Анализ хозяйственной деятельности, ревизия и аудит на КУП "МОФ"

Настоящая ревизия проводилась с 10 июля 2006 г. по 4 августа 2006г., зарегистрирована в книге учёта проверок под номером 5.

Ответственными за производственную деятельность в ревизуемом периоде являлись:

1. Директор КУП «МОФ» -Парчевский В.В.

2. Главный бухгалтер - Качан И.Н.

3. Главный экономист - Рассохин В.А.

4. Главный зоотехник - Прохорова В.А.

Общая часть

КУП «Минская овощная фабрика» является предприятием коммунальной собственности, находящееся в подчинении КУП «Минскгорпищепром». Предприятие создано в 1963 году.

Хозяйство расположено в пригородном Минском районе в 1 км от г.Минска. Предприятие состоит из двух массивов, не граничащих друг с другом. Форма собственности - коммунальная.

Размер уставного фонда - 2,3 млн.руб. на дату 14.12.2005г.

Директор Парчевский Владимир Васильевич

Юридический адрес - 223060, Минский район, п/о Тростенец.

Производственная структура предприятия включает в себя ряд подразделений, в которых сосредоточено производство сельскохозяйственной продукции:

1. Защищенный грунт.

2. Животноводство.

3. Растениеводство.

Предприятие имеет ряд вспомогательных и обслуживающих служб и производств:

- котельная;

- ремонтная мастерская;

- машинотракторный парк,

- строительная бригада;

- сантехническая служба;

- электротехническая служба;

- служба КИП и автоматики.

Основным направлением хозяйственной деятельности КУП «МОФ» является производство овощей защищенного грунта. Удельный вес овощей в общем объеме товарной продукции составляет 82,3 %, что определяет специализацию предприятия как овощную.

На предприятии производится продукция животноводства, удельный вес которой в общем производстве составляет 13 %.

С сентября 2004 года на КУП «Минская овощная фабрика» было проведено 39 проверок. Контролирующими органами проверялась хозяйственно-экономическая деятельность предприятия, соблюдение гражданского, трудового, финансового законодательства. В результате проверок серьезных нарушений в деятельности КУП «Минская овощная фабрика» не выявлено.

3.2. Аудит и ревизия учетной политики предприятия и достоверности данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Учетная политика на КУП «МОФ» (приложение №54) разработана в соответствии с Законом РБ от 18.10.1994 № 3321 -Х11 « О бухгалтерском учете и отчетности», Типовым планом счетов и инструкцией по применению Типового плана счетов Бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89, другими нормативными актами, регламентирующими порядок ведения учета, составления отчетности и налогообложения в РБ.

Организация бухгалтерского учета следующая: учет основных средств, стройматериалов, реализации продукции, денежных средств, расчетов с покупателями и поставщиками, расчеты с персоналом по оплате труда, учет работы автотранспорта и машинно-тракторного парка ведется по автоматизированной форме учета.

Учет производственных запасов, животных на выращивании и откорме, затрат на производство, расчетов с разными дебиторами и кредиторами, расчетов с бюджетом, финансовых результатов ведется по автоматизированной форме учета.

Данной учетной политикой установлено следующее:

· Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

· Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

· Производственные запасы учитываются по фактической себестоимости их приобретения или фактической себестоимости с отражением по счету 10 «Материалы»

· Списание запасов осуществляется по средневзвешенным ценам, только по целевому назначению в лимитированных размерах на основании соответствующих первичных документов и в сроки их применения на производственные цели.

· Затраты на производство продукции, работ, услуг относятся на себестоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей

· Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ведется затратным методом.

· Распределение затрат по вспомогательным производствам, общепроизводственных и общехозяйственных затрат на соответствующие объекты учета затрат производится ежеквартально пропорционально общей сумме затрат.

· Оценка готовой продукции осуществляется по плановой себестоимости с доведением до фактической в конце года, калькуляционные разницы списываются по направлениям выбытия продукции, включая остаток на складе.

· При реализации готовой продукции и товаров выручка признается по моменту отгрузки ее покупателям.

· За счет прибыли, остающейся в распоряжении, образуются фонды накопления, потребления, пополнения собственных оборотных средств.

Бухгалтерский учет в на КУП «МОФ» организован в соответствии с действующим Типовым планом счетов и Законом «О бухгалтерском учете и отчетности». Все документы на данном предприятии составляются своевременно, содержат в себе все необходимые реквизиты. Для оформления хозяйственных операций хозяйство применяет формы первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета.

В ходе проверки согласованности оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными главной книги, баланса и другой отчетности предприятия никаких расхождений выявлено не было.

