РУБРИКИ

Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"

   РЕКЛАМА

Главная

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело

География

Геология гидрология и геодезия

Государство и право

Ботаника и сельское хоз-во

Биржевое дело

Биология

Безопасность жизнедеятельности

Банковское дело

Журналистика издательское дело

Иностранные языки и языкознание

История и исторические личности

Связь, приборы, радиоэлектроника

Краеведение и этнография

Кулинария и продукты питания

Культура и искусство

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылка E-mail

ПОИСК

Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"

Таблица 3.2 - Учет импортных операций

Дата

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

08.06.06

Перечислена предоплата ЗАО «Сибур-Химпром» за сырье (курс НБУ на 08.06.06 - 0,18802 грн. за 1 российский рубль)

632

312

RUR 864000,00

162449,28

16.06.06

Перечислена предоплата ООО «Энелайз»:

- таможенных платежей;

- за услуги таможенного оформления

Отображено право на налоговый кредит по предоплате за услуги

6852

6852

6415

311

311

6441

340,00

24,00

4,00

21.06.06

Перечислена предоплата ООО «Вест-Экспресс» за услуги перевозки

Отображено право на налоговый кредит по предоплате за услуги перевозки по территории Украины

6852

6415

311

6441

12000,00

387,10

22.06.06

Сырье от иностранного поставщика оприхо-довано на склад (курс НБУ на 08.06.06 - 0,18692 грн. за 1 российский рубль)

201

632

RUR 843336,00

157636,37

22.06.06

Определена и включена в расходы операционная курсовая разница

945

632

950,40

22.06.06

Включены в стоимость сырья:

- таможенные платежи

- услуги таможенного оформления

Отображен налоговый кредит по НДС

201

201

6441

6852

6852

6852

334,63

20,00

4,00

22.06.06

На сумму налогового обязательства по НДС выписан налоговый вексель

621

6415

33462,76

22.06.06

Включены в состав стоимости сырья услуги перевозки

Отображен налоговый кредит по НДС

201

6441

6852

6852

11612,90

387,10

22.06.06

Списана на финансовый результат операционная курсовая разница

791

945

950,40

05.07.06

Получен возврат излишне перечисленных денежных средств от ЗАО «Сибур-Химпром»

312

632

RUR 20664,00

3887,93

05.07.06

Списан на финансовый результат доход от операционной курсовой разницы

632

714

25,42

3.1.3 Учет балансовой стоимости валюты и курсовых разниц

Одним из аспектов учета внешнеэкономических операций является определение балансовой стоимости иностранной валюты.

Балансовая стоимость валюты - это гривневый эквивалент иностранной валюты, рассчитанный с использованием обменного курса гривны по отношению к другим валютам [14].

Значение этого показателя играет важную роль при формировании величины валовых расходов и суммы налогооблагаемой прибыли ООО «Topsol». Поэтому основная задача учета операций с расчетами в иностранной валюте заключается в правильном определении балансовой стоимости иност-ранной валюты. Основополагающим документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, является П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов»[8].

В бухгалтерском учете ООО «Topsol» операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражает в гривне путем пересчета суммы иностранной валюты с применением курса НБУ на дату проведения такой операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов) согласно п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов» [8].

Пунктом 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете [1] преду-смотрена необходимость отражения в учете операций, выражен-ных в иностранной валюте, как в валюте расчетов и платежей, так и в валюте отчетности.

Для отражения ООО «Topsol» операции в гривневом эквиваленте (валюте отчетности) необходимо пересчитать сумму иностранной валюты с применением курса НБУ.

Вследствие постоянного изменения официального курса иностранных валют у ООО «Topsol» возникает особый объект учета, именуемый курсовыми разницами.

Для разграничения доходов и расходов по источникам их возникновения следует учитывать, что операционной курсовая разница будет в том случае, если курсовые разницы будут начис-лены по активам или обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью ООО «Topsol», т. е. основной и другой деятель-ностью, не являющейся инвестиционной или финансовой.

Второй частью этого пункта предусмотрено, что курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей от операционной деятельности от-ражаются в составе прочих операционных доходов (расходов). То есть в данном случае используется доходный счет 714 или расходный счет 945.

К монетар-ным статьям баланса ООО «Topsol» относятся денежные средства и их эквиваленты, а также задолженность (как дебиторская, так и кредиторская), которая будет погашаться денежными средствами или их эквивалентами. Например, если предприятие получило продукцию и предполагает оплатить ее стоимость деньгами, то такая задол-женность будет считаться монетарной. Если же предприятие сначала перечислило предварительную оплату, а потом планирует получить продукцию, то такая задолженность будет считаться немонетарной, так как будет погашена не денежными средствами [14].

Учет влияния изменений валютных курсов на монетарные статьи и немонетарные статьи различен. Согласно абзацам 1 и 2 п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изме-нений валютных курсов» [8] определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления расчетов и на дату баланса. Немонетарные статьи отражаются в учете по валютному курсу на дату осуществления операции и не пересчитываются на каждую дату баланса.

То есть изменение валютных курсов влияет только на монетарные статьи. Учет такого влияния ведется путем отражения к учете положительных и отрицательных курсовых разниц [15].

Отражение курсовых разниц по монетарным статьям баланса в бухгалтерском учете представлено в таблице 3.3 [14]:

Таблица 3.3 - Учет курсовых разниц по монетарным статьям баланса

Характер разницы

Причина возникновения и порядок определения

Отражение в учете

По имеющимся денежным средствам в иностранной валюте

Положи-тельная курсовая разница

1. Пересчет балансовой стоимости на дату баланса.

Определяется как разность ме-жду курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе

по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы»

Отрица-тельная курсовая разница

2. Пересчет балансовой стоимости на дату

осуществления расчетов.

Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе

по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы»

По дебиторской задолженности

Положи-тельная курсовая разница

1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса.

Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе

по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы»

Отрица-тельная курсовая разница

2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов

Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе

по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы»

По кредиторской задолженности

Положи-тельная курсовая разница

1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса.

Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе

по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы»

Отрица-тельная курсовая разница

2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов.

Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе

по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы»

3.1.4 Учет командировок за границу

Командирование работника ООО «Topsol» за границу осуществляется после утверждения задания на командировку, сметы расходов и подписания руководителем предприятия соответст-вующего приказа (распоряжения) по командировке [14].

ООО «Topsol», направляя работника в командировку, обязано обеспечить его средствами в национальной валюте страны, в которую ко-мандируется работник.

Расчет сумм, необходимых для выдачи работнику, осуществляется следующим образом. В первую очередь определяется размер суточных. Работникам, которые направляются в командировку, суточные выплачиваются в иностранной валюте в сумме, которая в эквиваленте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному НБУ на день выдачи средств из кассы уполномоченного банка, не превы-шает установленных предельных норм суточных расходов.

Установлены такие предельные размеры суточных расходов для командировок за границу:

- когда в счета па оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание -- 280 грн.;

- когда в счета па оплату стоимости проживания в гостиницах включают расходы на:

a) одноразовое питание -- 224 грн.;

b) двухразовое питание -- 154 грн.;

c) трехразовое питание -- 98 грн.

При этом размер суточных не может быть ниже, чем нормы суточных расходов, установленных для предприятий, учрежде-ний и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств [15].

