Аудиторская деятельность

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверности учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения проверки.

В настоящее время актуальность темы учета и проверки учета финансовых результатов особенно велика в связи с введение с 01 января 2002г. раздельного бухгалтерского и налогового учета прибыли, что значительно усложнило процесс учета. Проблема совмещения этих двух систем, несмотря на все попытки ее разрешения, остается открытой. Именно поэтому наиболее ответственным участком аудиторской работы является проверка финансовых результатов хозяйствующих субъектов. Проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки других статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Целью настоящей курсовой работы является закрепление теоретических знаний по этой теме и приобретение навыков практической деятельности данного спектра аудиторской деятельности.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых результатов

Финансовые результаты являются системным понятием, которое отражает совместный результат производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а так же конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли [5, с.7].

То есть, говоря о бухгалтерском учете финансовых результатов, необходимо четко представлять их структуру - из каких показателей состоят, на каких счетах бухгалтерского учета отражаются, накапливаются и на каких собираются итоговыми значениями. Если говорить о финансовых результатах в целом, то они формируются из двух слагаемых, основным из которых является финансовый результат от реализации, полученный от продажи продукции, товаров, работ, услуг, и от иных (прочих) хозяйственных операций. Уменьшив сумму слагаемых результатов на сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль - конечный финансовый результат (рис.1).

Рис.1

Финансовые результаты
Финансовые результаты от реализации (обычной деятельности)	+	Прочие финансовые результаты	-	Налог на прибыль, штрафные налоговые санкции.
=			=
Продажа продукции		Операционные
Продажа товаров		Внереализационные		= ПРОЧИЕ*
Продажа работ		Чрезвычайные
Продажа услуг
Иные операции, составляющие предмет		Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006г. (Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н
деятельности предприятия		"О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету")
сч. 90.9 "Продажи"		сч. 91.9 "Прочие доходы и расходы"		сч. 68.4 "Налог на прибыль"
сч. 99 "Прибыли и убытки"

В свою очередь каждый из вышеуказанных результатов формируется путем получения доходов по определенному виду деятельности (обычной и прочей) уменьшенных на величину произведенных в целях получения данных доходов расходов. Таким образом, в зависимости от величины обоих показателей (дохода и расхода), финансовый результат может принимать как положительное значение (прибыль), так и отрицательное (убыток). Чистый конечный финансовый результат также может быть как величиной положительной, превратившись в нераспределенную прибыль, так и величиной отрицательной - непокрытый убыток за год.

Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов:

ь Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

ь Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

ь Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998г.)

ь Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

ь План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000г.).

Наиболее точное раскрытие составляющих конечного финансового результата - доходов и относящихся к ним расходов - дано в положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), отредактированных Приказом Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" в части отнесения операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов/расходов к прочим доходам/расходам. Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [6, с.143].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [6, с.154].

В рамках национального бухгалтерского учета понятие "финансовые результаты" используется в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана счетов, который так и называется "Финансовые результаты". В нем отражаются данные в разрезе основной и прочей деятельности предприятия [5, с.6].

Для отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов используются следующие счета:

- сч. 90 "Продажи";

- сч. 91 "Прочие доходы и расходы";

- сч. 99 "Прибыли и убытки".

Более подробно о каждом из них:

ь Для определения финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) существует счет 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным,

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т.п.[15, c.90].

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

90.1 "Выручка";

90.2 "Себестоимость продаж";

90.3 "Налог на добавленную стоимость";

90.4 "Акцизы";

90.9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Наиболее распространенные операции по счету 90 "Продажи" отражены в табл.1, так они отражаются в течение месяца:

Таблица 1.

Операции по сч. 90 "Продажи"

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Товарная накладная	Признана выручка от продажи продукции	62	90.1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено списание себестоимости проданных товаров	90.2	41,44
Счет-фактура	Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС	90.3	68
Счет-фактура, налоговая декларация, бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма акциза	90.4	68
Грузовая таможенная декларация, выписка байка по расчетному счету	Отражена сумма таможенных платежей	90.5	44, 76
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма налога с продаж	90.6	68

Записи по субсчетам 90.1 "Выручка", 90.2 "Себестоимость продаж", 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 90.4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по вышеуказанным и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

Дт 90.9 - Кт 99 (в случае прибыли);

Дт 99 - Кт 90.9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно [18, c.576].

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 "Продажи" (кроме сч. 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на сч. 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

В случае, когда в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, расходы управленческого и коммерческого характера признаются организацией в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" в полном объеме. При использовании организацией данного способа списания управленческих и коммерческих расходов вместо применения субсчета 90.2 "Себестоимость продаж" рекомендуется ведение двух раздельных субсчетов второго порядка, по одному из которых подлежит отражению "сокращенная" себестоимость, собранная на счетах 20, 41, 43, а по другому -- сумма управленческих и коммерческих расходов организации [12, с. 345].

