Бухалтерский учёт

Бухалтерский учёт

5. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций.

6. При реорганизации или ликвидации организации перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса.

В зависимости от назначения и характера различают плановые и неплановые инвентаризации.

Плановые инвентаризации проводят согласно графику в заранее намеченные сроки.

Внезапные инвентаризации проводят по распоряжению руководителя или выше стоящих организаций, следственных и других контрольных органов в случаях особой необходимости.

По полноте обхвата различают полные, частичные, выборочные и сплошные инвентаризации.

Полную инвентаризацию проводят в предусмотренные сроки, при этом проверяют не только товарно-материальные ценности и денежные средства, но и правильность расчетов с другими юридическими и физическими Лизами, выверяют сальдо по другим статьям баланса (например, в связи с составлением годовой отчетности).

При частичной инвентаризации проверке подлежит лишь часть ценностей.

Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичной, их проводят на складах, производственных цехах и других структурных подразделений организации, где ведется натуральный учет по отдельным наименованиям ТМЦ.

Сплошные инвентаризации проводят одновременно в ряде организаций одной системы во всех структурных подразделениях одной организации.

Правильно организованная инвентаризация служит средством контроля за работой МОЛ, помогает не только скрывать, но и предупреждать возможные недостачи ТМЦ. В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки ценностей или их недостачи.

При выявлении излишков оформляются следующие бухгалтерские записи:

При выявлении недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и в БУ должны быть оформлены следующие записи:

Счет 94 не должен иметь остаток, поэтому недостача может быть списана:

Пример: Выявлена недостача материалов на 100 рублей, в т.ч. в пределах норм естественной убыли - 20 рублей, остальная сумма отнесена на виновное лицо.

При внесение МОЛ суммы в кассу предприятия будет оформлена следующая запись:

6. Учет хозяйственных процессов

6.1 Учет процесса снабжения

В процессе снабжения организации покупают у поставщиков различные материалы, сырье, топливо и другие предметы труда, необходимые им для изготовления продукции, выполнения различного рода работ или оказания услуг.

Материалы в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости их приобретения.

Фактическая себестоимость материалов складываются из покупной стоимости и ТЗР.

ТЗР включают в себя расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации, а так же комиссионные вознаграждения и другие аналогичные расходы, связанные с изготовлением материалов. В себестоимость материалов не включается НДС.

Организации при формировании учетной политики имеет право самостоятельно определять способ учета приобретения материалов.

Существует 2 способа учета приобретенных материалов:

1. Без использования счетов 15, 16.

2. С использованием счетов 15, 16.

Традиционно и более простым способом считается учет приобретения материалов без использования счетов 15, 16.

При этом способе при поступлении материалов оформляются следующие записи:

Движение конкретных видов материалов отражается на отдельных аналитических счетах по учетных ценам.

ТЗР учитываются в течение месяца так же на счете 10 на отдельном аналитическом счете, т.е. в БУ будут оформлены следующие записи:

При отпуске материалов в производство оформляется следующая запись:

Для того чтобы определить сумму ТЗР относящихся к израсходованным материалам составляют специальный расчет:

1.

2.

Пример: Фактическая себестоимость материалов на 1 января 2008 года составило 12 000 рублей, в т.ч. стоимость материалов по учетным ценам - 10 000 рублей, ТЗР - 2 000 рублей. В течение января 2008 года были осуществлены следующие операции.

Журнал хозяйственных операций

Остаток материалов на конец месяца составит 17 550 рублей, в т.ч. по учетным ценам на 15 000 рублей, ТЗР - 2 550 рублей.

6.2 Учет процесса производства

Для правильной организации учета процесса производства большое значение имеет научно-обоснованная классификация затрат:

1. В зависимости от места возникновения затраты группируют по видам производства (основное и вспомогательное) и в разрезе структурных подразделений (по цехам, участкам, бригадам, отделам, складам и т.д.).

2. По видам продукции затрат группируют для исчисления их себестоимости.

3. В зависимости от экономического содержания различают элементы затрат и статьи затрат.

