Управленческий учет, внутренний аудит и анализ расходов на оплату труда на предприятии

Управленческий учет, внутренний аудит и анализ расходов на оплату труда на предприятии

- крестьянские (фермерские) хозяйства; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

2. Граждане, в том числе иностранные, применяющие труд наемных работников в личном хозяйстве как работодатели.

3. Иные плательщики взносов:

- граждане, в том числе иностранные, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица (граждане, занимающиеся индивидуально - трудовой деятельностью), частные детективы, частные охранники, нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- российские граждане, работающие по прямым контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории Российской Федерации, и зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

Взносы за граждан, работающих по найму и подлежащих в соответствии с законодательством социальному страхованию, уплачивают работодатели.

Освобождены от уплаты взносов в ПФР общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей общественных организаций. Освобождение должно быть подтверждено решением управляющего отделением ПФР по месту нахождения плательщика.

Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все вознаграждения за работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.

В настоящее время взносы составляют 29 % от облагаемой базы. При этом 1 % начисляется из заработной платы работников, а 28 % включаются в состав производственных затрат (издержек обращения).

Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от начисленной суммы.

Страховые взносы на выплаты, включенные в себестоимость (издержки), также включаются в себестоимость, начисляются за счет тех же источников, что и сами выплаты. Перечисление взносов в ПФР производиться только в порядке безналичных расчетов.

Ежеквартально в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в бухгалтерии плательщика, составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия «Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФР».

Основанием для составления «Расчетной ведомости» служат данные главной книги, первичного учета.

Контроль за своевременной и полной уплатой взносов плательщиками осуществляется уполномоченными отделений ПФР по месту нахождения предприятия. Плательщики обязаны предоставить уполномоченному все необходимые для проверки документы. По результатам проверки составляется акт и справка о начислении взносов в ПФР.

При обнаружении недоначисления (сокрытия) взносов, а также несвоевременного их перечисления на счета ПФР проверяющий рассчитывает штрафные санкции. При повторном нарушении штраф взыскивается в двойном размере. На сокрытую сумму начисляются и взыскиваются взносы и пени.

Срок исковой давности по взысканию недоимки и санкций ПФР установлен 6 лет.

В соответствии с законом о бюджете государственного социального страхования хозяйствующие субъекты, независимо от вида собственности и организационно-правовой формы должны уплачивать взносы в фонд государственного социального страхования.

Сроки уплаты и тарифы взносов на обязательное государственное страхование установлены в Законе о бюджете государственного социального страхования. Так для ООО «*********» тариф равен 28% от фонда оплаты труда. Срок уплаты - ежемесячно до 10 числа месяца следующего за отчетным.

Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС не полностью. Норматив для каждого плательщика устанавливает территориальное отделение ФСС, но в пределах, установленных законодательством. Из общей суммы начисленных страховых взносов 26% ежемесячно перечисляется в ФСС, остальная сумма остается на предприятии в течение квартала и может быть использована на:

- выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее;

санаторно-курортное лечение;

физкультурно-оздоровительные мероприятия;

лечебно-диетическое питание;

и другие цели.

При использовании средств ФСС в учете делают следующие бухгалтерские записи:

-на начисление различных пособий, входящих в фонд оплаты труда и совокупный доход:

Дт 69-1 Кт 70;

на перечисление средств в счет частичного погашения стоимости путевок на санитарно-курортное лечение за своих работников:

Дт 69-1 Кт 51;

- на перечисление (выдачу) средств на проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий:

Дт 69-1 Кт 50, 51.

Если в течение отчетного квартала средства ФСС, оставшиеся в распоряжении предприятия, полностью не использованы, то свободный остаток должен быть в конце квартала перечислен на счет ФСС. Эта сумма отражается в ФСС в карточке аналитического учета по каждому страхователю, который в праве использовать их по целевому назначению.

От отчислений в ФСС не освобождается не одна категория плательщиков.

На суммы, начисленные по договорам гражданско-правового характера, например, по поручениям, договорам подряда, отчисления в ФСС не производятся.