ь Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты субсчета:

91.1 " Прочие доходы ";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" осуществляют накопительно в течение отчетного года. Аналитический учет по сч. 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки", то есть, сч. 91 "Прочие доходы и расходы" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91.9.

Наиболее распространенные операции по сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются на счетах следующим образом (табл.2.):

Таблица 2.

Операции по сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Акт приема-передачи основных средств, акт на списание основных средств	Списана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов основных средств	91.2	01
Акт приема-передачи нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов	91.2	04
Накладная на отпуск материалов на сторону	Списана фактическая стоимость выбывших материалов	91.2	10
Договор о поставке, выписка банка, бухгалтерская справка	Списаны штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, признанные организацией	91.2	60, 62, 76, 51
Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя	Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности, других долгов, нереальных для взыскания	91.2	62
Расчетно-платежная ведомость	Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью отличной от обычных видов деятельности организации	91.2	70
Претензионные акты, решения суда	Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией	50, 51, 52, 76	91.1
Справка бухгалтерии	Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации	76	91.1

При оформлении операций по счету 91 следует иметь в виду следующие особенности:

- при реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на сч. 01 "Основные средства" и сч. 04 "Нематериальные активы";

- организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного) отражают соответствующие операции на счете 90 "Продажи" [17,c.580].

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, -- так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями [10, c. 278].

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов. Суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия, в которой может быть указано примерно следующее:

"Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия"[10,с.280].

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой: Дт 91 - Кт 63 "Резерв сомнительных долгов".

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Дт 63 "Резерв сомнительных долгов" - Кт 91.

ь Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки", который имеет одностороннее сальдо. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам поэтому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту -- прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

(+ / - ) финансового результата от обычных видов деятельности;

( + / - ) прочих доходов и расходов;

( - ) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по сч. 99 "Прибыли и убытки", сч. 90 "Продажи", сч. 91 "Прочие доходы и расходы") должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности:

1.) в Форме № 1 "Бухгалтерский баланс":

- сальдо сч. 84 "Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток" отражается в пассиве баланса III раздела "Капитал и резервы" по строке 470 (в течение года сч.84 + сч.99, по окончании года после реформации баланса только сч. 84);

2.) в Форме № 2 "отчет о прибылях и убытках":

- нетто сальдо сч. 90.1 "Выручка" (за минусом сч. 90.3 "НДС") отражается по строке 010;

- сальдо сч. 90.2 "Себестоимость продаж" отражается в строке 020;

- сальдо счета коммерческих расходов (если по учетной политике предусмотрен отдельный учет этих расходов, иначе они в составе сч. 90.2) по строке 029;

- итоговые кредитовые обороты сч. 91.2 "Прочие расходы" по строке 100;

- кредитовый оборот сч. 68.4 "Налог на прибыль" по строке 150;

- итоговый показатель сч. 99 "Прибыли и убытки" (за минусом налога на прибыль) по строке 190.

2. Теоретические основы аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов

Аудиторская организация, аудитор при проверке операций по учету финансовых результатов организации обязаны руководствоваться следующими основными нормативными документами (рис.2.):

Рис. 2.

Главной функцией внешних аудиторов является подготовка заключения о достоверности информации, представленной в финансовой отчетности компании. Если они не подтверждают достоверность финансовой отчетности, то все оговорки должны быть изложены в сопроводительном письме. Аудиторы могут выдавать заключения трех типов:

ь Безоговорочно положительное;

ь Положительное с оговоркой;

ь Отрицательное [13,с.162].

Суть самой процедуры аудиторской проверки заключается в получении аудиторских доказательств, надежность которых зависит от источников (внутренних или внешних) и от формы представления (визуальной, документальной или устной).

То есть для проведения проверки аудитор должен обладать источниками информации, которыми являются сами документы, несущими информацию, подлежащую изучению, что и является задачей аудитора, и в ходе аудиторских процедур, опираясь на нормативы, коими являются стандарты аудиторской деятельности, аудитор получает аудиторские доказательства - информацию и результаты анализа этой информации (наличие/отсутствие ошибок). Все перечисленные аспекты проверки в их взаимосвязи отражены в таблице 3.

Таблица 3.