Таким образом, для расчета аванса в части суточных расходов сле-дует использовать официальный курс гривни к иностранной валюте, установленный НБУ на день выдачи средств из кассы банка.

Кроме суточных, выдаваемая командируемому работнику сумма денежных средств в виде аванса на командировку должна быть рассчитана с учетом стоимости проживания в командировке и проезда до места командировки и обратно.

Таким образом, рассчитав сумму суточных, расходы по найму жилого помещения, стоимость проезда, бухгалтер ООО «Topsol» может опреде-лить, какую сумму денежных средств необходимо выдать работ-нику перед отъездом в командировку. Если при выдаче аванса общая сумма в иностранной валюте имеет дробную часть, то допускается применение арифметического правила округления до полной единицы [15].

Иностранная валюта для выдачи аванса командированному работнику должна быть получена в учреждении банка.

Выдача наличной иностранной валюты с текущего счета в свободно конвертируемой валюте на командировку за рубеж осуществляется уполномоченным банком при наличии заявки ООО «Topsol», содержащей следующие данные:

- номер и дату приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку;

- фамилию, имя, отчество лица, выезжающего за границу;

- срок пребывания за границей;

- расчет расходов.

Вместе с расчетом в банк ООО «Topsol» предоставляет также доверенность на получение средств на командировку в кассе уполномоченного банка [12].

Затем ООО «Topsol» через уполномоченный банк покупает иностранную валюту. Для этого банку предоставляется платежное поручение, в котором указывается сумма средств, подлежащая перечислению со счета предприятия на указанные цели (на осно-вании рассчитанного ранее размера аванса, подлежащего выдаче работнику, и данных о курсах иностранных валют, сложившихся на торгах Украинской Межбанковской валютной биржи за пре-дыдущий день). Эту же сумму необходимо указать и в заявке на покупку иностранной валюты. Основанием для покупки иностранной валюты на Межбанковском валютном рынке при осуществлении неторговых операций считаются заявление о по-купке иностранной валюты и расчет расходов на командировки за границу [15].

Следует иметь в виду, что установле-ны ограничения на выдачу иностранной валюты, предназначенной для осуществления расходов в командировке за границу. Так, суммы расходов на командировку, суточных и затрат на наем жилого помещения за границей не должны превышать 300 долларов США наличными в сутки на одного работника, а для обеспечения транспортных расходов работника за границей - 1000 долларов США (или эквивалента этих сумм в другой иностранной валюте по официальному обменному курсу, установленному НБУ на день выдачи средств из кассы уполномоченного банка).

Если сумма расходов на командировку превышает установленные нормы вывоза иностранной валюты, то для осуществления расчетов за границей используются корпоративные пластиковые карточки одной из международных платежных систем.

После возвращения из командировки работник ООО «Topsol» обязан до окончания третьего банковского дня предоставить отчет об из-расходованных в командировке средствах [13].

При наличии остатка средств, не использованных в команди-ровке, их сумма возвращается подотчетным лицом в кассу ООО «Topsol» или зачисляется на банковский счет предприятия до или при предос-тавлении отчета об использовании денежных средств, предостав-ленных на командировку или под отчет.

Здесь необходимо отметить, что неиспользованный остаток наличной иностранной валюты, полученной ООО «Topsol» для оплаты расходов на командировку за рубеж, подлежит зачислению на распределительный счет в ино-странной валюте в уполномоченном банке Украины в течение пяти банковских дней с момента оприходования в кассе [12].

В случае невозврата работником остатка средств в определен-ный срок соответствующая сумма взыскивается с него предприяти-ем в установленном действующим законодательством порядке. Это означает, что задолжен-ность взимается в тройном размере суммы (стоимости) указанных валютных ценностей, пересчитанной в гривни по официальному курсу НБУ, установленному на день погашения задолженности. Часть суммы, взысканной с работника, направляется на возме-щение убытков предприятия, а остальная часть подлежит пере-числению в Государственный бюджет Украины [14].

Все эти операции отображены в таблице 3.4:

Таблица 3.4 - Учет командировочных расходов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Перечислены денежные средства для покупки валюты для выдачи под отчет на командировку

333

311

Зачислены на расчетный счет денежные средства в иностранной валюте

312

333

Выданы наличные денежные средства из кассы банка и оприходованы в кассу предприятия

302

312

Выданы наличные денежные средства в иностранной валюте из кассы предприятия под отчет командируемому за границу сотруднику

3722

302

Утвержден отчет об использовании средств, выданных на командировочные расходы

92

3722

Не истраченные денежные средства возвращены:

- в кассу предприятия;

- на текущий счет в иностранной валюте предприятия

302

312

3722

3722

Возмещение сотруднику сверх истраченных денежных средств

3722

302

При изменении обменного курса НБУ отнесение операционной курсовой разницы в состав:

- доходов предприятия;

- расходов предприятия

3722

945

714

3722

3.2 Расчеты по внешнеэкономическим операциям

Порядок проведения расчетов по экспортным и импортным операциям регулируется Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» [3].

Выручка ООО «Topsol» подлежит зачислению на их счета в бан-ках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 90 календарных дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на экспортируемую продукцию, а в случае экспорта работ (услуг, нрав интеллектуальной собственности) -- с момента подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной собствен-ности. Превышение указанного срока требует индивидуальной лицензии НБУ.

Отсчет этого срока начинается со следующего календарного дня после дня оформления грузовой таможенной декларации или подписания акта (другого документа) [15].

Банк снимает экспортную операцию резидента с контроля после зачисления выручки по этой операции (или ее части -- в случае осуществления обязательной продажи) на текущий счет рези-дента.

Импортные операции ООО «Topsol», осуществляемые на условиях отсрочки поставки, в случае, если такая отсрочка превышает 90 календарных дней с момента осуществления авансового пла-тежа, выставления векселя в пользу поставщика импортируемого товара или при применении расчетов в форме документарного аккредитива с момента осуществления банком платежа в пользу не-резидента, требуют получения индивидуальной лицензии НБУ.

Отсчет 90-дневного срока банк начинает со следующего ка-лендарного дня после дня осуществления вышеперечисленных операций. При применении расчетов в форме документарного аккредитива моментом осуществления платежа в пользу нерези-дента считается дата списания средств со счета банка [14].

Банк снимает импортную операцию ООО «Topsol» с контроля по-сле предъявления предприятием документа, который в соответствии с условиями договора удостоверяет осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнение работ, предоставление услуг.

Нарушение ООО «Topsol» вышеуказанных сроков влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы недополученной выручки (таможенной стоимости недо-поставленной продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности [14].

Согласно ст. 4 Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» [3], в случае принятия судом, Международным коммерческим арбитражным судом или Морской арбитражной комиссией при Торгово-промышленной палате Ук-раины искового заявления резидента о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей вследствие несоблюдения нерезиден-том сроков, предусмотренных экспортно-импортными контракта-ми, 90-дневные сроки останавливаются, и пеня в этот период не уплачивается.

В случае принятия судом решения об отказе в иске полно-стью или частично или приостановления производства по делу, или оставления иска без рассмотрения 90-дневные сроки во-зобновляются, и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были остановлены.

В случае принятия судом решения об удовлетворении иска пеня за нарушение сроков не уплачивается с даты принятия судом иска к рассмотрению.

