Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, АКИТИВОВ, МАЛОЦЕННЫХ, БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ И МАТЕРИАЛОВ

Задачи учета основных средств. Их классификация и оценка

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивными племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.

Кроме этого в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение земель.

Задачи бухгалтерского учета основных средств состоят в следующем:

* контроль за сохранностью и эффективным использованием;

* правильное документальное оформление поступления, списания, выбытия;

* правильное начисление и отражение в учете амортизации износа;

* правильное отражение затрат по ремонту основных средств.

Основные средства классифицируются по следующим показателям: по отраслям хозяйства (промышленность, строительство, транспорт, торговля и т. д.), по назначению (производственные, непроизводственные), по использованию (действующие, недействующие), по видам (здания, сооружения, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и т. д.). правильного учета основных средств большое значение имеет оценка, которая может быть первоначальной, остаточной, восстановительной .

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Ее изменение допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого перерасчета по рыночным ценам с документальным подтверждением.

При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие основные средства переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость -- это стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях. Она определяется при переоценке основных средств, проводимой путем индексации для приведения их стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Остаточная стоимость-- это стоимость основных средств по первоначальной (восстановительной) оценке за вычетом амортизации.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарный объект-- устройство, предмет или комплекс предметов, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который прикрепляется в виде металлического жетона или наносится краской. Инвентарный номер сохраняется, как правило, за объектом на весь период его нахождения на данном предприятии (в организации).

На каждый объект или группу однотипных предметов, приобретенных одновременно, открываются типовые инвентарные карточки (форма № ОС-6). В карточках указывается техническая характеристика: наименование, год изготовления и приобретения, завод-изготовитель, инвентарный номер, первоначальная стоимость, износ, сведения о проведенных капитальных ремонтах, перемещениях и выбытии. Инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся в бухгалтерии.

На основные средства, принятые в аренду, в бухгалтерии предприятия-арендатора инвентарные карточки не открываются, но к акту (накладной) приемки-передачи арендодатель прилагает копию инвентарной карточки.

Документальное оформление и учет поступления основных средств. Учет НДС по основным средствам

Основным документом, определяющим организацию бухгалтерского учета, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Основные средства поступают в результате взноса учредителей, аренды, покупки, постройки, безвозмездного получения от других организаций, при оприходовании выявленных при инвентаризации неучтенных основных средств.

При поступлении основных средств (в зависимости от источника поступления) могут быть использованы следующие унифицированные учетные формы:

1. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) -- применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов поступивших путем:

-внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

-приобретения за плату у других организаций;

-получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

-поступления по акту дарения;

-передачи в обмен на другое имущество.

Эта форма также составляется при внутреннем перемещении основных средств и их выбытии.

При приемке основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект, при внутреннем перемещении -- в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию» второй -- структурному подразделению -- сдатчику.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации.

На каждый объект групп основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6), в которой записываются основные качественные и количественные показатели объекта, а также относящиеся к нему важнейшие приспособления и принадлежности. В организациях, имеющих ограниченное количество объектов основных средств, допускается ведение пообъектного учета основных средств не в карточке формы № ОС-6, а в инвентарной книге учета основных средств. Решение о ведении учета на инвентарных карточках или в инвентарных книгах находится в компетенции руководителя организации и должно быть отражено в учетной политике организации. Реквизиты книги такие же, что и в инвентарных карточках.

2. Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) - составляется при поступлении на склад оборудования в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства». Данный счет активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

3. Акт формы № ОС-3 -- составляется при приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Основные средства, полученные безвозмездно учитываются по рыночной стоимости. Сначала эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов организации и относят на счет 98 «Доходы будущих периодов», а затем, по мере начисления амортизации, соответствующие суммы списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении основных средств в обмен на другое имущество первоначальная стоимость равна цене имущества, которое было передано взамен. Разница между стоимостью полученных переданных ценностей отражается как внереализационные доходы и расходы.

Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают в результате продажи, безвозмездной передачи, аренды, списания, передачи, в качестве вклада уставный капитал других предприятий, ликвидации вследствие стихийных бедствий, а также вследствие морального и физического износа. Основными документами при выбытии основных средств являются:

1. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) -- составляется при выбытии основных средств в результате продажи или передачи другим организациям в одном экземпляре.

2. Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) - применяется при выбытии основных средств по причине износа, порчи, ликвидации вследствие аварии, стихийного бедствия.

3. Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Акты должны содержать определенные характеристики объекта: год изготовления или постройки, дату принятия к бухгалтерскому учету, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальную (восстановительную) стоимость, сумму начисленной амортизации, количество проведенных ремонтов, причины выбытия и др.

Для списания основных средств руководителем организации создается комиссия, в состав которой включаются те должностные лица, обязанности которых связаны с эксплуатацией основных средств или с экономическим обоснованием принимаемых в управленческих решений, -- инженеры, экономисты, лица, ответственные за сохранность основных средств.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -- сумма накопленной амортизации.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, выручка от продажи принимаете бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Отрицательный результат при безвозмездной передаче основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация -- экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопления денежного фонда для замены изношенных объектов.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Изменение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

* линейным;

* уменьшаемого остатка;

* списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

* списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По группе однородных объектов основных средств амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, одним из выбранных способов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью не более 12 месяцев.

По объектам основных средств амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете периода, к которому она относится.

Начисленная амортизация по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств». При бухгалтерии делается следующая запись: Д 44, 20, 25, 26, 23 К 02.

При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет полезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта основных средств.

По основным средствам, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Учет ремонта основных средств

Для поддержания основных средств в нормальном состоянии их периодически ремонтируют. В зависимости от сложности рабом различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт связан с заменой неосновных деталей, частей узлов объекта, с поддержанием основных средств в нормально санитарном состоянии (побелка, покраска и т. д.).

Капитальный ремонт связан с заменой основных деталей и частей объекта (перекладка фундамента, ремонт кровли, смена секций отопительных приборов и др.).

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.

Затраты по ремонту основных средств относят на расходы организации в периоде, в котором они произведены.

Учет ремонта основных средств зависит от принятой предприятием учетной политики.

1-й вариант. В организации создается резерв для списания затрат по ремонту основных средств. Размер резерва определяется как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы на ремонт. Учет резерва ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, образование резерва отражается по кредиту, а использование -- по дебету.

2-й вариант. Равномерное распределение затрат на ремонт основных средств с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

Переоценка основных средств и учет этих операций. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов

Изменение первоначальной стоимости основных средств может быть при их переоценке.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и дата ее проведения определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

- при смене материально ответственного лица;

- выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, создаваемая приказом по организации. До начала инвентаризации проверяют данные бухгалтерского учета о наличии и техническом состоянии всех основных средств (инвентарные карточки, инвентарные книги, наличие и состояние технических паспортов ), а также документы на основные средства, сданные или принятые в аренду. По результатам проверки вносят необходимые изменения в учетные записи и после этого начинают инвентаризацию. При этом члены комиссии осматривают объекты в натуре и записывают в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1), на основании которой составляется сличительная ведомость.

Основные средства, не числящиеся в учете и выявленные в процессе инвентаризации, должны быть оприходованы по рыночной стоимости на дату ее проведения. Недостача основных списывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов -- у некоммерческой организации.

Учет арендных операций

Аренда -- предоставление имущества одной стороной (арендодателем) во временное владение или пользование за определенную (арендную) плату другой стороне (арендатору) на основании договора аренды. В договоре аренды предусматриваются вид и стоимость передаваемых средств, сроки аренды, размер арендной платы, обязанности сторон по ремонту и восстановлению арендованных средств и др.

Различают текущую (простую) аренду и аренду, с выкупом (финансовую аренду), или лизинг.

Объектами арендных сделок, как правило, служат дорогостоящие виды машин и оборудования, ЭВМ, производственные комплексы, здания, складские помещения и т. п.

При текущей аренде средства передаются арендатору во временное пользование или владение, но право собственности на них остается за арендодателем. Передача объектов в аренду оформляется приеме-сдаточными актами, на основании которых арендодатель делает отметку в инвентарной карточке учета основных средств. Арендодатель как собственник основных средств начисляет амортизацию по сданным в аренду основным средствам. Износ возмещается арендодателю из арендной платы, поэтому в затраты не включается. Арендная плата определяется расчетным путем и должна покрывать амортизацию основных средств, затраты на их ремонт, уплату НДС, а также обеспечивать получение дохода от сдачи имущества в аренду.

