 |
РУБРИКИ |
Учет в банках |
РЕКЛАМА |
||
|
Учет в банкахБезотзывный аккредитив - это аккредитив, который может быть аннулирован, или условия которого могут быть изменены только при согласии на это бенефициара (в его пользу он и был открыт), и банка-эмитента. Безотзывный аккредитив - это твердое обязательство банка-эмитента уплатить средства в порядке и сроки, определенные условиями аккредитива, если документы, которые предусмотрены им, поданы в банк, определенный аккредитивом или в банк-эмитент и соблюдены сроки и условия аккредитива. Для открытия аккредитива клиент подает в банк-эмитент заявление на аккредитив не менее чем в 3-х экземплярах, заполненное согласно требованиям, а в случае открытия покрытого аккредитива - соответствую-щие платежные поручения. Аккредитив должен содержать только те условия, которые банк может проверить документально. Банк-эмитент информирует исполняющий (авизующий) банк об открытии аккредитива путем высылания ему электронной почтой или другими средствами связи, которые предусмотрены договорами между банками, заявления или извещения. Высылает их банк-эмитент авизирующему банку не позднее следующего рабочего дня после получения заявления от клиента. Об открытии и условиях аккредитива исполняющий (авизующий) банк уведомляет бенефициара в течение 10 рабочих дней со дня получения извещения от банка-эмитента (авизирующего банка). Не принимаются к оплате по аккредитиву документы, которые имеют расхождения с условиями аккредитива, или содержание которых противоречит одно другому. Выплаты бенефициару по аккредитиву, средства по которому забронированы в исполняющем банке, осуществляются с аналитического счета «Расчеты по аккредитивам». Списание средств с этого счета исполняющий банк осуществляет на основании первого экземпляра реестра документов по аккредитиву, который предоставлен вместе с другими документами, которые отвечают условиям аккредитива. Первый экземпляр реестра документов по аккредитиву остается в документах дня исполняющего банка, второй (с необходимыми отметками банка о дате поступления и выполнения) выдается бенефи-циару, третий и четвертый экземпляры вместе с документами, предус-мотренными условиями аккредитива, высылаются в банк-эмитент, в котором третий экземпляр используется для списания суммы заявления с соответствующего забалансового счета, который предназначен для учета аккредитивов, а четвертый выдается заявителю аккредитива вместе с другими документами по аккредитиву. Во всех аккредитивах обязательно должна предусматриваться дата окончания срока и место подачи документов для платежа. Дата, которая обозначена в заявлении, является последним днем для подачи бенефициаром к оплате реестра документов по аккредитиву и документов, предусмотренных условиями аккредитива. В день окончания срока действия аккредитива, средства по которому забронированы в исполняющем банке, последний в конце операционного дня мемориальным ордером списывает средства с аналитического счета «Расчеты по аккредитивам» и перечисляет в банк-эмитент на счет, с которого они поступили. Банк-эмитент зачисляет полученные средства на счет заявителя аккредитива и списывает соответствующую сумму с соответствующего забалансового счета, который предназначен для учета аккредитивов. Аккредитив, средства по которому забронированы в банке-эмитенте, закрывается им после окончания срока, указанного в аккредитиве, с дополнением нормативного срока прохождения документов спецсвязью от исполняющего банка до банка-эмитента или после получения от исполняющего банка подтверждения о невыполнении аккредитива. Процесс расчетов по аккредитивам в системе счетов бухгалтерского учета отражается следующим образом. 1. Открытие аккредитива банком-эмитентом: Д-т Текущий счет заявителя аккредитива. К-т Аналитический счет «Расчеты аккредитивами». Д-т 9802 «Аккредитивы к оплате». К-т 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98». 2. Дано поручение банком-эмитентом другому банку выполнять аккредитив: Д-т Текущий счет заявителя аккредитива. К-т 1200 «Корреспондентский счет в НБУ». Одновременно на сумму аккредитива: Д-т 9802 «Аккредитивы к оплате». К-т 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98». 3. Зачисление средств бенефициару по аккредитиву, депонированному в банке-эмитенте, который одновременно является исполняющим банком: Д-т Аналитический счет «Расчеты аккредитивами». К-т Текущий счет бенефициара. Или К-т 1200 «Корреспондентский счет в НБУ» - в условиях, если текущий счет бенефициара открыт в другом банке одновременно на сумму аккредитива: Д-т 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98». К-т 9802 «Аккредитивы к оплате». 4. Получено поручение на сумму аккредитива в исполняющем банке: Д-т 1200 «Корреспондентский счет в НБУ». К-т Аналитический счет «Расчеты аккредитивами». 5. При открытии непокрытого аккредитива в банке-эмитенте: Д-т 9020 «Гарантии, предоставленные клиентам». К-т 9900 «Контрсчета для счетов разделов 90-95». 6. В исполняющем банке сумма непокрытого аккредитива учитывается на забалансовом счете 9802 «Аккредитивы к оплате»: Д-т 9802 «Аккредитивы к оплате». К-т 9900 «Контрсчета для счетов разделов 90-95». 7. Выплата бенефициару по аккредитиву, депонированном в исполняющем банке: Д-т Аналитический счет «Расчеты аккредитивами». К-т Текущий счет бенефициара. 