 |
РУБРИКИ |
Аудит основних засобів |
РЕКЛАМА |
||
|
Аудит основних засобівВИКОНАВЕЦЬ Голова правління ЗАТ «Право-Аудит» Дмитренко Г. В. М.П. 3.5 Аналіз динаміки та структури балансу підприємства «Змiївський машинобудівний завод» Основним етапом перед початком проведення аудиту є вивчення фінансової звітності підприємства, а саме Балансу на 31 грудня 2009 року та Звіту про фінансові результати за 2009 рік. Для оцінки стану основних засобів, щодо яких проводиться аудит, необхідно проаналізувати динаміку та структуру балансу підприємства. Даний аналіз відображено в таблиці 5. Таблиця 5 - Порівняльний аналітичний баланс підприємства «ЗМЗ»
Проаналізувавши дані балансу за звітні періоди можемо зробити наступні висновки. Загальна вартість майна підприємства збільшилась на 5179,0 тис. грн. або на 40,8% в порівнянні з попереднім періодом. В складі майна частка необоротних активів зменшилась на 170,0 тис. грн. або на 2,28%. На це вплинуло зменшення долі основних засобів на 820,0 тис. грн. або на 21,51% внаслідок консервації, збільшення незавершеного будівництва майже в 3 рази та інвестування в нерухомість на 539,0 тис. грн. Оборотні активи в 2009 році збільшились на 5346,0 тис. грн., що в 2 рази більше ніж в попередньому звітному періоді. Але не слід розглядати це збільшення як позитивну тенденцію, оскільки воно відбулось головним чином за рахунок збільшення грошових коштів та їх еквівалентів майже в 9 разів, що свідчить про їх неефективне використання та за рахунок збільшення незавершеного виробництва на 2010,0 тис. грн. або в 3 рази, що є виробничим показником підприємства. Аналізуючи таблицю, слід звернути увагу на зменшення сум дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги (на 16,0 тис. грн) та виданими авансами (на 123,0 тис. грн.). Дані зміни свідчать про покращення розрахункової дисципліни в бік збільшення платоспроможності. Незначне збільшення відбулось в дебіторській заборгованості за розрахунками з бюджетом (на 21,0 тис. грн) та іншій дебіторській заборгованості (на 55,0 тис. грн). Але ці статті мають досить незначну долю в структурі балансу (до 0,4%) і тому майже не впливають на загальну валюту балансу. Підприємство може збільшувати обсяги відвантаження продукції так як веде справи з сумлінними клієнтами. Джерела формування майна підприємства в 2009 році збільшились на 5179,0 тис. грн або на 40,8% в порівнянні з 2008 роком. Так як підприємство «ЗМЗ» є філією ВАТ «Автрамат», воно не має власного капіталу, а джерелами формування майна є поточні зобов'язання, а саме внутрішні розрахунки,які в 2009 році збільшились на 3596,0 тис. грн або на 35,7% порівняно з 2008 роком. В структурі пасиву балансу дана стаття зменшилась на 2,89%. Також значний вплив мають поточні зобов'язання з одержаних авансів, які в звітному році збільшились на 1593,0 тис. грн або на 84,3%., що свідчить про те, що підприємство обрало спосіб розрахунків з покупцями шляхом отримання авансу,а потім відвантаження продукції. Зростання заборгованості робітникам по оплаті праці є досить незначним - 19,0 тис. грн. або на 6,7%. При цьому спостерігається зменшення заборгованості перед бюджетом на 10,0 тис. грн. або на 19,6% та іншої поточної заборгованості на 27,0 тис. грн або на 15,8%. Таким чином, проаналізувавши баланс підприємства «ЗМЗ» можемо зробити висновок, що структура ресурсів підприємства за звітний рік була задовільною. Це пов'язано зі значними активами підприємства та з перевищенням внутрішніх розрахунків в структурі пасиву, які для філії прирівнюються до власного капіталу. 3.6 Аналіз фінансового стану підприємства «Змiївський машинобудівний завод» Аналіз фінансового стану підприємства здійснюється шляхом розрахунку показників ліквідності та платоспроможності (величина чистих оборотних активів, коефіцієнт поточної ліквідності), прибутковості підприємства (коефіцієнт рентабельності активів (усього), коефіцієнт рентабельності основної діяльності), ділової активності підприємства (Коефіцієнт оборотності активів, Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості, Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості, Коефіцієнт оборотності матеріально-виробничих запасів) (таблиця 6). Таблиця 6 - Аналіз фінансового стану підприємства