По окончании срока аренды, после возврата арендатором основных средств, арендодатель делает отметки в инвентарной карточке. Учет основных средств, сданных в аренду, арендодатель ведет на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

При текущей аренде переход арендованных основных средств в собственность арендатора не предусматривается. Арендатор ведет учет арендованных основных средств на забалансовом 001 «Арендованные основные средства». Арендная плата учитывается у арендатора в составе затрат. Если по условиям договора арендная плата начисляется вперед, она отражается на 97 «Расходы будущих периодов», а с этого счета ежемесячно списывается на затраты. Если согласно договору арендатор проводит ремонт арендованных основных средств, расходы на ремонт отражаются на счетах по учету затрат (20,25,26,44). Если ремонт ведет арендатор за счет арендодателя, то на сумму затрат уменьшается арендная плата.

В условиях рыночной экономики арендные отношения оформляются в виде лизинга, или лизинговой сделки (операции).

Лизинг -- форма долгосрочной аренды, связанная с передачей в пользование основных средств, оборудования, транспортных и другого имущества.

Субъектами лизинговой операции являются изготовитель имущества, арендатор (лизингополучатель) и лизинговый посредник (лизингодатель). Им может быть банк или иная организация. Лизингодатель выкупает имущество у изготовителя по указанию лизингополучателя, становясь его собственником, и перед имущество лизингополучателю в аренду.

Учет операций по договору лизинга ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г № 164-ФЗ [25].

Приказ Министерства финансов РФ «06 отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17 февраля 1997 г. №15 [52].

Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000 г «Учет нематериальных активов». .

К нематериальным активам могут быть отнесены:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; Существенное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Задачи бухгалтерского учета нематериальных активов аналогичны задачам учета основных средств.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). А вот деловые и интеллектуальные качества сотрудников организации, их квалификация и способность к труду в состав нематериальных активов не включаются, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект -- совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии и т.п.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая начисляется одним из следующих способов: линейным, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Независимо от применяемого способа начисления ежемесячная сумма амортизации определяется в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Если данный срок установить невозможно, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация по нематериальным активам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления отражаются в учете одним из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Выбытие нематериальных активов может быть при их продаже, безвозмездной передаче или списании.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и учитываются в финансовых результатах организации.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы», а амортизации -- на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Документальное оформление и учет поступления, сдачи в эксплуатацию и списания инвентаря и хозяйственных принадлежностей

К инвентарю и хозяйственным принадлежностям относятся:

-специальный инструмент и специальные приспособления;

- технологическая тара

- производственный инвентарь (шкафы, тумбочки, стеллажи, и др.);

-хозяйственный инвентарь, конторская и другая мебель

-специальная одежда и специальная обувь.

Основными документами при их поступлении являются накладная, закупочный акт, накладная, а при списании - акт.

При передаче инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию составляется накладная.

Спецодежду и спецобувь выдают членам трудового коллектива по действующим нормам и оформляют ведомостью. Эти среде являются собственностью предприятия и подлежат возврату окончании срока носки или при расторжении с работником трудового договора.

Поступление, сдача в эксплуатацию, а также списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей регулируется ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов».

Синтетический учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на активном счете 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». По дебету счета отражается их поступление, а по кредиту -- списание и выбытие На этом же счете ведется учет материалов для хозяйственных нужд, а также контрольных лент, мыла, канцелярских принадлежностей, упаковочных материалов и т. д.

УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ, ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Задачи учета доходов, расходов и финансовых результатов хозяйственной деятельности. Понятие и состав расходов на продажу, их классификация

Основными нормативными документами, регулирующими учет доходов и расходов организаций, являются:

1. ПБУ 9/99 «Доходы организации»

2. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Расходы на продажу (издержки обращения) представляют собой стоимостную оценку материальных, трудовых и других затрат, связанных с доставкой, хранением и реализацией товаров.. Это расходы на транспортирование, фасовку товаров, заработную плату торговых работников, отчисления в государственные фонды социального страхования и обеспечения, амортизацию основный средств и нематериальных активов и др. В издержки обращения не включаются затраты, производимые за счет прибыли.

По видам затрат расходы на продажу подразделяются на элементы и статьи.

Затраты объединены в пять основных групп в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

* материальные затраты;

* затраты на оплату труда;

* отчисления на социальные нужды;

* амортизация основных средств;

* прочие затраты.