8. Одновременно третий экземплряр реестра документов вместе с документами, предусмотренными условиями аккредитива, высылаются в банк-эмитент для списания средств со счета 9802 «Аккредитивы к оплате»: Д-т 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98». К-т 9802 «Аккредитивы к оплате». В банке-эмитенте при невозможности получения средств по непокрытому аккредитиву со счета заявителя: Д-т 2040 «Краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям». К-т 1200 «Корреспондентский счет в НБУ». одновременно на сумму выплаченых бенефициару средств: Д-т 9900 «Контрсчета для счетов разделов 90-95». К-т 9020 «Гарантии, предоставленные клиентам». 10. Возмещение банком-эмитентом расходов, связанных с исполнением аккредитива исполняющему банку: Д-т 7100 «Комиссионные расходы на расчетно-кассовое обслуживание». К-т 1200 «Корреспондентский счет в НБУ». 11. В исполняющем банке зачисление средств бенефициару по непокрытому аккредитиву: Д-т 1200 «Корреспондентский счет в НБУ». К-т Счет бенефициара. Одновременно на сумму аккредитива: Д-т 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96-98». К-т 9802 «Аккредитивы к оплате». 12. Получена оплата от банка-эмитента за исполнение аккредитива: Д-т 1200 «Корреспондентский счет в НБУ». К-т 6110 «Комис. доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов». 8.7. Расчеты во время осуществления зачета взаимной задолженности К расчетам, которые осуществляются как зачет взаимной задолженности плательщиков, принадлежат расчеты, по которым взаимные обязательства должников и кредиторов погашаются в равнозначных суммах, и только на их разницу осуществляется платеж на общем основании. Эти расчеты могут осуществляться путем зачисления обязательств между двумя плательщиками или группой плательщиков всех форм собственности одной или различных отраслей хозяйства. Предприятия, которые имеют хозяйственные связи по поставкам товаров, могут осуществлять расчеты периодично по сальдо встречных требований. В договорах между предприятиями предусматривается периодичность сверки взаимной задолженности с составлением соответствующего акта, сроки и платежные инструменты, при помощи которых будут осуществляться расчеты. После составления акта сверки взаимной задолженности в сроки, определенные действующим законодательством, та сторона, в пользу которой образовалось кредитовое сальдо взаимных обязательств, выписывает расчетный документ (платежное поручение, требование-поручение) или оформляет вексель. 8.8. Особенности расчетов в электронных системах типа «клиент-банк» Для оперативного ведения клиентом своих счетов в банке и обмена технологической информацией клиенты могут применять программно-технический комплекс «клиент банка - банк» (далее - система «клиент - банк»). Система «клиент - банк» является составной частью программ автоматизации банковской деятельности и источником поступления расчетных документов через системы автоматизации банка (далее - САБ) в системы электронных платежей НБУ или внутренней платежной системы и состоит из клиентской и банковской части. Клиентская часть системы «клиент-банк» обеспечивает автоматическое ведение текущего состояния счета клиента в банке, учитывая проведение начальных и обратных платежей. Реквизиты расчетного документа в электронном виде, который используется в системе «клиент - банк», определяются договором между банком и клиентом. Банковская часть системы «клиент-банк» обеспечивает проверку приведенных электронных подписей на каждом расчетном документе в электронном виде клиента и по платежному файлу. Банковская часть системы «клиент-банк» является неотъемлемой составной частью САБ и должна обеспечивать беспрерывную защиту клиентских расчетных документов в электронном виде во время их обработки в САБ. Если это предусмотрено договором между банком и клиентом, то использование клиентом системы «клиент-банк» не исключает возможной обработки банком документов клиента на бумажных носителях. Во время осуществления расчетов через систему «клиент-банк» применяются расчетные документы в электронном виде. Плательщик может формировать расчетные документы в электронном виде при помощи клиентской части системы «клиент-банк» на основе должным образом оформленных платежных поручений, платежных требований-поручений, а также с использованием платежных карточек. В случае отсутствия (недостатка) средств на счете плательщика, банк возвращает расчетный документ в электронном виде без исполнения, если другое не предусмотрено в договоре между банком и клиентом. Контрольные вопросы к теме 8 1. Формы расчетных документов для проведения безналичных расчетов. 2. Проведение расчетов в системе электронных платежей «клиент-банк». 3. Учет расчетов с применением платежных поручений. 4. Расчеты гарантированными поручениями, их учет. 5. Учет расчетов с применением платежных требований-поручений. 6. Учет расчетов чеками. 7. Учет расчетов аккредитивами. 8. Порядок осуществления расчетов векселями. 9. Расчеты платежными требованиями без акцепта плательщиков и бесспорное списание (взыскание) средств. 10. Особенности учета безналичных расчетов в системе электронных межбанковских расчетов (система электронных платежей). Тема 9. Учет капитала банка 9.1.