Проаналізувавши коефіцієнти, які характеризують фінансовий стан підприємства можемо зробити наступні висновки. Коефіцієнт поточної ліквідності характеризує стабільність фінансового стану підприємства, спроможність погасити короткострокові зобов'язання за рахунок грошових коштів та дебіторської заборгованості. У звітному році значення даного коефіцієнту у звітному році збільшилось на 0,18 і склало 0,59. Це відбулось за рахунок збільшення як оборотних активів так і короткострокових зобов'язань , але не зважаючи на це, значення коефіцієнта є меншим ніж орієнтовне, тому що значну долю в структурі короткострокових зобов'язань мають внутрішні розрахунки. Підприємству необхідно проводити заходи щодо збільшення обсягу оборотних активів і, як наслідок, підвищення рівня незалежності. Різниця між оборотними активами і короткостроковими зобов'язаннями визначає величину чистих оборотних активів. Цей показник свідчить про те, наскільки господарська діяльність забезпечена власними ресурсами. Значення даного показника у звітному році збільшилось на 3763,0 тис грн в порівнянні з попереднім роком і склало 6365,0 тис. грн. Значення показника є досить значним,а тому можемо сказати, що підприємство може погасити свої короткострокові зобов'язання за рахунок власних ресурсів. Коефіцієнт рентабельності активів характеризує ефективність використання всього майна підприємства, тобто вказує скільки прибутку приносить кожна гривня, інвестована в активи. Значення цього показника у звітному році склало 0,060, що на 0,047 більше ніж в попередньому році. Це збільшення відбулось за рахунок збільшення прибутку. Коефіцієнт рентабельності основної діяльності характеризує співвідношення прибутку і собівартості реалізації продукції. У звітному році значення цього коефіцієнта зменшився на 0,09 та склав 0,24. Це відбулось за рахунок зменшення і прибутку від реалізації продукції, що є негативним фактом, і зменшення собівартості реалізованої продукції, що є позитивним фактом. Тому підприємству слід проаналізувати причини зменшення прибутку. Коефіцієнт оборотності активів зменшився у звітному році на 0,23 і становить 1,26. На це вплинуло зменшення виручки від реалізації продукції. Важливим показником, який дає змогу оцінити ефективність кредитного контролю підприємства є коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості. Він дає змогу оцінити, скільки разів на протязі звітного року об'єми надходжень вір реалізації можуть вмістити себе середній залишок дебіторської заборгованості. Значення цього коефіцієнта є досить значним, незважаючи на незначне зменшення у звітному році воно склало 226,8, а в попередньому - 268,2. Тобто об'єм надходжень від реалізації може вмістити в собі середній залишок дебіторської заборгованості 268,2 разів у попередньому році та 226,8 разів у звітному році. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості характеризує скільки витрат на собівартість реалізації послуг може вмістити в себе середній залишок кредиторської заборгованості. Цей показник у звітному році склав 0,83, що на 0,09 менше ніж у попередньому році. На це вплинуло зменшення собівартості реалізації. Коефіцієнт оборотності матеріально-виробничих запасів складає 3,65 на кінець звітного року проти 4,05 в попередньому звітному році. Зменшення склало 0,4. Таким чином, проаналізувавши показники фінансового стану підприємства, можемо сказати, що дане підприємство є стабільним в своєму розвитку та задовольняє вимоги, які висуваються до виробничого підприємства. 3.7 Робочі документи з переліком помилок Після аналізу фінансового стану підприємства виконується безпосередньо аудит основних засобів. Під час перевірки аудитор складає робочі документи, які містять перелік порушень, виявлених під час перевірки. При проведенні аудиту основних засобів були виявлені певні порушення, які відображені в таблицях 7 та 8. Таблиця 7 - Перелік помилок при аудиті основних засобів на підприємстві «ЗМЗ» період перевірки з 1.01.09 по 31.12.09