Документооборот в хозяйстве налажен таким способом, чтобы лица, ответственные за правильность и своевременность оформления оправдательных первичных учетных документов по факту совершения финансово - хозяйственной операции, в установленные сроки представляли их в бухгалтерскую службу для обработки, за чем на предприятии установлен строгий контроль, составляется план - график документооборота.

Для каждого работника разработана должностная инструкция.

В ходе проверки правильности учета затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции и калькуляционных расчетов, а так же расчетов на списание калькуляционных разниц; правильности оценки товарно-материальных ценностей, списанных на затраты производства; правильности организации, полноты и своевременности проведения годовой инвентаризации всех статей баланса, а так же отражение ее результатов в учете и отчетности каких либо нарушений или отклонений выявлено не было. Установлено полное соответствие данных бухгалтерского учета показателям баланса и другим отчетным формам. Вся прибыль в хозяйстве распределяется в соответствии с действующими положениями.

При проверке порядка хранения бухгалтерских документов и регистров было установлено, что в организации отсутствует положение « Об архиве».

3.3. Аудит и ревизия денежных средств и денежных документов.

При проверки сохранности денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе РУП «МОФ» выявлено: помещение кассы изолировано, двери в кассу во время соверше-ния операций заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются, окна укреплены металлическими решетками, имеется сигнализация,. Все ценности в кассе хранятся в сейфах - специальных несгораемых шкафах, которые по оконча-нии рабочего дня кассир закрывает ключом и опечатывает своей сургучной печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете - у директора. Договор о полной индивидуальной материальной ответственности с кассиром оформлен и хранится в отделе кадров.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится поквартально. Результаты инвентаризации наличия денежных средств в кассе оформлены Актом инвентаризации. Акты подшиваются в отдельной папке.

На КУП «МОФ» строго соблюдается действующий Порядок ведения кассовых операций. Все приходные и расходные кассовые ордера и платёжные ведомости заполнены чернилами шариковых ручек и погашены соответствующими штампами с указанием даты. На всех документах имеются соответствующие реквизиты, подписи получателей денег и кассира. Все приходные и расходные кассовые документы зарегистрированы в журнале регистрации кассовых операций. Полученные из банка деньги полностью и своевременно приходуются в кассу хозяйства в свою очередь внесённые из кассы наличные денежные средства своевременно и полностью зачисляются на счёт в банке.

В начале ревизии кассовых операций проведена сверка остатков по счету 50, отраженных в кассовой книге, отчете кассира, Главной книге.

При осмотре первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира, нарушений не было установлено. Отчеты кассира составляются ежедневно с переносом остатка на начало дня и выведением его на конец дня. ПКО и РКО в отчете отражаются корректно и своевременно. При проверке полноты и своевременности оприходования в кассу полученных денег из банка сверялись ПКО на получение наличных денег с выписками банков и корешками чековых книжек. Сумма каждого ПКО сверяется с суммой, записанной в отчете кассира. По результатам проверки нарушений выявлено не было.

В процессе сверки итогов по платёжным ведомостям с суммами отражёнными в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы и соответствующими записями в отчёте кассира расхождений выявлено не было.

В ходе проверки достоверности, законности и целесообразности операций с денежными средствами, находящимися на расчетном счете, нарушений выявлено не было. Все полученные из банка денежные средства использовались строго по целевому назначению.

Чековые книжки на предприятии хранятся в сейфе у кассира в кассе, главный бухгалтер и другие учетные работники, осуществляющие учет кассовых и банковских операций к получению денег в банке не допускаются.

В ходе проверки достоверности, законности и целесообразности операций с денежными средствами, находящимися на расчетном счете, нарушений выявлено не было. Все полученные из банка денежные средства использовались строго по целевому назначению. Ревизия операций по счетам в банке была начата сверкой остатков по счетам с выпиской банка, на последний день месяца, предшествующего ревизуемого периода, с главной книгой и балансом. Расхождений не обнаружено.

Все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Эти документы содержат в себе штамп учреждения банка об использовании операции, дату и подпись работника банка.

На КУП «МОФ» разработан и утвержден Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности и ответственные за их сохранность и исполнение. В хозяйстве используются такие документы строгой отчетности как: ТТН, приходный кассовый ордер и другие. На предприятии ведется приходно-расходная книга по учету бланков строгой отчетности. Выдача их материально-ответственным лицом производится на основании приходно-расходной накладной, а списание использованных бланков - по акту на списание использованных бланков строгой отчетности.

Результаты ревизии бланков строгой отчетности оформляются инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности.