Бухгалтерская оценка капитала банка В практике международных стандартов по бухгалтерскому учёту рассматривают две концепции капитала: физический капитал - это показатель продуктивности деятельности банка; финансовый капитал - это сумма денежных средств, которую внесли учредители. Капитал банка - это, по сути, остаточный интерес банка в активах за вычетом обязательств. Капитал является одним из элементов баланса банка. В условиях текущей деятельности банка нет необходимости размежёвывать активы по их реальным собственникам. Однако в случае ликвидации банка претензии к активам подразделяются на две группы: фиксированные, т.е. претензии кредиторов, которые удовлетворяются в обязательном порядке; остаточные, т.е. претензии акционеров. Это концептуальное положение описывается формулой: Капитал = Активы - Обязательства. Таким образом, стоимость капитала прямо зависит от стоимости активов. Капитал банка учитывается по счетам класса 5 Плана счетов, который включает в себя два раздела: раздел 50 «Уставной капитал и прочие фонды банка»; раздел 51 «Результаты переоценки». 9.2. Учет операций по формированию уставного фонда банка До регистрации коммерческого банка в региональном управлении НБУ по месту регистрации открывается временный счёт. На этот счёт каждый учредитель (основатель) вносит часть уставного фонда, что определено в действующем законодательстве и учредительными документами. После регистрации банка, аккумулированные средства перечисляются на корреспондентский счёт коммерческого банка в учреждении НБУ. Если в регистрации банку отказано, то средства с временного счёта возвращаются учредителям банка в недельный срок по их заявлению. Процесс аккумуляции средств для регистрации банка означает распространение акций среди акционеров, причём сумма уставного фонда определяется учредительными документами, а его минимальный объём регламентируется действующим законодательством. Таким образом, уставной фонд - это средства, которые внесены акционерами (учредителями, паевиками) банка путём приобретения акций. Акция свидетельствует о паевом участии в уставном фонде банка. Банк как эмитент ценных бумаг, выпуская их, обязуется исполнять свои обязательства, которые возникают при условии их выпуска. По своему типу акции могут быть простыми и привилегированными. Выплата дивидендов по привилегированным акциям проводится в размере, указанном в акции. Простые акции не имеют фиксированной дивидендной ставки и поэтому их рыночная стоимость может повышаться или снижаться. Простые и привилегированные акции в бухгалтерском учёте отображаются отдельно. Акции оплачиваются в гривнах, а в случаях, предусмотренных уставом банка, также и в иностранной валюте. Однако независимо от формы внесённого вклада стоимость акции по счетам капитала выражается в гривнах. Иностранная валюта пересчитывается в гривны по официальному курсу НБУ на момент внесения в уставный фонд и корректировке в случае изменения валютных курсов не подлежит. Различают зарегистрированный уставный капитал и неуплаченный зарегистрированный уставный капитал. Согласно этому ведётся учёт уставного фонда и взносов в уставной фонд. Зарегистрированный уставной капитал учитывается по группе 500 класса 5 Плана счетов в разрезе балансовых синтетических счетов: 5000 П «Уплаченный зарегистрированный уставный капитал»; 5001 КП « Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал». Взносы по незарегистрированному уставному фонду учитываются на счёте №3630 П «Взносы по незарегистрированному уставному фонду» группы 363 «Расчёты с акционерами». Уплатив за акции, покупатель считается акционером банка, а акция свидетельствует о его участии в уставном фонде. Вследствие того, что акции могут быть простыми и привилегированными, операции по ним учитываются отдельно. Именно поэтому к счёту №5000 открывается два субсчёта: 5000.1 - для учёта стоимости привилегированных акций; 5000.2 - для учёта стоимости простых акций. После перечисления аккумулированных средств с временного счёта на корреспондентский (на момент регистрации коммерческого банка НБУ) полученные взносы по уставному фонду отражаются: Д-т Корреспондентский счёт К-т 3630. В случае регистрации уставного капитала: Д-т 3630 К-т 5000. на сумму неуплаченной части увеличения уставного капитала: Д-т 5001 К-т 5000. В случае получения взносов акционеров в уставный капитал после его регистрации: на сумму взноса: Д-т Корреспондентский счёт банка (касса и текущий счёт клиента) К-т 5001. Коммерческие банки - юридические лица могут предоставлять разрешение филиалам на размещение акций среди своих клиентов. Средства, полученные филиалом банка за реализованные акции по их номинальной стоимости, учитываются на счёте №3641 П «Кредиторская задолженность по расчётам по ценным бумагам для банка» и перечисляются головному банку через счета группы 390 «Расчёты между филиалами и прочими подведомственными учреждениями банка, которые размещены в Украине» для формирования уставного фонда. При этом осуществляется следующие бухгалтерские записи: Д-т 3900 К-т 3641 - при получении филиалом средств; Д-т 3641 К-т 3900 - при перечислении средств головному банку для формирования уставного фонда. Головной банк зачисляет средства за реализованные филиалом акции на основании документов, полученных от филиала на счёта группы 500 «Зарегистрированный уставный капитал банка», операции по которой