Таблиця 8 - Перелік помилок, виявлених під час проведення аудиту первинних документів з обліку основних засобів на підприємстві «ЗМЗ» період перевірки з 1.01.09 по 31.12.09
4 Підсумкові документи аудитора Після проведення аудиту аудитор складає звіт та аудиторський висновок, де висловлює власну думку про достовірність, повноту та правдивість інформації, відображеної в фінансовій звітності, щодо обліку основних засобів. ЗВІТ АУДИТОРА Шановний Глушко Дмитро Миколайович На основі наданої фінансової звітності, облікових регістрів та первинної документації ми провели перевірку наявності та руху основних засобів на підприємстві. Під час перевірки було виявлено наступні помилки: а) в організації обліку основних засобів: Ш включення в первісну вартість придбаного обладнання податку на додану вартість на суму 2000 грн; Ш накопичення витрат, пов'язаних з придбанням та веденням в експлуатацію об'єкта основних засобів ведеться на рахунку 10, а не на субрахунку 152; Ш порушення вимоги щодо списання основних засобів, а саме не врахування вартості зворотних відходів при ліквідації об'єкта основних засобів в сумі 520,0 грн; Ш порушення наказу про облікову політику, так як використовувався метод нарахування амортизації інший, ніж зазначений в наказі; Ш порушення правил ведення обліку надходження основних засобів,а саме не заведення інвентарної картки на об'єкт основних засобів №283; Ш невірно визначена залишкова вартість об'єкта основних засобів в сумі 16892,0 грн. Ш невірно відображена безкоштовна передача верстату по залишковій вартості; Ш порушення термінів нарахування амортизації; Ш необґрунтована дооцінка основних засобів; б) при заповненні первинної документації: Ш відсутність обов'язкових реквізитів у формі, не передбаченій альбомами типових форм або не затвердженими відповідним чином в Акті на списання основних засобів №13 від 05.04.09 р.; Ш не заповнення обов'язкових реквізитів в інвентарній картці обліку основних засобів № 26 від 15.08.09 р.; Ш відсутність підписів всіх членів комісії в Акт на списання основних засобів №16 від 16.07.09 р.; Ш записи простим олівцем в Акті приймання-передачі основних засобів № 8 від 12.04.09 р.; Ш відсутність прочерків у вільних рядках накладної № 38 на оприбуткування верстата від 4.04.09 р.; Ш відсутність відмітки про дату запису до облікового регістру та підписи особи, яка відповідає за обробку документу накладна № 45 від 18.06.09 р. Під час перевірки нам було надано всі необхідні матеріали, тому ми можемо зробити висновок, що бухгалтерський облік ведеться в повній мірі без будь-яких проявів шахрайства. Аудиторська фірма «Право-Аудит» 14.07.2010 р. АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК керівництву підприємства «Зміївський машинобудівний завод» Відповідно до договору № 13 від 10 травня 2010 року аудиторська фірма ВАТ «Право-Аудит» провела аудит поданого в додатку балансу підприємства «Зміївський машинобудівний завод» філії відкритого акціонерного товариства «Автрамат» станом на 31 грудня 2009 року, звіту про прибутки та збитки, використання прибутку,звіту про затрати на капітальні вкладення, звіту про наявність і рух основних засобів та амортизаційного фонду та звіту про розкрадання та прорахунки за 2009 рік. Відповідальність стосовно зазначеної звітності несе керівництво підприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку стосовно цієї фінансової звітності на підставі проведеного аудиту. Ми провели нашу перевірку у відповідності до вимог Закону України «Про аудиторську