Если превышение 90-дневных сроков обусловлено возник-новением форс-мажорных обстоятельств, течение сроков останав-ливается па весь период действия форс-мажорных обстоятельств и возобновляется со дня, следующего за днем окончания действия таких обстоятельств [14].

3.3 Налогообложение внешнеэкономических операций

Налогообложение является неотъемлемой частью учета хозяйственных операций ООО «Topsol». Ниже рассмотрены аспекты налогового законодательства, связанные с внешнеэкономической деятельностью.

3.3.1 Налогообложение экспортных операций

Дата увеличения валового дохода ООО «Topsol» при экспорте товаров определя-ется по общему правилу первого события, установленному п.11.3 Закона о прибыли [10]:

- либо по дате зачисления средств на расчетный счет экспортера;

- либо по дате отгрузки товаров.

Чтобы правильно установить дату увеличения валового дохода по экспортным операциям, особенно когда дата отгрузки товара со склада не совпадает с датой их тамо-женного оформления (т.е. указанной в грузовой таможенной деклара-ции), необходимо помнить следующее:

- продажа товаров - это любые операции по договорам купли-продажи мены поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары (п. 1.31 Закона о прибыли);

- право собственности у приобретателя имущества по договору возни-кает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. Передачей имущества считается его вручение приобретателю или перевозчику для отправки приобретателю. К пере-даче имущества приравнивается вручение коносамента или другого товарно-распорядительного документа. Таким образом, при определении даты отгрузки товара надо ориентиро-ваться на дату, отраженную в отгрузочных (товарно-транспортных) докумен-тах (если таковая не совпадает с датой оформления грузовая таможенная деклара-ция).

Сумма валового дохода ООО «Topsol» определяется согласно пп.7.3.1 Закона о прибыли [10]. Доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в результате продажи товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривны по официальному валют-ному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начис-ления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением об-менного курса гривны в этом отчетном периоде (смотреть рисунок 3.1). Из данной нормы Закона следует, что задолженность в инвалюте по проданным това-рам не пересчитывается [15].

Первое событие

Дата зачисления средств от покупателя на банковский счет в оплату экспортируемых товаров (предоплата)

Дата отгрузки товара

Валовой доход определяется по курсу НБУ на дату получения аванса

Валовой доход определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату отгрузки

Рисунок 3.1 - Схема определения валового дохода по экспорту

В декларации по налогу на прибыль доходы, полученные (начисленные) ООО «Topsol» в иностранной валюте в связи с продажей товаров (экспорт товаров), отражаются в строке 01.6 «Прочие доходы, кроме определенных 01.01-01.5».

Операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта являются налогооблагаемыми (пп. 3.1.3). Соответственно за товарами, используемыми ООО «Topsol» в таких операциях, сохраняется право на налоговый кредит (кроме бартерных операций), а значит, и на возмещение НДС (пп. 7.4.1 Закона о НДС) [11].

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС (п. 6.2 Закона о НДС) [11]. Основным условием для ее применения является вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, т. е. фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины. Именно в месяце фактического вывоза товаров начисляются налоговые обязательства ООО «Topsol» по ставке 0 %. При этом товары считаются экспортированны-ми, если их экспорт удостоверен надлежащим образом оформленной грузовой таможенной деклара-ции (пп. 6.2.1 Закона о НДС). Таможенный орган подтверждает фактический вывоз товаров соответ-ствующей записью на пятом основном листе грузовой таможенной деклара-ции, заверенной гербовой печатью и подписью ответственного лица.

При экспорте не действует правило первого события в отношении даты возникновения налоговых обязательств ООО «Topsol». Согласно пп.7.3.8 Закона о НДС [11] предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значения налоговых обязательств экспортера. Следовательно, дата возникновения налоговых обязательств (по ставке 0 %) определяется только на момент отгрузки товаров, а именно на момент пересечения таможенной границы Украины, как уже отмечалось ранее.

При продаже товаров (и сопутствующих услуг) на экспорт ООО «Topsol» выписывает налоговую накладную с пометкой «Экспортные поставки» в двух экземплярах (оба оставляет у себя) и отражает такие операции в строке 2.1 декларации по НДС.

3.3.2 Налогообложение импортных операций

С одной стороны, при импорте товаров в валовые расходы ООО «Topsol» попадает не сумма, уплачиваемая поставщику, а балансовая стоимость валюты (пп 7.3.2 Закона о прибыли[10]). С другой стороны, в расчете прироста (убыли) запасов участвует балан-совая стоимость этих запасов, отраженная в бухгалтерском учете (п. 5.9 Закона о прибыли). Валовые расходы отражаются в момент оприходования импортного товара (пп. 11.2.3 Закона о прибыли).

Курсовые разницы по товарной задолженности не возникают.

При расчете прироста (убыли) товаров на складах ООО «Topsol» стоимость импортного товара уменьшается на сумму, составляющую 15 % балансовой стоимости валюты.

Для импортируемых товаров базой обложения НДС является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной сто-имости с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, пере-грузку, страхование до пункта пересечения границы Украины, а также уплаты брокерского, агентского вознаграждений и пр. (п. 4.3 Закона об НДС) [11].

При этом стоимость товаров пересчитывается по курсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, который предшествовал дню, в котором товар впервые попал под таможенный контроль [15].

Таможенный сбор как плата за обязательную государственную услугу не облагается НДС (пп. 3.2.6 Закона об НДС). Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при импорте товара является дата представления таможенной декларации с указанной в ней суммой налога, подлежащего уплате (пп. 7.3.6 Закона об НДС). Перечисление предоплаты не приводит к возникновению налоговых обязательств (пп. 7.3.8 Закона об НДС) [11].

При условии дальнейшего использования ООО «Topsol» товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности импортеры имеют право на налоговый кредит - такое право возникает на дату уплаты «импортного» НДС (пп. 7.4.1 и 7.5.2 Закона об НДС).

3.3.3 Налоговый учет курсовых разниц

Операции по расчетам в иностранной валюте в целях налогообложения отнесены к операциям особого вида и порядок их налогообложения приведен в п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [10].

Расчет балансовой стоимости иностранной валюты ООО «Topsol» производится в целях организации налогового учета. Налоговый учет операций с рас-четами в иностранной валюте осуществляется по специальным правилам, предусмотренным нормами п. 7.3 Закона о прибыли.

Согласно установленным правилам ООО «Topsol» расходы, понесен-ные (начисленные) в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, должны отражать в сумме, со-ответствующей балансовой стоимости иностранной валюты (пп. 7.3.2 Закона о прибыли).

Для организации ООО «Topsol» налогового учета операций с иностранной валютой определение ее балансовой стоимости в течение отчетного периода осуществляется:

- в момент поступления на баланс предприятия;

- в момент выбытия валюты;

- в остатках валюты на счетах и в кассе предприятия на дату окончания отчетного периода.

При осуществлении расчетов с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги), а также при списании валюты со счетов в случае продажи ООО «Topsol» согласно пп. 7.3.6 Закона о прибыли [10] в момент выбытия валюты самостоятельно выбирают методы оценки ее балансовой стоимости:

- по средневзвешенной стоимости;

- идентифицированной стоимости.

