к-та счета 92 «Административные расходы»);

-- прочие расходы операционной деятельности (с кредита счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»),

- а также сумму налога на прибыль от основной деятельности, начисленную по данным бухгалтерского учета (с кредита счета 98 «Налоги на прибыль»).

По кредиту субсчета 791.2 «Финансовые результаты от реализации товаров» предприятие отображает сумму доходов от реализации товаров, а по дебету - себестоимость реализации, расходов деятельности и налог на прибыль от обычной деятельности. Схема формирования финансового результата от реализации товаров на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведена в приложении В. Исходя из этого для определения финансового результата основной деятельности в конце отчетного периода делаются следующие записи:

1) на списание суммы дохода:

Д счета 702 “Доход от реализации товаров”

К счета 791 “Результат основной деятельности”

2) на сумму расходов деятельности:

Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»

К-т счета 902 «Себестоимость реализованных товаров

К-т счета 92 «Административные расходы»

К-т счета 93 «Расходы на сбыт»

К-т счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»;

3) на сумму налога на прибыль, определенную по данным бухгалтерского учета (Начисление налога на прибыль отражается проводкой Дт счета 981 - Кт счета 641):

Д-т счета 791 «Результат основной деятельности»

К-т счета 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»;

Определенную сумму финансового результата от основной деятельности списывают на финансово-результатный активно-пассивный счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытый ущерб)" записью:

- на сумму полученной прибыли:

Д-т счета 791 "Результат основной деятельности"

К-т счета 441 "Прибыль нераспределенная";

- на сумму убытка:

Д-т счета 791 "Результат основной деятельности".

Таким образом, для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов предусмотрен счет 79 "Финансовые результаты". На счете 79 "Финансовые результаты" учитывают и обобщают информацию о финансовых результатах от основной (операционной) деятельности предприятия, финансовых операций, прочей обычной деятельности и чрезвычайных событий за отчетный год. Финансовые результаты от операционной деятельности учитываются на субсчете 791 «Финансовый результат от операционной деятельности». На предприятии ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» в целях оптимизации управленческого учета к данному субсчету ведутся субсчета по видам деятельности: 791.1 - «Финансовый результат от реализации продукции», 791.2 - «Финансовый результат от реализации товаров», 791.3 - «Финансовый результат от прочей операционной деятельности».

5 СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ О

ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Финансовая отчетность предприятия «Севхладокомбинат» включает такие формы: форма № 1 «Баланс» форма № 2 - «Отчет о финансовых результатах», форма № 3 «Отчет о движении денежных средств», форма № 4 «Отчет о собственном капитале» и форма № 5 «Примечания к финансовой отчетности», а так же с 2007 года форма № 7 «Расчет налоговых разниц по данным бухгалтерского учета». Формы отчетности №1 «Баланс» и № 2 «Отчет о финансовых результатах» ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» приведены в приложении Б.

Баланс предприятия - это отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Готовая продукция и товары относятся к запасам предприятия и признаются активом если:

- существует вероятность того, что пред-приятие получит в будущем экономические выгоды от их реализации;

- их стоимость может быть достоверно опре-делена.

В Балансе стоимость готовой продукции отображается в строке 130, а стоимость товаров в строке 140 по наименьшей стоимости (себестоимости или чистой стоимости реализации). В строке 130 отражается стоимость готовой продукции, находящейся на складе предприятия, обработка которой завершена (прошла испытания, приемку, укомплектована для передачи ее покупателям). Готовая продукция, которая не соответствует этим требованиям, отражается в строке 120 Баланса в составе незавершенного производства. В строке 140 отражается стоимость товаров без суммы торговых наценок, приобретенных для последующей продажи.

Поэтому если балансовая стоимость запасов выше чистой стоимости реализации, то такие запасы на дату баланса подлежат уценке. Если же чистая стоимость реализации выше первоначальной стоимости, то переоценка не производится.

Таким образом, данные для заполнения строки 130 Баланса берутся со счета 26 «Готовая продукция», а для 140 строки «Товары» со счета 28 «Товары».

В строке 350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма прибыли или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

Для того чтобы заполнить Отчет о финансовых результатах, необходимо сформировать показатели, разрозненная информация о которых содержится на счетах бухгалтерского учета. Согласно П(С)БУ 3 при составлении Отчета о финансовых результатах в строке 010 "Доход (вы-ручка) от реализации продукции" указывается общий доход (выручка) от реа-лизации продукции, а имен-но кредитовые обороты по субсчету 701 за отчет-ный период.