3.4.Аудит и ревизия расчетных операций.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками была начата с установления организаций, с которыми предприятие имеет деловые связи, а также установление наличия заключенных договоров. Все хозяйственные договора хранятся у юристов, копии договоров имеются в бухгалтерии.

За организацию бухгалтерского учёта расчётных операций в хозяйстве отвечает главный бухгалтер.

Инвентаризация расчетов производится на первое число каждого месяца. При инвентаризации расчетов бухгалтер по расчетам составляет Акт взаимосверки расчетов (приложение №55), который направляется плательщику или кредитору для утверждения. Кроме этого юридическая служба предприятия следит за сроками исковой давности по задолженностям, не оплаченным во время. За организацию претензионной работы отвечает юридическая служба.

В ходе проверки была установлена правильность отражения по статьям баланса соответствующих остатков задолженностей. Для этого следует сравнить остатки по каждому виду расчётов на одну и ту же дату по данным аналитического учёта, с остатками по соответствующим синтетическим счетам, в главной книге и бухгалтерском балансе.

При проверке расчётов с подотчётными лицами установлено, что в хозяйстве имеется утверждённый список работников, которым под отчёт могут выдаваться наличные деньги на операционные и хозяйственные расходы. В список включены лица, работающие в хозяйстве. Он утверждён руководителем организации.

В хозяйстве соблюдается установленный порядок выдачи наличных денег под отчёт, т.е. наличные деньги лицам, не отчитавшимся по ранее выданным авансам, не выдавались.

Авансовые отчёты командированными лицами сдаются в бухгалтерию в установленные сроки, то есть в течение 3-х дней со дня возвращения из командировки. Неиспользованные подотчётные суммы возвращались в кассу одновременно с предоставлением отчёта в бухгалтерию. Своевременность предоставления авансовых отчётов была проверена путём сопоставления последней даты окончания работы (проставленной в командировочном удостоверении) с датой предоставления отчёта в бухгалтерию предприятия. Полнота оприходование наличных денег устанавливается путём сопоставления сведений авансового отчёта и соответствующих данных приходного кассового ордера, кассовой книги.

При изучении расчётов была проведена выборочная проверка начисления сумм в возмещение расходов на оплату служебных командировок. При этом сумм не доплат и переплат не установлено.

В регистрах аналитического и синтетического учёта ошибок не обнаружено.

Далее были проверены расчёты по заработной плате.

В хозяйстве имеет место сдельно-премиальная, повременно-премиальная системы оплаты труда, а также оплата согласно должностным окладам. Данные бухгалтерского учета по труду соответствуют действительности. Между данными аналитического учёта, синтетического учёта, главной книги и бухгалтерского баланса на 01.01.2006г. расхождений не обнаружено.

4.5. Аудит и ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей.

В хозяйстве в полном объеме, в соответствии с действующим положением об учетной политике, соблюдается порядок оценки учета поступления и выбытия объектов основных средств.

Для пообъектного инвентарного учета основных средств на КУП «МОФ» используются автоматизированные инвентарные карточки учета основных средств. Учет основных средств ведется на компьютере.

Ежедневный учет наличия и движения взрослого продуктивного скота на фермах осуществляется в книге учета движения животных и птицы.

Все основные средства закреплены за материально ответственными лицами. Прием и сдача основных средств в эксплуатацию производится приемной комиссией.

Поступление основных средств оформляется актом приема- передачи основных средств (ф. №ОС-1). К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту. Выбытие оформляется актами на списание основных средств (ф.№ ОС-4).

В хозяйстве имеется 23 трактора, 35 грузовых автомобиля, 2 зерноуборочных комбайнов и набор другой сельскохозяйственной техники, необходимой для выполнения всех технологических операций, как в растениеводстве, так и в животноводстве. В последние годы хозяйство большое внимание уделяет приобретению импортной сельскохозяйственной техники. В 2004 году приобретен 1 зерноуборочный комбайн «Джон-Дир», 2 трактора «Джон-Дир» и другая прицепная импортная сельскохозяйственная техника.

Все механизированные станы ограждены, имеют сторожевую охрану, благоустроены. Все механические мастерские отапливаются, созданы хорошие условия для ремонта техники в зимнее время.

Вся техника установлена на хранение согласно, ГОСТа. Сложная техника хранится в боксах и под навесами, а почвообрабатывающая на открытых площадках с твердым покрытием. Грубых нарушений в постановке техники на длительное хранение не зафиксировано.

Ремонт сельскохозяйственной техники ведется согласно, планов- графиков, созданы звенья по ремонту.

В хозяйстве налажена система технического обслуживания тракторов и автомобилей, однако техническое обслуживание проводится в общей ремонтной мастерской. В хозяйстве не оборудован пункт технического обслуживания. Данный вопрос требует незамедлительного решения.

