Управление вексельным обращением в коммерческом банке

Управление вексельным обращением в коммерческом банке

уполномоченными банками (далее по тексту банк-кредитор) городским

отраслевым органам управления - департаментам, комитетам, главным

управлениям (далее по тексту - органы управления) для финансирования

организаций и учреждений, состоящих на бюджете и получающих бюджетную

дотацию на основную деятельность (далее по тексту - городские системы).

Органы управления привлекают вексельные кредиты только тех банков-

кредиторов, в которых находятся их бюджетные (и расчетные) счета и чьи

векселя принимаются к оплате соответствующими предприятиями, выполняющими

работы и оказывающими услуги для городских систем (далее по тексту -

предприятия), которые оплачиваются городскими системами за счет бюджетного

финансирования. В случае отказа предприятий принимать в оплату векселя

определенного банка-кредитора органы управления могут обратиться за

получением вексельного кредита в один из других банков-кредиторов.

Для целей настоящего Порядка под вексельными кредитами понимаются

кредиты, предоставляемые банками-кредиторами органам управления для

приобретения простых векселей банков-кредиторов по их номинальной

стоимости, с целью обеспечения финансирования городских систем и

использования при проведении расчетов городских систем с предприятиями.

Критерием определения лимита привлечения средств по вексельному кредиту

на определенные цели является объем расчетов с соответствующими городскими

системами в рамках сумм, предусмотренных для этих целей бюджетными

показателями. В любом случае сумма обязательств по вексельному кредиту на

определенные цели, включая проценты за пользование кредитом, не должна

превышать размер, предусмотренный для этих целей бюджетным финансированием.

Обращение простых срочных векселей регламентируется действующим

законодательством и внутренними положениями банков-эмитентов векселей.

3.1.2 Оформление и обслуживание вексельного кредита

В целях обеспечения единой кредитной политики городские системы

предоставляют в соответствующие органы управления заявки, содержащие

следующую информацию:

- назначение, получатели (предприятия) и объемы расчетов векселями банка-

кредитора;

- гарантийные письма предприятий о готовности принимать в оплату векселя

определенного банка-кредитора по номиналу и в объемах не ниже объема

расчетов или без ограничения объема.

Органы управления на основе таких заявок определяют целесообразность

проведения расчетов проведения расчетов с помощью векселей и согласовывают

с соответствующим банком-кредитором следующие условия вексельного кредита:

- цель кредита;

- предполагаемый объем кредита;

- предполагаемые сроки кредита;

- предварительные процентные ставки.

Органы управления направляют на согласование в Финансовые отделы

согласованные с банком-кредитором условия предоставления вексельного

кредита, подтвержденные письмом о намерении банка-кредитора.

Соответственно Финансовый отдел представляет в банк-кредитор следующую

информацию:

- перечень получателей вексельных кредитов;

- суммы гарантированных администрацией обязательств по вексельным

кредитам на каждого получателя кредита;

- сроки исполнения администрацией своих обязательств по гарантиям.

В обеспечении выполнения обязательств получателей вексельных кредитов

администрация представляет банкам-кредиторам гарантийные письма.

Гарантийные письма подписываются первым заместителем, курирующим

соответствующую отрасль, и руководителем Финансового отдела администрации.

Финансовый отдел ведет регистрацию таких гарантийных писем.

В обеспечение выданных гарантийных писем Финансовый отдел открывает в

банках-кредиторах счета бронирования бюджетных средств.

Наполнение счета бронирования бюджетных средств осуществляется в

пределах и за счет бюджетного финансирования, предусмотренного на цели, под

которые привлекался кредит.

Счета бронирования бюджетных средств функционируют в депозитном режиме.

Величина депозитных процентных ставок, условия их изменения, а также

порядок начисления и уплаты процентов по остаткам на счетах определяются

соответствующим договором между Финансовым отделом и банком-кредитором,

который может быть составлен на основе типового депозитного договора банка.

Финансовый отдел не позднее чем за три банковских дня до даты исполнения

обязательств получателей вексельного кредита по кредитному договору

перечисляет сумму обязательства на счет соответствующего органа управления,

который в сроки, указанные в кредитном договоре, перечисляет банку-

кредитору сумму обязательств.

3.1.3 Проведение расчетов

Органы управления после приобретения векселей у банков-кредиторов в

соответствии с согласованными заявками городских систем производят

индоссамент (передаточную надпись) на приобретенных векселях в пользу

городских систем, которые, в свою очередь, для выполнения расчетов с

предприятиями производят на них индоссамент в пользу предприятий.