В строках 015 "Налог на добавленную стои-мость", 020 "Акцизный сбор" и 025 показываются суммы НДС, акцизного сбора и других налогов и сборов, которые включены в состав дохо-да (выручки) от реализации продукции, отраженного в строке 010. Эти суммы учитываются по дебету субсчета 701 и кредиту суб-счета 641 "Расчеты по налогам".

В строке 030 "Прочие вычеты из дохода" отра-жаются предоставленные скидки, возврат товаров и другие суммы, подлежащие вычету из дохода (вы-ручки) от реализации продукции, то есть дебетовые обороты по субсчету 704, откорректированные на сумму НДС.

В строке 040 "Себестоимость реализованной продукции" отражается пер-воначальная стоимость (себестоимость) реализован-ной готовой продукции, определенная согласно пункту 9 П(С)БУ 9. Она формируется по дебету субсчета 901 в корреспонденции с кредитом субсчета 26.

Валовая прибыль отражается в строке 050 и рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

В статье 060 "Прочие операционные доходы" отображаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение прежде списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т.п.

В статье 070 "Административные расходы" отображаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

В статье 080 "Расходы на сбыт" отображаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров) - расходы на содержание подразделов, которые занимаются сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т.п.

В статье 090 "Прочие операционные расходы" отражаются себестоимость реализованных производственных запасов; отчисление на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности соответственно пункту 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года N 237 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 года за N 725/4018, потери от обесценения запасов; потери от операционных курсовых разностей; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения следующих операционных расходов, а также все другие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).

Финансовый результат от операционной деятельности - прибыль (убыток) отражается в строке 100 (105) и определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих расходов.

ОАО «Севхладокомбинат» при ведении бухгалтерского учета не использует 8 класс счетов, а потому не имеет готовой информации для составления П раздела Отчета, чтобы заполнить П раздел Отчета ведется аналитический учет по элементам расходов. Данный раздел включает следующие элементы операционных расходов: материальные, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизацию и прочие операционные расходы.

В состав строки 230 "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства): сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топлива и энергии; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных материалов; вспомогательных и других материалов.

В состав строки 240 "Затраты на оплату труда" включаются заработная плата, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.

В состав строки 250 "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав строки 260 "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.

В состав строки 270 "Прочие операционные затраты" включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных выше, в частности затраты на командировку, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

Информацию для формирования показателей по элементам расходов можно получить на основании данных соответствующих счетов и субсчетов:

- материальные расходы - сумма кредитовых оборотов по счетам 22, 201, 203, 207, 209;

- расходы на оплату труда - кредитовый оборот по субсчету 661;

- отчисления на социальные мероприятия - сумма кредитовых оборотов по 651, 652, 653, 654;

- амортизация - сумма кредитовых оборотов по субсчетам 131, 132, 133;

- прочие операционные расходы - на счетах расходов 92, 93, 94.

Предприятие ОАО «Севхладокомбинат» составляет финансовую отчетность с целью предоставления пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации про свое финансовое состояние и результаты деятельности. Баланс отражает финансовое состояние предприятия. Целью составления формы № 2 является предоставление пользователям информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

6 УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ

Прибыль является основным финансовым источником развития предприятия, научно-технического усовершенствования его материальной базы и продукции, всех форм инвестирования. Она служит источником уплаты налогов.

На каждом предприятии формируются четыре показателя прибыли, которая существенным образом различается по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель, производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - налоговая прибыль, а на его основе - прибыль, которая облагается налогами, и прибыль, которая не облагается налогами. Часть балансовой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет, называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятий. Эта прибыль определяется как разность между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, которые включаются в себестоимость продукции.

Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогов и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия.

Для того чтобы точно вычислить прибыльность предприятия, нужно сопоставить прибыль с затратами предприятия. Такое сопоставление характеризует рентабельность, которая показывает прибыльность, доходность предприятия. Есть два варианта определения рентабельности. Если прибыль относят к себестоимости продукции, определяют рентабельность продукции - отношение прибыли к себестоимости.

Для учета отображения информации о финансовых результатов (прибылей или убытков) за отчетной и предыдущие периоды, а также об их использовании Планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". На этом счету ведется учет нераспределенных прибылей или непокрытого убытка текущего и прошлых годов, а также использованного в текущем году прибыли.