Порядок начисления износа основных средств осуществляется в соответствии с учетной политикой, которая предусматривает, что амортизационная политика осуществляется путем применения обычных ставок амортизационных отчислений. Нарушений порядка начисления износа в ходе проведения проверки выявлено не было.

Списание техники проводится по актам, утвержденным в районной инспекции Гостехнадзора. Годные узлы и агрегаты приходуются и сдаются на склад. Металлолом от списанной техники приходуется, в актах указывается количество.

За период с 01.10.2003 года по 01.08.2005 года списано 5 комбайнов Дон- 1500, от списанных 4 комбайнов недооприходовано 16950 кг металлолома на сумму 1630200 рублей. Цена 1 тонны металлолома 96177 рублей:

1. Акт № 185 от 17.11.2004 года от списанного комбайна Дон 1500 оприходовано 6850 кг металлолома недооприходовано 4150 кг.

2. Акт № 6 от 27.02.2005 года оприходовано 6500 кг, недооприходовано 4500 кг.

3. Акт № 86 от 18.05.2005 года оприходовано 6850 кг, недооприходовано 4150 кг.

4. Акт № 205 от 02.07.2005 года оприходовано 6850 кг, недооприходовано 4150 кг.

В нарушении Инструкции по вовлечению в хозяйственный оборот и бухгалтерскому учету лома т отходов черных металлов, утвержденной постановлением Министерства промышленности РБ 16.09.04г. № 10, п.8 учет лома черных металлов и драгоценных металлов велся только в количественном выражении. В процессе ревизии произведена оценка 4462 кг металлолома. Сделана дополнительная бухгалтерская запись на сумму 228347 рублей. Произведена оценка драгметаллов на сумму 3164 рубля.

С 1 января 2005 года для отражения операций по движению нематериальных активов КУП «МОФ» необходимо использовать типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 « Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов».

Списание горючего на трактора производится по нормам, разработанным экономической службой на один мотто-час в зависимости от выполняемой работы, в путевых листах отражено движение горючего. Остатки выводятся.

Ежедневно на каждый трактор руководителем подразделения лимит топлива под заданный объем работ. В хозяйстве ежеквартально удерживается за перерасход топлива с механизаторов и водителей. Так, за 2004 год удержано с водителей 1 370 450 рублей, механизаторов - 752820 рублей.

Налажен контроль за выходом и возвращением техники из гаража, имеются соответствующие журналы.

В процессе контроля проверялась возможность наличия случаев списания новых объектов основных средств, и подмены их старыми или негодными. Для этого были сверены данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверены записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта. Нарушений не обнаружено.

Учет материальных ценностей и контроль за их использованием на КУП «МОФ» осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности Республики Беларусь и исполняется в полном объеме.

В процессе ревизии производственно - финансовой деятельности КУП «МОФ» проводились инвентаризации горюче-смазочных материалов.

В хозяйстве для заправки техники имеется один нефтесклад.

Инвентаризация горюче-смазочных материалов проводились на нефтескладе по состоянию на 15.08.2005 г. При сличении фактических данных с данными по учету установлены излишки ГСМ на сумму 533830 рублей ( с НДС).

Договор материальной ответственности с заведующей складом заключен. Оприходование ГСМ проводится на основании сопроводительных документов поставщиков, по специализированной форме ТТН - 1 (нефть) и ТТН-1. Горюче-смазочные материалы хранятся согласно ГОСТа. Склады ГСМ ограждены, на цистернах с топливом имеются дыхательные клапана. Производится проверка раздаточных колонок, зачистка емкостей.

Хранятся нефтепродукты в емкостях, окрашенных в серебристые тона. Все резервуары прокалиброваны. В баки транспортных средств ГСМ отпускаются через топливно-раздаточные колонки, смазочные материалы мерником.

Количество выдаваемого топлива измеряется в литрах и килограммах. Нефтепродукты со склада выдаются по ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (форма ПЗ-3). В ведомостях указаны лимиты отпуска. Количество выданных горюче-смазочных материалов записывается в ведомость и в путевой лист.

На нефтескладе зав.складом ведется книга складского учета с ежедневным выведением остатков. На основании первичных документов на приход и расход материально-ответственным лицом составляется отчет о движении продуктов и материалов по ф.№ПЗ-13. Отчет с первичными документами предоставляется в бухгалтерию хозяйства в сроки, установленные планом-графиком документооборота. На основании записей в путевом листе и ведомостей на выдачу ГСМ, поквартально, составляется ведомость учета работы автотранспорта и анализ по расходу ГСМ, где указывается расход по норме и фактически, экономия и пережег. За перерасход топлива удерживается 100 % стоимости.

