Учет и аудит оплаты труда

Учет и аудит оплаты труда

Таблица 9.

Часовые тарифные ставки рабочих повременщиков, занятых обслуживанием оборудования на вредных участках работы

Система доплат за отклонение от нормальных условий и компенсации для данной категории работающих утверждена Коллективным договором.

Предприятия различных форм собственности для усиления материальной заинтересованности работников по итогам свей работы вводят систему премирования.

Премирование как поощрение можно разделить на два направления:

1. премирование системой оплаты,

2. премирование отличившихся работников вне оплаты труда. Эта система определяется наградой в виде ценных подарков или выдачи путевок по согласованию с коллективом, и обжалованию не подлежит.

Премирование предусматривает разовые выплаты за определенные результаты, и премирование, которое носит постоянный характер при наличии специальных средств у предприятия.

В ОАО «Полиграфист» ежегодно утверждаются конкретные условия премирования из фонда заработной платы и из прибыли предприятия.

Из фонда заработной платы премируются ежемесячно рабочие основных цехов и рабочих, обслуживающих производственный процесс.

Ежемесячно выплачивается в среднем 290000 рублей на премирование рабочих за выполнение и перевыполнение выработки, соблюдение правил трудовой и технологической дисциплин, качество работы.

Представление на подобные выплаты дают бригадиры, мастера участков или смен, начальники цехов или подразделений. Не премируются из фонда заработной платы руководители, специалисты и служащие.

Для них действует система премирования из фонда потребления счет 88-5. Размер премии зависит от результатов работы предприятия за отчетный квартал.

Премия по итогам работы за год выплачивается после подведения всех итогов по финансовой и производственной деятельности. Она выплачивается всем работающим с учетом стажа работы и вклада каждого в достижение результатов и выплачивается раз в год во втором квартале после отчетного года. Для этого разработаны система расчетных коэффициентов, смета распределения по каждому подразделению, качественные показатели. Положение утверждены и обязательны к применению.

Поскольку предприятие подотчетно Министерству, то премирование высшего должностного состава дополнительно утверждается свыше.

В 2002 году на эти цели из прибыли предприятия было направлено 1600000 рублей.

На предприятии не практикуется премирование за выслугу лет, так как продолжительность стажа уже учитывается в повышающем коэффициенте при премировании по итогам за год.

К выплатам из фонда материальной помощи относятся единовременные суммы работникам по их заявлению в связи со смертью близких, помощи при покупке дорогостоящих лекарств, выдаче средств на лечение работающих и их близких. Расход этих средств производится в пределах утвержденных сумм.

Таким образом, действующие на предприятии формы и системы оплаты труда, соответствуют законодательным актам Российской Федерации, рассмотрены на коллективном договоре, утверждены руководителем и отражены в Учетной политике. Учетной политикой определены источники выплат - это себестоимость по центрам затрат и собственные средства предприятия.

Удержания из заработанной платы производятся строго в соответствии с действующим законодательством. Различают три вида удержаний: обязательные, по инициативе администрации, по согласованию между физическим лицом и работодателем.

К обязательным относятся отчисления с заработка налога на доходы физических лиц и по исполнительным листам и надписям нотариальных контор. Для их производства не требуются приказы и согласия работников.

К удержаниям по инициативе администрации относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, своевременно не возвращенных сумм, полученных в под отчет, за допущенный брак, ссуд и займов, излишне начисленной заработной платы, аванса в счет заработанной платы. Для удержания этих сумм необходимо издать приказ, а иногда и письменное согласие работника.

К удержаниям по согласованию сторон относят: алименты, кредиты ссуд и займов, сумм по личному страхованию, стоимости отпущенной продукции, профвзносов. Для таких удержаний необходимо письменное согласие физического лица.

Обязательные удержания в ОАО организуются автоматически через компьютерные программы, а другие вводятся дополнительно.

2.3. Особенности организации оплаты труда в отделе сбыта предприятия

Отдел сбыта занимается организацией заключения договоров поставки готовой продукции. Следит за состоянием дебиторской задолженности покупателями, занимается упаковкой и доставкой продукции покупателю, организует оптовую продажу и продажу собственной продукции через собственную сеть розничных магазинов в городе и области. Это ускоряет реализацию и возврат денежных средств. Собственная торговая сеть на 20% ниже реализует печатную продукцию, чем специализированная. Кроме того, заключены договора-подряда с многочисленными частными предпринимателями. Готовая продукция выдается им только по предоплате.