Выбранным методом при списании валюты по приказу об организации налогового учета ООО «Topsol» является метод идентифицированной стоимости. Изменение метода оценки балансовой стоимости иностранной валюты в течение налогового года не разрешается.

Основная особенность метода идентифицированной стоимости заключается в том, что при выбытии валюты ее балансовую стоимость в течение отчетного периода оценивают по курсу, который использовался при поступлении такой валюты на предприятие [14].

Это значит, что каждой части выбывающей валюты соответствует своя балансовая стоимость, которая на момент выбытия уже определена при поступлении такой валюты на баланс предприятия или пересчитана по курсу НБУ на дату баланса (конец отчетного периода).

Недостаток применения этого метода заключается в том, что воспользоваться им могут предприятия только при незначительном количестве опера-ций в иностранной валюте. Если же валютных операций очень много, то идентифицировать валюту довольно сложно [15].

Расчет балансовой стоимости валюты ООО «Topsol» производится по каждому виду валюты отдельно. Сумма, равная балансовой стоимости валюты, которая включается в состав валовых расхо-дов в отчетном периоде, не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (пп. 7.3.2 За-кона о прибыли [10]).

На дату окончания отчетного периода согласно требованием Закона о прибыли (пп. 7.3.3, абзац пятый) перерасчету подлежит балансовая сто-имость иностранной валюты, которая учитывается в остатках на счетах или в кассе предприятия. Перерасчет осуществляется по курсу НБУ, дей-ствующему на последний день отчетного периода. Сумма прибыли или убытка, полученная в результате такого перерасчета, включается в валовой доход или в состав валовых расходов.

4 ПРОГРАММНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ

4.1 Постановка задачи

Поскольку в ООО «Topsol» отсутствует управленческий учет и информация о продукции, отгруженной иностранным поставщикам, содержится на тех же счетах бухгалтерского учета, что продукция, поставляемая на внутренний рынок Украины. Списание себестоимости отгруженной продукции также происходит комплексно, без разделения на продукцию для иностранных потребителей и отечественного рынка. Предприятию необходимо оценивать отдельно результаты от внешнеэкономической деятельности.

Также на предприятии не уделено достойного внимания учету контрактов, а эта информация нужна руководству для выполнения заказов по производству. Может произойти ситуация, когда срочно нужно получить сырье для производства продукции или отгрузить товары иностранному покупателю, а либо превышена сумма контракта, либо не произошла его пролонгация, и таможенные органы при таможенном контроле не пропустят необходимый груз через таможенную границу. Соответственно предприятие будет оплачивать простой груза, а это необусловленные дополнительные расходы.

Исходя из перечисленных выше вопросов, предприятию необходимо дополнительное программно-информационное обеспечение для решения таких проблем:

- учет контрактов с момента их регистрации на предприятии в сроках действия, сумме, ассортименту, количеству, качеству и сроках оплаты по внешнеэкономическим договорам;

- определение динамики развития внешнеэкономических отношений;

- определение экономической эффективности экспортных операций путем сопоставления общей суммы дохода за отгруженную продукцию с себестоимостью реализованной продукции, рентабельности экспортных операций;

- определение результатов от внешнеэкономической деятельности.

Целью решения таких проблем является обеспечение информацией руководителей предприятия для принятия эффективных решений в сфере внешнеэкономической деятельности, снизить расход трудоемкости обработки информации при расчете результатов и анализе операций.

Разработанная программа позволит автоматизировано решать задачи введения и корректировки данных, анализ динамики и структуры внешнеэкономических операций, анализ рентабельности экспортных операций, опередление результатов внешнеэкономической деятельности, возможность получить графические объекты.

Реализация программного обеспечения производится с использованием MS Excel, это позволяет проиллюстрировать все информационное обеспечение, быстро и удобно корректировать необходимые данные, защитить от несанкционированного доступа. Формально любой экономический документ также является таблицей, но в ячейке MS Excel может сохраняться не только значение того или иного показателя, но и формула его расчета. По умолчанию в самой ячейке показывается результат вычислений, а в строке формул - формула. Конечный пользователь вводит входные данные в независимые ячейки, при этом автоматически совершается расчет по формулам в зависимых ячейках и пользователь сможет анализировать готовый результат в зависимых ячейках.

4.2 Информационное обеспечение

Информационное обеспечение предложенной автоматизированной системы включает в себя входящую, диалоговую и выходящую информацию.

Диалоговая информация предназначена для организации удобного взаимодействия пользователя с программным обеспечением. Для этого разработана специальная диалоговая оболочка, которая позволяет в режиме «меню» выбирать направления использования разных веток алгоритма. Диалоговая информация подана в виде диалогового окна «Главное меню», в котором каждой ветке алгоритма отвечает кнопка с надписью, которая поясняет содержательно последующие после нажимания на кнопку действия программы. Внешний вид диалогового окна представлен на рис. 4.1:

Рисунок 4.1 - Главное меню программы

Входящая информация включает в себя:

- контракты с иностранными поставщиками и покупателями с общей суммой контракта, ассортиментом поставляемых товаров, сроком действия, условиями поставок. Эта информация содержится на бумажных носителях в бухгалтерии предприятия, ввод и корректировка данных будет производится бухгалтером;

- грузовые таможенные декларации с данными о датах прихода или отгрузки товара, ассортименте продукции, сумме конкретных поставок (как общей, так и по конкретным позициям);

- данные по проводкам о списании себестоимости отгруженной продукции иностранному покупателю из программы «1С: Бухгалтерия, 7.7», необходимые для определения результата от экспортных операций.

Пример листа входящей информации представлен на рис. 4.2 в виде карточки счета, экспортированной в MS Excel из программы «1С: Бухгалтерия, 7.7»:

Рисунок 4.2 - Входящая информация по расчетам с иностранными покупателями

Выходящая информация отображает результаты работы программного обеспечения, содержит данные структурного анализа от проведения валютных операций как в табличной, так и в графической формах. Графическое представление результатов позволяет значительно увеличить точность полученных результатов, помогает в принятии решений относительно оценки динамики структуры затрат и доходов от внешнеэкономических операций.

4.3 Программное обеспечение

Общая блок-схема алгоритма работы автоматизированной системы представлена на рис. 4.3:

Вход

Вывод главного меню

Да

Режим 1 Выход

Нет

Да Процедура ввода

первичных данных

Нет

Да Процедура анализа

Режим 3 информации по

контрактам

Нет

Да Процедура расчета

Режим 4 показателей

Нет

Рисунок 4.3 - Общая блок-схема диалоговой информационной системы

Простота и доступность программы для непрофессионального пользователя достигается за счет создания диалоговой оболочки. Основными элементами этой оболочки являются надписи, которым назначены макросы, что позволяет автоматизировать исполнение операций, которые часто повторяются.

В данной программе использован наиболее простой способ создания макросов с помощью макро рекордера. Макро рекордер протоколирует все действия пользователя и превращает их в программу. Для создания макроса необходимо исполнить следующие действия:

- в пункте меню «Сервис» выбрать «Макрос» - «Начать запись»;

- присвоить имя макросу в диалоговом окне, не используя при этом специальные символы и пробел;

- выполнить необходимые для создания макроса операции путем перехода от листа с названием «Главное меню» к листу, название которого отвечает пункту цели решаемой задачи;

- завершить запись макроса путем нажатия в пункте меню «Сервис» - «Макрос» - «Остановить запись».