В 2005 году инвентаризации ГСМ на складе и в баках транспортных средств проводится ежемесячно.

Проверкой правильности применения норм расхода ГСМ установлено, что нормы списания соответствуют нормам расхода топлива на автомобили и тракторную технику Республики Беларусь, утвержденным Министерством транспорта и коммуникаций РБ за исключением: автопогрузчика, бензопил, САКа, автокары. Не применялись в хозяйстве линейные нормы расхода по вышеуказанной техники, не считались машино-часы работы.

В ходе проверки были проверены накопительные ведомости по расходу материалов, ведомость по кредиту счета 10 «Материалы», оборотные ведомости по движению материалов, книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве. В ходе проверки было установлено, что данные складского учета соответствовали данным синтетического учета по счету 10.

Были проверены операции по отпуску материалов в производство. Для данной проверки использовались накопительные ведомости по расходу материалов со складов, которые составляются на основе расходных документов.

3.6. Аудит и ревизия наличия и движения поголовья животных.

В процессе ревизии проводилась проверка учета животноводческой продукции, сохранности поголовья.

Дойное стадо поставлено на поточное содержание. На комплексах используется привязное содержание животных.

В хозяйстве содержатся коровы черно-пестрой породы. Кроме того, на каждой животноводческой ферме на КУП «МОФ», ведется производственно-зоотехнический учет.

Учет животных на выращивании и откорме на фермах ведут материально-ответственные лица. Для этого на каждой ферме открыта книга учета движения животных. Записи в книгу производят на основании первичных документов. В конце месяца заведующий фермой составляет отчет о движении скота на ферме. Записи в отчете проводятся по каждой половозрастной группе скота. Отчеты в бухгалтерию поступают с подписями соответствующих должностных лиц.

За ревизуемый период выборочно (апрель-май) проверены материальные отчеты заведующих ферм по движению поголовья и выхода животноводческой продукции. Нормы выхода мяса и субпродуктов от прирезки соблюдаются. На забой и падеж составляются акты на выбытия животных и птицы (форма МК-2), где указывается выход мяса и субпродуктов. На утилизацию животноводческой продукции составляются акты произвольной формы с указанием причины утилизации.

Периодический контроль за сохранностью животных осуществляется путем проведения инвентаризации. Инвентаризация фактического поголовья взрослых продуктивных животных, рабочего скота, молодняка животных на выращивании и откорме проводится не менее одного раза в квартал. При проведении инвентаризации наблюдалось, что на каждом животном имеется тавро, ушной номер, которое свидетельствует о его принадлежности к данному хозяйству. Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационной описью рабочего скота и продуктивных животных, пчело-семей.

В процессе ревизии проводилась инвентаризация поголовья скота по молочно-товарной ферме «Стиклево». Инвентаризация проводилась путем пересчета, осуществляемого всеми членами инвентаризационной комиссии с участием материально-ответственного лица. В ходе проверки обращалось внимание на инвентарные номера, породность, упитанность каждой головы крупного рогатого скота. Нарушений не установлено.

Основным документом, по которому приходуют приплод большинства животных в кооперативе, является акт на оприходование приплода животных (ф. № МЖ-4).

В бухгалтерии учет движения животных по каждой ферме, возрастной группе ведется в накопительной ведомости учета движения животных. На основании записей в накопительной ведомости в конце месяца составляется отчет о движении скота и птицы на ферме.

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных из одной технологической группы в другую. Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных (ф. № МЖ-З). Документы правильно оформлены.

При выбраковке животных из основного стада и постановке их на откорм составляется акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (ф. № ОС-2к).

В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по другим причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие, животных и птицы (ф. № МЖ-2).

Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а, следовательно, и стоимость. Для определения прироста живой массы необходимо систематическое взвешивание животных. Бухгалтерия хозяйства принимает непосредственное участие в налаживании работы по регулярному взвешиванию скота. Его результаты отражаются в ведомости взвешивания животных (ф. № МЖ-5).

Для определения прироста живой массы по каждому материально-ответственному лицу, структурному подразделению составляют расчет привеса животных (ф. № МЖ-6).

Данные документов по движению животных в структурных подразделениях отражают в книге учета движения животных и птицы (ф. № МЖ-1).

Ежемесячно по данным книги учета движения животных и птицы составляют отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № МЖ-7), который имеется в хозяйстве.

В ходе проведенной проверки было установлено, что на КУП «МОФ» весь приплод животных оприходован. Для этого были сопоставлены записи в книгах зоотехнического учета с данными бухгалтерского учета, были сопоставлены данные оперативного учета с первичными документами и с записями в аналитическом учете.