Предприятия, в свою очередь, представляют их к оплате банку-эмитенту в

соответствии с условиями векселей. Контроль за соответствием индоссамента

согласованным заявкам возлагается на соответствующие органы управления.

Пример:

Рассмотрим последовательность действий сторон вексельного кредита.

5 января 1998 года:

1. Векселедатель (он же кредитор) выпускает простые беспроцентные

векселя на вексельную сумму 1 000 000 рублей со сроком платежа 7 апреля

1998 года (93 дня).

2. Векселедатель передает эти векселя заемщику в кредит под ставку

процента 21% годовых на срок 93 дня, совпадающий со сроком платежа по

векселям 7 апреля 1998 года.

7 апреля 1998 года:

1. Заемщик выплачивает векселедателю в погашение кредита денежную сумму:

[pic] рублей

2. Векселедатель выплачивает денежные средства по предъявленным векселям

в сумме 1 миллион рублей (1 000 000 рублей).

Векселедатель получает доход в виде процентов 54250 рублей.

Администрация депонирует в банке бюджетные средства на депозите.

Процентная ставка 22% годовых.

[pic] рублей

Сумма процентов составляет 56 055 рублей, из этой суммы администрация

платит проценты за вексельный кредит банка:

[pic] рублей.

Оставшаяся сумма составляет доход администрации.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным

расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога

на прибыль, относятся:

|Расходы, связанные с организацией и выпуском ценных бумаг | |

|(расходы на приобретение бланков ценных бумаг, | |

|типографские расходы) |5000 |

|Расходы на оплату труда работников |1000 |

|Обязательные отчисления банка на социальные нужды: | |

|пенсионный фонд |(28%) 280 |

|фонд занятости |(2%) 20 |

|фонд социального страхования |(5,4%) 54 |

|фонд обязательного медицинского страхования |(3,6%) 36 |

|Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам | |

|(депозит) |56833 |

|Итого полная себестоимость: |63223 рубля |

Доходность - это отношение дохода, полученного от ценной бумаги

(дивиденда, процента), к инвестициям в нее. Обычно выражается в процентах,

привязывается к годовому исчислению.

Понятие доходности близко к понятию рентабельности, но отличается от

последнего тем, что принимает во внимание период инвестирования.

Рентабельность - это отношение дохода к затратам, выраженное в

процентах.

[pic]

где Р - прибыль,

З - затраты.

Доходность:

[pic]

где Т - период инвестирования.

Прибыль банка = доход банка - налог на прибыль.

Налог на прибыль 35% = 41116 рублей.

Прибыль банка = 54250 - 41116 = 13135 рублей.

Уровень рентабельности:

[pic]

Доходность:

[pic]

Глава 4. ПЕРЕВОДНЫЕ ВЕКСЕЛЯ

4.1 Операции, связанные с выдачей переводных векселей

Некоторые банки выпускают и переводные векселя, по которым плательщиками

назначаются третьи лица - должники или гаранты банка. В некоторых случаях

плательщиком по переводному векселю банк назначает самого себя, то есть по

существу это тот же простой вексель, но выписанный в форме переводного.

Возможен и такой вариант выписки банком переводного векселя, при котором

банк назначает себя получателем средств («платите приказу банка...»).

В сделке с применением переводного векселя участвуют три стороны:

должник (трассат), первоначальный кредитор (трассант) и тот, кому должна

быть выплачена сумма (ремитент). Обычно трассат выражает свое согласие

(акцепт) на уплату долга. Это согласие и делает вексель законным платежным

средством. В роли ремитента, как правило выступает банк. Трассант

обращается в банк с векселем, на котором письменно зафиксирован акцепт

трассата, и получает взамен векселя деньги. Эта процедура называется учетом

векселя. Сумма денег выдаваемая банком трассанту, меньше суммы указанной в

векселе. Эта разница составляет доход банка. Учет векселя представляет

собой выдачу ссуды трассанту.

Коммерческий (торговый) вексель используется для кредитования торговых

операций. Он выдается предприятиям под залог товаров при совершении

торговой сделки как платежный документ или как долговое обязательство.