После этого созданный макрос присваивается созданной надписи. Для этого выполняются такие действия:

- в пункте меню «Вставка» выбрать «Надпись» - расположить на листе в необходимом месте и назвать именем, которое будет подсказкой для пользователя;

- присвоить макрос надписи путем выделения надписи, после чего правой кнопкой мыши вызвать контекстное меню и выбрать пункт «Назначить макрос», из списка доступных выбрать необходимое имя.

Вычисления, которые выполняет программа MS Excel, задаются с помощью формул. Формула, которая определяет способ вычислений, сохраняется в ячейке. В этой же ячейке сохраняется и результат вычислений. На экране и при печати программа всегда показывает только одно из содержимого ячейки: или формулу, или результат вычислений.

Алгоритм решения задачи по учету контрактов представлен на рис. 4.4:

Рисунок 4.4 - Формулы расчета показателей по учету контрактов

Форма выходного документа по учету контрактов будет иметь вид таблицы 4.1:

Таблица 4.1 - Форма выходного документа «Учет контрактов по экспорту»

№ и дата контракта

Покупатель

Общая сумма, долл. США

Срок действия контракта

Сумма за отгружен-ную продукцию

Сумма полученных денежных средств

№ 13\04-Э от 13.04.05

индивидуальный предприниматель Паршина Ирина Вячеславовна

199000,0

31.12.2005

17721,0

17721,0

№ 25/04-Э от 25.04.06

индивидуальный предприниматель Москаленко Нико-лай Николаевич

190000,0

31.12.2006

48855,0

48855,0

Алгоритм решения задачи по анализу эффективности экспорта с использованием MS Excel представлен на рис. 4.5:
Рисунок 4.5 - Формулы расчета показателей эффективности экспорта
Форма выходного документа имеет вид таблицы 2.10 «Уровень рентабельности экспорта», которая представлена в данной дипломной работе в разделе 2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ в пункте 2.2.1 Анализ экспортных операций.
Алгоритм решения задачи о расчете финансовых результатов внешнеэкономической деятельности с использованием MS Excel представлен на рис. 4.6:
Рисунок 4.6 - Формулы расчета финансового результата
Форма выходного документа по расчету финансового результата от внешнеэкономической деятельности будет иметь вид таблицы 4.2:
Таблица 4.2 - Форма выходного документа «Финансовый результат от внешнеэкономической деятельности»

Показатели

2005 год

2006 год

Абсолютное отклонение

Темп роста, %

1. Выручка от реализации

92769,4

246717,8

153948,3

265,9

2. Себестоимость продукции

86032,5

229550,5

143518,0

266,8

3. Таможенные платежи

3125,3

8795,0

5669,7

281,4

4. Затраты на перевозку и брокерские услуги

3203,1

6772,4

3569,3

211,4

5. Финансовый результат внешнеэкономической деятельности

408,5

1599,9

1191,4

391,6

5 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

5.1 Разработка методики аудита внешнеэкономической деятельности

Целью проведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» является установление правильности отображения операций по покупке-продаже валюты, выполнению условий контрактов, экспортно-импортных операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятия на основании предоставленных финансовых и налоговых отчетов, данных аналитического и синтетического учета, первичных документов. Соответствия этих документов действующему законодательству и нормативам по внешнеэкономической деятельности, обоснованность проведения таких операций, правильность определения финансовых результатов.

Важным методологическим принципом аудита является его планирование. Планирование аудита совершается на основании Национальных нормативов аудита № 9 «Планирование аудита» [16], № 10 «Знание бизнеса клиента» [17], № 11 «Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки» [18], № 12 «Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования» [19], других нормативных и законодательных актов [20].

Информационной базой при проведении проверки ООО «Topsol» являются:

- уставные документы;

- приказы по предприятию о назначении ответственных лиц за ведение бухгалтерского учета в целом и по отдельным операциям, о составе комиссии по проведению инвентаризаций;

- первичные документы, отображающие суть хозяйственной операции;

- регистры бухгалтерского учета, в которых видны начальные и конечные сальдо, обороты за период по конкретному бухгалтерскому счету;

- финансовая и налоговая отчетность.

5.2 Оценка аудиторского риска

Риск аудита или общий риск - это риск того, что аудитор может высказать неадекватное мнение в тех случаях, когда в документах бухгалтерской отчетности существуют существенные перекручивания, иначе говоря, по неверно подготовленной отчетности будет представлен аудиторский вывод без замечаний [19].

Риск аудита имеет три составляющих части:

- свойственный риск,

- риск, связанный с несоответствием функционирования внутреннего контроля;

- риск не выявления ошибок и перекручиваний.

Свойственный риск - это способность остатка по некоторому бухгалтерскому счету или некоторой категории операций к существенным перекручиваниям, или способность к перекручиваниям по этим показателям в комплексе с перекручиваниями по другим счетам или операциям, с предположением, что к ним не применяются меры внутреннего контроля предприятия.

Свойственный риск возникает при условиях, не связанных с особенностями контроля на предприятии. Условия для него существуют на макроэкономическом уровне, и определяющее влияние оказывают внешние факторы. Для определения уровня свойственного риска предлагают собрать и изучить информацию о бизнесе клиента и отрасли промышленности, последнюю информацию финансового характера, знание бухгалтерского учета предприятия [19].

Во время разработки общего плана проверки аудитор оценивает свойственный риск на уровне финансовой отчетности. Это производится сравнением данных предварительной оценки размера свойственного риска с существенными остатками на бухгалтерских счетах и некоторых категориях операций. В случае недостаточного исполнения сотрудниками предприятия этого анализа, или их полного игнорирования, аудитор должен показать в общем плане проверки высокий размер свойственного риска [20].

Системой внутреннего контроля являются все внутренние правила и процедуры контроля, внедренные руководством предприятия для достижения поставленной цели - обеспечения (в пределах возможного) стабильного и эффективного функционирования предприятия, исполнение внутренней хозяйственной политики, сбережение и рациональное использование активов предприятия, предупреждение и выявление фальсификаций, ошибок, точность и полнота бухгалтерских записей, своевременную подготовку надежной финансовой информации [19].

Важной формой внутренне хозяйственного текущего контроля является инвентаризация средств и расчетов [21]. Приказом генерального директора ООО «Topsol» утверждено, что инвентаризация расчетов проводится раз в квартал путем рассылки (по факсу и почте) покупателям и поставщикам актов сверки за предшествующий квартал. Это обязательство возложено на бухгалтера, который занимается расчетами с покупателями и поставщиками. Остатки денежных средств на валютных счетах предприятия показаны в декларации валютных ценностей и в справке о декларировании валютных ценностей, заверенной печатью Национального банка Украины и Государственной налоговой инспекции Бабушкинского района г. Днепропетровска. Инвентаризация запасов на складах производится на основании приказа руководителя предприятия в составе утвержденной комиссии раз в год, для составления годовой финансовой и налоговой отчетности. На основании актов инвентаризации выявлено, что остатки по складу и остатки по данным бухгалтерского учета совпадают, корректировочных проводок не выявлено.

Согласно изданных руководителем приказов и сроков проведения инвентаризаций по актам можно сделать вывод, что проверки проводятся своевременно и отображают все необходимые данные.