Перечень статей издержек обращения

Транспортные расходы.

Расходы на оплату труда.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

Амортизация основных средств.

Расходы на ремонт основных средств.

Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посоды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

Расходы на рекламу.

Затраты по оплате процентов за пользование займом.

Потери товаров и технологические отходы.

Расходы на тару.

Прочие расходы.

Предприятия могут сокращать и расширять перечень статей в затрат.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.

Задачами бухгалтерского учета расходов на продажу, доходов и финансовых результатов хозяйственной деятельности являются:

- обеспечение проверки правильности документального оформления и отражения в учете расходов и доходов предприятия;

- своевременное и точное определение конечного финансового результата предприятия, распределение прибыли, контроль за использованием прибыли.

Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

Синтетический учет расходов на продажу ведут на активном счете 44 «Расходы на продажу». Все расходы отражаются по дебету данного счета.

Все расходы должны отражаться на счете 44 «Расходы на продажу» в том месяце, к которому они относятся. В тех же случаях, когда расходы начисляются или оплачиваются предварительно в отчетном месяце, а относятся к будущим периодам, их записывают в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем ежемесячно равными частями, исходя из сроков их погашения, списывают в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов». К таким расходам относят арендную плату, подписку на газеты и журналы и др.

По некоторым видам расходов, например на ремонт основных средств, ежемесячно создается резерв, что оформляется проводкой: Д 44 К 96.

Списание расходов на ремонт производится за счет ранее начисленного резерва проводкой: Д 96 К 10, 70, 69, 60 и др.

На синтетическом счете 44 «Расходы на продажу» выявляется общая сумма расходов за месяц. В конце месяца счет 44 закрывается проводкой: Д 90/2 К 44.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в карточках многографной формы по видам расходов. В карточке на каждый вид расходов отводится отдельная колонка. В конце месяца подсчитывается общая сумма расходов за месяц и сумма расходов по каждой статье на 1-е число месяца нарастающим итогом.

КАРТОЧКА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ПО СЧЕТУ 44 «РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ»

Расчет расходов на остаток товара и на реализованные товары

Для определения дохода от реализации важно определить сумму расходов, которая относится к реализованным товарам. Для определения суммы таких расходов (издержек обращения), следует из общей суммы расходов (издержек обращения) вычесть расходы на остаток товара.

Расходы на остаток товара можно определить по многим видам расходов, но, как правило, расчет производится по статье транспортные расходы.

Сумму расходов на остаток товара необходимо знать для определения товарных запасов по себестоимости, что используется при анализе.

Расходы (издержки обращения) на реализованные товары определяются по данным счета 44 «Расходы на продажу»:

Сальдо счета 44 на начало месяца + Расходы за месяц (Оборот по дебету счета 44) -- сальдо счета 44 на конец месяца.

Сальдо счета 44 на начало месяца показывает сумму расходов, относящихся к остатку товара на начало месяца, а на конец месяца -сумму расходов, относящихся к остатку товара на конец месяца.

Определение результата организаций от обычных видов деятельности

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации делятся на доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

ПБУ 10/99 «Расходы организаций» определено, что расходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют на расходы по обычным видам деятельности; операционные рсходы; внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другого отражается по кредиту счета 90, а их себестоимость -- по дебету этого счета.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции, а по дебету-- ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету-- их учетная стоимость с одновременным сторнированием сумм надбавок, относящихся к проданным товарам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90/1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90/2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 признана выручка. На субсчете 90/3 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), а на субсчете 90/4 -- суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость» 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Учет операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов

Перечень доходов организации, относящихся к операционным, внереализационным, чрезвычайным, установлен ПБУ 9/99 «Доходы организаций», а перечень расходов организации, относящихся к операционным, внереализационным, чрезвычайным, установлен ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Учет операционных и внереализационных доходов ведется по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы», а учет операционных и внереализационных расходов -- по дебету субсчета 91/2 «Прочие расходы».

Операционными доходами являются:

* поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

* поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

* прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

* поступления от продажи основных средств и других активов;

* проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. Поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование не является предметом деятельности организации. Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности организации, поступившая сумма арендной платы относится к доходам от обычных видов деятельности и учитываются по кредиту счета 90/1 «Выручка».

