Бухалтерский учёт

Бухалтерский учёт

9. Учет расчетов

9.1 Общие положения по учету расчетных операций

В процессе своей деятельности любое предприятие вступает в различные расчетные взаимодействия с огромным количеством предприятий, организаций, учреждений и физических лиц.

Все эти операции, как правило, осуществляются по средствам денег и их можно объединить в одну учетную категорию - РАСЧЕТЫ.

Расчеты - взаимодействие организаций с другими субъектами экономики основанная на денежных отношениях.

Для учета расчетов в БУ существует множество счетов по характеру сальдо - активно-пассивный.

Для учета расчетов предназначены счета 6 раздела плана счетов «Расчеты». Этот раздел включает в себя номера с 60 по 79.

9.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики предприятия являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за сырье, материалы, товары, предоставленные услуги (электроэнергия, вода, услуги связи и т.д.).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60, счет по назначению пассивный, по характеру сальдо активно-пассивный.

Основные бухгалтерские записи по счету 60

Синтетический учет расчет с поставщиками и подрядчиками ведется в журнал-ордере №6, а аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику.

9.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

УР с покупателями и заказчиками ведется на счете 62, счет по назначению активный, по характеру сальдо активно-пассивный.

Основные бухгалтерские записи по счету 62

Синтетический учет расчета с покупателями и заказчиками ведется в журнал-ордере №8, а аналитический ведется по каждому покупателю и заказчику.

9.4 Учет расчетов по кредитам и займам

УР по кредитам и займам ведется на счетах 66 и 67, применяемый счет зависит от срока кредита или займа (до 1 года - краткосрочный, более 1 года - долгосрочный).

Эти счета по назначению пассивные, по характеру сальдо активно-пассивные.

Основные бухгалтерские записи по счетам 66 и 67

Система учета по кредитам и займам ведется в журнал-ордере №4, аналитический учет по каждому кредиту или займу.

9.5 УР по налогам и сборам

УР по налогам и сборам осуществляется на счете 68 (ЕСН - учитывается на счете 69).

Счет 68 по назначению - пассивный, по характеру сальдо активно-пассивный, т.е. Дт сальдо по счету 68 тоже может быть (в случае переплаты налога).

Основные бухгалтерские записи по счетам 68

Синтетический учет расчетов по налогам и сборам ведется в журнал-ордере № 8, аналитический учет ведется по каждому налогу и сбору.

9.6 УР по оплате труда

Трудовые отношения регулируются трудовым законодательством. Основной нормативный документ - Трудовой кодекс РФ.

Регулирование трудовых взаимодействий между работодателем и работником на уровне отдельной организации осуществляется в соответствии с коллективным договором, положением об оплате труда, трудовыми соглашениями и договорами.

Основными формами оплаты труда является сдельная, повременная, которые имеют свои разновидности.

Для учета расчетов по оплате труда применяют следующие документы: приказы руководителя, табель учета рабочего времени, расчетная ведомость, платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость, записка-расчет о предоставлении отпуска работникам, листок временной нетрудоспособности и т.п. документы.

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на предприятии, отпуск за 2 и последующие годы может быть предоставлен в любое время согласно графику отпусков.

Продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней.

Для того чтобы определить сумму отпускных необходимо определить средний дневной заработок за последние 12 месяцев.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной зарплаты (включая премии за последние 12 месяцев) на 12 и на 29,4.

Пример: Работник Иванов И. И. с 24 марта 2008 года ушел в отпуск продолжительность 28 календарных дней.

Сумма отпускных = 218,25 х 28 = 6 111 рублей.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают на основании листа временной нетрудоспособности, который выдается лечебным учреждением. Как правило, такие пособия за первые 2 дня болезни оплачиваются работодателем, а с 3 дня за счет социального страхования.

В настоящее время пособия по временной нетрудоспособности можно получить как по основному месту работы, так и по совместительству.

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж.

Если работник имеет страховой стаж до 5 лет, то ему причитается 60%, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%.

Если работник имеет стаж менее 6 месяцев, то пособие исчисляется исходя из минимального размера труда (2 300 рублей).

Расчетный период для начисления пособия 12 предшествующих месяцев.

Для определения среднедневного заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности необходимо зарплату за последние 12 месяцев разделить на количество календарных дней (365 или 366).

Пример: Работник Петров П. П. представил в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности с 1 ноября по 10 ноября 2008 года. Страховой стаж 12 лет. Начисленная зарплата (включая премии) за ноябрь 2007 года - октябрь 2008 года составляет 90 000 рублей.

Сумма пособий = 245,9 х 10 = 2 459 рублей

за 2 дня = 491,8 - оплачивает работодатель

за остальные 8 дней = 1 967,2 - оплачивается за счет социального страхования

Из начисленной работодателем зарплаты производят различные удержания, которые можно разделить на 2 группы:

1. Обязательные - НДФЛ, по исполнительным листам

2. Удержания по инициативе организации - профсоюзные взносы, плата за проживание в общежитиях и ведомственных гостиницах, за товары проданные в кредит, долги подотчетных лиц с их согласия.