Аспекты аудиторской проверки

Источник информации	Основная информация	Задача аудитора	Аудиторская процедура	Нормативные акты аудитора	Типичные ошибки
Учреди-тельные документы	Вид деятельнос-ти, необходи-мость лицензиро-вания.	Проверка соответствия установленного вида деятельности фактической. Проверка наличия лицензии и сроков ее действия.	Инспектирование - проверка записей, документов. Запрос в форме неформального устного вопроса представителям организации	Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА	Отсутствие лицензии, просроченная лицензия, занятие видом деятельности, не утвержденным в Уставе организации. Неверное формирование уставно капитала.
Учетная политика	Рабочий план счетов, документооборот, метод признания доходов и расходов.	Проверка правильности отражения доходов и списания расходов	Наблюдение - отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос.	Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА	Отсутствие самой учетной политики, отсутствие раскрытия методов признания доходов и расходов. Несоблюдение учетной политики.
Договоры с покупателя-ми заказчиками	Предмет, цена договора, сроки исполнения обязательств, штрафные санкции, скидки.	Проверка наличия самих договоров. Проверка соответствия Гражданскому законодательству РФ в части обязательных пунктов договора. Проверка соблюдения требования договора.	Запрос. Подтверждение. Пересчет. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной информации, с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операции, выявление причин таких ошибок и искажений.	Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗА-ТЕЛЬСТВА	Отсутствие самого договора. Несоблюдение требований договора в части сроков оплаты и требования штрафных санкций.
Аналитический учет - карточка, оборотная ведомость сч. 90 "Продажи"	Отраженные на субсчетах выручки, себестои-мости формирова-ние финансового результата от обычной деятельности	Проверка правильности, полноты, достоверности, оснований отражения. Обоснованность включения расходов в себестоимость организации. Правильность начисления и исчисления НДС с реализованной продукции, относимого на сч. 90.3	Инспектирова-ние Наблюдение. Пересчет. Аналитические процедуры.	Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА	Неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности. Неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Аналитический учет - карточка, оборотная ведомость сч. 91 "Прочие доходы и расходы"	Отраженные на субсчетах доходы и расходы от прочей деятельности	Проверка правильности отнесения доходов и расходов к прочим. Правильность исчисления конечного финансового результата от прочей деятельности.	Инспектирование. Наблюдение. Пересчет. Аналитические процедуры.	Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА	Неправильное отнесение доходов и расходов к прочим.
Аналитический учет - карточка, оборотная ведомость сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"	Информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу	Проверка правильности отчислений в резервы по плановым или бухгалтерским расчетам. Проверка инвентаризации резервов и правомерность записей по урегулированию выявленных расхождений.	Инспектирова-ние. Пересчет. Аналитические процедуры.	Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА	Несоответствие нормативов отчислений в резервы учетной политике. Не проведение инвентаризации резервов, необоснованное урегулирование расхождений. Неправильное списание.

Продолжение

Аналитический учет - карточка, оборотная ведомость сч. 97 "Расходы будущих периодов" и сч. 98 "Доходы будущих периодов"	Информация о доходах и расходах. Полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.	Проверка правильности распределения доходов/расходов будущих периодов.	Инспектирова-ние. Пересчет. Аналитические процедуры.	Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА	Неверное распределение доходов/расходов относительно будущих периодов (деление на 12 месяцев, а необходимо исходя из фактических дней в месяце).
Аналитический учет - карточка, оборотная ведомость сч. 99 "Прибыли и убытки"	Конечный финансовый результат как сумма финансовых результатов от обычной и прочей деятельности и начисление налога на прибыль.	Проверка правильности отнесения (списания) на сч. 99 остатков (конечного сальдо) со сч. 90 и 91. Проверка правильности исчисления налоговой базы и платежей по налогу на прибыль.	Инспектирова-ние. Наблюдение. Пересчет. Аналитические процедуры.	Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА	Неверное определение финансового результата и в итоге неверное начисление налога на прибыль, что в результате отражается на конечном финансовом результате.
Бухгалтерский баланс Ф1, Отчет о прибылях и убытках Ф2	Информация о финансовом состоянии организации в увязке со счетами бухгалтерского учета	Проверка правильности отражения постатейно (с учетом нетто показателей). Проверка наличия подписей, сроков сдачи.	Инспектирова-нии Пересчет. Аналитические процедуры.	Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА	Несоблюдение учетной политики, Гражданского, Налогового и Валютного законодательства. Отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности.
Приказы и распоряже-ния руководите-ля организа-ции, первичные документы.	Информация из приказов о введении в эксплуатацию (выбытии) ОС и НМА; о распределении прибыли, утверждении отчетности, о согласии руководителя на сделку. Информация из первичных документов составленных по факту хозяйствен-ной операции (накладные, акты.	Проверка правильности оформления унифицированных форм, проверка утверждения разработанных форм и соответствие их требованиям предъявляемым к их составу. Наличие подписей на первичных документах и полномочий лиц, утверждающих документ подпись. И т.д. согласно Гражданскому законодательст-ву.	Инспектирова-ние Запрос. Наблюдение. Подтверждение.	Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА	Несоблюдение требований, предъявляемых к оформлению документов, принятие к учету документа подобного документа.