Оптовый магазин находится в административном здании, а розничные магазины расположены в трех местах, как отдельно стоящие, в других случаях - это отделы в магазинах.

На основе данных рынка сбыта и заявок отдел дает предложения руководству о прекращении или наращивании выпуска данной продукции.

Экономическая служба ОАО "Полиграфист" предложила показать организацию оплаты труда именно этого отдела. В 2001 году на складе предприятия скопилось готовой продукции, превышающий норматив в 1.2 раза, а дебиторская задолженность превысила норму в 1.25 раза, практически 45% выбыло из денежного оборота. Финансовое положение ОАО было затруднительным. По решению руководства оплату труда специалистов отдела перевели на систему "плавающих" окладов. 50% оплаты за работу оплачивалось независимо от конечного результата, но не больше, если запасы готовой продукции превышали норму и дебиторская задолженность превышала норму, и при наличии непроизводительных затрат по упаковке и транспортировки готовой продукции до места назначения. Два месяца работники отдела получали 50% оплаты, только по итогам 4 квартала, когда все было приведено в норму, им выплатили премии.

Оплата дополнительной заработной платы за качественную работу производится только этому отделу ежемесячно из фонда поощрения в пределах утвержденного норматива в размере 50% за фактически отработанное время ( премия на отпуск, на пособие по временной нетрудоспособности, на другие доплаты, не связанные с производственной деятельностью не начисляются).

В составе отдела 5 штатных единиц, вакансий нет. Отдельным штатным расписанием утверждены 7 рабочих по упаковке готовой продукции по сдельной оплате труда. Другим штатным расписанием утверждены рабочие по погрузке и выгрузке готовой продукции, они оплачиваются по условиям повременной системы опалы труда на основании присвоенного разряда.

Учет рабочего времени в ОАО ведут табельщики с помощью электронной системы. Заполненный табель заверяется руководителем отдела и отдается в бухгалтерию на начисление заработной платы. По представлению экономической службы дается представление на ежемесячное премирование специалистов отдела.

Рабочие по упаковке работают в одну смену. Табель, заверенный руководителем, отдается в бухгалтерию вместе с нарядом за выполненные по упаковке работы. Наряд заполняет заведующий складом.

На рабочих по погрузке и выгрузке табель визирует руководитель отдела, представление на премирование дает заведующий складом.

Затраты по оплате труда специалистов относятся на счет 26 и распределяется на реализованную продукцию пропорционально заработной плате основных рабочих. Доплаты в виде премий специалистам относятся на счет 96.

Заработная плата рабочих относится на счет 20, которые распределяются пропорционально размеру заработной платы основных рабочих на объем реализованной продукции на счет 90.

Табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, лицевой счет, начисление сумм по нетрудоспособности, начисление отпускных даны в приложениях.

В апреле 2002 года в бухгалтерии данного предприятия по отделу сбыта были проделаны начисление заработной платы по рабочим сдельщикам, повременщикам, специалистам согласно действующих форм оплаты труда.

Так за апрель начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с нечастным случаем на производстве.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности для работника

с повременным окладом.

Гонтарева В.Н. зав. складом, стаж работы 20 лет, размер пособия 100%, Оклад 1300

Таблица 10.

Расчет за два предыдущих месяца февраль и март

Расчет пособия по беременности и родам (до родовой).

Парфенова Е.К. бухгалтер, оклад 1200, стаж работы 2 года, 5 месяцев, 18 дней. Пособие 100%.

Февраль 1200 + премия квартальная 316-67 = 1516-67

Март 1200 + премия квартальная 316-67 = 1516-67

Итого 3033-34

Рабочих дней 43. Среднедневной заработок 3033-34 : 43 = 70-54

Сумма пособия 70-54 * 70 =4937-80, бухгалтерская проводка д-т 69-1,

к-т 70.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности (несчастный случай на производстве) не соблюдение правил техники безопасности, составлен акт, перелом нижней части голени, водитель автотранспортного цеха, стаж работы 10 лет, 11 месяцев, 8 дней. Пособие в размере 100%. Источник списания счет 26. Начислено пособие 2481 руб. за 21 раб. день.

Расчет отпускного пособия.

Шибиневич К.В. упаковщица, 5 разряд.

Отпуск 24 раб. дня. апрель 18, май 6 раб. дней.

Работник отработал полностью рабочий год, стоит в графике, приказ от 10 апреля по 6 июня 2002 года.

Таблица 11.