отображаются только в балансе головного банка - юридического лица. 9.3. Учёт операций по расчётам с акционерами При разных обстоятельствах может возникнуть необходимость выкупа акций банка, которые находятся в обращении и принадлежат акционерам данного банка. В течение года со дня выкупа акции должны быть перепроданы, распространены среди своих работников или аннулированы. В этот период распределение прибыли, голосование и определение кворума на общих сборах акционеров проводится без учёта выкупленных банком собственных акций. Учёт собственных акций, выкупленных у акционеров для дальнейшей перепродажи или аннулирования в установленном порядке, осуществляется на балансовом счёте №5002 КП «Собственные акции банка, приобретённые у акционеров» по номинальной стоимости. Разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа относится на счёт №5010 П «Эмиссионные разницы» в пределах остатка по этому счёту. В случае продажи выкупленных собственных акций излишек между номинальной стоимостью и ценой продажи определяется как прибыль или убыток банка и отображается на балансовом счёте №5010 П «Эмиссионные разницы». Банк ведёт внесистемный учёт движения собственных акций. Дивиденды по акциям определяются в гривнах на акцию или как процент от номинальной стоимости и уплачивается после их объявления Общими сборами акционеров или Советом банка. Начисляются дивиденды на дату объявления, а выплачиваются после этой даты. Дивиденды начисляются в процессе распределения прибыли. Таким образом, сумма начисления дивидендов уменьшает прибыль прошлого года, которая ожидает утверждения, и отображается по счету №3631 П «Кредиторская задолженность перед акционерами банка по дивидендам». 9.4. Отображение в учете результатов текущего года Необходимым условием стабильного финансового состояния банка является прибыль, как сумма, которая определяет превышение доходов над расходами. Прибыль как составляющая часть капитала банка означает остаточный результат деятельности банка за прошлые годы. Однако, не исключен вариант и превышения расходов над доходами. В этом случае остаточный (конечный) результат деятельности банка определяется убытком. С точки зрения принципа начисления, который положен в основу финансового учета, результат текущего года формируется за счет чистой прибыли. Он определяется как разница между счетами классов 6 и 7 действующего Плана счетов, то есть между доходами и расходами, которые признаются по правилам финансового учета. В финансовом учете доходы и расходы банка отображаются на соответствующих счетах классов 6 и 7 нарастающим итогом с начала года. Именно так они показываются в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка» на каждую отчетную дату. По кредиту счета проводятся суммы доходов, пересчитанных в последний рабочий день отчетного года или покрытия утвержденного убытка со счета №5030 П «Прибыли прошлых лет». По дебету проводятся суммы расходов, перечисленных в последний рабочий день отчетного года, суммы распределения утвержденной прибыли, списание эмиссионных разниц в случае недостатка средств на счетах №5010 П «Эмиссионные разницы» и №5031 А «Убытки прошлых лет». Остаток нераспределенной прибыли учитывается на пасивном счете №5030 П «Прибыли прошлых лет». По дебету этого счета проводится: покрытие сумм убытка прошлого года; отчисления на счет №5020 П «Общие резервы»; списание эмиссионных разниц в случае недостатка средств на счете №5010 П «Эмиссионные разницы». По кредиту счета показывают: суммы подтвержденной прибыли, которая остается в распоряжении банка; суммы общих резервов, которые учитывались на счете №5020 П «Общие резервы». В аналитическом учете банк на свое усмотрение может открывать отдельные счета относительно детализации сумм, показанных в балансе банка по счету № 5030 П и 5031 А. Естественно, что подобный учет должен осуществляться по счетам класса 8 Плана счетов «Управленческий учет». Контрольные вопросы к теме 91. Характеристика капитала коммерческого банка.2. Структура балансовых счетов класса 5 Плана счетов.3. Капитал банка.4. Учет операций во время формирования уставного фонда до регистрации коммерческого банка.5. Учет сумм неуплаченного и уплаченного зарегистрированного уставного капитала банка.6. Учет операций по расчетам с акционерами.7. Учет операций по неуплаченному уставному фонду.8. Бухгалтерский учет эмиссионных разниц в процессе первичного размещения акций.9. Учет операций по выкупу банком акций собственной эмиссии и ихдальнейшей реализации.10. Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением дивидендов и расчетами с акционерами (учредителями).11. Отображение на счетах бухгалтерского учета финансового результата текущего года и его распределения.12. Учет операций по формированию фондов коммерческого банка за счет нераспределенной прибыли.