Взаимоотношения организаций с ФСС регулируются:

Положением о фонде социального страхования РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101;

Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 2 октября 1996 г. № 162, 2, 87, 07-1-07;

Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», принятым 19 мая 1995г. № 81-ФЗ;

Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. № 883.

Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Министерством здравоохранения и медицинской промышленности РФ и ФСС РФ 19 октября 1994 г. № 206 (пункт 21).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особенный вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует иметь в виду, что размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный стаж составляет до 3 лет, то пособие выплачивается в размере 60% от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 процентов независимо от трудового стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны.

Пособие по беременности и родам. Это пособие предоставляется женщинам на период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 дней до родов и 70 дней после родов. В случае осложненных родов послеродовой отпуск по беременности и родам увеличивается на 16 дней, а в случае многоплодной беременности продолжительность отпуска составляет 84 дня до родов и 110 дней после родов.

Работникам, усыновившим ребенка, предоставляется отпуск на период со дня усыновления и до истечения 70 дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения. Основанием для предоставления такого отпуска является заявление работника о предоставлении отпуска, которое подается по месту работу, с указанием его продолжительности и представлением документа, подтверждающим право работника на его получение (решение суда об установлении усыновления ребенка).

Женщинам, по их желанию, вместо указанного выше отпуска, может быть предоставлен отпуск по беременности и родам такой же продолжительности, т.е. со дня усыновлении ребенка не более 70 дней со дня его рождения, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения. Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам является листок нетрудоспособности, который выдается лечебным учреждением в установленном порядке.

В случае усыновления ребенка обоими супругами пособие выдается тому супругу, которому предоставлен отпуск в связи с усыновлением ребенка. При этом предоставляется справка с места работы другого родителя, усыновившего ребенка, о том, что он не использует отпуск или супруга не находится в отпуске по беременности и родам и ему/ей пособие не выдавалось.

 В 2003 году пособие по беременности и родам исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению отпуска по беременности и родам, в размере 100% среднего заработка. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы. В связи с этим, в 2004 году средний заработок для расчета пособия по беременности и родам определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления среднего заработка, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года № 213, и с учетом положений статьи 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 166-ФЗ.

В 2003 году работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Размер пособия по беременности и родам не может превышать 11.700 рублей. В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.

В связи с тем, что до настоящего времени не установлен единый районный коэффициент, максимальный размер пособия определяется с учетом районного коэффициента, установленного на федеральном уровне для конкретной местности для непроизводственных отраслей.

Пособие выплачивается по месту работы.

Порядок начисления и выплаты пособия по беременности и родам устанавливается:

1. Федеральным законом от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год»;
2. Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;
3. Федеральным законом от 07.08.2000 № 122-ФЗ «О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации»;
4. Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»;
5. Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.09.95 № 883).

Сумма пособия по беременности и родам налогами не облагается и не учитывается в доходах для налогообложения.

Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет дин из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет счета 69-1, кредит счета 50) в размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие выдается по месту работы (учебы) матери, а если мать не работает (не учится) - по месту постоянной работы (учебы) отца.

Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа.

Пособие на погребение. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О погребении и похоронном деле» от 10.01.2003г. № 8-ФЗ супругу, близким родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанности осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребению, согласно следующему перечню: оформление документов, необходимых для погребения; предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых на погребение; перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий); погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

Если погребение осуществляется за счет средств граждан, им выплачивается социальное пособие в размере, равном стоимости услуг на погребение из гарантированного перечня таких услуг, но не превышающем размер минимальной оплаты труда более чем в 10 раз.

Социальное пособие на погребение умершего работавшего гражданина выплачивает на основании заявления и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГСа, в день обращения организация, в которой умерший работал; на погребение умершего несовершеннолетнего члена семьи - организация, где работают один из родителей или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний. Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина.

Выплата пособия на погребение учитывается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счета 50.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи.

При расчетах с фондом обязательного медицинского страхования (ФОМС) следует иметь в виду, что начисление этого вида взносов отражается в учете записью:

Дт20 Кт69-3«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Дт 25 Кт 69-3

От отчислений в ФОМС не освобождается ни одна категория плательщиков. Взносы в ФОМС не начисляются на суммы оплаты по договорам гражданско-правового характера.