Использование коммерческих векселей повышает надежность расчетов. В этом

случае инкассирующий банк выдает товарораспорядительные документы

покупателю только после того, как тот акцептует переводные векселя на

оговоренную в контракте сумму. Продавец может держать тратты до истечения

срока кредита, после чего предъявить их к оплате. Однако скорее всего он

предпочтет немедленно получить деньги, продав тратту банку с определенной

скидкой (учет), взяв ссуду под залог векселя или реализовав его на

вторичном рынке.

Наиболее ликвидный, емкий рынок существует для векселей, снабженных

гарантией крупных известных банков в форме аваля или акцепту. Банковский

акцепт представляет собой выставленный на банк вексель, на котором ставится

штамп «акцептован» с подписью уполномоченного сотрудника банка и кратко

указывается происхождение векселя. Такой инструмент обычно выдается

покупателю под залог товарораспорядительных документов или складской

расписки. Покупатель, в свою очередь, передает его поставщику товара.

Наибольшее распространение в России получили простые векселя. Причинами

неразвитости обращения переводных векселей является:

1. негативное влияние оказал ныне отмененный для переводных векселей

налог на ценные бумаги (простые векселя были освобождены от этого

налога);

2. переводные векселя сложнее в оформлении и обращении из-за процедуры

акцепта, что создает дополнительные сложности как для субъектов

предпринимательской деятельности, так и для нотариата и судебных

органов;

3. недостаточная грамотность в вопросах применения переводных векселей

потенциальных пользователей (из-за слабой пропаганды переводных

векселей в экономической литературе и средствах массовой информации

соответствующего профиля).

Тем не менее переводные векселя имеют и свои достоинства. Это

возможность применения их при аккредитивной форме расчетов, которая, в свою

очередь применяется, когда контрагенты по сделке плохо знают друг друга и

каждый из них опасается, как бы партнер его не обманул. Обратимся к тексту

статьи 867 Государственного Комитета Российской Федерации Общие положения о

расчетах по аккредитиву: «1. При расчетах по аккредитиву банк, действующий

по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его

указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств

или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать

полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю

средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель.

К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо

оплачивающему, акцептующему переводный вексель, применяются правила об

исполняющем банке».

В составлении переводных векселей могут участвовать 3 и 4 лица.

В случае участия четырех лиц, один из них трассант (векселедатель) ,

выдает переводной вексель, заключающий в себе предложение уплатить

известную сумму денег; второй - трассат (плательщик), принимает вексель к

платежу и производит оплату; третий - ремитент (первый векселедержатель),

приобретает переводный вексель и пересылает его четвертому - презентанту,

предъявляющему вексель к платежу и получающему платеж.

Переводный вексель может переходить из рук в руки. Тогда между

ремитентом и презентантом окажется целый ряд надписателей - индоссантов, и

лишь последний владелец векселя будет действительным презентантом.

Выдача переводного векселя называется трассированием: трассант

трассирует на трассата. Передача переводного векселя в оплату долга

называется ремитированием: ремитент ремитирует презентанту.

В предпринимательской практике составление переводного векселя с

участием четырех лиц может быть в двух случаях:

- должник (ремитент) покупает у местного банка (трассанта) переводный

вексель (римессу) на банк (трассат), находящийся в том же городе, где

и его кредитор, приказу последнего и пересылает его в уплату долга.

Кредитор (презентант) предъявляет переводный вексель сначала к

акцепту, а потом к платежу и получает от трассата ее валюту. В этом

случае между ремитентом и презентантом долговые, а между трассантом и

трассатом корреспондентские отношения;

- кредитор (трассант) составляет тратту на должника (трассата) и продает

ее банку (ремитенту), который пересылает ее своему корреспонденту

(презентанту), предъявляющему тратту и получающему по ней платеж.

Здесь долговые отношения между трассантом и трассатом и

корреспондентские - между ремитентом и презентантом.

Обозначение переводного векселя: в первом случае - римесса, во втором-

тратта, т. е. оплата долга в первом случае производится путем

ремитирования, а во втором - путем трассирования.

Первый случай обычно используется тогда, когда предприятие-должник,

выступающее в качестве ремитента, не обладает широкой известностью, а имидж

банков, вовлеченных в эту схему, очень высок. Это в значительной степени

способствует росту доверия к такому переводному векселю.

Во втором случае, наоборот, очень высок имидж трассата, настолько, что

переводные векселя, акцептованные им, широко принимаются к учету

коммерческими банками.