Для расчета берутся три последних месяца

Среднедневной заработок =(3990+1000) : 3 : 29,6 =65-87

Отпускное пособие = 65-87 * 24 =1580-88

Апрель 18 дней =1187-46

Май 6 дней = 393-42

Суммы начисленных отпускных отнесены д-т 96, к-т 70

Латыпов Ф.И. бригадир, отпуск 24 раб. дня. апрель 6 р.д. май 18 р.д.

Начислено 1752- 20 апрель 438-00, май 1314-20.

Дмитриева Л.К. уборщица, отпуск 24 р.д. апрель 18 р.д., май 6 р.д.

Суммы начисленных отпускных отнесены д-т 96, к-т 70.

Расчет доплат за руководство бригадой. 10 % от месячного часового фонда.

Анисимова О.Н. бригадир часовая тарифная ставка 6-01, отработано часов 160. Сумма доплаты = 6-01 * 1600 =961-60 * 10 % = 96-16.

Латыпов Ф.Б. доплата за бригадирские 6-68 * 144 = 801-60, сумма за руководство бригадой = 80-16.

Расчет премии на сдельный заработок по положению 40% на сдельный фонд =1155 * 0.4= 462 относится на фонд оплаты труда, д-т 20, к-т 70.

Расчет налога на доходы физических лиц Гонтаревой В.Н.

Январь (2600-26-83-49*2) *0 .13= 288-84=289

Февраль (5200- 52-83-49*2)*0.13=597-22 - 289= 308-72=309.

Март(7800 - 78 - 83-49*2) 0.13= 926- 64 - 598= 328 -64=329

Апрель (11088-110-88 -83-49*2)*0.13=1416 - 927= 489

Произведенные начисления и удержания заносятся в лицевой счет и в налоговую карточку Гонтаревой В.Н., которые находятся в приложениях к работе. На основе данных расчетно-платежной ведомости за апрель составляется свод заработной платы по отделам.

Таблица 12.

Свод заработной платы по отделу сбыта за апрель

Бухгалтер расчетного стола, отвечающий за начисление заработной платы по отделу сбыта, составляет свод расчетов и передает руководителю отдела для формирования общего расчета по предприятию. Бухгалтера, отвечающие за учет труда и заработной платы по другим участкам, проводят аналогичную работу.

Общий свод заканчивается составлением этих данных по предприятию и составлением по итогам квартала отчетов перед соответствующими фондами.

Перечисление ЕСН осуществляется в день выдачи заработной платы.

Таким образом, начисление заработной платы по отделу сбыта ведется следующим образом. Первоначально производятся начисления за выполненный объем рабочим по упаковке готовой продукции на основе действующих расценок. Зав. складом заполняет наряд, подписывает его, рассчитывает сдельный фонд. В данном наряде по каждому рабочему письменно подтверждается право на начисление премии из фонда заработной платы. Наряд подписывают зав. складом, начальник отдела. В табеле учета рабочего времени подсчитываются общие часы работы для начисления доплаты за руководство бригадой. Эти первичные документы поступают в бухгалтерию предприятия для начисления заработной платы.

Затем оформляются первичные документы по учету рабочего времени рабочих по погрузке готовой продукции. За смену рабочие перегружают и отправляют от 12002 до 15000 единиц готовой продукции. Заполненный табель утверждается зав. складом и руководителем отдела, письменно подтверждается право на выплату премий. Повременный фонд оплаты и премии начисляет бухгалтер.

Оплата специалистов отдела производится на основе табеля учета рабочего времени, штатных окладов и представления финансовых служб.

Аналитический учет ведется по каждому работающему. Синтетический учет затрат на оплату труда по данному подразделению ведется на счете 70. Списываются затраты на счет 20, начисление ЕСН отражается на счете 69 (субсчета 1, 2, 3, 4), премии из фонда оплаты, все виды доплат по рабочим относятся на счет 43. Источником выплат премий по итогам квартала и года является фонд поощрения счет 96, отпускные пособия выплачиваются за счет резерва на оплату отпусков счет 96, пособия по временной нетрудоспособности относят в дебет счета 69-1 Фонд социального страхования.

Руководитель расчетного отдела отвечает за достоверность, полноту и своевременность расчетов по заработной плате.

2.4. Анализ заработной платы на предприятии

Для анализа заработной платы были взяты два периода работы предприятия в сопоставимых данных. Это первый квартал 2001 года и первый квартал 2002 года по данным к квартальному отчету.

Таблица 13.

Затраты, произведенные организацией

Причину увеличения фонда оплаты труда можно определить на основе анализа использования заработной платы по категориям работающих. Выясняют причины на то повлиявшие.