Учет нераспределенных прибылей (непокрытого ущерба) ведется в Журнале № 7, для определения дебетового оборота по счету 44, а также для аналитического учета прибылей (убытков) по этому счету к Журналу № 7 ведется вспомогательная ведомость № 7.2.

Счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытый убыток)" имеет такие субсчета:

Субсчет 441 "Прибыль нераспределенная", по которому отображаются наличие и движение нераспределенной прибыли. По кредиту этот счет корреспондирует лишь с дебетом счета 79 "Финансовый результат" (Дт 79 - Кт 441); этой корреспонденцией списывается чистая прибыль, которая была получен в отчетном периоде;

Субсчет 442 "Непокрытые убытки", на котором отображался непокрытые убытки. По дебету этот счет корреспондирует лишь с кредитом счета 79 "Финансовый результат" (Дт 442 - Кт 79); этой корреспонденцией списывается убыток отчетного периода. Списание убытков осуществляется по кредиту счета 442 "Непокрытые убытки" за счет нераспределенной прибыли (Дт 441 - Кт 442), резервного (Дт 43 - Кт 442), паевого (Дт 41 - Кт 442) дополнительного ли капитала (Дт 42 - Кт 442) и т.п.

Субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде", на котором отображаются распределение прибыли между владельцами (начисление дивидендов) (Дт 443 - Кт 67 "Расчеты с участниками"), выплаты за долгосрочными обязательствами за облигациями (Дт 443 - Кт 52 "Долгосрочные обязательства за облигациями"), отчисление из прибыли к резервному капиталу (Дт 443 - 43 "Резервный капитал") и прочее использование прибыли в текущем периоде.

Итак, по кредиту счета 44 отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, по дебету - ущерб и использование прибыли.

Полученная предприятием прибыль может в течение длительного периода не распределяться, оставаясь без движения на кредите счета 441 “Прибыль нераспределенная”. Это ненаказуемо. Однако с позиции экономической целесообразности это не лучший способ распоряжения финансовыми ресурсами. В условиях действующего производства прибыль при первой же возможности должна распределяться и далее использоваться в наиболее актуальных направлениях (операциях) хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что чистая (нераспределенная) прибыль не всегда находится на предприятии в виде безналичных или наличных денежных сумм. В то же время экономическая служба предприятия или бухгалтерия имеют возможность выделить незадействованные ликвидные активы (соответствующие по стоимости нераспределенной прибыли) для реализации покупателям, чтобы представить ресурс прибыли в денежном выражении.

Прибыль подлежит обязательному частичному или полному распределению в случаях:

- когда это прямо указано в законодательстве (например, отчисления в Резервный фонд предприятиями с долей государственной собственности);

- когда это прямо указано в учредительных документах (например, отчисления в Резервный или аналогичный ему стабилизационный фонд, направление средств на увеличение уставного фонда, резервирование денежных средств на вознаграждения по облигациям и привилегированным акциям предприятия и т. п.);

- когда необходимо исправить ошибки в учете или когда произошли изменения в учетных оценках;

- для погашения в конце года непокрытых убытков.

Распределения прибыли в этих случаях осуществляется бухгалтерией автоматически по правилам, установленным законом или учредительным документом. Если допущены ошибки при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах и они влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то осуществляется корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.

Указанные операции влияют на показатели финансовой отчетности. Так, направление средств на пополнение фондов, создание резервов и т. п. увеличивает показатели соответствующих целевых статей и уменьшает значение нераспределенной прибыли. Это отражается, в первую очередь, на показателях баланса (ф. № 1) и отчета о собственном капитале (ф. № 4).

При правильной постановке учета и финансового управления предприятие тратит на свои внутренние производственные и непроизводственные нужды, главным образом, только средства, относящиеся к “фонду себестоимости”. Другие временно образовавшиеся денежные ресурсы целесообразно использовать только непосредственно по назначению. Временное заимствование средств из этих источников на иные траты должно быть экономически и ситуационно обоснованным, иначе может возникнуть кризис материального обеспечения и расчетов.

Оптимальному использованию прибыли способствуют внутрихозяйственные и внутрипроизводственные фонды, в которые средства распределяются по результатам бухучета с установленной периодичностью. Распределение прибыли в эти фонды, а также на разовые незапланированные траты может осуществляться по приказу (распоряжению) руководителя с соблюдением ориентировочных норм и пропорций.