При проверке документов первичного зоотехнического учета установлено, что все телята на фермах на день проверки оприходованы.

Не допущено в хозяйстве уменьшение получения приплода телят и искусственно осеменения скота.

3.7. Аудит и ревизия реализации продукции, финансовых результатов, фондов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений.

На КУП «МОФ» помимо учета поступления продукции налажен оперативный учет за их использованием и выбытием. Предприятие реализует произведенную продукцию государственным заготовительным организациям: хлебоприемным пунктам, молокозаводам, мясокомбинатам и другим покупателям в порядке выполнения договоров на поставку продукции. Поэтому в начале была проведена проверка выборочным путем правильности и достоверности заключенных предприятием договоров по реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов. При изучении договоров было обращено внимание на то, имеются ли в них все необходимые разделы, позволяющие наиболее полно отразить права и обязанности сторон, скреплены ли договора подписями и печатями сторон, указан ли срок их действия, в какой форме будет осуществляться расчет: в форме предоплаты или выставления на инкассо, указан ли в договоре цель приобретения продукции. Подверглись проверки и сроки оплаты покупателями отгруженной продукции. Оплата за отгруженную продукцию производится в установленные договорами сроки, фактов уплаты штрафных санкций не обнаружено (приложение №56).

Основным моментом ревизии является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента продукции, отметок о фактическом отпуске продукции с указанием даты.

Была проверено соблюдение установленного порядка правильности оформления товарно-транспортных накладных (приложение №57), наличие соответствия ТТН данным приемных квитанций заготовительных организаций. Выборочной проверкой нарушений не установлено.

При отпуске продукции покупателям со склада используется контрольное взвешивание и лабораторный анализ на отдельную продукцию.

Основными источниками данных и финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учетных регистрах, главной книге, в балансе предприятия, в отчете о прибылях и убытках, в утвержденном самим хозяйством бизнес-плане. Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, которые характеризует финансовые результаты кооператива яляется баланс предприятия форма № 1. Так были сверены данные статей баланса на начало периода с данными баланса за предшествующий период. Данные соответствовали. Данные заключительного баланса за 2004 год соответствовали оборотам и остаткам по счетам главной книги.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемым за год.

В ходе проверки были сверены данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» с данными главной книги. Расхождений не обнаружено.

Далее была проверена обоснованности принятых планов, в частности следует установить: не занижены ли в производственно-финансовом плане показатели количества продукции, подлежащей продаже государству; правильно ли рассчитаны реализационные цены, полная себестоимость и результаты реализации каждого вида продукции в зависимости от каналов ее реализации.

В ходе проведенной проверки расхождений в данных аналитического и синтетического учета не обнаружено.

Выборочным путём за август 2005 года была установлена правильность и достоверность заключённых предприятием договоров по реализации продукции (работ; услуг), основных средств и прочих активов (приложение №). При изучении договоров обращалось внимание на то, имеются ли в них все необходимые разделы, позволяющие наиболее полно отразить права и обязанности сторон. Проверялось, скреплены ли договора подписями и печатями сторон, указан ли срок их действия. Затем договора изучались по существу, то есть проверялась обоснованность указанных в них объёмов, сроков и способов поставки, правильность применяемых цен и тарифов, условий расчётов и санкций за невыполнение договорных обязательств. Подверглись проверки и сроки оплаты покупателями отгруженной продукции. Оплата за отгруженную продукцию производится в установленные договорами сроки, фактов уплаты штрафных санкций не обнаружено.

Основным моментом ревизии является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента продукции, отметок о фактическом отпуске продукции с указанием даты.

При наличии расхождений между этими данными, целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приёмосдаточных актов и накопительными ведомостями. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля своевременно не была отпущена покупателю. Проверкой договоров в совхозе нарушений выявлено не было.

Далее была проверена обоснованности при-нятых планов, в частности следует установить: не занижены ли в производственно-финансовом плане показатели количества продукции, подлежащей продаже государству (данные плана сопоставляются с договорами контрактации); правильно ли рассчитаны реализационные цены, полная себестоимость и результаты реализации каждого вида продукции в зависимости от каналов (направлений) её реализации.

Недовыполнение плана прибыли по ряду продукции животноводства связано с невыполнением плана производства и реализации продукции (в натуральном выражении) и ростом себестоимости единицы продукции.

В ходе проведенной проверки расхождений в данных аналитического и синтетического учета не обнаружено.

4. Индивидуальное задание.

Тема: Изучить организацию производственного учета овощей защищенного грунта и провести углубленный анализ себестоимости овощей защищенного грунта.