Для более полного анализа составляется таблица 14.

Таблица 14.

Анализ использования заработной платы по категориям работающих

Отклонения фактического фонда оплаты труда в отчетном периоде от базисного в целом составляют 0.1, в суммовом значении 20420 руб., это незначительное отклонение, которое не может повлиять на финансовые результаты. При этом рост объемов производства продукции составил 101.2%, т.е. объем производства растет быстрее, чем заработная плата.

Увеличение заработной платы на 0.08% по фонду оплаты рабочих сдельщиков связано с увеличением объема производства на 101.2% и ростом численности рабочих сдельщиков по сравнению с прошлым годом на 18 человек. Квалификационный состав этой категории работающих ниже, чем работающих. В среднем разряд исполнителей в основном производстве, принятых на работу в 1 квартале, составил 3.8. Оплата по сдельным расценкам ниже работающих. Производительность труда также ниже на 0.2%.

Снижение фонда оплаты труда рабочих, занятых обслуживанием производства составил в суммовом значении меньше на 19358 руб. или на 0.16% от уровня прошлого года. В 4 квартале по плану обновления технического парка и замены старого оборудования на новое в цехе печати №2, заменили 4 полностью изношенного станка по печати. Новое оборудование по офсетной печати не требует 4 рабочих по их обслуживанию, а по нормам требуются 2 специалиста более высокой квалификации по работе с импортным оборудованием и квалификационным разрядом 7. Оплата по часом тарифным ставкам рабочих этих разрядов увеличилась на 20%, а в целом за счет сокращения численности на 2 единицы позволило сократить повременный фонд оплаты на указанную сумму.

Анализ заработной платы показал рост на 27400 рублей фонд оплаты руководителей и специалистов, что на 0.2% выше, чем в базисном году. Основанием для увеличения доли заработной платы этой категории работающих стало увеличение окладов главному механику и главному технологу за выполнение программы обновления технологического парка предприятия согласно контракта и договора при приеме на работу. Штатным расписанием были предусмотрены такие оклады, но на первых порах работы им оплачивали по приказу пониженные оклады на 500 рублей.

Рост фонда оплаты труда не уменьшил балансовую прибыль. По итогам работы в 1 квартале рентабельность от реализации основной продукции составила 12.73%.

Таблица 15.

Анализ доплат и компенсационных выплат из фонда оплаты

Данный анализ показывает отсутствие отклонения от расчетных и базисных показателей и говорит о строгом контроле за их использованием. Все подобные доплаты строго регламентируются законодательными актами и системой расчетов при их планировании и расходе по фактическому отработанному времени. Сверхурочные предусмотрены Коллективным договором на демонтаж старого оборудования и установку нового импортного оборудования. Так как, по условиям договора поставки и монтажа нового оборудования, предусмотрены штрафные санкции при несвоевременном его вводе в эксплуатацию. Финансирование данного проекта осуществлялось за счет средств целевого бюджета.

В целом анализ фонда оплаты труда показал, что он используется в пределах норм, как по категориям, так и по видам выплат.

Контрольную функцию за расходованием фонда оплаты труда осуществляет бухгалтерия, а анализ использование проводит отдел труда и заработной платы. Экономическая служба контролирует численный и квалификационный состав работающих на предприятии.

На базе аналитических данных, руководство принимает меры по устранению выявленных в результате анализа негативных явлений, принимает соответствующие меры.

2.5. Контроль за использованием фонда заработной платы

В условиях рыночной экономики важно не только грамотно организовать производство, но и быстро с выгодой реализовать результаты своего труда. Прибыль - это финансовый результат, в котором заинтересовано не только предприятие, но и государство. Прибыль формируется от цены и себестоимости. Цена должна быть конкурентоспособной. Себестоимость составная часть цены. Все статьи затрат должны основываться на нормативе по каждому виду. Нормы расхода лежат в принципе списания затрат в себестоимость. Утвержденные нормы списания являются законом. Нормы затрат утверждаются на государственном уровне и самим предприятием. Положение о составе затрат на производство позволяет контролировать факт законного списания в пределах нормы и сверх нормы. В пределах нормы затраты списываются в себестоимость, а сверх норм - затраты должны списываться за счет собственных средств предприятия, уменьшая ее законную прибыль.

Контроль за списанием затрат в себестоимость или на соответствующий источник лежит на бухгалтерской службе.

Фонд заработной платы подлежит жесткому контролю, как со стороны самого предприятия, так и со стороны государства. Бухгалтер внимательно следит за выполнением всех документов и распорядительных актов, относящихся к организации и оплате труда. При проверках, обнаруженные нарушения, караются крупными штрафами и санкциями государственных органов вплоть до закрытия.