Тема 10. Учет доходов и расходов коммерческого банка 10.1 Классификация доходов и расходов банка как объектов учета Состав доходов и расходов банка обусловлен финансовым состоянием (природой) банковской системы, которая и определяет объекты учета. Доходы - рост экономической выгоды в течение отчетного периода в виде поступления активов или увеличения их полезности или в виде уменьшения обязательств, результатом которого является увеличение собственного капитала (но не за счет взносов учредителей в УФ). Возникновение доходов происходит одновременно с признанием возрастания актива или уменьшения обязательства). Расходы - уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в виде выбытия или амортизации активов или в виде возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (причем это уменьшение не должно быть связано с учредителями). Разница между доходами и расходами банка составляют финансовый результат его деятельности: если доходы превышают расходы - прибыль, если расходы превышают доходы - убыток. Доходы и расходы, признанные банком, рассматривают как такие, которые получены в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В результате операционной деятельности банка возникают такие доходы и расходы: 1. Процентные доходы и расходы (соответственно 60 и 70 разделы ПС). 2. Комиссионные доходы и расходы (61 и 71 разделы ПС). 3. Результат от торговых операций (62 раздел ПС). 4. Др. операционные доходы и расходы (63 и 73). 5. Общие административные затраты (74). 6. Отчисления в резервы (77). 7. Возврат списанных активов (67). 8. Непредвиденные доходы и расходы (68 и 78). 9. Налог на прибыль (79). 1) Процентными называют доходы (расходы), которые рассчитываются пропорционально времени и сумме актива или обязательства. Различают такие виды процентных доходов (расходов): 1. Доходы (расходы) по операциям со средствами, размещенными в других банках (привлеченными от других банков). 2. Доходы (расходы) по кредитам и депозитам, предоставленным (полученным) юридическим и физическим лицам и по другим процентным финансовым инструментам, в том числе по долговым ЦБ. 3. Доходы (расходы) в виде амортизации дисконта (премии) по долговым ЦБ. 2) Комиссионные доходы и расходы - это доходы, которые банк получает, или расходы, которые банк несет по всем предоставленным (полученным) услугам (суммы ден. средств, которые получены или выплачены банками за расчетно-кассовое обслуживание, за услуги кредитного характера, а именно: выдача и получение гарантий, поручительств, открытие кредитных линий, акцептные операции; комиссии, полученные и выплаченные по операциям с конвертации - обслуживание валютных счетов, покупки-продажи инвалюты, выполнение трастовых операций и некоторые др.). Чистый комиссионный доход определяют вычитанием от комиссионных доходов комиссионных расходов. 3) Прибыль (убыток) от торговых операций - результат (прибыль или убыток) от операций покупки-продажи разных финансовых инструментов (по операциям с ЦБ, с ин. валютой и банковскими металлами). 4) К другим операционным доходам и расходам - относят доходы и расходы от операций, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью: дивидендный доход, штрафы, пени, полученные (оплаченные) по банковским операциям, доходы (расходы) от предоставленных (полученных) консультационных услуг финансового характера, доходы (расходы) от операционного лизинга и т.д. 5) Общие административные расходы - это расходы, которые связаны с обеспечением деятельности банковского учреждения. К ним относят: расходы на содержание персонала (з/п, премии); начисление налогов, сборов и др. обязательных платежей, кроме налога на прибыль, расходы на содержание ОС и НА; на телекоммуникации; эксплуатационные и хозяйственные расходы; др. административные расходы (командировки, представительские расходы, маркетинг и реклама, спонсорство) и некоторые др. Сумма прибыли от операций рассчитывается как разница между операционными доходами за вычетом операционных затрат. 6) Расходы на формирование резервов для покрытия убытков от активных операций. К ним относятся резервы под обесценивание ЦБ, на покрытие возможных потерь от кредитных операций, покрытие убытков по сомнительной дебиторской задолженности, а также резервов под задолженность по начисленным доходам. (Особенность данной группы - это неденежные расходы). Суммы сформированных резервов отображают оценку качества активов со стороны руководства банка. Расчет прибыли до налогообложения проводится с учетом затрат по сомнительным и безнадежным долгам. 7) Непредвиденные доходы и расходы - они имеют случайный, разовый характер и поэтому оказывают особое влияние на фин. рез-т полученный банком (являются результатом чрезвычайных событий, кот. могут существенно повлиять на доход банка но не касаются его операционной деятельности). По результатам инвестиционной деятельности банк определяет: доходы (расходы) по операциям с реализации (приобретения) инвестиционных ЦБ, в т.ч. к погашению; доходы (расходы) по операциям связанным с увеличением (уменьшением) инвестиций в ассоциированные компании; доходы (расходы) от реализации (приобретения) ОС и НА. По результатам операций, связанных с финансовой деятельностью, банк определяет: доходы (расходы) по операциям с ЦБ собственного долга; доходы (расходы) по субординированному долгу; дивиденды, выплаченные в течение отчетного периода; доходы, которые возникают в результате выпуска инструментов собственного капитала. Чистая прибыль банка, которая образовывается после выплаты налога на прибыль, распределяется по направлениям, утвержденным собранием акционеров или на капитализацию дивидендов, на формирование общих резервов и резервных фондов. Сумму чистой прибыли, которая остается для развития банковского бизнеса, называют нераспределенной прибылью. 