Бухгалтерский учет этих фондов и резервов может вестись на субсчете 474 “Обеспечение прочих расходов и платежей”. По кредиту счета проводятся суммы отчислений от прибыли по утвержденным жестким или ориентировочным нормативам, по дебету - суммы использования фондов в соответствии с внутренними положениями о расходовании фондов.

Убытки чаще всего гасятся чистой прибылью следующих периодов. Для этих целей может быть также использован возврат ранее распределенных средств (прибылей) из фондов, резервов, невыплаченных депонентов и т. п. :

- Дт 442 “Непокрытые убытки” - Кт 791 “Результат операционной деятельности” - учитываются убытки предприятия от отдельных операций как результат деятельности периода;

- Дт 441 “Прибыль нераспределенная” или Дт 791 “Результат операционной деятельности” - Кт 442 “Непокрытые убытки” - погашение убытков текущего или предыдущих периодов.

В расссматриваемом периоде на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» согласно отчету о фионансовых результатах был получен убыток в размере 203 тыс. грн. Он был погашен за счет остатка чистой прибыли прошлых лет на счете 441 - 327,7 тыс. грн..

Для этого была сделана проводка : Дт 441 - Кт 971 на сумму 203 тыс. грн. Таким образом, прибыль является основным финансовым источником развития предприятия, научно-технического усовершенствования его материальной базы и продукции, всех форм инвестирования. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятий. Эта прибыль определяется как разность между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, которые включаются в себестоимость продукции. Полученная предприятием прибыль может в течение длительного периода не распределяться, оставаясь без движения на кредите счета 441 “Прибыль нераспределенная”. Однако с позиции экономической целесообразности в условиях действующего производства прибыль при первой же возможности должна распределяться и далее использоваться в наиболее актуальных направлениях (операциях) хозяйственной деятельности. В расссматриваемом периоде на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» был получен убыток, который был погашен за счет остатка чистой прибыли прошлых лет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовый результат - важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности. Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала предприятия. Финансовые результаты классифицируются следующим образом: финансовые результаты операционной деятельности, финансовые результаты инвестиционной деятельности, финансовые результаты финансовой деятельности, финансовые результаты чрезвычайных событий.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах определяет П(С)БУ 15 «Доход». Доход - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия. Доход признается если увеличение актива или погашение обязательства предопределяет увеличение собственного капитала предприятия и оценка дохода может быть достоверно определена. Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам: доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); прочие операционные доходы; финансовые доходы; прочие доходы; чрезвычайные доходы. Для учета на предприятии всех видов дохода применяются счета класса 7. Счет № 70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой "продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям. На счете № 71 "Прочий операционный доход" ведется обобщение информации о других доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 16 «Расходы». Расходы -- уменьшение экономических выгод в виде убытия активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами). Все расходы предприятия, согласно П(С)БУ 16, разделяют на производственные, операционные и другие расходы деятельности. Производственные расходы разделяют на прямые и общепроизводственные (накладные) расходы и учитываются соответственно на 90 и 91 счетах. Операционные расходы - это расходы, связанные с операционной деятельностью, их разделяют на: административные расходы (92 счет); расходы на сбыт (93 счет), прочие операционные расходы (94 счет).

Для обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий Планом счетов предусмотрен счет 79 "Финансовые результаты". На счете 79 "Финансовые результаты" учитывают и обобщают информацию о финансовых результатах от основной (операционной) деятельности предприятия, финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий за отчетный год. Финансовые результаты от операционной деятельности учитываются на субсчете 791 «Финансовый результат от операционной деятельности». На предприятии ОАО «Севастопольский Хладокомбинат» в целях оптимизации управленческого учета к данному субсчету ведутся субсчета по видам деятельности: 791.1 - «Финансовый результат от реализации продукции», 791.2 - «Финансовый результат от реализации товаров», 791.3 - «Финансовый результат от прочей операционной деятельности».