Использование средств фонда у плательщиков не предусматривается.

Из общей начисленной суммы в 3,6%, 0,2% перечисляется в федеральный фонд, а 3,4% отчисляется в территориальный фонд.

От взносов в фонд занятости освобождены граждане, использующие труд наемных работников, религиозные объединения, общественные организации инвалидов, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

Использование средств фонда у плательщиков не предусматривается.

На суммы оплаты по договорам гражданско-правового характера взносы в фонд занятости не начисляются.

Взаимоотношения организаций с фондом занятости населения регулируются Федеральным законом «О занятости населения в РФ» от 20 апреля 1996 г. № 36-ФЗ;

2.6.Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по заработной плате

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

На ООО «*********» используется последний вариант расчета.

В соответствии с действующим ТКРФ заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

После поступления документов, в бухгалтерию, производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- накопительные карточки заработной платы.

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Выдается заработная плата только через кассу. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом или от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ООО «*********». После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки, заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний из заработной платы отражают следующим образом:

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

Таблица 2.6.1.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счетом 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 « Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы удержаний за товары, проданные в кредит, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В корреспонденции с кредитом того же счета, но по субсчету 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом счета 76 отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб.

2.7. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

- документальное оформление и оплата простоя;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- оплата работы в праздничные дни;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: налог на доходы физических лиц; отчисления в пенсионный фонд;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;

- погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

В заключение проверки необходимо установить:

- правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.

Глава 3: Анализ использования фонда оплаты труда на

ООО «*********»

3.1. Источники информации анализа расходов на оплату труда. Основные этапы анализа

Анализ фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. При ярко выраженной сезонности в деятельности предприятия будет полезным приводить сравнение с аналогичным периодом прошлых лет. При анализе данных, касающихся фонда оплаты труда и использования рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.

Источниками информации для анализа является План экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.N1-Т «Отчет по труду», приложение к ф.N1-Т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», данные табельного учета и отдела кадров.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг.

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства.

В соответствии с таблицей 3.1.1. мы видим, что затраты на оплату труда на ООО «*********» составляют 26,7%.

Структура затрат в себестоимости в %

Таблица 3.1.1.

Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами на предприятии являются следующие:

- Подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения.

- Анализ накопленных материалов.

- Использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.

- Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:

- Проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы.

- Проверку подсчета выполнения плана по объему производства как основы для регулирования расходования фонда зарплаты.

- Определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда и основных направлений перерасхода.

- Группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда.

- Разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа.

Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на расходование фонда заработной платы.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

- Отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы.

- Отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам.

- Данными о состоянии технического нормирования на предприятии.

- Данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по причинам.

- Материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих.

- Материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период.

- Материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее.

- Правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализируемых данных.

Сопоставимость показателей при анализе особенно важна в следующих случаях:

- Когда фактическое выполнение производственно программы отклоняется от плана по ассортименту (по номенклатуре), то есть когда в анализируемом отчетном периоде наблюдаются ассортиментные сдвиги и связанные с этими изменениями трудоемкости.

- При неправильном методе планирования заработной платы на предприятии.

- Когда в отчетном периоде имеет место существенный пересмотр норм, неотраженный в плановых лимитах по труду, или изменились расчетные (тарифные) ставки и т.д.

3.2. Анализ расходов на оплату труда.

Анализ состава и структуры фонда оплаты труда

Фактором успешного развития розничного товарооборота является обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, правильность установления режима труда, эффективность использования рабочего времени, рост производительности труда.

Задача анализа хозяйственной деятельности состоит в том, чтобы обнаружить все изменения, определить их характер и в последующем либо содействовать, либо противодействовать их развитию.

Анализ влияния трудовых ресурсов на торговую деятельность обычно начинают с изучения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, укомплектованности штатов продавцов, кассиров, контролеров, других работников и эффективности использования рабочего времени.