При поступлении доходов от участия в совместной деятельности на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, учитывающей результаты совместной деятельности, составляется проводка: Д 76 К 91/1.

К поступлениям от продажи основных средств и других активов относится сумма, полученная от реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и т. д.).

К процентам, полученным за предоставление в пользование денежных средств организации, а также к процентам за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, относятся проценты по облигациям, депозитам, за предоставление денежных средств и другого имущества во временное пользование (по договору займа) от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации. Полученные суммы процентов в этом случае оформляются проводкой: Д 51 К 91/1.

Операционными расходами являются:

* расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не является предметом деятельности);

* расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

* проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных кредитов (кредитов, займов);

* прочие операционные расходы.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) -- это затраты, которые не связаны с приобретением объекта имущества.

Проводка: Д 91/2 К 66,67.

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся суммы, которые предприятие оплачивает кредитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты, другие услуги. Стоимость и порядок их оплаты устанавливаются договором, который предприятие заключает с кредитной организацией. Проводка: Д 91/2 К 51,66, 67.

Прочими операционными расходами являются налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации (налоги на имущество, рекламу, образование, содержание муниципальной милиции и др.). Проводка: Д 91/2 К 68.

Внереализационными доходами являются:

* штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;

* поступления в возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

* курсовые разницы;

* сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

* прочие внереализационные доходы.

Согласно ст. 330 ГК РФ за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договором может быть предусмотрена выплата должником неустойки, которая может производится в виде штрафов и пеней. Проводка: Д 91/2 К 51, 76.

Проводка составляется при условии, что неустойка присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах бухгалтерского учета не отражают.

Суммы штрафных санкций облагаются НДС и налогом на прибыль в момент их получения.

Согласно ст. 15 ГК РФ при нарушении договорных обязательств организации могут потребовать возмещения понесенных в связи с этим убытков.

В состав внереализационных доходов включается также прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. К ней, в частности, относятся расходы, ошибочно включенные в себестоимость. Ошибки исправляют в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Внереализационными расходами являются:

* штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров;

* возмещение причиненных организацией убытков;

* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; других долгов, не реальных к взысканию; курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств взыскиваются с должника в соответствии со ст. 330 ГК РФ и отражаются на счете 91/2 в момент их присуждения судом или признания должником, что оформляется проводкой Д 91/2 К 60, 76, 51. Основанием для отражения в учете расходов, связанных с возмещением причиненных организацией убытков, является решение суда или претензионное письмо контрагента, если это предусмотрено в договоре.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [80] дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также нереальная к получению дебиторская задолженность должна быть списана следующей проводкой: Д 91/2 К 60, 62, 76.

Для списания просроченной дебиторской задолженности следует провести инвентаризацию задолженности и оформить письменное обоснование списания. После этого издается приказ руководителя организации на списание задолженности. Но в течение пяти лет после списания эти суммы учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной.в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Проводка: Д 91/2 К 52, 60.

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов (сырья, тары, товаров и др.) организации, которая производится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Проводка: Д 91/2 К 43, 40, 41, 10 и др.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с ГК. РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер.

Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся:

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.

Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования. Оприходование материалов, оставшихся после списания уничтоженного имущества, оформляется проводкой Д 10 К 99.

Если уничтоженное имущество было застраховано, то сумма страхового возмещения отражается по дебету счета 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

К чрезвычайным расходам относятся:

- не компенсируемые потери от стихийных бедствий; уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

- потери от остановки производства;

- затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

- не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Убытки от списания основных средств не уменьшают налогооблагаемую прибыль, но их списание вследствие чрезвычайных обстоятельств учитывается при налогообложении прибыли.

Порядок определения финансового результата отчетного периода. Учет использования прибыли и нераспределенной прибыли

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту-- доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов) и отчисление средств в резервный капитал организации.

После отражения этих операций сальдо счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников ООО.

УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ

Задачами бухгалтерского учета в данной области являются:

* правильное отражение размера уставного капитала и всех его изменений;

* правильное образование и использование резервного, добавочного капитала, целевых поступлений;

* правильное образование и использование резерва предстоящих расходов и платежей.

Учет уставного капитала

Уставный капитал-- зарегистрированная в учредительных документах величина собственного капитала, внесенная учредителями в виде денежных средств или иного имущества (основных средств, ценных бумаг и т. п.) при создании организации. Иными словами, уставный капитал -- это стартовый капитал, необходимый организации для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли.