Предварительный контроль проводит служба бухгалтерии, начиная проверку с первичных документов по учету личного состава, нарядов на начисление заработной платы, применяемым расценкам, выплатам за особые условия и т.д. Совместно с отделом кадров проверяет наличие списочного состава по приказам с данными в табелях учета рабочего времени, с производственным отделом контролирует факт выпуска или производства продукции, с экономическими службами уточняет правильность применения расценок и ставок на работы, на правила премирования.

Внутренний контроль может проводит собственная аудиторская служба, которая проверяет:

правильность и своевременность начисленной основной и дополнительной заработной платы,

правильность расчетом всех удержаний (единого социального налога, налога на доходы физических лиц, отчислений в ПФР, алиментов, подотчетных сумм и т.д.) с перечисления их адресам,

законность списания затрат на соответствующий источник (себестоимость, прибыль, собственные средства),

соответствие данных аналитического и синтетического учета по расчету с работниками по оплате труда.

Источниками информации являются данные аналитического и синтетического учета по счетам 70, 76 (субсчет расчеты по депонентам), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 94, 71 "Расчет с подотчетными лицами", табели учета рабочего времени, листки временной нетрудоспособности, отпускные записки с расчетом сумм отпускного пособия и т.д.

Первоначально сверяются данные аналитического учета по счету 70 на первое число с записями в Главной книге, в сводных регистрах, с данными расчетно0палатежной ведомости. При выявлении расхождения выясняются причины.

Особенно тщательно проверяются табели учета рабочего времени на наличие подставных или вымышленных лиц. Табельные списки сверяются со списком личного состава в отделе кадров.

Первичные документы по начислению заработной платы не должны иметь подчисток и исправлений, обязательно подписаны и иметь расшифровки, все реквизиты заполнены. Проверяется возможность повторного использование первичных документов при начислении оплаты труда, возможность повторения одних и тех же лиц в расчетно-платежных ведомостях. Проверяются факты арифметических ошибок.

Далее проверку продолжают по конкретным вариантам начисления заработной платы или подразделениям.

Выявляют правильность расчета:

Ш по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам,

Ш по премиальным системам (их обоснованность и соответствие системам премирования, наличия средств для этой оплаты)

Ш по доплатам на все виды работ (ночные, бригадирские, работу в выходные дни, вредные условия, оплата простоев, сверхурочные и т.д.).

Операции с заработной платой могут быть почвой для незаконного присвоения денежных средств за счет завышения итоговых сумм в платежных ведомостях, в платежную ведомость включены не работающие на предприятии, суммы выданных ранее авансов не удерживаются при окончательном расчете, присваиваются депонированные суммы средств за отсутствующих или умерших работников.

Последующий контроль над рациональным использованием средств на оплату труда, за правильностью выдачи наличных на цели расчета с работниками осуществляют банки.

Предприятие каждый квартал составляет кассовый план и предоставляет его в банк, в котором оно обслуживается. На основании справок от предприятий банки проверяют начисленный фонд данным выполненного объема. На основе представленного кассового плана банк пересчитывает плановый фонд на выполненный объем. В случае превышения фактически начисленных средств над заработанными средствами, недостающие средства могут выдаваться за счет свободных остатков резервного капитала, неиспользованных средств фонда накопления, нераспределенной прибыли отчетного года или прошлых лет, бюджетных средств на оплату.

Не направляются на оплату средства:

от продажи основных средств,

арендная плата,

амортизационные отчисления,

средства целевых кредитов.

Выдача наличных на различные нужды из банков осуществляется на основе предоставления следующих документов:

Кассового плана, в котором предприятие самостоятельно рассчитывает размеры денежных средств на выдачу заработной платы, на хозяйственные нужды, на командировочные расходы, на торгово-закупочную деятельность, горюче-смазочные материалы, на представительские расходы. Этот план предприятие предоставляет банку за 55 дней до начала квартала.

Справки о наличии средств на потребление по источникам нарастающим итогом с начала года по данным баланса, при недостатке источников эти сведения предоставляются ежемесячно.

Контроль за использованием средств предприятия на получение наличных на оплату достаточно жесткий. Вместе с тем, банки не контролируют порядок и сроки по выплате предприятиями задолженности по заработной плате, давая возможность использовать средства на оплату труда не целевым назначением. Увеличивается задолженность по оплате, а эти средства могут использоваться на обогащение руководства предприятия.