В обоих случаях в качестве двух субъектов фигурируют банки, для

надежности функционирования схемы. Во-первых, существуют достаточно высокие

требования к размеру уставного капитала банков; во-вторых, деятельность

банков строго лицензируется; в-третьих, их деятельность жестко

контролируется Центральным банком России. Положительным моментом является

также наличие у авторитетных банков достаточно развитых корреспондентских и

филиальных сетей.

Задействование банков в данной схеме позволяет повысить надежность еще и

потому, что остальные участники схемы, как правило, являются клиентами этих

банков и банки обязаны их хорошо знать, располагая возможностью отслеживать

движение средств по их счетам.

Схема, приведенная на рисунке 4.1, показывает, какими письмами,

ценностями и документами обмениваются участники этих операций.

Когда в составлении переводного векселя участвуют три лица, то функции

двух участников совмещаются в одном лице. При этом возможны два случая

(рис.4.2):

- одно и то же лицо выступает трассантом (векселедателем) и ремитентом

(первым держателем векселя). Оно составит переводный вексель - тратту

на трассата (плательщика) и перешлет ее как римессу (т. е. путем

ремитирования) презентанту. Такая операция возможна, если между

трассантом-ремитентом и остальными участниками существуют долговые и

корреспондентский отношения;

- одно и то же лицо является ремитентом и презентантом. Оно купит

тратту (переводный вексель) у трассанта и предъявит ее как римессу

трассату (плательщику). Эта операция предполагает, что ремитент-

презентант переезжает из того города, где находится трассант, в место

нахождения трассата и не желает отслеживать и контролировать

прохождение безналичного платежа или перевозить с собой деньги и что

между трассантом и трассатом существуют корреспондентские отношения.

Рис.4.1 Схема взаимодействия четырех участников операции

Рис.4.2 Схема взаимоотношений трех участников операции

а - первый случай; б - второй случай.

4.2 Оформление кредита переводным векселем

Схема оформления товарного кредита переводным векселем: поставщик товара

(векселедатель переводного векселя) одновременно с заключением сделки

выставляет переводной вексель на покупателя с указанием себя как получателя

платежа по векселю (приказу векселедателя). Покупатель после акцепта

векселя становится основным должником по нему (акцептантом). Векселедатель

в данном случае является кредитором и становится держателем векселя. Таким

образом, товарный кредит оформляется с помощью «унифицированного кредитного

договора» - векселя. Векселедатель может оставить вексель в своей

собственности и при наступлении срока платежа предъявить его должнику к

погашению, он может оплатить векселем, находящимся у него в руках, новый

товар, покупаемый им самим, или перепродать вексель как ценную бумагу

следующему кредитору.

Схема оформления товарного кредита переводным векселем: поставщик товара

(векселедатель переводного векселя) одновременно с заключением сделки

выставляет переводной вексель на покупателя с указанием себя как получателя

платежа по векселю (приказу векселедателя). Покупатель после акцепта

векселя становится основным должником по нему (акцептантом). Векселедатель

в данном случае является кредитором и становится держателем векселя. Таким

образом, товарный кредит оформляется с помощью «унифицированного кредитного

договора» - векселя. Векселедатель может оставить вексель в своей

собственности и при наступлении срока платежа предъявить его должнику к

погашению, он может оплатить векселем, находящимся у него в руках, новый

товар, покупаемый им самим, или перепродать вексель как ценную бумагу

следующему кредитору.

Векселедержатель переводного векселя должен своевременно предъявить

вексель к принятию (акцепту) и платежу, так как в противном случае

невыполнение этих условий может бать отнесено к его собственной вине. На

бланке переводного векселя выделено место для акцепта. Акцепт выражается

словом «акцептован» или равнозначным словом. Он подписывается плательщиком.

Простая подпись плательщика, сделанная на лицевой стороне векселя, имеет

силу акцепта.. Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным.

Переводный вексель может быть передан посредством индоссамента. Индоссамент

может быть совершен даже в пользу плательщика, независимо от того,

акцептовал он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу

другого обязанного по векселю лица. Эти лица могут в свою очередь

индоссировать вексель.

Рис.4.3 Схема обращения переводных векселей

Отличие переводного векселя от простого лишь схемой оформления

вексельного долга (простой вексель выписывается должником, переводной

вексель выставляется кредитором на должника).

В практике оформления векселем товарного кредита предпочтение отдается

переводному векселю, поскольку при наличии на нем сразу двух подписей -

векселедателя и акцептанта - гарантии платежа по векселю повышаются, и

последующий кредитор может приобрести вексель при меньшей степени риска

операции. Таким образом, чаще всего появление переводного векселя бывает

связано с заключением товарной сделки.