Во время исследования системы учета и внутреннего контроля оценивается риск несоответствия внутреннего контроля для каждого существенного остатка по бухгалтерским счетам или существенной операции. Аудитор постоянно пересматривает правильность сделанной им оценки риска несоответствия внутреннего контроля до самого момента завершения аудиторского вывода, который составляется на основании проведенных независимых процедур аудиторской проверки и других доказательств [22].

По предварительной оценке ООО «Topsol» можно сказать, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля достаточно эффективны, из чего следует, что этот риск незначителен. Такой вывод можно сделать исходя из того, что ООО «Topsol» работает с фирмой-брокером по предоставлению таможенных услуг, которая занимается подготовкой всех необходимых первичных документов. После чего эти документы проходят проверку на таможне и попадают в бухгалтерию предприятия, хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете проводятся своевременно, соответствуют учетной политике предприятия, нормам положений (стандартов) бухгалтерского учета и действующего законодательства. Также для оценки риска были проведены выборочные расчеты балансовой стоимости валюты на конкретные даты баланса, суммы были определены верно с учетов действующего законодательства, что свидетельствует о эффективности системы бухгалтерского учета [19].

Данные по оценке свойственного риска и риск несоответствия внутреннего контроля ООО «Topsol» согласно Приложения № 1 к Национальному нормативу аудита № 12 «Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с его эффективностью и функционированием» [19] представлены в таблице 5.1:

Таблица 5.1 - Оценка свойственного риска и риск несоответствия внутреннего контроля ООО «Topsol»

Название аудиторской фирмы « Аудит-Инвест»

Листок оценки свойственного риска и риск несоответствия внутреннего контроля

Название предприятия ООО «Topsol»

Номер ____ Этап работ _________________ утверждение заказчика

Сосчтавил ___________ Дата ________ Проверил __________ Дата ________

Вопросы

Риск

Источник информации

Высо-кий

Низ-кий

1

2

3

4

Внешние факторы свойственного риска

(общий план отрасли)

1. Общее состояние экономики отрасли:

спад производства

Нет

Да

депрессия

Нет

Да

рост деловой активности

Да

Нет

2. Негативное влияние факторов на развитие

предпритий отрасли:

общего состояния экономики Украины

Да

Нет

рост уровня инфляции

Да

Нет

действующего законодательства

Да

Нет

изменений официального обменного курса иностранных валют

Да

Нет

изменений ставок банков за краткосрочный кредит

Да

Нет

3. Характеристика продукции отрасли:

конкурентоспособная

Да

Нет

такая, которая быстро стареет

Нет

Да

энергоемкая

Нет

Да

материалоемкая

Да

Нет

трудоемкая

Нет

Да

4. Зависит ли отрасль от импортных поставок сырья?

Нет

Да

Внутренние факторы свойственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля

1. Форма собственности предприятия:

Частная

Нет

Да

2. Способ руководства предприятием:

одноличностный

Нет

Да

коллегиальный

Да

Нет

Продолжение таблицы 5.1

1

2

3

4

3. Специальностная характеристика руководства:

достаточный уровень квалификации

Нет

Да

практический опыт работы

Нет

Да

4. Способно ли руководство на неоправданный риск?

Да

Нет

5. Существует ли четкое распределение функциональных обязанностей на предпритии?

Нет

Да

6. Предусмотрен ли организационной структурой предпрития орган внутреннего контроля?

Да

Нет

7. Правильно ли руководство определяет важность бухгалтерского учета?

Нет

Да

8. Есть ли конфликт между руководством и главным бухгалтером?

Нет

Да

9. Совершаются ли инвентаризации перед составлением годовой отчетности?

Нет

Да

10. Составлены ли договора о материальной ответственности в предусмотренных законодательством случаях?

Нет

Да

11. Были ли случаи краж, злоупотреблений на предприятии?

Нет

Да

12 .Степень смены кадров среди:

работников бухгалтерии

Нет

Да

материально ответственных лиц

Нет

Да

13. Существуют ли филии предприятия?

Нет

Да

14. Хватает ли предприятию собственных оборотных средств?

Да

Нет

15. Использует ли предприятие кредиты?

Да

Нет

16. Какие формы оплаты в основном используются на предприятии:

наличная

Да

Нет

безналичная

Нет

Да

17. Совершает ли предприятие внешнеэкономическую деятельность?

Да

Нет

18. Применяется на предприятии:

ручная обработка учетной информации

Нет

Да

компьютерная

Да

Нет

19. Совершались ли проверки деятельности предприятия в отчетном году:

Государственной налоговой инспекцией

Нет

Да

другими, уполномоченными органами

Да

Нет

20. Проводился ли аудит в предыдущем отчетном периоде?

Да

Нет

21. Уплачивало ли предприятие значительные санкции за налоги и платежи

в предыдущем отчетном периоде

Нет

Да

в течении отчетного периода

Нет

Да

22. Изменялась ли в отчетном периоде учетная политика предприятия?

Нет

Да

Для ООО «Topsol» в оценке свойственного риска можно сказать, что он достаточно высок, из данных таблицы 5.1 его можно оценить по внешним факторам как 0,7, по внутренним факторам свойственный риск оценивается в 0,5 и в общем свойственный риск можно оценить как среднеарифметическое значение между оценкой по внешним и внутренним факторам как 0,6. Соответственно из таблицы 5.1 риск несоответствия внутреннего контроля оценивается как 0,7.

Риск не выявления непосредственно связан с проведением независимых процедур проверки. Сделанные аудитором оценки несоответствия внутреннего контроля и оценка свойственного риска влияет на характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые используются аудитором с целью уменьшения вероятности не выявления ошибок и перекручиваний, и доводят риск аудита до необходимого уровня. Некоторый риск не выявления ошибок существует всегда, даже когда аудитор проверит 100 % остатков по счетам или все виды операций, потому что большая часть аудиторских доказательств имеет скорее заверяющий (аргументационный), чем подытоживающий характер. После учета сделанных оценок аудитор планирует характер независимых процедур проверки, сроки проведения независимых процедур, объем независимых процедур [19].

Существует взаимосвязь между риском не выявления ошибок и комбинированным свойственным риском и риском несоответствия внутреннего контроля. Соответственно можно сделать вывод, что такой риск будет достаточно высок (в пределах 0,6), потому как комбинированный свойственный риск и риск несоответствия внутреннего контроля равен 0,4.

Оценка аудитором размера составляющих частей аудиторского риска может изменяться в течении проведения аудита, потому что при исполнении независимых процедур проверки к сведению аудитора может дойти информация, которая значительно отличается от перврначальной. В таких случаях аудитору необходимо поменять запланированные независимые процедуры проверки, исходя из переоценки свойственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля.

5.3 Общий план и программа аудита

Согласно требованиям Национального норматива аудита № 9 «Планирование аудита» [16] планирование аудита должно оформляться документально и предполагает составление общего плана и программы аудита. Планирование аудиторской деятельности совершается с целью предоставления эффективных экономических услуг в определенный промежуток времени, сосредоточения внимания аудитора на самых важных направлениях аудита, и определения проблем, которые следует проверить более тщательно. Планирование аудита связано с определением его целей и задач, ответственности и обязанностей аудиторов [22].