С целью предоставления пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации про свое финансовое состояние и результаты деятельности предприятие ОАО «СевХладокомбинат» составляет финансовую отчетность. Баланс отражает финансовое состояние предприятия, в частности в строке 350 Пассива баланса отражен важнейший показатель деятельности предприятия - нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Целью составления Отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

Прибыль является основным финансовым источником развития предприятия, научно-технического усовершенствования его материальной базы и продукции, всех форм инвестирования. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятий. Эта прибыль определяется как разность между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, которые включаются в себестоимость продукции. Полученная предприятием прибыль может в течение длительного периода не распределяться, оставаясь без движения на кредите счета 441 “Прибыль нераспределенная”. Однако с позиции экономической целесообразности в условиях действующего производства прибыль при первой же возможности должна распределяться и далее использоваться в наиболее актуальных направлениях (операциях) хозяйственной деятельности. Убытки чаще всего гасятся чистой прибылью следующих периодов. Для этих целей может быть также использован возврат ранее распределенных средств (прибылей) из фондов, резервов, невыплаченных депонентов и т. п.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" № 996-ХП/ от 16.07.99 г (с изменениями и дополнениями) //Все о бухгалтерском учете №85 от 14.09.2004г

2. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий от 22.05.97г №283-97-ВР с изменениями от 1.07.04 №1957 (IV) //Все о бухгалтерском учете №85 от 14.09.2004г

3. Закон Украины от 03.04.97 №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» //«Все для бухгалтера в торговли №5 от 31.01.2005г

4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291

5. П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99г. // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант - Харьков, 2004

6. П(С)БУ 2 "Баланс", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г. // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант - Харьков, 2004.

7. П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант - Харьков, 2004

8. План счетов бухгалтерского учета предприятий, орга-низаций и учреждений, утвержденный приказом Министерст-ва финансов Украины № 291 от 30.11.99 г. // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант - Харьков, 2004.

9. П(С)БУ 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 246 от 20.10.99 г. // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант - Харьков, 2004.

10. П(С)БУ 15 "Доходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 290 от 29.11.99 г. (изменениями и дополнениями). // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант - Харьков, 2004.

11. П(С)БУ 16 "Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г. (изменениями и дополнениями). // Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант - Харьков, 2004.

12. Бирюкова И.К., Кодрянский А.В. Бухгалтерский учет в Украине. - К.: Знання, 2000.

13. Бухгалтерский учет в Украине / Под ред. А.Н.Коваленко. - Днепропетровск: Баланс-Клуб, 2003.

14. Бухгалтерській облік і фінансова звітність в Україні / ред.. Голова. - Дніпропетровськ, 2000.

15. Грабова Н. Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях : учеб. пособие для студ. вузов/ Н. Н. Грабова, В. Н. Добровский; Ред.Кужельный Н. В.,2003.-624с.

16. Загородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов /В.П.Завгородний.- К.: Ди-кси.-2001.

17. Ірина Колос та Ірина Лимар. Облікова інформація - основа для прийняття рішень //Вісник податкової служби України, червень 2003 р., № 23 (257), с. 44 

18. Коблянська О. І. Фінансовий облік: навч. посіб./ О. І. Коблянська.-2004.-473с.

19. Курсом реформ - учет 2000. Учебно-практическое пособие в 2 ч. Ч. 1. - Днепропетровск: Баланс-клуб, 2000.

20. Курсом реформ - учет 2000. Учебно-практическое пособие в 2 ч. Ч. 2. - Днепропетровск: Баланс-клуб, 2000.

21. Маляревский Ю.Д. Финансовый учет: Учеб./ Ю.Д. Маляревский А.К. Тютюнник - Харьков, 2003.

22. Пустовит А. Особенности учета готовой продукции и ее реализации на малых предприятиях //Бухгалтерия, 2002 г № 7 с 13.

23. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2002.

24. Справжній бухоблик. - Х.: Фактор, 2005. - 1072 с.

25. Стандарты бухгалтерского учета: Новейший вариант - Харьков, 2004.

26. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: учеб. для студ. экон. спец. вузов/ Н. М. Ткаченко.-2003.-850,[14]с.

27. Чебанова Н.В. Василенко Ю.А. Бухгалтерский и финансовый учет/ Н.В. Губанова, Ю.А.Василенко. - К.: Видавничий дом «Академия», 2003. - 688 с.

Приложение А

Рисунок 5 - Схема распределения общепроизводственных расходов и отклонений фактической стоимости производства готовой продукции от планируемой на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»

Приложение Б

Рисунок Б.1 - Схема формирования финансового результата от реализации готовой продукции на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»

Приложение В

Рисунок В.1 - Схема формирования финансового результата от реализации товаров на ОАО «Севастопольский Хладокомбинат»

Страницы: 1, 2