Глава 5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

Следует прежде всего различать эмиссию векселей для расчетов по

коммерческим сделкам, эмиссию векселей для привлечения финансовых ресурсов,

выписку векселя при получении ссуды от другого предприятия. Кроме этого

различают налогообложение простых и переводных векселей.

Налогообложение юридических лиц.

5.1 Налог на прибыль и доход по векселю

Доход можно получить несколькими способами:

1. от разницы между покупной ценой и ценой продажи (погашения);

2. в виде процентов, начисляемых на вексельную сумму (в векселях со

сроком оплаты «по предъявлении» и «во столько-то времени от

предъявления»);

3. в виде процентов, включенных в саму вексельную сумму, при расчетах за

товары и услуги.

Если предприятие покупает вексель с целью получения дохода от разницы

между ценами приобретения и продажи (погашения), то сумма разницы

включается в его внереализационные доходы и облагается по общей ставке

налога на прибыль предприятия.

Если доход по векселю получен в виде процентов, то это является доходом

по ценной бумаге и подлежит налогообложения у источника его выплаты. Ставка

налога составляет 12%, если владельцем тратты является физическое лицо, и

15%, если владельцем тратты является предприятие. Ставка налога у банков

составляет 18%.

Если доход по векселю получен в виде процентов, включенных в его сумму,

то они относятся к внереализационным доходам и облагаются по общей

налоговой ставке предприятия.

При выплате процентов может возникнуть несколько ситуаций. Если

векселями рассчитываются за поставленные товары или оказанные услуги, то

согласно пункту 2т Положения о составе затрат по производству и реализации

продукции (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992

года № 552) выплата процентов по ним в полном объеме относится на

себестоимость продукции. Если векселями оформлена ссуда одного предприятия

другому, то выплата процентов по ним (по мнению Управления ценных бумаг

Центрального банка РФ) относится на себестоимость аналогично процентам по

банковским кредитам, то есть в пределах ставки Банка России плюс три

процента. Проценты по вексельному кредиту при учете векселей в банках

относятся на себестоимость аналогично.

Банки при эмиссии векселей уменьшают налогооблагаемую прибыль на выплату

процента по ним или выплачиваемый дисконт, также в пределах ставки Банка

России по централизованным кредитным ресурсам плюс три процента, то есть

начисленные и выплаченные проценты по собственным векселям банков с

номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте относятся на

себестоимость оказываемых услуг.

5.2 Налог на добавленную стоимость

Согласно #M12291 9019519Закону Российской Федерации "О налоге на

добавленную стоимость"#S этим налогом облагается реализация товаров (работ,

услуг) независимо от источника финансирования, в том числе при получении в

виде платежного средства ценных бумаг (векселей). При этом объектом

обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным

работам и оказанным услугам. Предприятия, применяющие при исчислении

налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции

(работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения

банков или в кассу предприятия), при получении векселя от векселедателя в

виде авансовых платежей под поставку товаров (работ, услуг), а также в

форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные

услуги) расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость производят в

том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или

происходит передача векселя по индоссаменту.

При получении векселя в форме оплаты за отгруженную продукцию

(выполненные работы, оказанные услуги) от третьих лиц по индоссаменту

расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость производятся в том

отчетном периоде, в котором получен указанный вексель.

Налогообложение физических лиц:

Физические лица уплачивают налог на операции с ценными бумагами;

подоходный налог; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и

дарения.

Налог на операции с ценными бумагами физические лица уплачивают

аналогично юридическим лицам.

5.3 Подоходный налог

Подоходный налог физические лица уплачивают в 1998 году с облагаемого

совокупного дохода по ставкам от 12% до 35% в зависимости от размера этого

дохода в календарном году.

При выплате процентного дохода по векселям источник выплаты удерживает

подоходный налог по ставке 12% и сообщает об этом в налоговую инспекцию по

месту жительства налогоплательщика. Полученные проценты включаются в

совокупный доход физического лица и, если он превысил минимальный уровень,

то необходимо сделать перерасчет по налогу.

При получении дохода по векселю в виде дисконта обычно налог

плательщиком по векселю не удерживается и взимается в налоговой инспекции

по месту жительства физического лица при заполнении налоговой декларации.

