Аудиторская деятельность

Аудиторская деятельность

Руководитель аудиторской организации ………………….. Графова Г.Ф.

Руководитель аудиторской группы …………………..… Кичигина М.В.

4. Практика проведения аудиторской проверки

В ходе аудита формирования финансовых результатов в соответствии с программой аудита проверке подверглись следующие документы:

ь Устав ООО "ПРОФИЛЬ";

ь Свидетельства о регистрации и постановки на учет в МНС;

ь Внутренние документы, нормирующие трудовые отношения (положения, приказы, трудовые договоры);

ь Договоры с контрагентами на поставку товара и оказание услуг;

ь Документы, подтверждающие доходы организации (товарные накладные, акты, ведомости, регистры и пр.);

ь Документы, подтверждающие расходы организации (накладные, акты, бухгалтерские справки, регистры, расчетные и накопительные ведомости и пр.);

ь Карточки и ведомости счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат ООО "ПРОФИЛЬ" складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (оптовая торговля металлами), а также прочих доходов и расходов.

В процессе проведения аудита формирования финансовых результатов необходимо убедиться в том, что у организации, во-первых, есть все правовые основания для принятия к учету доходов и расходов, во-вторых, определены и приняты к учету в полном объеме доходы от обычной и прочей деятельности, в-третьих, верно определены и приняты к учету, без завышения расходы от обычной и прочей видов деятельности, и, как завершение, верно определен и рассчитан финансовый результат и правильно отражены показатели в финансовой отчетности.

В соответствии с программой аудита финансовых результатов этапы проверки следующие:

1. Проведено изучение и правовая оценка учредительных документов, внутренних положений организации, договоров и учетной политики ООО "ПРОФИЛЬ".

Изучен Устав общества в части распределение полномочий, компетенции руководства; определен основной вид деятельности, который не нуждается в лицензировании - ООО "ПРОФИЛЬ" не нарушает положения. Учредитель имеет возможность получать дивиденды и распоряжаться прибылью. Директор ООО "ПРОФИЛЬ", он же единственный Учредитель пользуется правом и не нарушает ограничений.

Проверена Учетная политика организации. Соблюдены все основные требования составления. Определены основные положения учета доходов/расходов организации и определения финансового результата.

Изучены внутренние нормативные документы, регламентирующие трудовые отношения. Прослеживается соблюдение изменений в трудовом законодательстве. Нарушений нет. Трудовые договоры составлены с соблюдение требований. Объем необходимых документов, являющихся основанием для начисления принятия в статьи расходов заработной платы и премий соблюден.

При изучении договорных отношений с контрагентами возникли следующие предложения:

- при заключении с покупателями договора поставки товара обратить большее внимание на требования к срокам оплаты, ООО "ПРОФИЛЬ" подходит к этому вопросу "мягко", не обязывая покупателя и не подчеркивая ответственность, что и приводит к высокой дебиторской задолженности, и, как следствие, снижению оборота, что потенциально снижает показатели финансовых результатов;

- при заключении договоров с поставщиками обратить внимание на сроки, спецификации, цены договоров, в большем количестве данные договоры больше напоминают "формальную" сделку без обязательств и обеспечений, такие договоры и сделки по ним можно признать недействительными и доначислить налог на прибыль.

Сами же договоры ООО "ПРОФИЛЬ" в полной мере отражают способ отнесения расходов по транспортировке, что и требовалось уточнить.

2. Проведен аудит учета доходов от обычной деятельности.

Проверка признания и отражения в учете доходов по обычным видам деятельности, в случае ООО "ПРОФИЛЬ" доходы от продажи металлопроката дала следующие результаты. Доходы признаются с соблюдение требований ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходы обоснованны и отражены в полном объеме. Первичные документы составлены с соблюдение требований к их заполнению. Данные аналитического учета по контрагентам соответствуют данным синтетического учета в оборотно-сальдовых ведомостях по сч.90 "Продажи", субсчет 90.1 "Выручка от продаж". Движение по счету 90 "Продажи" в аналитическом разрезе по статьям выручки отражены в таблице 5. в соответствии с Приложением 5.

Таблица 5.

Движение по сч. 90.1 "Выручка от продаж" за 2006г.

Итого за год сч. 90.1 корреспондировал со сч. 62 "Расчеты с покупателями" (Дт 62 - Кт 90.1) в размере 42941466,00, что соответствует итоговому показателю ведомости за 2006г. по сч. 90.1. Расхождение в итоге по сч. 62 обоснованно отражением на этом счете авансовых платежей, увеличивающих оборот.

3. Проведен аудит учета расходов от обычной деятельности.

Проверка признания и отражения в учете расходов по обычным видам деятельности, предполагает проверку отдельных статей, составляющих расходов:

ь сч 90.2 "Себестоимость продаж" - ООО "Профиль" относит на этот счет согласно учетной политики только стоимость купленных товаров, то есть учет товаров производится по покупной стоимости;

ь сч 90.3 "НДС" - НДС реализованных товаров;

ь сч 90.8 "Расходы на продажу (коммерческие)" - согласно учетной политики ООО "ПРОФИЛЬ" на этом субсчете (открытом специально ООО "ПРОФИЛЬ") производится учет списания расходов на продажу, которые накапливаются на сч. 44 "Расходы на продажу".