Увеличение уставного капитала может быть:

- за счет дополнительных вкладов;

- за счет чистой прибыли; путем выпуска новых акций:

- по результатам переоценки основных средств и т. п.

Уменьшение уставного капитала может быть в случаях:

- изъятия вкладов учредителями;

- направления уставного капитала на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков;

- при доведении размера уставного капитала до величины суммы чистых активов.

Синтетический учет уставного капитала ведется на пассив. счете 80 «Уставный капитал». Сальдо данного счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения и уменьшения лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аналитический учет по счету ведется по вкладу каждого участника (учредителя).

Учет резервного и добавочного капитала

В соответствии с действующим законодательством организации могут образовывать резервный капитал (обязательно -- акционерными обществами и предприятиями с иностранными инвестициями). Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров. Формируется резервный капитал путем ежегодных отчислений из нераспределенной прибыли до достижения размера, установленного уставом общества, и используется на покрытие убытка за отчетный год, а также на погашение облигаций акционерного общества и выкупа собственных акций.

Синтетический учет ведется на счете 82 «Резервный капитал», обобщающем всю информацию о состоянии и движении резервного капитала.

Добавочный капитал относится к собственному капиталу организации. Он образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, а также разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Добавочный капитал используется на погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки.

Синтетический учет ведется на пассивном счете 83 Добавочный капитал», по кредиту которого отражается создание добавочного капитала. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование «формации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет целевого финансирования

К целевым поступлениям и финансированию относят средства, которые организации получают на строго определенные цели: финансирование научно-исследовательских работ, содержание детских учреждений и т. д.

Источниками образования этих средств являются поступление из бюджета и от других организаций, взносы родителей и .д. В частности, к целевым средствам относятся поступления в общественные некоммерческие фонды.

Учет целевых поступлений ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражается поступление средств для финансирования целевых мероприятий, по дебету -- их расходование. Кредитовое сальдо счета показывает остаток неизрасходованных средств целевого финансирования и

поступлений.

Аналитический учет к счету 86 ведется по источникам поступления и назначению средств.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Отчетность, ее значение и виды

Отчетность -- совокупность показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный отчетный период. Ее значение состоит в следующем:

*аккумулирование сведений о состоянии хозяйственных средств и источниках их образования; об объеме реализованной продукции (товаров), работах и услугах, затратах на их производство и реализацию; финансовых результатах;

*возможность ее использования для анализа работы предприятия и изыскания резервов дальнейшей деятельности;

*использование данных отчетности в процессе контроля за работой предприятия учредителями, банками, налоговой службой, органами федерального казначейства.

Отчетность подразделяется по следующим признакам: по источникам получения данных, объему сведений, целям, для которых составляются отчеты, периодам, охватываемым отчетностью, степени обобщения отчетных данных.

По источникам получения данных выделяют оперативную, статистическую и бухгалтерскую отчетность. Первая и вторая составляются на основе данных оперативного и статистического, а при необходимости и бухгалтерского учета; третья -- по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета, подтверждаемым первичными документами и инвентаризационными описями.

По объему сведений различают отчетность общую и частичную. Общая характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом, частичная содержит информацию о каком-либо участке деятельности предприятия.

По целям, для которых составляется отчетность, ее подразделяют на внутреннюю и внешнюю. Внутренняя составляется в соответствии с потребностями предприятия, внешняя -- для заинтересованных юридических и физических лиц -- учредителей, инспекции по налогам и сборам, органов государственной статистики, других контролирующих органов.

В зависимости от периода, охватываемого отчетностью, выделяют промежуточную и годовую отчетность. Промежуточная отчетность составляется на какую-либо внутригодовую отчетную дату, например 1-е апреля, 1 июля, 1 октября и др. Периодические отчеты составляются через определенные промежутки времени и делятся на ежедневные, декадные, месячные, квартальные, полугодовые, а годовые -- на 1 января каждого отчетного года.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые предприятиями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов группы взаимосвязанных предприятий.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Основные правила составления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Кроме того, Минфин России своим приказом от 28 июня 2000г. № 60-н утвердил подробные Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Согласно названным нормативным документам отчетность должна удовлетворять следующим требованиям: достоверность своевременность, полнота, сравнимость отчетных показателей существенность, сопоставимость, нейтральность.