Во время разработки общего плана аудитор совершает анализ следующих вопросов:

- понимание аудитором бизнеса клиента: главных факторов, которые влияют на деятельность предприятия; важных характеристик предпринимательской деятельности предприятия, его организационной структуры, процесса производства, финансового состояния, а также порядка его отчетности; распределению обязанностей между руководством предприятия.

- понимание учета и системы внутреннего контроля:
методологии и принципов бухгалтерского учета, которые использовались бухгалтерией ООО «Topsol»; знание аудитора вопросов бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

- определение рисков и существенности: оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля ООО «Topsol», то есть ее способности предупреждать и выявлять ошибки на предприятии, оценка размера собственного аудиторского риска не выявления существенных ошибок и определения на основании этого важных направлений аудита;

- виды, время и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита; влияние информационных технологий на процесс аудита.

Форма общего плана аудита представлена в приложениях к Национальному нормативу аудита № 9 «Планирование аудита». Для ООО «Topsol» разработанный общий план аудита представлен в таблице 5.2:

Таблица 5.2 - Общий план аудита внешнеэкономической деятельности

Организация, которая проверяется

ООО «Topsol»

Период аудита

01.01.2005-31.12.2006

Руководитель аудиторской проверки

Изначенко Д.В.

Состав аудиторской группы

Костенко Д.А., Вилинская Н.И.

Запланированные виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

1

Аудит покупки-продажи иностранной валюты

02.04.07-06.04.07

Костенко Д.А.

2

Аудит балансовой стоимости иностранной валюты

09.04.07-13.04.07

Костенко Д.А.

3

Аудит расчетов с иностранными покупателями

02.04.07-06.04.07

Вилинская Н.И.

4

Аудит расчетов с иностранными поставщиками

09.04.07-13.04.07

Вилинская Н.И.

Руководитель аудиторской фирмы Мартынюк К.Я.

Руководитель аудиторской проверки Изначенко Д.В.

В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего плана аудита [21].

Аудиторские процедуры - это совокупность соответствующих действий аудитора касательно проверки финансово-хозяйственной деятельности, состояния учета и финансовой отчетности. Аудитор сначала собирает и анализирует информацию, необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, определяет уставные документы, выявляет отклонение состояния деятельности предприяти от того, которое предусмотрено уставными документами. Так он изучает форму и методику бухгалтерского финансового учета, их соответсвие требованиям, которые к ним выставляются. Потом анализу полагаются записи в Главной книге, в частности, сомнительные записи, данные которых сопоставляют с регистрами аналитического учета и первичными документами [22].

В общем виде аудиторские процедуры могут быть класси-фицированы таким образом:

- понимание бизнеса, его организации, отрасли, в которой совершается деятельность предприятия;

- изучение и анализ информации о деятельности предприятия в целом;

- изучение форм и методов учета, оценка влияния законо-дательных изменений на состояние учетно-аналитического процесса;

- определение состояния объекта в натуральном, стоимостном выражении;

- контроль процесса отображения некоторых операций в учете (первичные документы, аналитические, синтетические и отчетные документы);

- рассмотрение вопросов предыдущих годов;

- рассмотрение отчетов руководства предприятия и промежуточных отчетов.

Аудиторская программа помогает руководить исполнителями аудита и контролировать их работу. В аудиторскую программу включается также перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру. Форма программы аудита, представленная в приложениях к Национальному нормативу аудита № 9 «Планирование аудита» [16] для аудита внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» представлена в таблице 5.3:

Таблица 5.3 - Программа аудита внешнеэкономической деятельности

Организация, которая проверяется

ООО «Topsol»

Период аудита

01.01.2005-31.12.2006

Руководитель аудиторской проверки

Изначенко Д.В.

Состав аудиторской группы

Костенко Д.А., Вилинская Н.И.

Направ-ление аудита

Документы

Аудиторские процедуры

Период прове-дения проверки

Исполнитель

1

2

3

4

5

6

1

Аудит покупки-продажи иностран-ной валюты

Банковские документы по расчет-ным и валют-ным счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 311, 312,

333

Проверка наличия банковских доку-ментов по расчетным и валют-ным счетам; перерасчет сумм, отображен-ных в выписке банка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета; установление своевременности отображения операций в бухгалтер-ском учете; проверка правильности определения суммы услуг бан-ка и отнесения ее к валовым затратам отчетного периода, точного расчета балансовой стоимости валюты

02.04.07-06.04.07

Костенко Д.А.

2

Аудит балан-совой стоимости иностран-ной валюты

Банковская выписка с официаль-ным курсом НБУ, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 362, 632, 714, 945

Проверка своевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных ценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последний день каждого отчет-ного налогового периода. Убедиться в правильности примененного для совершения перерасчета официаль-ного курса НБУ. Проверить пра-вильность определения источника финансирования полученных резуль-татов перерасчета (валовые расходы или валовые доходы); своевременности и полноты отобра-жения в учете перерасчета балансо-вой стоимости валютных ценностей

09.04.07-13.04.07

Костенко Д.А.

Продолжение таблицы 5.3

1

2

3

4

5

6

3

Аудит расчетов с иностран-ными поку-пателями

Банковские выписки по валютным счетам, контракты, грузовые таможен-ные декла-рации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 362, 714, 945

Проверка полноты и своевремен-ности зачисления выручки, которая приходит на валютные счета пред-приятия: правильности применен-ного официального курса НБУ при определении ба-лансовой стоимости иностранной валюты; полноты и своевременности отображения у бух-галтерском учете реализации гото-вой продукции нерезидентам; свое-временности проведения перерас-чета задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода и правильности отнесения его результатов соответ-ственно к валовым расходам или валовым доходам. Выяснить пра-вильность и законность применен-ной ставки налога на добавленную стоимость и возмещения сумм НДС

02.04.07-06.04.07

Вилинская Н.И.

4

Аудит расчетов с иностран-ными постав-щиками

Банковские выписки по валютным счетам, контракты, грузовые таможен-ные декла-рации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 632, 714, 945

Проверка правильности определе-ния балансовой стоимости перечис-ленной валюты и ее соответствия суммам задолженности, которые учитываются на балансе предприя-тия. Проверить своевременность проведения пересчета суммы задол-женности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода. Установить правильность отнесения результата пересчета соответственно к валовым расходам или валовым доходам. Проверить правильность определения стои-мости материалов, которые пришли в счет погашения этой задолжен-ности, и правильности списания раз-ницы между суммой задолжен-ности и стоимостью материалов соответственно к валовым расходам или валовым доходам. Выяснение своевременности погашения задолженности перед поставщиком-нерезидентом

09.04.07-13.04.07

Вилинская Н.И.

Руководитель аудиторской фирмы Мартынюк К.Я.

Руководитель аудиторской проверки Изначенко Д.В.

Проверка наличия всех банковских доку-ментов по расчетным и валютным счетам производится путем сверки остатка на начало дня отстатку на конец дня предшествующей банковской выписки. Перерасчет сумм, отображенных в выписке банка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета производится путем сверки данных оборотно-сальдовой ведомости по счету с данными выписок. Установление своевременности отображения операций в бухгалтерском учете производится на основании сверки даты проведения операции в программе с датой банковской выписки. Проверка правильности определения суммы услуг бан-ка и отнесения ее к валовым затратам отчетного периода производится на основании договора расчетно-кассового обслуживания, заключенного с банком.