Ставки подоходного налога:

#G1#G0Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в

календарном году, взимается в следующих размерах (распространяется на

отношения, возникшие с 1 января 1998 года ):

Таблица 5.1

Ставки подоходного налога

|Размер облагаемого совокупного |Сумма налога |

|дохода | |

|До 20 000 рублей |12% |

|От 20 001 рубля до 40 000 рублей |2 400 рублей + 15% с суммы, |

| |превышающей 20 000 рублей |

|От 40 001 рубля до 60 000 рублей |5 400 рублей + 20% с суммы, |

| |превышающей 40 000 рублей |

|От 60 001 рубля до 80 000 рублей |9 400 рублей + 25% с суммы, |

| |превышающей 60 000 рублей |

|От 80 001 рубля до 100 000 рублей|14 400 рублей + 30% с суммы, |

| |превышающей 80 000 рублей |

|От 100 000 рублей и выше |20 400 рублей + 35% с суммы, |

| |превышающей 100 000 рублей |

5.4 Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

В данное имущество включаются и ценные бумаги в их стоимостном

выражении. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования,

исчисляется от его стоимости (оценки) на день открытия наследства, даже

если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала

его оценку на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется с цены,

указанной сторонами, участвующими в сделке, при отсутствии указанной оценки

- со стоимости, определенной по свободным (рыночным) ценам. Оценка

стоимости ценных бумаг осуществляется экспертами.

Налог с граждан взимается при условии выдачи органами, уполномоченными

совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или

оформления ими договоров дарения, и только в случае, если общая стоимость

имущества, переходящая в собственность гражданина, на день открытия

наследства или оформления договора дарения, превышает:

1. при оформлении права наследования - 850-кратный действовавший на

момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда;

2. при оформлении договоров дарения - 80-кратный действовавший на момент

совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда.

Глава 6. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

Согласно положению о переводном и простом векселе: «вексель против

платежа» моментом реализации отпущенной продукции может быть только

получение денежных средств на расчетный счет или товаров на склад при

обмене векселя на товар, в зависимости от способа показа реализации,

принятой учетной политикой предприятия. Поэтому начисление и уплата налогов

в бюджет должны производиться с этого момента.

Согласно Плану счетов, до момента поступления реальных денежных средств

на счета, векселя могут учитываться:

а) на за балансовых счетах 008, 009 - полученные и выданные обеспечения

обязательств и платежей;

б) в аналитическом учете к субсчету 62-3.

В первом случае [9] предлагает учитывать векселя в аналитическом учете к

счету 45.

Использование метода определения выручки от реализации по мере отгрузки

продукции, выполнение услуг оправдано применять к векселям, до срока

погашения которых осталось меньше месяца и оплата которых гарантирована.

Векселя, задолженность по которым оказалась безнадежной к получению или

по которым просрочены сроки исковой давности, списываются по решению

правления предприятия на внереализационные убытки.

При оформлении коммерческого кредита векселедатель, затраты на оплату

процентов за отсрочки оплаты у покупателя, предоставляемые поставщикам

относятся в полном объеме на себестоимость.

Плата за учетный кредит в банке представляет собой разновидность

банковского кредита и должен относиться на себестоимость в размере ставки

ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, а в оставшейся части - на убытки

предприятия. Однако действующий план счетов требует отнесения дисконта при

учетном кредите на счет прибылей и убытков, но в силу более раннего

принятия этого документа, следует это требование считать правомерным только

по отношению к финансовым векселям.

При кредитовании предприятий друг друга, плата за полученный кредит

заемщиком тоже следовало бы относить на себестоимость в порядке,

установленном для банковского, однако пока это не отражено и плата

совершается из прибыли.

Реализация при получении векселя должна бы отражаться как ценные бумаги

по покупной стоимости, которая при оказании коммерческого кредита равна

цене поставляемой под вексель продукции (Ц). Доход по векселю следовало бы

отражать в момент его оплаты или при его продаже, учете, расчете им. Но

требует учитывать полученные векселя по номиналу (Н), сразу относя весь

доход на счет 83, что реально не отражает положения дел.

При реализации векселя ниже его номинальной стоимости отрицательная

разница, согласно плану счетов и [9], относится на убытки предприятия у

всех участников цепочки, что означает многократное обложение дохода в виде

дисконта. Однако, если имел место коммерческий кредит, поставщик не

получает денег за поставленную продукцию, и отрицательную разницу следует

относить на себестоимость. Отнесение на убытки правомерно только при

продаже векселя, свидетельствующее об убыточном проведении операции.