В настоящее время нет закона регулирующего ответственность руководителей за не выдачу заработной платы в установленные сроки.

Глава 3

Аудит учета и оплаты труда в ОАО «Полиграфист»

С 1998 года в ОАО «Полиграфист» аудиторская проверка не производилась. У предприятия заканчивается лицензия и принято решение о проведении на законном основании. В ноябре 2002 года заключили договор с независимым аудитором о проведении сплошной проверки за три года, прошедших после проверки налоговой инспекции.

При заключении договора аудитор выяснил, что экономический субъект не будет прекращать деятельность, намерен развиваться дальше, заканчивается лицензия, нарушений со стороны налоговых органов не обнаружено, кредиторская задолженность не превышает расчетную, смены руководителя и главного бухгалтера не намечается, вся первичная документация в полном составе, объем работы не большой. Аудитор определил среднюю степень риска.

В соответствии со стандартом «План проведения аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 протокол № 6, для предприятия ОАО «Полиграфист» был разработан план аудиторской проверки, которой предусмотрено:

Ш Аудит учредительных документов, Устава, лицензии по видам деятельности, распорядительной документации, протоколы заседаний, штатное расписание;

Ш Аудит Учетной политики;

Ш Аудит основных средств;

Ш Аудит нематериальных активов;

Ш Аудит товарных запасов;

Ш Аудит издержек обращения;

Ш Аудит реализации;

Ш Аудит денежных средств и кассовых операции;

Ш Аудит финансовых результатов и бухгалтерской отчетности.

Аудитор провел проверку документов и Учетной политики. Изменений в деятельности, сбора и обработки информации не отмечено.

Для ОАО «Полиграфист» при аудите расчетов по оплате труда был предложен следующий вариант программы (см. таб.16).

При проверке начисления средств на оплату труда и включения некоторых выплат в совокупный доход отмечены следующие недостатки. При выдаче материальной единовременной помощи торговому агенту Дмитриеву А.С. в связи со смертью матери, сумма в размере 1000 рублей были отнесена на общую сумму заработной платы и с неё не был удержан налог на доходы физических лиц, к тому же начислен ЕСН.

Таблица 16

Программа аудита. Проверяемая организация: ОАО «Полиграфист»

Период аудита: 2002 год

Были сделаны следующие изменения. В карточке аналитического учета по начислению заработной платы сторнированы сумма 130 рублей в ноябре и включены в оплату следующего месяца. Законность выдачи единовременной помощи подтверждена копией свидетельства о смерти. В других синтетических и сводных регистрах, также в журнале хозяйственных операций. Решение о выдаче помощи было принято на собрании коллектива магазина и занесено в протокол собрания.

Данные проверки аудитор отразил результат в табл. 17.

Таблица 17

Перечень расчетно-платежных ведомостей, в которых

допущены ошибки при отнесении выплаченной единовременной

помощи на заработную плату

Аудитор подпись _________

Директор ОАО «Полиграфист» Еременко Д.Д. подпись _________

Изменения отражены проводками в табл. 18.

Таблица 18

Бухгалтерский учет на данном предприятии организован на основе требований, Положений, законодательных и нормативных актов.

Возглавляет эту службу главный бухгалтер. Бухгалтерская служба на предприятии подчиняется заместителю генерального директора по экономике и финансам. В штате бухгалтерии 27 единиц. Специалисты с высшим образованием. Два заместителя, 6 человек руководители отделов.

Свою деятельность предприятие развивает в направлении производства печатной продукции. В основном это школьные учебники и школьные принадлежности. Заказчиком является государство, дополнительно печатается большой объем правовой и экономической литературы. Это предприятие продает свою продукцию во все регионы страны. Предприятие прибыльное, рентабельность в пределах 12-14 %, финансовое положение устойчивое.

По численности это среднее предприятие, но объему выпуска и производству относится к числу крупных в своей отрасли.

На балансе предприятия свое профессионально- техническое училище по подготовке рабочих специальностей по своему профилю. В других городах таких училищ нет.

Предприятие подчиняется Министерству. Отчету и баланс представляются также в министерство. Аудиторская проверка проводится обязательно раз в год перед годовым отчетом, заключение аудитора прикладываются к годовому отчету. На предприятии 80% - женщины, поэтому есть специфика организации труда и оплаты.

В бухгалтерии расчетами с работниками по заработной плате занимается отдел по расчетам с персоналом по оплате труда, который возглавляет начальник. Всю работу отдел строит на основе Закона, Положения о бухгалтерском учете, всех законодательных и нормативных актов.