На розничных торговых предприятиях нередко не доукомплектованы штаты рабочих, грузчиков, уборщиц и некоторых других работников, что требует изыскания и использования резервов механизации и автоматизации уборки помещений, выполнения транспортных и других трудоемких работ. Тем более что уровень механизации труда в розничной торговле не превышает 25%.

На ООО «*********» обеспеченность трудовыми ресурсами характеризуется данными, приведенными в таблице 3.2.1.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Таблица 3.2.1.

Как видно из табл. 3.2.1., ООО «**********» в отчетном году выполнило план товарооборота на 120% или 152 тыс. руб., при этом численность торговых работников и торгово-оперативных работников увеличилась соответственно на 1 человека. По сравнению с прошлым годом численность торговых работников и торгово-оперативных работников увеличилась соответственно на 2 человека, при этом объем товарооборота перевыполнен на 122,3% или на 167 тыс. руб.

Оценку динамики рабочей силы за ряд лет можно проследить на основе табл. 3.2.2.

Информация о динамике работающих на предприятии за 1999-2003гг. Таблица 3.2.2.

По данным таблицы 3.2.2. видно, что за пять лет, произошло повышение численности работников на ООО «*********». По сравнению с 1999г. численность торговых работников повысилась на 4 человека и составила в % к базису 126,7. Численность торгово-оперативных работников повысилась также на 4 человека и составила в % к базису 133,3.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами следует проводить с тесной связи с изучением выполнения плана социального развития: строительством жилья для работников, детских яслей и садов, профилакториев, домов отдыха и т. д.

Закрепление кадров, увеличение стажа работы положительно сказываются на повышении квалификации и производственных навыков работников, что в конечном итоге ведет к росту производительности труда и улучшению других показателей хозяйственной деятельности.

Повышение производительности труда имеет для торговли, как и для любой другой отрасли народного хозяйства, важное экономическое значение. Оно благоприятно сказывается на многих показателях: товарообороте, издержках обращения, фонде оплаты труда, доходе, остающемся в распоряжении предприятия.

Анализ использования трудовых ресурсов, уровня производительности труда, использования рабочего времени необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов товарооборота.

Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают увеличение расходов на оплату труда, это значит, что предприятие соблюдает один из основных принципов рационального хозяйствования.

ООО «*********» имеет следующие данные по труду и его оплате (табл. 3.2.3)

Информация о показателях по труду и его оплате по предприятию

Таблица 3.2.3.

Данные табл. 3.2.3. показывают, что темпы роста товарооборота по сравнению с планом и в динамике значительно отстают от темпов увеличения суммы расходов на оплату труда.

В результате уровень расходов на оплату труда по сравнению с планом и с прошлым годом соответственно повысился на 0,3 и 3,7% к обороту. Сумма относительного перерасхода составила по сравнению с планом 2,7 тыс. руб. (915 х 0,3 / 100) и динамике - 33,8 (915 х 3,7 / 100).Далее изучают влияние факторов на расходы на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работников и средней заработной платы на одного работника, влияние которых измеряют приемом разниц (табл. 3.2.4.).

Алгоритм расчета влияния на расходы на оплату труда изменения численности работников и их средней оплаты труда по ООО «*********»

Таблица 3.2.4.

Данные табл. 3.2.4. показывают, что в связи с ростом численности торговых работников по сравнению с планом на 1 человека расходы на оплату труда возросли на 6 тыс. руб.

Рост среднегодовой заработной платы на 957 руб. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 18,2 тыс. руб.

В динамике за счет указанных факторов сумма расходов на оплату труда соответственно возросла на 9,6 тыс. руб. и 41,8 тыс. руб.

Абсолютное отклонение не характеризует качество использования средств на оплату труда, так как при этом не учитывают степень выполнения плана и динамику товарооборота и изменения производительности труда торговых работников.

Для определения влияния указанных факторов на расход фонда оплаты труда усложнили формулу его расчета, заменив среднесписочную численность торговых работников отношением объема товарооборота к средней выработке на одного работника.

Отсюда сумма расходов средств на оплату труда будет равна:

Товарооборот Средняя оплата труда

Средняя выработка на Х на одного торгового

одного торгового работника работника.

Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота и средней заработной платы, и в обратной - от изменения выработки на одного торгового работника.

Их влияние можно изучить приемом цепных подстановок, предварительно составив табл. 3.2.5.

Алгоритм расчета расхода средств на оплату труда за отчетный год при различных условиях

Таблица 3.2.5.

На изменение суммы расходов на оплату труда по сравнению с планом повлияли следующие факторы:

1. Увеличение объема товарооборота: 129,5 - 108,2 = +21,3 тыс. руб.

2. Повышение производительности торговых работников:

114,0 - 108,2 = +5,8 тыс. руб.

3. Рост среднегодовой заработной платы на одного работника:

132,4 - 114,0 = +18,4 тыс. руб.

Итого: 21,3 + 5,8 + 18,4 = +45,5 тыс. руб.

На изменение суммы расходов на оплату труда в отчетном году, по сравнению с планом, повлияли следующие факторы: увеличение объема товарооборота на 21,3 т. р., повышение производительности торговых работников на 5,8 т.р., рост среднегодовой заработной платы на одного работника на 18,4 т. р., что в конечном итоге дало 45,5 т. р. (21,3 + 5,8 + 18,4).

Анализ использования средств на оплату труда проводят также в разрезе отдельных их видов и элементов (оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам, премии за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за выслугу лет, оплата дополнительных и ежегодных отпусков и другие виды оплаты).

Сопоставление абсолютных и относительных показателей по каждому элементу израсходованных средств на оплату труда с данными плана и прошлых периодов позволяет сделать выводы об эффективности их расходования, имеющихся резервах абсолютного и относительного сокращения расходов на оплату труда.

Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействует переход на аренду, устранение многозвенности и параллелизма в управлении торговлей, сокращение до оптимальных размеров численности торговых работников, улучшение использования рабочего времени, разработка рациональных графиков выхода на работу, расширение зон обслуживания покупателей, совмещение профессий, прием на работу на неполный рабочий день студентов, учащихся техникумов, внедрение оптимальных систем хозяйствования.

Все эти факторы должны быть изучены в процессе анализа расходов на оплату труда, что помогает полнее выявлять и реализовывать резервы повышения эффективности использования средств на оплату труда.

Снизить расходы на оплату труда можно также за счет обеспечения равномерного, ритмичного развития розничного товарооборота.

Относительного снижения расходов на оплату труда можно достичь и за счет рационального расходования средств фонда оплаты труда.

На практике нередко неэффективно расходуют средства на оплату труда в частности, необоснованно производят выплаты за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочно, за время проведения инвентаризаций и проверок, компенсацию за неиспользованный отпуск, и другие виды оплаты труда, не предусмотренные планом.

Заключение

Данная дипломная работа посвящена учету заработной платы (на примере ООО «*********»). В процессе ее написания были рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

В данной дипломной работе описана методика ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, и перечислена документация, используемая при учете. Также был произведен учет конкретных операций.

Была сделана попытка, проанализировать сущность и основные принципы ведения учета заработной платы, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения, данного материала.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные удержания,

- удержания по инициативе организации (индивидуальные).

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы с физических лиц и отчисления в пенсионный фонд.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

На ООО «*********» применяется повременно-премиальная оплата труда, по способу начисления применяется помесячная.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.

Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платежную ведомость, на основании которой и производится выплата.

При премировании работников, руководитель издает приказ, в котором определяется размер премии. Если начисление премии совпадает с начислением заработной платы, то по совокупности производятся удержания налога на доходы физических лиц, взносов в пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование. Все эти операции отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Ежемесячно в главной книге производятся записи по данному счету, которые составляют основу для заполнения баланса и составления отчета по труду.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

В целях обеспечения заинтересованности работников в результатах деятельности предприятия я бы порекомендовала на ООО «*********», для формирования оплаты труда, использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками на ООО «*********».

В целом состояние бухгалтерского учета, на исследуемом предприятии, по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Как недостаток необходимо отметить, что в ООО «*********» используются устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.

На ООО «*********» до сих пор применяется ручной вариант расчетов по оплате труда.