Элементы затрат:

1. Материальные

2. Затраты по зарплате

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты

Данная группировка является единой и обязательной для всех юридических лиц.

Для исчисления себестоимости отдельных видов затраты организации группируются и учитываются по статьям калькуляции.

Перечень статей затрат определяется организацией исходя из характера и структуры производства.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции выглядит следующим образом:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические нужды.

5. Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и основание производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Суммы статей с 1 по 11 составляют производственную себестоимость. А сумма всех 12 статей - полную себестоимость.

4. По экономической роли в процессе производства затраты делят на основные и накладные.

Под основными понимаются такие расходы которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства (затраты материалов, полуфабрикатов, производственных работ и услуг, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления фонду социального страхования и обеспечения от расходов на оплату труда производственным рабочим и другие расходы).

Накладные расходы образуются в связи с необходимостью организации обслуживания производства и управления им. Они не имеют непосредственной связи с производством продукции, но неизбежны, т.к. управление является частью производственного процесса.

5. По составу (однородности) затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные - затраты состоящие из одного элемента.

Комплексные - затраты состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

6. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые - такие виды затрат которые связаны с изготовлением конкретных видов продукции и могут быть отнесены на их себестоимость.

Косвенные - затраты которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость конкретных видов продукции, они как правило связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с организацией производства в целом, его обслуживанием, такие расходы включают в себестоимость конкретных видов продукции, т.е. распределяются на основании определенного расчета пропорционально какой-либо базе для распределения.

К косвенным расходам относятся: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные и некоторые другие расходы.

7. По отношению к объему производства: условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные - прямые и косвенные расходы, величина которых зависит от объема производства.

Условно-постоянные - расходы, которые не зависят от изменения объема производства.

В процессе осуществления процесса производства складывается себестоимость продукции работ, услуг. Различают основное и вспомогательное производства.

Основное производство - цеха выпускающие продукцию по профилю предприятия.

Вспомогательное - цеха занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы.

Основное производство учитывается на счете 20, а вспомогательное на 23 счете.

В течение отчетного периода на счетах 20 и 23 собираются прямые затраты непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и предоставлением услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управления в течение отчетного периода учитывается на счете 25 и 26.

В состав общепроизводственных расходов (счет 25) входит:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств производственного назначения

- затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений

- расходы на оплату труда производственного персонала занятого обслуживанием производства

- отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда обслуживающего персонала и другие аналогичные расходы.

В состав общехозяйственных расходов (счет 26) учитываются расходы с управлением производства:

- оплата труда аппарата управления и отчисления на социальные нужды от их зарплаты

- амортизационные отчисления и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения

- расходы по оплате аудиторских услуг

- расходы на служебные командировки

- почтово-телеграфные, канцелярские и другие аналогичные расходы

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 25 и 26 распределяются по объектам учета и списываются на счета 20 и 23.

Счет 26 может списываться и на счет 90 (это зависит от учетной политики предприятия).

В любом случае счета 25 и 26 не имеют сальдо на начало и конец отчетного периода.

Существует два варианта отражения в учете процесса выпуска продукции, работ, услуг:

1. Без применения счета 40.

2. С применением счета 40.

Выбранные способ должен быть закреплен в Учетной политике предприятия.

Традиционным считается 1 способ. При этом способе выпущенная из производства готовая продукция осуществляется следующей записью: ДТ - 43, КТ - 20.

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке. Поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная себестоимость может отличаться от фактической себестоимости, поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической, здесь возможны следующие записи:

1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной, в этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись: ДТ - 43, КТ - 20.

2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной, в этом случае в конце месяца делается такая же запись, а сумма отражается «КРАСНЫМ СТОРНО»: ДТ - 43, КТ - 20 и = 300

Основные бухгалтерские записи по учету процесса производства

6.3 Учет процесса продажи

На стадии продажи складывается полная себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму коммерческих (непроизводственных) расходов.

Расходы по реализации продукции называются коммерческими расходами.

Для учета этих расходов предназначен синтетический счет 44. По ДТ этого счета собираются расходы на тару и упаковку готовой продукции на складе предприятия, а так же комиссионные сборы посредникам, а так же другие расходы по сбыту продукции.