Проверка своевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных ценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последний день каждого отчетного налогового периода, производится на основании официального курса НБУ, установленного на дату совершения и проведения операции. Проверка правильности определения полученных резуль-татов перерасчета (валовые расходы или валовые доходы) произодится путем сравнения данных, отображенных в бухгалтерском учете и произведенных аудитором расчетов при проверке применения правильного официального курса НБУ. Своевременность и полнота отображения в бухгалтерском учете перерасчета балансовой стоимости валютных ценностей производится путем сравнения данных проведения в программе внешнеэкономических операций с данными бухгалтерского учета.

Проверка полноты и своевременности зачисления выручки, которая приходит на валютные счета предприятия заключается в определении правильности примененного официального курса НБУ при определении балансовой стоимости иностранной валюты, зачисленной на банковский счет ООО “Topsol”, полноты и своевременности отображения у бухгалтерском учете реализации готовой продукции нерезидентам путем сравнения данных проведения в программе внешнеэкономических операций с данными бухгалтерского учета, своевременности проведения перерасчета задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода и правильности отнесения его результатов соответственно к валовым расходам или валовым доходам.

Проверка правильности определения балансовой стоимости перечисленной валюты и ее соответствия суммам задолженности, которые учитываются на балансе предприятия совершается путем проверки правильности отображения кредиторской задолженности, ее соответствия приходным документам и контракту, проверки отметок банка о проведении денежных средств на грузовой таможенной декларации и контракте. Проверить своевременность проведения пересчета суммы задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода путем выяснения официального валютного курса НБУ на последний день отчетного периода, пересчета сумм задолженности по этому курсу и сопоставление с данными бухгалтерского учета. Выяснение своевременности погашения задолженности перед поставщиком-нерезидентом определяется на основании контракта и грузовой таможенной декларации с отметкой таможни о дате проведения декларирования товаров и соответсвия проведения расчетов Закону Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».

ВЫВОД

В данной дипломной работе была рассмотрена организация бухгалтерского и налогового учета на ООО «Topsol», учетная политика, уставные документы, первичная документация, регистры бухгалтерского учета и финансовая отчетность предприятия. Также была рассмотрена информационная, нормативная и законодательная база, регламентирующая внешнеэкономическую деятельность и ее учет в Украине.

В аналитической части работы были рассчитаны показатели финансового состояния ООО «Topsol» и показатели его внешнеэкономической деятельности. Из расчетов коэффициентов автономности, финансовой стабильности, обеспечения собственными средствами можно сделать вывод, что предприятие имеет нестабильное финансовое положение, которое вызвано значительным количеством заемных средств в расчетах и капитале предприятия. Наибольшая доля в структуре кредиторской задолженности принадлежит расчетам с поставщиками и значительными кредитами банков.

Предприятие недостаточно обеспечено собственными оборотными средствами, о чем говорят не попадающие в норму показатели рабочего капитала, маневренности рабочего капитала, коэффициентов покрытия и оборотности оборотного капитала. По показателям ликвидности можно сделать вывод, что предприятие не является платежеспособным на дату баланса, не достаточно обеспечено собственными средствами.

На предприятии увеличилась рентабельность продукции, что может положительно повлиять на его дальнейшую деятельность после проведения расчетов по кредиторской задолженности.

Анализ экспортных операций показывает, что предприятие получает прибыль от экспортных продаж, экспортируемая продукция рентабельна, но к концу 2006 года затраты возросли большими темпами, чем прибыль и это снизило рентабельность экспортных поставок. Анализ импортных поставок показывает, что закупки сырья от иностранных поставщиков увеличились.

При рассмотрении организации учета внешнеэкономических операций на ООО «Topsol» было выявлено, что учет отвечает требованиям действующего законодательства. На предприятии проводятся операции по экспорту и импорту товаров и сырья, командированию сотрудников за границу, покупке-продаже иностранной валюты, учету ее балансовой стоимости.

Поскольку учет на предприятии автоматизирован, в дипломной работе была предложена разработка программно-информационной системы для учета внешнеэкономических контрактов, чтобы руководство предприятия имело возможность принимать решения на основании разработанных таблиц. А также было уделено внимание разработке системы, которая будет анализировать внешнеэкономическую деятельность предприятия.

В проектной части работы на основании Национальных нормативов аудита была разработана методика аудита внешнеэкономических операций ООО «Topsol». Была проведена оценка аудиторского риска на основании оценки трех его составляющих: свойственного риска, риска несоответствия системы внутреннего контроля и риска невыявления ошибок и перекручиваний. Составлен общий план проведения аудиторской проверки по направлениям внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» и на основании этого плана разработана программа аудита, содержащая направления аудита, сроки его проведения, исполнителей и аудиторских процедур, с помощью которых будет проводится проверка внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol». Данные разработанной методики можно использовать для проведения проверки внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» службой внутреннего контроля предприятия, а также бухгалтерией для самопроверки правильности проведения внешнеэкономических операций и правильности отображения данных учета в финансовой и налоговой отчетности.

ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХIV.

2. Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-ХІІ, с изменениями и дополнениями.

3. Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.01.00 г. № 20.

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 10.08.00 г. № 193.

9. Международные правила интерпретации коммерческих терминов (ИНКОТЕРМС-2000) от 01.01.00 г.

10. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» в редакции от 22.05.97 № 283/97-ВР.

11. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 03.04.97 № 168/97-ВР

12. Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності. Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / Ю. А. Кузьмінський, В. Г. Козак, Л. І. Лук'яненко та ін.; за редакцією Ю. А. Кузьмінського. - К.: КНЕУ, 2001. - 179 с.

13. Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності. Підручник для студентів вищих навчальних закладів / Бутинець Ф.Ф., Жиглей І.В., Пархоменко В.М.; за ред. Бутинець Ф.Ф.; 2-е видання, доповнене і перероблене. - Житомир: ПП “Рута”, 2001. - 544 с.

14. Я. Кавторева, О. Пироженко, М. Бойцова Все об учете и организации ВЭД. -3-е издание, переработанное и дополненное - Х.: Фактор, 2006. - 328 с.

15. Т. Абрамцова, Е. Аверьянова, В. Богданов, В. Василенко, Н. Диброва и др. Внешнеэкономическая деятельность; под ред. А. Бабак; Методическое пособие. - Днепропетровск: Библиотека «Баланс», 2006. - 176 с.

16. Национальный норматив аудита № 9 «Планирование аудита», утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;

17. Национальный норматив аудита № 10 «Знание бизнеса клиента», утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;

18. Национальный норматив аудита № 11 «Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки», утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;

19. Национальный норматив аудита № 12 «Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования», утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;

20. Аудит: Навчальний посібник / Давидов Г.М. - 2-ге видання, перероблене і доповнене - К.: Т-во "Знання", КОО, 2001. -363 с.

21. Курс аудиту: Підручник / Білуха М.Т. - К.: Вища школа. - Знання, 1998. -574 с.

22. Аудит: Навчальний посібник / Усач Б.Ф. - К.: Знання-Прес, 2002. -223 с.

Array

Страницы: 1, 2, 3


© 2007
Полное или частичном использовании материалов
запрещено.