Таблица 3. в разделе нормативные акты аудитора в каждом пункте ссылается только один стандарт №5 "Аудиторские доказательства", потому как именно этот стандарт регламентирует объем и достаточность доказательств и процедур. На самом же деле при проведении проверки аудитор пользуется всеми стандартами, потому как ими регламентирован полный процесс проведения проверки: от планирования, проведения, степени существенности и до заключения и ответственности.

3. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "ПРОФИЛЬ" зарегистрировано Администрацией города Липецка Регистрационной палатой 07.08.2000г.

Согласно Устава:

Высшим органом управления общества является его Учредитель, являющийся единственным участником общества.

К исключительной компетенции Учредителя общества относятся:

- назначение директора (единоличного исполнительного органа) общества;

- принятие решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества;

- утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков;

- утверждение, внесение изменений и дополнений во внутренние Положения общества и пр.

Прибыль (доход), остающийся у общества после уплаты налогов, поступает в полное распоряжение и используется обществом самостоятельно.

Общество обязано вести бухгалтерский, оперативный и статистический учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

Учетная политика, организация документооборота в обществе устанавливается приказом директора. Общество самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Общество разрабатывает на предстоящий год учетную политику.

Согласно учетной политики:

- ведение бухгалтерского учета и хранение первичной документации осуществляется главным бухгалтером;

- выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления (по отгрузке продукции и переходу права собственности покупателю);

- резервы на предстоящие расходы организацией не создаются;

- расходы на продажу, собранные в течение месяца на счете 44, подлежат отнесению в дебет счета 90.8.3 "Коммерческие расходы на продажу".

Основной вид деятельности организации - оптовая торговля металлами и металлическими рудами (ОКВЭД 51.52).

Банк, обслуживающий общество - ОАО "Липецккомбанк" г. Липецк.

Организационная структура ООО "ПРОФИЛЬ" приведена в таблице 4.:

Таблица 4.

Организационная структура ООО "ПРОФИЛЬ"

Должность	Кол-во штатных единиц
Директор	1
Зам директора	1
Коммерческий директор	1
Главный бухгалтер	1
Менеджер по сбыту	1
Менеджер по поставкам	1
Бухгалтер	1
Секретарь-референт	1
Итого:	8

Финансовые показатели общества за период осуществляемой деятельности представлены на рисунке 3. :

Рис. 3.

Планирование аудиторской поверки финансовых результатов осуществляется на основе общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план аудита финансовых результатов

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка учредительных документов, договоров.	01.03.07-02.03.07	Кичигина М.В.	При необходимости - привлечение эксперта
2	Аудит учет доходов от обычной деятельности	05.03.07-12.03.07	Кичигина М.В.
3	Аудит учет расходов от обычной деятельности	07.03.07-12.03.07	Кичигина М.В.
4	Аудит учет доходов от прочей деятельности	13.03.07-20.03.07	Кичигина М.В.
5	Аудит учет расходов от прочей деятельности	16.03.07-20.03.07	Кичигина М.В.
6	Аудит финансовых результатов и отчетности	21.03.07-29.03.07	Кичигина М.В.

Руководитель аудиторской организации ……………….. Графова Г.Ф.

Руководитель аудиторской группы …………………..… Кичигина М.В.

Первый этап проведения аудита финансовых результатов - правовая оценка с позиции действующего законодательства учредительных документов, договоров с контрагентами, трудовых договоров обусловленная тем, что при несоответствии вышеуказанных документов правовым требованиям, они могут признаться ничтожными, а отношения по ним недействительными, что приведет к отказу от признаниях доходов/расходов организации; или же содержания данных документов может непосредственно влиять на порядок принятия к учету доходов и расходов.