Проверки отдела проходят постоянно. Серьезных нарушений со стороны проверяющих органов не отмечено. В отделе все работающие с высшим образованием, владеют компьютерной технологией учета сбора и обработки информации. Работа строится на основе месячного и квартального планов, поэтому срывов и опозданий по срокам учета нет.

Начальник отдела координирует всю работу, отвечает за расчеты с государством по подоходному налогу, по начислению во внебюджетные фонды, следит за наличием средств по фонду заработанной платы по источникам. Составляет отчетность, проводит анализ использования заработной платы.

Работники отдела ведут аналитический учет по подразделениям, составляют сводные регистры, производят удержания, составляют справки, ведут подсчет заработной платы для уходящих на пенсии.

Целью данной выпускной квалификационной работы было исследование с практической и научной точки зрения состояния организации учета труда и заработной платы на предприятии.

С практической стороны изучения организации труда и заработной платы позволило решить следующие задачи:

Ш применение правовой и нормативной базы бухгалтерского учета,

Ш практически принять участие в работе отдела за месяц (заполнить табель учета рабочего времени, начислить заработную плату по всем формам, произвести доплаты, удержания).

Ш составить сводные регистры,

Ш провести аналитический и синтетический учет затрат на оплату труда, по удержаниям,

Ш начислить пособие по временной нетрудоспособности в связи с болезнью,

Ш начислить пособие по беременности и родам,

Ш начислить пособие по несчастному случаю на производстве,

Ш начислить отпускное пособие,

Ш рассчитать налогооблагаемую базу по взносам в фонды социального страхования.

В процессе работы проведен анализ использования фонда оплаты труда по источникам и по подразделениям. Увязан анализ с возможностью выплат. Подготавливала справки в банк.

В основном работа проводилась по учету труда и заработной платы отдела сбыта предприятия. Этот отдел занимается сбытом готовой продукции.

Рабочие по упаковке продукции находятся на сдельной оплате труда с ежемесячным премированием из фонда заработной платы в размере 40%.

Рабочие по погрузочным работам оплачиваются по часовым тарифным ставкам за отработанное время с ежемесячным премированием по итогам работы в размере 40 % из фонда заработной платы. Оплата специалистов производится из расчета 50% из фонда заработной платы и 50% из фонда потребления при условии не превышения норматива дебиторской задолженности и запасов готовой продукции на складах. Доплата проводится по представления финансового отдела.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы - трудоемкая и ответственная работа, требует больших знаний и практических навыков.

На предприятии можно предложить ряд усовершенствований по учету труда и заработанной палаты, улучшить систему контроля.

При расчете по сдельным расценкам в печатном цехе в 4 квартале был допущен перерасход сдельного фонда заработной платы по вине организаторов и низкой технологической дисциплины работников. Перерасход списали на резервный фонд, и премию по итогам за квартал выплатили полностью из общего фонда. В 2003 году перерасход будет списываться с конкретного цеха, участка за счет уменьшения размера сумм направленных на премирование из фонда потребления. Такой подход уменьшит размер вознаграждения всем работающим этого подразделения.

Можно сделать работу по оформлению первичных документов с меньшими затратами. Составлять наряды сразу на более длительный период, сразу проводить начисленный фонд через компьютер в увязке с объемами. Это позволит больше внимания уделять контролю и анализу, более оперативно выявлять причины перерасхода по определенным статьям.

В целях сокращения затрат предложено отказаться от авансовых выплат за месяц, перейти на разовое начисление итоговой заработанной платы.

Расчеты с акционерами проводятся раз в год на основании решения Общего собрания акционеров. Два года дивиденды не выплачивались в виду отсутствия средств.

Экономические службы предприятия разрабатывают системы применения аналогичной оплаты, как по отделу сбыта, т.е. по конечному результату на каждое производственное подразделение, рассчитывают долю возможного по выполненному объему работ, фонду заработной платы. Это повысит ответственность руководителей за организацию производства с наименьшими затратами. Такой подход уменьшает количество хозяйственных операций и при расчете за труд, уменьшает количество первичной документации при начислении заработной платы. При выполнении нормативных затрат, финансовых показателях, объемов, отсутствие рекламаций, штрафов соответствующее подразделение по квалификационным коэффициентам будет получать свое вознаграждение. Но, за предприятием останется право выделять своим сотрудникам материальную помощь из фондов на непредвиденные бытовые обстоятельства.