Для более четкой организации данного участка работы, на мой взгляд, необходимо полностью компьютеризировать учет рабочего времени, начисление заработной платы, ее синтетический и аналитический учет.

Возможно, с появлением и внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание разработке и внедрение стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах.

Бухгалтеру любого предприятия важно не бездумно осваивать новые принципы организации учета, а в анализе их действия в конкретных ситуациях выявлять наиболее правильные пути воплощения их в жизнь.

В настоящее время. Когда создается множество предприятий различных форм собственности, требуется все больше бухгалтерских работников. Как правило, в настоящее время на предприятии учет ведет один специалист совмещающая с выполнением обязанностей главного бухгалтера и бухгалтера, также и должность кассира, в распоряжении которого находятся наличные средства.

Следует помнить, что бухгалтер наряду с обеспечением контроля и отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, представлением информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществлением экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия согласно Положению о бухгалтерском учете, должен владеть знаниями, обеспечивающими его работу на компьютере.

В складывающихся новых условиях хозяйствования как народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой. Вместо громоздкой, обязательной для применения системы норм и нормативов, являвшейся основой организации оплаты труда на любом предприятия, в настоящее время остался только нормативный минимальный уровень тарифных ставок, что привело к необходимости совершенствования форм первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Документы должны разрабатываться с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений, а также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Рыночные отношения отразились не только на документации, но и на отражении хозяйственных операций в учете. Распространение выплаты заработной платы в порядке натуральной оплаты привело к необходимости применения дополнительных счетов при выплате заработной платы, а также формированию новых корреспонденций счетов и отражение в новых формах бухгалтерской документации.

Поэтому, совершенствование форм первичных и сводных документов, а также корреспонденции счетов позволяет наиболее полно, точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату с учетом особенностей рыночных отношений и современных стандартов построения документации.

Список использованной литературы

1. Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух». - 2002. - 160с.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М., «Издательство ЭЛИТ», 2004г. - 176с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II) - Официальный текст. - М.; «ТД ЭЛИТ - 2000», 2003г., 384с.

4. Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н). М.: «ТД ЭЛИТ - 2000», 2002г., 112с.

5. Экономика труда, Адамчук В.В., М., 99

6. Экономика труда; Учебно-методическое пособие/Институт труда России (НИИ труда), - М.:2001. - 490с.

7. Экономика труда, Владимирова Л.П. - М., 2002. - 300с.

8. Оплата труда на предприятии, Яковлев Р.А., М.; 2001. - 344с.

9. Рынок труда, под. Ред. Проф. В.С. Буланова и проф. Н.А. Волгина. - М.: 2000. - 448с.

10. Бухгалтерский учет. Безруких П.С. - М.: ИНФРА-М., 2002 - 568 с.

11. Заработная плата. Расчет. Учет. Налогообложение. - М.: 2002. - 264с.

12. Бухгалтерский учет в организациях. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 404с.

13. Бухгалтерский учет. Кондраков Н.П., Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002. - 364с.

14. Учет труда и заработной платы. Лабынцев Н.Т., Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 292с.

15. Учет расчетов по оплате труда. Рендухов И.М., Врублевский Н.Д. - М.: Финансы и статистика, 2001г. - 114с.

16. Бухгалтерский учет. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А., Учебник. - М.: ГроссБух, 2000г. - 112с.

17. Самойлов И.В. Бухгалтерский учет оплаты труда // Главбух. - 2002.- № 14. - С.42.

18. Сухов М.В. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ// Главбух. - 2002.- № 14. - С.54.

19. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ.

20. Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ.

21. Федеральный закон «О Государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 года №166-ФЗ.

22. Федеральный закон от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.

23. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования».

24. Закон РФ “О коллективных договорах и соглашениях” от 11 марта 1992 г. № 2490-1.

25. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (ред. от 25.07.2002).

26. Федеральный закон от 08.02.2003г. №25-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год».

27. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

28. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, с изм. от 18.02.1999).

29. «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841» (в редакции от 20 мая 1998 г.).

Страницы: 1, 2, 3