Проверка расходов ООО "ПРОФИЛЬ" по вышеуказанным статья подтвердила правомерность, экономическую обоснованность признания расходов и учет их в полном объеме. А именно: себестоимость товаров действительно списывается по фактической покупной стоимости благодаря ведению аналитического регистра. НДС выделен в полном объеме из сумм фактически принятых к учету в качестве выручки. Расходы на продажу списывается в соответствии с утвержденным способом в учетной политике: прямые расходы, относящиеся к товарам до момента реализации (доставка до склада, порубка, упаковка, хранение) распределяются на каждую единицу товара и списываются по мере реализации данного товара, поэтому сч. 44 "Расходы на продажу" в конце месяца имеет дебетовое сальдо. Данные учет производится с помощью аналитических регистров. При проверке аналитических ведомостей несоответствий оборотов не обнаружено. На счет 90.2 путем списания со сч. 44 "Расходы на продажу" попадают расходы будущих периодов, отраженные на сч. 97 "Расходы будущих периодов". Проверка расчетов данных расходов проведена, отклонений в начислении, распределении и списании нет. Как и утверждено, расчет производится исходя из фактического количества дней в каждом месяце списания.

Движение по счету 90 "Продажи" в аналитике себестоимости на основании приложений отражено в таблице 6.

Таблица 6.

Движение по сч. 90.2 "Себестоимость продаж" за 2006г.

За 2006г. сч 90.2 "Себестоимость продаж" корреспондировал со сч. 41.1 "Товары на складах" (Дт 90.2 - Кт 41.1)в размере 33954597,26 руб., что соответствует итоговому показателю оборотов ведомости за 2006г. по сч. 90.2, соответствие со сч. 41.1 расходится на сумму 189221,73 - это стоимость стали, которая по бухгалтерской справке 01.08.2006г. была перенесена с субконто "сталь" на субконто "сталь вагонная" для более наглядного аналитического учета, что автоматически увеличило обороты. Ошибок ввиду расхождения по данному счету не обнаружено.

Начисления НДС в течение отчетного периода отражены в таблице 7.

Таблица 7

Движение по сч. 90.3 "НДС" за 2006г.

Итого за 2006г. сч. 90.3 корреспондировал со сч. 68.2 "НДС" (Дт 90.3 - Кт 68.2) на сумму 6550391,60. По кредитовым оборотам в итоговой годовой ведомости сумма превышает данный показатель ввиду отражения начислений НДС с денежной сумму полученной в качестве аванса предстоящей покупки.

Списание расходов на продажу в течение года и сбор их на сч. 90 "Продажи" отражено в таблице 8.

Таблица 8.

Движение по сч. 90.8 "Расходы на продажу (коммерческие)" за 2006г.

Итого за 2006г. сч. 90.8 "Расходы на продажу (коммерческие)" корреспондировал со сч. 44 "Расходы на продажу" в размере 1826736,72, расхождение со сч. 44 в размере 846,06 оправдано в расчетном регистре - выплата больничного листа за счет ФСС - 2дня.

Синтетический учет сч. 90 "Продажи" отражен в таблице 9.

Таблица 9.

Движение по сч. 90 "Продажи" за 2006г. (синтетический)

Итого за 2006г. синтетический оборот по сч. 90 "Продажи" равен 87326704,58.

По правилам учета по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года, что наглядно видно в таблицах оборотов аналитических счетов.

4. Аудит учета доходов от прочей деятельности не проводился, так как ООО "ПРОФИЛЬ" в течение 2006г. не получило доходов, признаваемых прочими. Обороты по сч. 91.1 "Прочие доходы и расходы" отсутствует.

5. Проведен аудит учета расходов от прочей деятельности.

В своей деятельности ООО "Профиль" часть расходов признает в статье "прочих", к ним относятся налог на имущество, проценты за пользование займом и кредитом, услуги банка. Проверка признания и обоснования проведена и имеет положительный результат. ООО "ПРОФИЛЬ" в своей учетной политике утвердило введение счета, сближающего бухгалтерский и налоговый учет - сч. 91.3 "Расходы, не уменьшающие налоговую базу" для более наглядного учета подобных расходов (не как прежде в статье счета 91.2 "Прочие расходы" в качестве аналитической статьи). На сч. 91.3 ООО "ПРОФИЛЬ" регулярно отражает рассчитанные в справках бухгалтера проценты по заемным средствам превышающие норму уменьшающую налог на прибыль. Также здесь организация в течение года отражает расходы, которые утверждаются Решениями Учредителя на приобретение товаров и материалов для нужд организации за счет собственных средств организации. Таким образом, ежемесячно сч. 91 "Прочие доходы и расходы" имеет дебетовое сальдо, которое в аналитическом разрезе отражено именно по сч. 91.3. По окончании года сч. 91 "Прочие доходы и расходы" закрывается на сч. 99 "прибыли и убытки", а сч. 91.3 на сч. 84 "Нераспределенная прибыль".