Рассмотрев задачи, цели, основные источники информации и методы аудита расчетов по оплате труда, можно утверждать, что бухгалтерский учет и аудит этого отдельно взятого участка деятельности хозяйствующих субъектов достаточно полно регламентирован нормативными документами, и при соблюдении требований законодательства при учете этих операций каждое конкретно взятое предприятие способно обеспечить достоверное отражение движения денежных средств при расчетах с подотчетными лицами. Аудит, являясь инструментом внешнего контроля, в этом случае только подтверждает высокий уровень внутреннего контроля операций в ОАО «Полиграфист».

Таким образом, учет труда и заработной платы на предприятии является важным как со стороны учета затрат по себестоимости, так и фактором социальной стабильности на предприятии, так и в государстве. В настоящее время необходимы меры государственного характера по разрешению проблем, связанных с возможностью увеличения оплаты за труд.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и развитие// Бухгалтерский учет.-1992. №4.

2. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а

3. Анализ прибыльности продукции. - М.: ДЕЛО, 1996.

4. Ананьина Е.К., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.: ФИЛИНЪ, 1998.

5. Аудит: учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

6. Барсукова И.В. Организация учета труда и его оплата // Бухгалтерский вестник, 2002, №9. С.50-60

7. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Изд. 3-е перераб. и доп. - М: ФИЛИНЪ 1998.

8. Безруких П.С. Комментарии о составе затрат. - М:- Бухгалтерский учет 1999.

9. Белобородов Ю.К. Оплата больничных в 2002 г. // Главбух, 2002, №7. С.63-71.

10. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких и др.; под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

11. Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика. 1998.

12. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (утв. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263).

13. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги. - М: Финансы и статистика. 1998.

14. Гейц И.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами. - М: Дело и сервис 1999.

15. Инструкция "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера". Постановление Госкомстата Росси от 10.07.95.№89.

16. Иринина Н.Ю. Учет расчетов с персоналом // Современный бухучет, 2002, №9. С.46-55.

17. Камышанов В.И. Практическое пособие по аудиту. - М: ИНФРА.1996.

18. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М: Финансы и статистика. 1998.

19. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000.

20. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: пособие для повышение квалификации бухгалтеров. М.: ИНФРА-М, 2002.

21. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика. - М: Финансы и статистика.1998.

22. Лихина И.В., Калмыкова Е.Г. Выплата пособий по беременности, родам и уходом за ребенком // Главбух, 2002, №4. С.43-50.

23. Лебедев В. Локальные нормативные акты, регулирующие наемный труд // Российская юстиция, 2002, №8. С.22-24.

24. Лытнева Н.А. Отражение в отчетсности оплаты труда и связанных с ней налогов // Бухгалтерский учет, 2002, №24. С.13-18.

25. Налоговый кодекс. Части первая вторая (с изменениями и дополнениями на 1 февраля 2002 г.). М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002.

26. О порядке исчисления среднего заработка в 2000 году Постановление Минтруда и социального развития РФ от 22 01. 2000 года.

27. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по применению. М., 2001.

28. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.

29. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 №26 «Об утверждении унифицированных первичной учетной документации по учету труда и его оплате».

30. Постановление Правительства РФ от 18.07.96 г. № 841 "О порядке перечне видов заработной и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" ( в ред. от 20.05.98 г.) № 465.

31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры"(Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2).

32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6).

33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3).

34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6).

35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6).

36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6).

37. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4).

38. Расчеты с работниками: отвечаем на ваши вопросы // Консультант бухгалтера, 2002, №11(112). С.79-92.

39. Ройбу А.В. Учет и расчеты пособия по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет, 2002, №17. С.13-16.

40. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2002.

41. Самойлов И.В. Начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский вестник, 2003, №1. С. 72-100.

42. Субботина О.М. Ежегодные отпуска // Главбух, 2002, №9. С.71-80.

43. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ ( в ред. от 25.07.2002).

44. Федеральный закон от 19 ноября 1995 г. №81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" (в ред. от 25.07.2002)

45. Федеральный закон от 11 февраля 2002 г. №17-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2002 г.»

46. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М: ИНФРА - М. 1995.

47. Щадилова С.Н. Расчет заработанной платы на предприятиях всех форм собственности. Практическое пособие. Изд. 4-е переработ. и доп. - М: Дело и сервис.1999.

Приложение №1.

Бухгалтерский баланс ОАО «Полиграфист» за 2002 год.

(тыс. руб.)

Приложение №2.

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Полиграфист» за 2002 год.

(тыс. руб.).

Страницы: 1, 2, 3