10.2. Правила учета доходов и расходов коммерческого банка В процессе учета доходов и затрат банка руководствуются такими правилами. Правило первое. При классификации расходов по элементам и целевому назначению различают капитальные расходы и текущие. Капитальные расходы возникают в процессе приобретения, усовершенствования и доведения основных средств (необоротных активов) до состояния пригодного к эксплуотации, т.е. они рассчитаны на длительное время. Текущие расходы списываются сразу или рассматриваются как рас- ходы будущего времени, если выгода от их осуществления ожидается в следующем отчетном периоде. Правило второе. В практике предоставление (получение) услуг нередко совпадает во времени с поступлением (выплатой) денежных средств. Для объективного определения финансового результата возникает необходимость осуществлять учет доходов и текущих расходов банка в соответствии с принципами начисления, соответствия и осмотрительности. Исходя из этих принципов, можна классифицировать доходы и расходы по таким группам: 1) доходы, полученные и осуществленные одновременно, расходы понесенные и уплаченные одновременно; 2) доходы, полученные наперед, но еще не заработанные (доход будущего периода), расходы, выплаченные наперед но еще не понесенные (расходы будущих периодов); 3) доходы заработанные, но еще не полученные (начисленный доход), расходы понесенные, но еще не выплаченные (начисленный расход). Задолженность по начисленным доходам признается сомнительной, если есть неуверенность в ее погашении должником. Дальнейший учет такой задолженности ведется на счетах группы 960 А «Невыплаченные в срок доходи» до погашения долга или до окончания срока позывной давности. Правило третье. Следствия операции могут распространяться на два или более учетных периода. В соответствии с принципами начисления и соответствия доходы и расхлды должны быть правильно оценены в каждом отчетном периоде. С этой целью в конце каждого учетного периода должны быть составлены бухгалтерские записи по таким операциям, следствие которых распространяются за границы учетного периода, в котором осуществлялась начальная операция. Такие проводки называются регулирующими. Правило четвертое. Учет доходов и расходов осуществляется наростающим итогом с начала года. Остатки по счетам доходов и расходов закрываются итоговой проводкой в последний день отчетного года. Синтетические счета для учета доходов сгрупированы в шестом классе Плана счетов, а для учета расходов - в седьмом классе. 10.3. Бухгалтерский учет доходов и расходов банка Проценты и приравниваемые к ним комиссии должны учитываться регулярно, не реже 1 раза в месяц, независимо от периодичности расчетов, которые определены в соглашении с контрагентом. В конце каждого месяца (или ежедневно - по решению банка - в зависимости от учетной политики банка) выполняются такие бухгалтерские записи: 1. При начислении доходов: Д-т «Начисленные доходы» К-т «Доходы» 2. При начислении расходов: Д-т «Расходы» К-т «Начисленные расходы» 3. При получении банком сумм начисленных доходов (при получении средств): Д-т «Текущих счет клиента» (или коррсчет банка или касса) К-т «Начисленные доходы» 4. При выплате банком сумм начисленных расходов: Д-т «Начисленные расходы» К-т «Текущих счет клиента» (или коррсчет банка или касса) 5. В случае неполучения платежа в оговоренный договором срок: (в случае непогашения должником задолженности по начисленным доходам в срок, предусмотренный договором, на следующий рабочий день невыплаченная сумма учитывается на соответствующих счетах по учету просроченных начисленных доходов 1-3 классов) Д-т «Просроченные начисленные доходы» К-т «Начисленные доходы» 6. В случае признания дебиторской задолженности по начисленным доходам сомнительной: (если банк не имеет уверенности в погашении задолженности по основному долгу и процентам, учитывая финансовое состояние должника - контрагента банка - то такая задолженность должна быть определена в учете как сомнительная относительно получения) Д-т «Сомнительная задолженность по начисленным доходам» К-т «Просроченные начисленные доходы» 7. При формировании резерва под сомнительную задолженность по начисленным доходам: (в случае наличия просроченной и сомнительной задолженности по начисленным доходам банк формирует специальные резервы в соответствующей валюте за счет расходов) Д-т «Отчисления в резерв» К-т «Резерв» 8. При списании безнадежной задолженности по начисленным доходам: (если задолженность по начисленным доходам 1-3 класса признана безнадежной, то банк списывает ее за счет сформированных резервов, критерии определения задолженности безнадежной или сомнительной определяются учетной политикой банка) Д-т «Резерв» К-т «Сомнительная задолженность по начисленным доходам» и одновременно на забалансовых счетах: Д-т «Долги, списанные в убыток» К-т «Контрсчет» 9. При получении банком средств авансом: Д-т «Текущий счет клиента» (или коррсчет банка) К-т «Доходы будущих периодов» В конце каждого месяца на суму, относящуюся к отчетному периоду: Д-т «Доходы будущих периодов» К-т «Доходы» 10. При выплате банком средств авансом: Д-т «Расходы будущих периодов» К-т «Текущий счет клиента» (или коррсчет банка) В конце каждого месяца на суму, относящуюся к отчетному периоду: Д-т «Расходы» К-т «Расходы