Синтетический учет прочих доходов и расходов отражен в таблице 10. в соответствии с Приложением 6.:

Таблица 10.

Движение по сч. 91 "Прочие доходы и расходы" за 2006г. (синтетический)

Итого за 2006г. сч. 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондировал со счетами учета источников прочих расходов сч. 60 "Расчеты с поставщиками", сч. 66 "Расчеты по краткосрочному кредитованию" в размере 570176,31 руб.

6. Проведен аудит финансовых результатов и отражения их в отчетности.

Проверка формирования финансовых результатов ООО "ПРОФИЛЬ" проведена путем изучения карточки сч. 99 "Прибыли и убытки". Анализ показал, что процесс определения финансовых результатов не нарушен, налог на прибыль начислен верно. Данные итоговой ведомости, карточки сч. 99 "Прибыли и убытки", ведомости сч. 68.4 "Налог на прибыль" соответствуют данным, отраженным в финансовой отчетности организации, а именно (табл.11):

Таблица 11.

Соответствие данных бухгалтерских регистров данным финансовой отчетности

Итого за 2006г. финансовый результат ООО "ПРОФИЛЬ" 364 тыс. руб., в т.ч. чистый финансовый результат 277 тыс. руб.

Заключение

Прибыль организации является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность работы предприятия. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация учета, контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских, внутрихозяйственных служб в пределах свое компетенции.

Основными задачами бухгалтерской службы является четкое знание и применение нормативов по учету финансовых результатов, так как итоговое значение - прибыль и, как следствие, налог на прибыль есть основной объект контроля и наблюдения со стороны налоговых органов. А чистая прибыль по результатам деятельности предприятия есть ничто иное, как смысл самой деятельности и объект контроля со стороны в первую очередь самих учредителей - собственников капитала. Именно поэтому данная работа начинается с раздела теоретических основ бухгалтерского учета финансовых результатов.

В свою очередь, бухгалтерский учет и контролируется аудиторской проверкой, главной задачей которой является подтверждение соответствия нормативам ведение самого бухгалтерского учета и достоверное отражение показателей его в финансовой отчетности. Поэтому в настоящей работе присутствует раздел теоретических основ аудиторской проверки.

Практическая же часть основана на данных бухгалтерского учета и отчетности организации, занимающейся оптовой торговлей ООО "ПРОФИЛЬ". Проводя аудиторскую проверку учета финансовых результатов данной организации можно охарактеризовать деятельность бухгалтерской службы как положительную. В бухгалтерском учете в ходе аудиторской проверки не выявлено нарушений и ИФНС дает справку подтверждение об отсутствии задолженности перед бюджетом (Приложение 3.). И в самом развитии организации прослеживается медленный, но стабильный рост. Финансовые показатели организации постепенно растут, что наглядно показано в рис. 3.

В качестве рекомендаций можно посоветовать ООО "ПРОФИЛЬ" большее внимание обратить на договоры с покупателями. В современных экономических условиях на конкурентном рынке сложно найти покупателя, который будет работать строго по предоплате, но очень часть можно столкнуться с проблемой, когда платить покупателя за уже поставленный товар практически невозможно. Именно поэтому ООО "ПРОФИЛЬ" стоит пересмотреть условия платежей, предлагая систему скидок при более быстрой оплате и штрафную шкалу при задержках. Благодаря такому подходу можно открыть новую статью доходов - прочие доходы, как проценты за неисполнение договорных условий, а также увеличить экономический эффект, увеличив количество оборотов покупки-продажи, и как следствие повысив показатели финансовых результатов.

30 марта 2007г.

М.В. Кичигина

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, Из-во Проспект, 2004. - 448с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая:.- М.: Юрайт-Издат, 2006. - 639с.

3. Трудовой кодекс Российской федерации. С изменениями и дополнениями, вступающими в силу со 2 октября 2006г. - М.: Эксмо, 2006. - 320с.

4. 21 положение по бухгалтерскому учету. М. - Омега - Л. 2004. - 312с.

5. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Уч. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 720 с

6. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М. Пупко. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 512с.

7. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.ЮНИТИ - ДАНА, Аудит. 2007. - 583с.

8. Бухгалтерские проводки. Серия "50 способов". / К.Н. гончаров, Т.П. Середа. - Ростов-н/Д: Феникс, 204. - 384с.

9. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496с.

10. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений./ В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2002. - 376с.

11. Внутренний аудит, контроль и ревизия / Н.А. Проданова. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2006. - 292с.

12. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макаров, Е.А. Мизиковский п др.; Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002. - 435с.

13. Настольная книга финансового директора/ Стивен М.Брег; Пер. с англ. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 536с.

14. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 624с.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. - М.: "Ось-89", 2002. - 112с.

16. Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: "Информэкспо", Воронеж: издательство Борисова, 2004. - 912с.

17. Самоучитель по бухгалтерскому учету (9-е изд.) / Н.В, Пошерстник, М.С. Мейксин. - СПб.: "Издательский дом Герда", 2004. - 608с.

18. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 351с.

19. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности". Кодекс этики аудиторов России. - 3-е изд. - М.: "Ось-89", 2004. - 176с.

Страницы: 1, 2