Отчетность признается достоверной тогда, когда она составлена с учетом всех требований, установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету. Достоверность показателей синтетического и аналитического учета подтверждается материалами инвентаризации имущества, денежных средств выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности.

Своевременность отчетности означает, что она должна составляться и предоставляться пользователям в установленные законодательством Российской Федерации или учредительными документами сроки.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в полном объеме предусмотренных отчетных форм за конкретный отчетный период. Информация в отчетности должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, о его изменениях, а также о финансовых результатах его деятельности.

Сравнимость отчетных показателей означает возможность их сравнения с плановыми, нормативными, а при проведении анализа -- с отчетными данными за соответствующий период прошлого года (прошлых лет).

Существенной согласно п. 4 Методических рекомендаций признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет 5%. Несущественные суммы можно объединять и не выделять отдельно. Следовательно, существенная информация -- это та информация, без знания которой пользователи не смогут оценить финансовое состояние предприятия.

Согласно п. 9 Методических рекомендаций предприятие должно обеспечить сопоставимость отчетных показателей с показателями за предшествующий отчетный период. Если эти показатели несопоставимы, данные за период, предшествующий отчетному, должны быть скорректированы в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нейтральность означает недопустимость одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим.

Организация работ по составлению отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех материальных и денежных средств;

- полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Для этого перед составлением отчетности необходимо завершить все записи на счетах, проверить и обобщить данные текущего бухгалтерского учета, что обеспечит реальность и достоверность отчетности.

Перед составлением отчетности тщательно проверяется, все документы, относящиеся к отчетному периоду, отражены в учетных регистрах и нет ли расхождений данных аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. С помощыо инвентаризации уточняются и дополняются учетные показатели. Последние также приводятся в соответствие с фактическим наличием товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Для обеспечения реальности также необходимо:

* начислить все расходы, относящиеся к отчетному периоду;

* списать расходы будущих периодов со счета 97 на счет 44 «Расходы на продажу»;

* начислить резервы по их видам (счет 96);

* закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

* рассчитать суммы торговых надбавок на реализованные товары и расходов на продажу, относящихся к остатку товаров и на реализованные товары;

* при составлении годовой отчетности -- распределить прибыль и закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются данные Главной книги в разрезе синтетических счетов. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

Состав, порядок и сроки представления отчетности

В настоящее время предприятия представляют в обязательном порядке годовую и периодическую (промежуточную) бухгалтерскую отчетность. Согласно Закону о бухгалтерском учете отчетность организаций (за исключением бюджетных и общественных) состоит из:

* бухгалтерского баланса;

* отчета о прибылях и убытках;

* приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

* пояснительной записки.

Годовая бухгалтерская отчетность согласно ПБУ 4/99 включает:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

-отчет о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций) (форма № 6);

- пояснительную записку;

- итоговую часть аудиторского заключения.

В состав промежуточной отчетности входят:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации.

Малые предприятия вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности. В состав годового отчета малого предприятия разрешается включать только формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Пояснительная записка наряду с другими отчетными формами не представляется.

Отчетным годом для всех организаций считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала а годовую -- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (т. е. не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным).

Представляемая отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления считается первый следующий за ним рабочий день.

Содержание бухгалтерского баланса, порядок составления и правила оценки статей. Виды балансов

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, который отражает в денежной оценке состояние средств предприятия и источников их образования на определенную отчетную дату. Баланс показывает, во что вложены средства предприятия и как они использованы. По балансу можно определить, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами -- инвесторами, акционерами, кредиторами, покупателями, поставщиками -- или ему угрожают финансовые затруднения.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование. Показатели бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами федерального значения, статистики и органами государственного управления.

При журнально-ордерной форме учета баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. В Главную книгу записывают обороты по дебету и кредиту каждого счета из журналов-ордеров. Обороты по дебету некоторых счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При переносе в баланс данных об остатках по синтетическим счетам их записывают строго по соответствующим балансовым статьям (строкам).