будущих периодов». Учет дивидендного дохода. Дивиденды, которые подлежат получению банком по инвестициям, отображаются в банковском учете после их оглашения на общих сборах акционеров: Д-т «Начисленные дивиденды» К-т «Дивидендный доход по акциям и другим вложениям» Поступление дивидендов на коррсчет в банке: Д-т «Коррсчет» К-т «Начисленные дивиденды». Учет доходов на содержание персонала банка: (в бухгалтерии банка на каждого сотрудника открываются особые счета для ежемесячной регистрации всех видов начислений по оплате труда и удержаний из нее). Начисленная заработная плата включается в состав административно-управленческих затрат - Д-т 7400 «Основная и дополнительная з/п» в корреспонденции с кредитом счета 3652 «Начисления работникам банка по з/п». Все обязательные начисления включаются в состав расходов основной деятельности банка (себестоимость банковских услуг) и учитываются в разрезе группы счетов 740 «Расходы на содержание персонала». При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Д-т 7401 «Взносы на госуд. соц. страхование» или 7402 «Другие обязательные начисления на з/п» К-т 3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль». На все удержания из з/п составляются бухгалтерские проводки: Д-т 3652 «Начисления служащим банка по з/п» К-т 3622 или 3653 «Удержания с работников банка в пользу третьих лиц». Банки могут формировать резервы на оплату отпускных для обеспечения равномерного распределения этих расходов в течении отчетного периода путем ежемесячного проведения начислений по установленным нормативам от расходов на оплату труда - на счете 3658 «Обеспечение оплаты отпускных». Если в банке не создаются подобные резервы - перечисления на отпускные будущих периодов учитываются на отдельных аналитических счетах балансового счета 3500 «Расходы будущих периодов» и амортизируются на расходы банка отчетного периода. Отображенные в бухгалтерском учете операции по начислению заработной платы, удержаний из нее, отчислений в обязательные государственные фонды оформляются мемориальными ордерами. Контрольные вопросы к теме 10: 1) Определение расходов и доходов банков, раскройте их классификацию по видам деятельности банка. 2) На каких принципах базируется бухгалтерский учет процентных и комиссионных доходов и расходов банка? 3) Охарактеризуйте сущность принципов начисления и соответствия доходов и расходов. 4) Раскройте основные правила учета доходов и расходов банка. 5) В чем заключается порядок учета процентных доходов и расходов банка? 6) В чем заключается отличие методики учета процентных и комиссионных доходов и расходов банка? Охарактеризуйте порядок учета комиссий за услуги с обязательным результатом. 7) Как осуществляется учет отчислений в специальные резервы коммерческого банка? 8) Какие статьи доходов и расходов можно отнести к категории непредвиденных? Тема 11. Бухгалтерский учет кредитных операций в коммерческом банке 11.1. Сущность и принципы отражения кредитных операций в учетной системе банка. Документальное оформление выдачи кредита Кредитна операція - це активна банківська операція, пов'язана з наданням позики або наданням зобов'язання (гарантії, поручительства, авалю), яке, в разі його виконання, приведе до фактичного передання коштів на кредитній основі. Кредит визнається активом від моменту надання зобов'язання з кредитування (укладання кредитної угоди), незалежно від того, чи супроводжується це зобов'язання фактичним рухом коштів. Зобов'язання з кредитування, що не супроводжується відповідними грошовими потоками, обліковується банком як позабалансовий актив. Таке зобов'язання визнається позабалансом від дати укладання угоди (дати операції) до дати фактичного перерахування коштів на користь позичальника (дати розрахунку). Якщо часового розриву між цими датами не існує, то запис за позабалансом не здійснюється і така позика обліковується як балансовий актив. Основними принципами, на яких базується облік кредитних операцій комерційного банку, є: принцип превалювання сутності над формою, принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, принцип обачності. Згідно з Законом України «Про банки і банківську діяльність» банком можуть надаватись такі види кредитів: 1) кредити юридичним та фізичним особам у національній та іноземній валютах; 2) міжбанківські кредити. Кредити в плані рахунків поділяються на короткострокові із початковим строком погашення менше одного року та довго-строкові - з початковим строком погашення більше одного року. Кредити позичальникові надаються з позичкового рахунка, як правило, у безготівковому порядку перерахуванням на поточний рахунок позичальника або шляхом прямої оплати розрахунково-грошових документів за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, придбані (надані) на умовах договорів і контрактів з по-стачальниками. Позичкові кошти можуть бути перераховані на розрахунковий рахунок позичальника для використання на цілі, передбачені кредитним договором, зі збереженням права контролю банку за цільовим використанням кредиту. У разі потреби за рішенням банку позички для розрахунків з громадянами за укладеними з ними договорами за здану сільськогосподарську продукцію мо-жуть видаватися й готівкою. Видача кредиту проводиться одноразово, щоденно або в інші строки, визначені в кредитному