На современном этапе проблема снижения себестоимости приобретает особую актуальность. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятий, основными задачами которого являются:

· осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

· обеспечение экономического обоснования планового задание по уровню себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, а также снижения себестоимости продукции;

· изучение влияния факторов на изменение ее уровня;

· обеспечение возможности оперативного контроля за формированием себестоимости продукции;

· выявление резервов снижения себестоимости продукции;

· объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

В настоящее время применяется следующая методика организации анализа на сельскохозяйственных предприятий:

· анализ динамики и оценка достигнутого уровня себестоимости продукции (работ, услуг);

· анализ выполнения плана по уровню себестоимости продукции (работ, услуг) за отчетный период;

· межхозяйственный сравнительный анализ себестоимости продукции;

· факторный анализ себестоимости продукции в целом, по видам и статьям затрат;

· определение резервов снижения себестоимости продукции;

· обоснование материалов анализа и обоснование предложений по использованию выявленных резервов.

Данная методика не является единственной. В различных странах применяют и разные методики анализа. Например, в России применяется следующая методика:

1. В начале проводится предварительный анализ затрат и выхода продукции по провизорной калькуляции, составляемой на 1 октября, результаты его учитывают при составлении плана на следующий год; наиболее полное изучение фактической себестоимости - по материалам годовой отчетности;

2. Затем анализ углубляются по основным сельскохозяйственным культурам и по тем видам продукции, где себестоимость значительно отклонилась от плана. Анализируется влияние на себестоимость продукции двух групп факторов:

· затрат на обработку земли, внесения семян, удобрений, уход за растениями, уборку урожая, других расходов, определяемых технологией, механизацией, организацией производства (чем выше издержки, тем выше при прочих равных условиях себестоимость);

· массы продукции, собранной с одного гектара (чем выше урожайность, тем ниже себестоимость).

В таких расчетах учитывается деление затрат на переменные и постоянные.

Переменные затраты изменяются в зависимости от выхода продукции, увеличение его требует дополнительных агротехнических мероприятий, увеличение расходов на удобрения, объема работ по уборке, доработке и транспортировке продукции.

Условно-постоянные затраты не связаны с уровнем выполнения плана по урожайности или зависят от него в небольшой степени. Это стоимость работ по подготовке почвы, посеву, уходу за посевами, расходы на амортизацию, текущий ремонт, на семена, расходы по управлению и обслуживанию производства.

Математическая связь урожайности и себестоимости продукции растениеводства выражается гиперболой по формуле:

у = а / х + в, где

у - себестоимость 1 ц продукции;

а - постоянные затраты (общие);

в - переменные затраты в расчете на 1 ц продукции;

х - урожайность с 1 га.

Так определяется нормативная себестоимость. Разность между себестоимостью нормативной и плановой отражает влияние изменений урожайности, а разность между нормативной и фактической - влияние уровня затрат.

3. Далее производится сравнение уровня себестоимости отчетного года с показателями предыдущих лет, данными других предприятий, района, зоны.

4. Проводится анализ размера и структуры затрат по статьям.

5. В заключении определяют резервы снижения себестоимости продукции путем использования вскрытых резервов.

6. Такой анализ себестоимости продукции не вполне совершенен, так как не всегда можно разграничить затраты на переменные и постоянные, и не рассчитывается влияние факторов, непосредственно влияющих на показатели, определяющие себестоимость продукции.

В исследуемом предприятии используется несколько упрощенная методика анализа. По показателям, определяющим себестоимость продукции, анализирует выполнение плана по абсолютным показателям и по уровню. Рассчитывают перерасход или экономию по статьям затрат. На основании полученных данных производят планирование на следующий год. На предприятии работают над этим два экономиста.

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости продукции в целом по овощеводству закрытого грунта осуществляется на основе данных о плановом задании (таблица №9) и фактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом (таблица №10)

Таблица №9..Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Источник: собственная разработка

Таким образом мы имеем следующие сведения:

1. Затраты на запланированный объем продукции по уровню себестоимости:

а) фактической прошлого года - 4000376 тыс. руб.;

б) плановой отчетного года - 4867792 тыс. руб.;

в) запланированное повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года - 867416 тыс. руб., или +21,7%.

2. Затраты на фактический объем производства продукции отчетного года по уровню себестоимости:

а) фактической прошлого года - 3873261 тыс.руб.;

б) отчетного года: плановой - 4713508 тыс.руб.; фактической - 4223353 тыс. руб.;

г) фактическое повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года -350092тыс. руб., или +9,04%.