Программа аудита учета финансовых результатов

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания, "обратить внимание на:…"
1	Правовая оценка учредительных документов, договоров.	01.03.07-02.03.07	Кичигина М.В.
1.1.	Проверка учредительных документов	01.03.07	Кичигина М.В.	Копии учредительных документов: Устав, свидетельства о постановке на учет, полномочия директора.	Полномочия руководителя. Регистрация в ИФНС.
1.2.	Проверка расчетов с учредителем	01.03.07	Кичигина М.В.	Решения, справки, расчеты, регистры бухучета	Распределение прибыли, выплаты.
1.3.	Проверка вида деятельности	01.03.07	Кичигина М.В.	Разрешения на вид деятельности	Соблюдение вида деятельности.
1.4.	Проверка Учетной политики	01.03.07	Кичигина М.В.	Копия учетной политики	Раскрытие системы налогообложения, признания доходов, списании расходов, ставка налога на прибыль. Приложение плана счетов.
1.5.	Проверка договоров с покупателями и заказчиками	02.03.07	Кичигина М.В.	Договоры, спецификации, соглашения, наличия в них обязывающих требований, штрафных санкций, соблюдение их.	Наличие договоров. Цена договора, сроки поставок, форма и сроки оплаты, штрафные санкции по несоблюдению требования договоров. Наличие спецификаций. Соответствие обязательных пунктов договоров ГК РФ.
1.6.	Проверка трудовых договоров, Положений о премировании	02.03.07	Кичигина М.В.	Штатное расписание, Положение о премирование, распоряжения, приказы, расчетные листы, договоры с выделением суммы оклада.	Соответствие обязательных пунктов договоров ТК РФ. Соблюдение норм Положения о премировании, сроки, полнота, периодичность выплат.
2	Аудит учета доходов от обычной деятельности	05.03.07-12.03.07	Кичигина М.В.
2.1.	Аудит учета операций по признанию выручки	05.03.07-06.03.07	Кичигина М.В.	Товарные накладные, акты, счета. Карточка сч. 90.1 "Выручка"	Аналитический учет по контрагентам, по товарам. Правомерность признания доходов и отнесение их к обычным. Наличие доказательств о переходе права собственности (печать, подпись, доверенность).
3	Аудит учета расходов от обычной деятельности	07.03.07-12.03.07	Кичигина М.В.
3.1.	Аудит учета операций по признанию расходов	07.03.07-09.03.07	Кичигина М.В.	Товарные накладные, акты, аналитические регистры. Карточка сч. 90.2 "Себестоимость", 90.8 "Коммерческие расходы торговой организации" (введен субсчет согласно Учетной политике)	Аналитический учет затрат, расходов. Правомерность признания расходов, и отнесение их к обычным. Наличие доказательств перехода права собственности.
3.1.1.	Аудит операций по формированию себестоимости	07.09.07-09.03.07	Кичигина М.В.	Карточка сч. 41 "Товары на складах", Карточка сч. 90.2 "Себестоимость"	Метод калькулирования, списания.
3.1.2	Аудит учета операций по формированию затрат, расходов, относящихся на себестоимость товаров	09.03.07- 12.03.07	Кичигина М.В.	Карточка, оборотная ведомость сч. 44 "Расходы на продажу", сч. 97 "Расходы будущих периодов"	Метод формирования, списания прямых и косвенных расходов на продажу. Метод и правомерность признания расходов будущих периодов.
4	Аудит учет доходов от прочей деятельности	13.03.07-13.03.07	Кичигина М.В.
4.1.	Аудит учета операций по признанию доходов от прочей деятельности	13.03.07- 13.03.07	Кичигина М.В.	Накладные, акты, (реализация имущества, списание кредиторской задолженности). Аналитический учет по сч. 91.1 "Прочие доходы"	Отражение выручки, формирование себестоимости. Правомерность признания доходов и отнесения их к прочим.
5	Аудит учета расходов от прочей деятельности	14.03.07-20.03.07	Кичигина М.В.
5.1.	Аудит учета операций по признанию расходов от прочей деятельности	14.03.07-20.03.07	Кичигина М.В.	Регистры расчета расходов, аналитический учет по сч. 91.2 "Прочие расходы", акты.	Правомерность признания расходов и отнесение их к прочим.Отражение нормированных расходов по процентам за кредиты, расходы за услуги банка, расчет расходов при реализации, относящейся к прочей деятельности.
6	Аудита финансовых результатов и отражения их в отчетности	21.03.07-29.03.07	Кичигина М.В.
6.1.	Аудит операций по формированию финансового результата	21.03.07-23.03.07	Кичигина М.В.	Карточка сч. 99 "Прибыли, убытки"	Сбор результатов от обычной и прочей деятельности и начисление налога на прибыль.
6.2.	Аудит отражения финансовых результатов по статьям финансовой отчетности		Кичигина М.В.	Оборотно-сальдовая ведомость за 2006г., Ф № 1 Бухгалтерский баланс, Ф №2 "Отчет о прибылях и убытках"	Соответствие итоговых показателей статьям отчета.

Страницы: 1, 2