діяльність» та Міжнародних стандартів аудиту. Ці нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямоване на одержання розумних підтверджень щодо відсутності у фінансовій звітності суттєвих помилок та порушень. Під час аудиту зроблені дослідження - шляхом тестування доказів на обґрунтування сум та інформації, розкритих в фінансовому звіті, а також оцінку відповідності застосовуваних принципів обліку нормативним вимогам щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні, чинним на протязі періоду, що був перевірений. Крім того, здійснено також оцінку, шляхом тестування, відповідності даних звітності для цілей оподаткування даним бухгалтерського обліку. На нашу думку, проведена аудиторська перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку. Ми підтверджуємо, що , за виключенням невідповідностей, які викладені у звіті аудитора, фінансова звітність, в усіх суттєвих аспектах, достовірно та повно подає фінансову інформацію про підприємство станом на 1 січня 2010 року згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні. ЗАТ «Право-Аудит» ліцензія АПУ № 3034 від 26.09.02 Україна 61204, пр. Перемоги, 66-б, кв. 207 тел. 36-47-46 ЄДРПОУ 31644117 Р/Р №2600023450 АКБ «Приват-банк» МФО 325698 Дмитренко Г. В. Висновки Проведені в роботі дослідження дозволяють зробити такі висновки. Процес аудиту - це процес пізнання істини, який полягає в ретельному вивченні здійснених операцій і являє собою дослідження фактів минулого. Аудит виконує практичні завдання щодо підтвердження відповідної фінансової інформації. Різноманітні учасники економічних відносин потребують достовірної і неупередженої інформації про фінансово-майновий стан, перспективи розвитку та фінансову стабільність суб'єктів господарювання, що зумовлює актуальність обраної теми «Аудит основних засобів». Основні засоби відіграють важливу роль на підприємстві та сприяють здійсненню ефективної його діяльності. Облік основних засобів передбачає облік багатьох операцій, господарських процесів пов'язаних з основними засобами (надходження, вибуття, переоцінка тощо), що являє собою велику сукупність інформації, яку необхідно опрацювати. Як наслідок, важливого значення набувають питання їх ефективного використання та збереження. Цьому значною мірою сприяє здійснення дієвого контролю за станом та використанням цих об'єктів. Необхідність аудиторської перевірки зумовлюється тим, що найбільш достовірним джерелом інформації про господарську діяльність підприємства є дані бухгалтерського обліку і звітності. Аналіз фінансово-господарської діяльності активно впливає на виявлення негативних явищ у діяльності підприємств, встановлення їх причинних взаємозв'язків, сприяють профілактиці збитків, нестач, втрат у господарській діяльності. Аудит основних засобів є частиною загального аудиту підприємства і дозволяє встановити стан основних засобів на підприємстві, їх правильний облік, нарахування амортизації. Головними кроками при проведенні аудиту основних засобів є: - знайомство з клієнтом, яке дозволяє виявити характеристики підприємства, його організаційну структуру, спосіб ведення бухгалтерського обліку, ознайомитись з формами звітності; - вивчення системи внутрішнього контролю дає змогу оцінити ступінь достовірності бухгалтерського обліку, кваліфікацію працівників підприємства, ступінь їх відповідальності; - складання програми аудиторської перевірки дозволяє детально сформувати послідовність дій аудитора, включити всі необхідні заходи , що реалізуються під час проведення аудиту; - безпосереднє проведення аудиту за цією програмою. Формування робочих документів аудитора, на основі яких формується звітна документація аудитора. Таким чином, можна зробити висновок, що аудит основних засобів дуже складний процес, а з огляду на постійні зміни в нормативних актах стосовно їх амортизації, класифікації тощо це ще й дуже важлива частина в загальному аудиті підприємства, так як може значно впливати на його кінцеві результати. Список використаних джерел 1 Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україна» від 16 липня 1999 р. №996-XIV затверджений Верховною Радою України (зі змінами і доповненнями). 