В течение отчетного периода по ДТ счета 44 собираются расходы по отгрузке продукции. С КТ счета 44 списываются затраты относящиеся к проданной продукции.

Основные бухгалтерские записи по счету 44 (активный).

Основным счетом для учета процесса продажи является активно-пассивный счет 90.

По ДТ счета 90 отражают:

1. Фактическую производственную себестоимость реализованной продукции

2. Коммерческие расходы

3. Сумму НДС по проданной продукции

По КТ счета записывают выручку от реализации продукции, т.е. продажную стоимость реализованной продукции.

Путем сопоставления ДТ и КТ оборотов по счету 90 определяют финансовый результат от реализации продукции.

Превышение КТ оборота над ДТ будет означать, что предприятие получило прибыль, а превышение ДТ оборота над КТ будет означать убыток.

Счет 90 ежемесячно закрывают и на конец месяца он сальдо не имеет.

Сумму прибыли от продажи списывают по КТ счета 99, а сумму убытка записывают соответственно с КТ счета 90 в ДТ счета 99.

Пример:

Журнал регистрации хозяйственных операций

ДТ 90 КТ

7. Учетные регистры. Формы бухгалтерского учета

7.1 Регистры БУ

Учетные регистры - таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций.

Регистры БУ классифицируют:

1. По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.

Бухгалтерские книги - сброшюрованные в одном переплете листы бумаги, имеющие определенные графления (книга учета основных средств, кассовая книга и др.)

Карточки - отдельные листы, изготовленные из плотной бумаги или картона стандартного размера, для хранения используются картотеки.

Сводные листы - отдельные не сброшюрованные листы определенного графления, самый распространенный регистр бухгалтерского учета.

2. По характеру бухгалтерских записей регистры делятся на: хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические предназначены для записи хозяйственных операций по мере их возникновения (журнал регистрации хозяйственных операций, книги покупок и продаж, кассовая книга и т.д.).

Синтетические регистры предназначены для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций в определенной системе по счетам и субсчетам. Они подразделяются на регистры синтетического учета (главная книга) и аналитического учета (книга складского учета и др.).

Комбинированные регистры - регистры, в которых сочетаются хронологические и синтетические записи по счетам бухгалтерского учета. К ним относится большинство журналов-ордеров и ведомостей.

3. По содержанию учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические регистры предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам (главная книга). Записи в эти регистры делаются обычно не по отдельным документам, а по совокупности однородных документов предварительно сгруппированных.

Аналитические регистры открываются к большинству синтетическим счетам. Например, к ним относятся карточки аналитического учета отдельных видов средств или инвентарная карточка по учету основных средств.

4. По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры - различные карточки по учету материальных ценностей, расчетов и других операций.

Двусторонние - регистры, в которых графы для отражения хозяйственных операций расположены на разных сторонах развернутого листа.

Многографные - регистры, в которых одна сторона (обычно дебетовая) содержит несколько колонок.

Линейные - регистры, в которых однородная информация записывается одной строкой (ведомость по учету расчетов с подотчетными лицами или по зарплате).

Шахматные - регистры, которые разграфлены на клетки. Записи в них делают на пересечении колонок и строк, таким образом, запись одновременно проходит по ДТ и КТ счетов.

7.2 Способы исправления ошибок

Существуют следующие способы исправления ошибок:

1. Корректурный способ

2. Способ дополнительных записей

3. Способ «красное сторно»

Корректурным способом исправляются ошибки, как в цифрах, так и в тексте. Исправления должны быть сделаны разборчиво, должны быть оговорены и подписаны лицами, составившими документ. Цифры и текст зачеркиваются таким образом, чтобы можно было его прочитать.

Способ дополнительных записей применяется в том случае, если корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана в сумме меньшей, чем следовало. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.

Пример: Из кассы выдана зарплата в сумме 20 000 рублей. В учетном регистре ошибочно указана сумма 2 000 рублей, т.е. оформлена следующая запись:

Для исправления ошибки делается дополнительная запись:

Способ «красное сторно» (отрицательная запись, сторнированная запись) заключается в том, что неправильная запись аннулируется путем такой же записи, но красным цветом, при отсутствии красного цвета сумма берется в рамке.