С учетом изложенного, набор проводок для простого векселя у продавца-

векселедержателя может выглядеть следующим образом:

1. получен вексель за поставку продукции, выполнение работ, услуг;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 62-3 Кт 46 на сумму Ц;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

в случае а)

Дт 008 на сумму Н

Дт 45 аналитический учет на сумму Ц;

в случае б)

Дт 62-3 аналитический учет на сумму Ц;

2. Отражена сумма НДС в составе выручки:

Дт 46 Кт 68 на сумму НДС;

3. Отражена себестоимость поставляемой продукции, выполненных работ и

услуг:

Дт 46 Кт 20 на сумму себестоимости;

в случае а)

Дт 46 Кт45 на сумму себестоимости;

4. Оплачен покупателем полученный вексель:

5 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 51, 50 Кт 62-3 на сумму Н;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Ц;

5. Отражен доход за коммерческий кредит:

6 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 62-3 Кт 80, 83 на сумму Д

где Д - доход по векселю;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 51, 50 Кт 80,83 на сумму Д;

6. Вексель продан по договорной цене (Цд):

6.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 48 Кт 62-3 на сумму Н

Дт 51, 50 Кт 48 на сумму Цд;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Цд.

Если Н < Цд >= Ц, то отрицательная разница отразится:

6.3 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 80 Кт 48 на сумму Д3

где Д3 - сумма недополученного дохода по векселю, и кредитовое сальдо по

счету 80 даст фактическую сумму поступивших процентов по векселю (Д-

Д3);

6.4 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 51,50 Кт 80 на сумму Д - Д3

если ЦдДб, то набор проводок будет выглядеть:

12. Отражена плата за учетный кредит:

13 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 26, 80 Кт 62-3 на сумму Д2

где Д2 - плата за учетный кредит банка;

12.2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 26, 80 Кт 46 на сумму Д2 ;

13. Отражен доход за коммерческий кредит:

13.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 80 Кт 62-3 на сумму Д3

где Д3 - не полученная часть дохода за коммерческий кредит в силу

досрочного получения денег, и кредитовое сальдо счета 80 даст фактическую

сумму поступивших процентов по векселю (Д-Д2-Д3);

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Д1

где Д1 - оставшийся доход за коммерческий кредит после уплаты процентов за

учетный кредит.

Если Д < Дб, то набор проводок будет выглядеть:

12. Отражена плата за учетный кредит:

12.3 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 26, 80 Кт 62-3 на сумму Дб;

4 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 26, 80 Кт 46 на сумму Дб;

14. Банк вернул неоплаченный вексель и ему возвращен долг и проценты за

учетный кредит:

Дт 90 Кт 50, 51 на сумму Н-Дб

Дт 26, 80 Кт 50, 51 на сумму Дб.

Использование счета 26 в п 12.1, 12.2, 12.3, 12.4, 14 возможно после

согласования в налоговых органах.

15. Получен векселедательский кредит банка

Дт 58 Кт 90 на сумму Н;

16. Банковский вексель использован в расчете с поставщиками за продукцию по

цене Цп:

Дт 48 Кт 58 на сумму Н

Дт 60 Кт 48 на сумму Цп;

17. Получены товары:

Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Цп - НДС;

18. Отражен НДС:

Дт 19 КТ 60 на сумму НДС;

19. Отражена плата за коммерческий кредит, либо:

Дт 10, 26 Кт 48 на сумму Н - Цп

после согласования в налоговых органах, либо:

Дт 80 Кт 48 на сумму Н - Цп;

20. Учтена передаточная надпись (ответственность за платеж):

Дт 009 на сумму Н;

21. Ответственность за платеж списана по извещении, истечении исковой

давности:

Кт 009 н6а сумму Н;

22. Получен за продукцию ценой Цп от покупателя вексель:

Дт 58 Кт 46 на сумму Цп - НДС

Дт 46 КТ 62 на сумму НДС;

23. Отражена неоплата векселя в срок:

Дт 63 Кт 83 на сумму Н - Ц.

Набор проводок для простого векселя у покупателя-векселедателя может

выглядеть следующим образом:

1. Выдан вексель за закупленные материалы, услуги:

Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Ц - НДС;

2. Отраженна сумма НДС:

Дт 19 Кт 60 на сумму НДС;

3. Отражена плата за коммерческий кредит:

Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Д;

4. Оплачен выданный вексель:

Дт 60 Кт 51 на сумму Н.