2 Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 р. № 283/97 - ВР (зі змінами і доповненнями). 3 Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку » № 352 від 29. 12. 95 р. 4 Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документі та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69 (зі змінами і доповненнями від 22 листопада 2004 р. № 731). 5 Постанова Кабінету Міністрів України від 22. 01. 96р. № 116 «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей». 6 Положення про порядок збирання і здавання відходів і лому дорогоцінних металі і дорогоцінного каміння, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 23.06.94 р. № 54. 7 План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція з його використання, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291. 8 Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені відповідними наказами Міністерства фінансів України : 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»; 2 «Баланс»; 3 «Звіт про фінансові результати»; 5 «Звіт про власний капітал»; 7 «Основні засоби»; 14 «Оренда». 9 Міжнародні стандарти аудиту: 120 «Концептуальна основа міжнародних стандартів аудиту»; 200-299 «Відповідальність»; 300-399 «Планування»; 400-499 «Внутрішній контроль»; 500-599 «Аудиторські докази»; 610 «Розгляд роботи внутрішнього аудиту»; 700-720 «Аудиторська робота та звітність». 10 Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2002. 11 Аудит: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / В. Я. Савченко, В. О. Зотов, С. А. Кириленко та ін. -- К.: кнеу, 2003. -- 268 с. 12 Н. Л. Шкіря, Т. Г. Нікульнікова. Аудит: навч. посібн. - Львів:, «Магнолія 2006», 2008 рік - 224 с. 13 Стасишен М. С. Піча Ю. В. Основи аудиту (в схемах, таблицях, графіках): навч. посібник . - К: Каравела,2007.-192 с. 14 Белуха Н. Т. Аудит: Учебник. - К.: «Знання», КОО 2000. - 769 с. 15 Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ.-- 2-е вид. Перер. і доп. -Жит.: ПП., “РУТА” , 2002,-- 672с. 16 Дорош Н.І. Аудит: методичне і орг-ція, -- К.: Т-во ”Знання”, КОО, 2001.--402 с. Додаток А Підприємство Дата (рік, місяць, число) Зміївський машинобудівний завод - філія Відкритого акціонерного товариства «Автрамат» за ЄДРПОУ Територія Харківська за КОАТУУ Форма власності Приватна власність за КФВ Орган державного управління Не визначено за СПОДУ Галузь Машинобудування за ЗКГНГ Вид економічної діяльності Виробництво машин та устаткування для виготовлення текстильних , швейних, хутряних та шкіряних виробів за КВЕД Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна сума Адреса 63430, Харківська обл.., Зміївський р-н, м. Зміїв, 50 років Комсомолу, 115 Баланс на 31 грудня 2009 р. Форма № 1 Код за ДКУД 1801001
Керівник Глушко Д. М. (підпис) Головний бухгалтер Кіраш В. І. (підпис) Додаток Б Підприємство Дата (рік, місяць, число) Зміївський машинобудівний завод - філія Відкритого акціонерного товариства «Автрамат» за ЄДРПОУ Територія Харківська за КОАТУУ Форма власності Приватна власність за КФВ Орган державного управління Не визначено за СПОДУ Галузь Машинобудування за ЗКГНГ Вид економічної діяльності Виробництво машин та устаткування для виготовлення текстильних , швейних, хутряних та шкіряних виробів за КВЕД Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна сума Адреса 63430, Харківська обл.., Зміївський р-н, м. Зміїв, 50 років Комсомолу, 115 ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ за 2009 р. Форма № 2 Код за ДКУД 1801003 I. Фінансові результати
II. Елементи операційних витрат
III. Розрахунок показників
Керівник Глушко Д. М. (підпис) Головний бухгалтер Кіраш В. І. (підпис) Страницы: 1, 2 |
|
© 2007 |
|