договорі, виходячи з по-треби в кредиті. Довгострокові кредити можуть надаватися по мірі виконання будівельно-монтажних робіт і здійснення за-трат (поетапно). Підприємствам із постійним циклом виробництва, а також позичальникам з добрим фінансовим станом, що мають репутацію надійних платників, може бути відкрито «кредитну лінію» - одержання позички в грошовій безготівковій формі в майбутньо-му частинами в межах заздалегідь визначеної суми і встановле-ного ліміту, у рахунок якого приймаються до фінансування група договорів і комерційних контрактів. Розмір кредитної лінії, строки її використання, періодичність погашення і відновлення ви-значаються укладеними договорами, контрактами. Після рішення Кредитного комітету про надання кредиту, який оформлюється протоколом, фахівець формує основні розді-ли кредитної справи позичальника: заява на надання кредиту; засновницькі документи; фінансово-економічна інформація; заява на кредит, бізнес-план, контракти; кредитний договір та додаткова угода до нього; договору та документи із забезпечення кредиту; документи з бухгалтерського обліку кредитних операцій (розрахунки нарахованих процентів, розпорядження, виписки з позичкового рахунка і та ін.); документи, що підтверджують цільове використання кредитних коштів; копії протоколу Кредитного комітету; інші документи, які стосуються надання кредиту. Фахівець разом з працівником юридичного управління готує кредитний договір у двох примірниках. Момент підписання договору із забезпечення повернення кре-дитних коштів регулюється умовами кредитного договору. Зміни умов кредитного договору з боку позичальника здійснюються на підставі обґрунтованого листа-клопотання (з додатком розрахунків, документів). Фахівець оцінює обґрунтованість та доцільність внесення змін в умови кредитного договору та надає свої висновки для розгляду в Кредитний комітет. Зміни умов кредитування фахівець оформлює додатковою угодою до кредитного договору. У розпорядженні, яке економіст кредитного управління готує для бухгалтерії, вказуються такі дані: балансовий рахунок (перші чотири цифри); валюта, в якій необхідно відкрити рахунок; назва позичальника; реєстраційний номер позичальника за клієнтською базою да-них банку; код відповідального виконавця; обов'язкові параметри для рахунка. 11.2. Форми та види банківського кредиту В економічній літературі розрізняють три основні форми кредиту: товарний, що виникає між продавцями і покупцями, коли покупці одержують товари чи послуги з відстрочкою платежу; грошовий; кредит у вигляді гарантій. Банки у своїй діяльності використовують другу і третю форму, при цьому остання виражається в зобов'язанні банку гарантувати платіж клієнтові, якщо той не зможе оплатити свої рахунки. Щодо товарної форми кредиту, то банк може обслуговувати або проводити операції за допомогою інструменту комерційного кредиту - векселя, коли він не є прямим учасником кредиту в товарній формі, крім того банк може бути учасником лізингу. Найбільш поширена форма кредиту в Україні - грошова, при організації міжнародних операцій та розрахунків - гарантії. Банківське кредитування здійснюється із застосуванням таких позикових рахунків: простий позиковий рахунок - може мати тільки активне (дебетове) сальдо; спеціальний позиковий рахунок - форма обліку кредитів до запитання (наприклад, при кредитуванні під заставу векселів). Може мати кредитове сальдо, проте воно в той самий день має бути зараховане на поточний рахунок клієнта; контокорентний рахунок - це активно-пасивний рахунок, на якому обліковуються всі операції з клієнтом. На ньому відображають: за дебетом - заборгованість банку і всі платежі за дорученням клієнта, за кредитом - надходження коштів у банк від платників у вигляді вкладів, повернення кредитів тощо. Поєднує позичковий рахунок з поточним і може мати дебетове або кредитове сальдо; поточний рахунок з овердрафтом - це рахунок, за яким на основі угоди між банком і клієнтом допускається перевищення сумою списання з рахунку величини залишку коштів, що означає надання позички. Облік кредитів з різними термінами ведеться на окремих балансових рахунках. Проте, в усіх випадках за дебетом позикового рахунку відображається сума виданого кредиту, за кредитом - його погашення. Режим рахунку визначається в кредитній угоді. 11.3. Бухгалтерський облік видачі кредиту Підставою для надання кредиту є кредитний договір між позичальником та установою банку. На підставі розпорядження кредитного відділу здійснюється реєстрація позичкового рахунку в книзі реєстрації відкритих рахунків. Фінансовий облік видачі та погашення кредиту, нарахування процентів за кредитами, наданими комерційними банками, регламентуються Правилами бухгалтерського обліку, затвердженими постановою Правління НБУ. Надання кредитів у комерційному банку супроводжується наступними проведеннями: а) видача кредиту юридичним особам шляхом перерахування коштів на поточний рахунок суб'єкта господарської діяльності (балансовий рахунок 2600) чи в інший банк (балансовий рахунок 1200), чи на відкриття акредитива (балансовий рахунок 2602) здійснюється бухгалтерськими записами: Д-т 2040 «Короткострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями»; Д-т 2050 «Короткострокові кредити суб'єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями»; |
|
© 2007 |
|