Для процентного векселя срок оплаты, а следовательно и стоимость

погашения, заранее неизвестен. Поэтому отражать полученные векселя возможно

по покупной стоимости. Тогда Ц = Н, смысл Д1 и Д2 сохранится, а Д3 не

существует в силу отсутствия точной стоимости погашения.

Набор проводок для процентного векселя у продавца-векселедержателя

выглядит следующим образом:

1. Получен вексель за поставку продукции, выполнение работ, услуг:

1.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 62-3 Кт 46 на сумму Н;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

3 в случае а)

Дт 008 на сумму Н

Дт 45 аналитический учет на сумму Н;

2 в случае б)

Дт 62-3 аналитический учет на сумму Н;

2. Отражена сумма НДС в составе выручки:

Дт 46 Кт 68 на сумму НДС;

3. Отражена себестоимость поставленной продукции, выполненных работ, услуг:

Дт 46 Кт 20 на сумму себестоимости;

в случае а)

Дт 46 Кт 45 на сумму себестоимости;

4. Оплачен покупателем полученный вексель, за вычетом удержанного налога:

4.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 51,50 Кт 62-3 на сумму Н+0,85*Днар

где Днар - наросший на текущую дату доход по векселю;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 51, 50 Кт 46 на сумму Н;

5. Отражен доход за коммерческий кредит:

5.1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 62-3 Кт 80, 83 на сумму 0,85*Днар;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 51,50 Кт 80, 83 на сумму 0,85*Днар;

6. Вексель продан по договорной цене Цд:

1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 48 Кт 62-3 на сумму Н + Днар

Дт 51,50 Кт 48 на сумму Цд;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 51,50 Кт 46 на сумму Цд.

Если Цд < Н, то отрицательная разница отразится:

3 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 81 Кт48 на сумму себестоимость - Цд;

4 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 81 Кт 46 на сумму себестоимость - Цд;

7. Полученный вексель использован в расчете с поставщиками за товары по

согласованной цене Цс:

8 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 48 Кт 62-3 на сумму Н

Дт 60 Кт 48 на сумму Цс;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 60 Кт 46 на сумму Цс;

8. Получены товары:

Дт 10, 15 Кт 60 на сумму Цс - НДС;

9. Отражен НДС:

Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.

Если Цс < Н, то кркдитовое сальдо по счету 48, 46 можно провести

аналогично 6.3 или 6.4, либо с согласия налоговых органов проводкой:

Дт 10, 26 Кт 48, 46 на сумму кредитового сальдо счета 48, 46;

10. Учтен полученный вексель:

Дт 50, 51 Кт 90 на сумму Н + Днар - Дб;

11. Поступило извещение банка об оплате должником учетного векселя:

12 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 90 Кт 62-3 на сумму Н + Днар - Дб;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 90 Кт 46 на сумму Н + Днар - Дб;

12. Отражена плата за учетный кредит:

1 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

отгрузки продукции, выполнения работ, услуг:

Дт 26, 80 Кт 62-3 на сумму Д2;

2 при использовании метода определения выручки от реализации по мере

поступления денежных средств:

Дт 26, 80 Кт 46 на сумму Д2;

13. Отражен доход за коммерческий кредит, если Днар > Дб:

Дт 51, 50 Кт 46 на сумму 0,85 * Д1;

14. Банк вернул неоплаченный вексель и ему возвращен долг и проценты за

учетный кредит:

Дт 90 Кт 50, 51 на сумму Н + Днар - Дб

Дт 26, 80 Кт 50, 51 на сумму Дб.

Использование счета 26 в 12.1, 12..2, 14 возможно после согласия в

налоговых органах.

15. Получен векселедательский кредит банка:

Дт 58 Кт 90 на сумму Н;

16. Банковский вексель использован в расчете с поставщиками за продукцию по

цене Цп:

Дт 48 Кт 58 на сумму Н + Днар

Дт 60 Кт 48 на сумму Цп;

17. Получены товары:

Дт 10, 26 Кт 60 на сумму Цп - НДС;

18. Отражен НДС:

Дт 19 Кт 60 на сумму НДС;

19. Отражена плата за коммерческий кредит, либо:

Дт 10, 26 Кт 48 на сумму Н +Днар - Цп;

после согласования в налоговых органах, либо:

Дт 80 Кт 48 на сумму Н + Днар - Цп;

20. Учтена передаточная надпись (ответственность за платеж):

Дт 009 на сумму Н;

21. Ответственность за платеж списана по извещении, истечении исковой

Страницы: 1, 2, 3, 4