При подсчете такие суммы вычитаются и одновременно должна быть внесена правильная запись обычным цветом.

Пример: Из кассы выдана зарплата в сумме 20 000 рублей. В учетном регистре сделана следующая запись.

Для исправления ошибки нужно сторнировать неправильную запись и добавить правильную запись, т.е. сделать следующие записи:

Способ «красное сторно» применяется только в том случае если корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана в сумме большей чем следовало. При этом на разницу в сумме делается старнировочная запись с той же корреспонденцией счетов.

Пример: Из кассы выдана зарплата в сумме 20 000 рублей. В учетном регистре ошибочно указана сумма - 200 000 рублей. В учете оформлена следующая запись:

Исправить запись можно путем составления старнировочной записи на сумму разницы:

7.3 Формы БУ

Форму ведения БУ выбирает главный бухгалтер и руководитель предприятия.

Форма ведения БУ должна быть указана в учетной политике организации.

В России применяется следующая форма БУ: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-Главная, книжно-журнальная, упрощенная, автоматизированная и т.д.

Особое место в бухгалтерских расчетах занимает автоматизированная форма учета (1С и т.д.).

В автоматизированной форме главным звеном является алгоритм обработки исходных данных, получения промежуточной информации, составления баланса и отчетности, а так же анализ экономической информации.

Автоматизированная форма имеет целый ряд преимуществ перед остальными формами, т.к. обеспечивает высокую скорость и надежность.

8. Учет собственного капитала

8.1 Учет уставного капитала

Уставные капитал - совокупность средств вложенных в предприятие его учредителями при организации предприятия. Он учитывается на счете 80, счет по назначению пассивный, по характеру сальдо пассивный.

Размер уставного капитала фиксируется в учредительных документах, и в настоящее время его величина в соответствии с российским законодательством не должна быть ниже 100 МРОТ для ООО и ЗАО и не ниже 1 000 МРОТ для ОАО. МРОТ = 100 рублей.

Как только предприятие пройдет государственную регистрацию, в БУ должна быть сделана следующая запись:

Эта запись показывает долги учредителей по вкладам в уставный капитал.

Вклады в уставный капитал могут быть внесены денежными средствами, имущественными и неимущественными правами, имуществом, ценными бумагами и т.д.

Основные бухгалтерские записи

8.2 Учет резервного капитала

Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли. Его необходимость обусловлена тем, что у предприятия могут возникнуть потери от предпринимательского риска, покрытие убытков предприятия и т.д.

Отчисления в резервный капитал будут отражены в учете следующим образом.

Счет 82 «Резервный капитал» по назначению пассивный, по характеру сальдо пассивный. При использовании резервного капитала на покрытие убытков предприятия делается следующая запись:

Резервный капитал по законодательству обязаны создавать ОАО, остальные предприятия могут и не создавать его, решение должно быть закреплено в уставе предприятия.

8.3 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал учитывается на счете 83, счет по назначению пассивный, по характеру сальдо пассивный.

Добавочный капитал возникает при переоценке имущества, а так же как сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций в процессе формирований уставного капитала АО и последующем его увеличении за счет продажи акций по цене превышающей номинальную стоимость.

При переоценке основных средств (в сторону увеличения) должны быть оформлены следующие записи:

При выбытии из эксплуатации переоцененных ранее основных средств добавочный капитал относится на нераспределенную прибыль следующей записью:

8.4 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Главным источником пополнения капитала предприятия является нераспределенная прибыль каждого текущего года, которая формируется на счете 84, счет по назначению активно-пассивный, по характеру сальдо активно-пассивный.

В конце года определяется финансовый результат на счете 99 и переносится на счет 84:

Таким образом, сальдо по счету 99 на конец года отсутствует.

Если предприятием получена нераспределенная прибыль, она может быть использована на выплату доходов учредителям или на увеличение резервного капитала.

Страницы: 1, 2, 3