Следовательно, в анализируемом хозяйстве рост суммы затрат к уровню прошлого года меньше предусмотренного планом на 517324(350092-867416) тыс. руб., или на 12,66 (9,04-21,7)%. Уменьшилась сумма затрат и по сравнению с планом. За отчетный период она снизилась на 644439(4223353-4867792) тыс. руб.

Таблица №10. Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Источник: собственная разработка

Из таблицы №10 видно, что план по снижению себестоимости овощных культур перевыполнен. Общее перевыполнение плана составило 884 тыс. руб. или 90,4%. План перевыполнен по огурцам на 7% или 90 тыс.руб., по помидорам на 16,6% или 277 тыс. руб., по баклажанам на 2,3% или 82 тыс. руб., по перцу на 16,1% или 435 тыс. руб.

Таблица №11. Выполнение плана по себестоимости 1т продукции овощных культур

Источник: собственная разработка

Затраты на 1 тонну продукции включают ряд статей. Чтобы установить за счет каких статей затрат допущен перерасход или экономия, а также вскрыть резервы снижения затрат, их следует сопоставить с плановыми нормативами и проанализировать структуру затрат.

Таблица №12. Структура себестоимости овощей по статьям затрат

Источник: собственная разработка

Данные таблицы №12 показывают, что фактические затраты на 1 т овощей по сравнению с плановыми возросли на 233913 рублей. Основной перерасход средств произошел по таким статьям, как «Энергоресурсы» на 136853 рубля (из-за роста цен на энергоносители), «Расходы на оплату труда» на 134930 рублей и «Отчисления на социальные нужды» на 71452 рубля. Экономия получена в основном за счет сокращения расходов по статьям «Затраты на содержание основных средств» на 78416 рублей, «Затраты по организации и управлению» на 30595 рублей, «Удобрения» на 9627,9 рублей.

Основной удельный вес в фактической себестоимости занимают «Энергоресурсы» 47,7%, причем по сравнению с плановыми показателями (44,6%) он увеличился на 3,1%. Такой большой удельный вес является следствием энергоемкости производства овощей отрасли защищенного грунта, так как для обогрева и освещения теплиц используется большое количество газа, тепло- и электроэнергии и особенно в зимнее время. На статью «Расходы на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» приходится 23,7 и 10,2% структуры затрат, по сравнению с плановым показателем (14 и 4,3%) он увеличился на 9,8 и 5,9% соответственно. Это связано с тем, что при выращивании и уборке овощей в теплицах все работы, в основном, делаются в ручную - отсюда и большие затраты на оплату труда. На статью «Семена и посадочный материал» приходится 3,3%, по сравнению с плановым показателем 2,7% он увеличился на 0,6%. Статья «Затраты по организации и управлению» составляет 4,3%, а изменение по сравнению с плановым показателем 9,3%, составляет 5%. Наименьший удельный вес 0,9%, по статье «Средства защиты растений», по сравнению с планом 1,4%,снизился на 0,5%, а также по статье «Работы и услуги» 2,4%, удельный вес которой снизился на 0,6%. Это объясняется тем, что транспортные работы при выращивании овощей в теплицах минимизированы, в основном они осуществляются при перевозке рассады, удобрений и средств защиты растений. И все же, объективная оценка изменений в затратах по отдельным статьям может быть дана только при более детальном анализе.

Углубляя анализ, следует рассмотреть причины изменения себестоимости отдельных видов продукции. Себестоимость 1 кг продукции зависит от факторов первого порядка: размера затрат на 1 м2 посевной площади и уровня урожайности сельскохозяйственных культур. Расчет степени влияния этих факторов можно проводить используя метод цепных подстановок.

Таблица №13. Расчет влияния факторов первого порядка на себестоимость овощных культур

Продолжение таблицы №13

Источник: собственная разработка

Данные таблицы №13 показывают, что план по снижению себестоимости в целом по овощам был не выполнен на 234 рубля. Это явилось следствием снижения урожайности (по этой причине план был не выполнен на 252 рубля) и уменьшения затрат на 1 м2 на 18 рублей.

По видам культур наблюдается следующая ситуация. По помидорам план по снижению себестоимости не выполнен на 482 рубля, за счет увеличения затрат на 1 м2 на 142 рубля. Отрицательная тенденция наблюдается по отношению к урожайности. Она оказалась ниже запланированной, что повлекло за собой снижение себестоимости помидор на 340 рублей.

Несколько иная картина с огурцами, где произошло снижение себестоимости на 4 рубля, по причине увеличения урожайности в сумме на 379 рублей, а также увеличении затрат на 1 м2 на 375 рублей.

Увеличение затрат на 1 м2 наблюдается по огурцам и по помидорам, что явилось следствием повышения расценок на энергоносители, семена и т.д.

Страницы: 1, 2, 3