Однородные по своему экономическому содержанию статьи объединяются в разделы баланса. По каждому разделу подсчитывается итоговая сумма. Форма бухгалтерского баланса содержит пять разделов:

Актив баланса:

I раздел -- Внеоборотные активы

II раздел -- Оборотные активы

Пассив баланса:

III раздел -- Капитал и резервы

IV раздел -- Долгосрочные обязательства

V раздел -- Краткосрочные обязательства

и Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Разделы актива баланса содержат информацию об имуществе предприятия, а разделы III -- V пассива-- об обязательствах и размерах капитала.

При сложении итогов по каждому разделу актива и отдельно пассива баланса должно быть обеспечено равенство актива и пассива баланса.

Особенности заполнения и порядок оценки балансовых статей определены Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Различают следующие виды балансов: вступительные; соединительные; разделительные; годовые; промежуточные; санируемые; ликвидационные.

Вступительные, промежуточные и годовые балансы составляются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного годового баланса за период, предшествующий отчетному.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству, с привлечением аудитор еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел на предприятии.

Ликвидационные балансы также отличаются от других видов. Некоторые обычные статьи в таких балансах отсутствуют, например, бюджетно-распределительные статьи «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». Но могут появиться также

и, которые раньше отсутствовали, например, стоимость патента фирмы, товарных знаков.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Порядок формирования показателен отчета

Отчет о прибылях и убытках составляется в составе как годовой, так и периодической (квартальной) отчетности. В нем содержится информация о финансовом результате работы предприятия за отчетный период и приводится расшифровка показателей в части доходов и расходов в суммовом выражении, под влиянием которых сформирован этот результат.

Состав обязательных показателей отчета определен п. 23 ПБУ 4/99, согласно которому:

доходы организации состоят из:

- доходов от обычных видов деятельности и

- прочих поступлений (операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные);

расходы отражаются в отчете с подразделением на:

- себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг),

- коммерческие расходы,

- управленческие расходы,

- операционные расходы,

- внереализационные расходы,

- чрезвычайные расходы.

Все доходы и расходы объединяются в разделы:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II. Операционные доходы и расходы.

III. Внереализационные доходы и расходы.

IV. Чрезвычайные доходы и расходы.

Пояснительная записка к годовому отчету и ее основные показатели

В пояснительной записке, представляемой предприятиями в составе годовой бухгалтерской отчетности, должны быть раскрыты сведения, относящиеся к учетной политике за отчетный год, и объявлены ее изменения на следующий отчетный год. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и другие отчетные формы, но которые необходимы для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, сопоставимости показателей за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки, характеристике существенных статей бухгалтерской отчетности.

В связи с этим в пояснительной записке должны быть представлены следующие дополнительные данные:

* о финансовом положении;

* об объемах реализации товаров, продукции (работ, услуг) по видам деятельности (опт, розница, общепит, строительные работы и др.) и территориальной расположенности;

* о составе прочих внереализационных доходов и расходов;

*о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества с указанием их местонахождения, наименования и вида деятельности;

* о причинах изменений вступительного баланса на начало года;

* о доходах, расходах и обязательствах, которые существенно влияют на оценку имущественного и финансового состояния предприятия;

* о составе членов совета директоров, членов исполнительного и наблюдательного советов и об общей сумме выплаченного им вознаграждения;

* о способах ведения бухгалтерского учета, отличных от прошлого года;

* о случаях, когда правила ведения бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия, а следовательно, не применяются.

В пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности предприятия по видам (текущей, инвестиционной и финансовой), основных показателей в разрезе каждого вида и факторов, повлиявших в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, а также приводятся решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Итоговая часть аудиторского заключения, его содержание и требования к составлению

В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия должно быть включено аудиторское заключение.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годового отчета для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту. Это заключение содержит в своем составе три части (вводную, аналитическую и итоговую), в составе годовой отчетности представляется только итоговая его часть. Итоговая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Заглавие аудиторской фирмы» иди «Заглавие аудитора». Данная часть обязательно должна содержать ссылку на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в РФ. Она не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В настоящее время обязательному аудиту подлежат кредитные организации, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества и финансово-промышленные группы. Кроме того, постановлением Правительства РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» от 29 января 2000 г. № 81 установлено, что ежегодные аудиторские проверки бухгалтерской отчетности являются обязательными в отношении федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, при наличии одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

* объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тыс. раз установленный законом минимальный размер оплаты труда;

* суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законом минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год. Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала, следующего за отчетным годом.

Страницы: 1, 2, 3, 4