Пример: За октябрь 2009 года работнику Сидорову начислена зарплата 20 000 рублей. Работник имеет двоих детей 1992 и 1993 годов рождения. В бухгалтерию представлено свидетельство о рождении только одного ребенка. Доход за январь - сентябрь 2009 года составил 20 000 рублей. Определить сумму НДФЛ и сумму к выдачи.

Облагаемый доход = 20 000 - 1 000 = 19 000

Сумма налога = 19 000 х 13% = 2 470

Сумма к выдачи = 20 000 - 2 470 = 17 530 рублей.

Основные бухгалтерские записи по счетам 70

(по назначению - пассивный, по характеру сальдо - активно-пассивный)

9.7 УР по социальному страхованию и обеспечению

Все организации, как правило, являются плательщиками ЕСН который учитывается на счете 69 и планом счетов к нему предусмотрено 3 субсчета:

69/1 - Учет расчетов по социальному страхованию

69/2 - Учет расчетов по пенсионному обеспечению

69/3 - Учеты по обязательному медицинскому страхованию

В настоящее время ставка ЕСН = 26%.

Счет 69 по назначению пассивный, по характеру сальдо активно-пассивный.

Основные бухгалтерские записи по счетам 69

9.8 УР с подотчетными лицами

Работники организации, которые получили денежные средства на хозяйственные нужды и командировки называются подотчётными лицами, а выданные суммы подотчетными сумами.

Под расходами на хозяйственные нужды обычно понимают расходы по приобретению канцтоваров, хозяйственных принадлежностей, материалов, ГСМ, оплате мелкого ремонта.

Командировка- это поездка работника в другую местность для выполнения служебных поручений вне места его работы по распоряжению работодателя. Перед тем как поехать в командировку надо оформить:

- служебное задание

- приказ о направлении рабочего в командировку (ф.Т-9)

- командировочное удостоверение (ф.Т-10), где должны быть отметки о времени прибытия и выбытия работника, которые должны быть заверены подписью ответственного лица и печатью той организации куда рабочий был направлен.

Подотчетное лицо обязано в течение 3х раб дней после осуществления хозяйственных расхода, после возвращения из командировки предоставить в бухгалтерию авансовый отчет со всеми приложенными оправдательными документами.

Командировочному лицу оплачивают:

- расходы на проезд до места командировки и обратно (возмещаются в полном размере, но билеты должны быть обязательно приложены)

- расходы по найму жилья возмещаются (в полном размере, но документы должны быть обязательно приложены к авансовому отчету)

-суточные (размер суточных устанавливается приказом руководителя, но он не может быть ниже установленного правительством РФ суммы равной 100 рублей)

- прочие расходы, которые поручил работодатель.

Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке (праздники + выходные), а также все дни нахождения в пути, включая день отъезда и приезда.

Если суточные выдаются сверх установленных правительством норм, то сумма превышения не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71, счет по назначению активный, по характеру сальдо активно-пассивный.

Основные бух записи по счету 71

9.9 УР с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации по всем видам расчетов с работниками организации (кроме расчетов по оплате труда подотчетным лицам) используется счет 73. Планом счетов к этому счету предусмотрено 2 субсчета:

73/1 _ Расчеты по предоставленным займам (своим работникам)

73/2 _ Расчета по возмещению материального ущерба.

В организации могут быть открыты и другие субсчета в рабочем плане счетов организации, которые является приложением к учетной политике организации.

Счет 73 по назначению активный, по характеру сальдо активно-пассивный

Основные бух записи по счету 73/1

Основные бух записи по счету 73/2

9.10 УР с разными дебиторами и кредиторами

Учёт расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется на счете 76. Счет по назначению и характеру сальдо активно-пассивный, т. е. может иметь сальдо и по ДТ и по КТ.

На 76 счете ведут учет расчетов по след операциям:

- по личному имущественному страхованию

- профессиональные взносы

- по исполнительным листам

- по депонированным сумам

К 76 счету предусмотрено 4 субсчета:

76/1 _ Расчеты по имущественному и личному страхованию

76/2 _ Расчеты по претензиям

76/3 _ Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

76/4 _ Расчеты по депонированным суммам

В организациях могут быть открыты и другие субсчета, но они должны быть обозначены в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации.

76/1. В целях снижения риска получения убытка от стихийных бедствий и коммерческой деятельности предприятия, организацией могут заключаться договора страхования со страховыми организациями.

Счет 76/1 по назначению пассивный, по характеру сальдо активно-пассивный.

Основные бухгалтерские записи по счету 76/1

76/2. В ходе хозяйственной деятельности у предприятия могут возникать претензии к поставщикам, покупателям, транспортным организациям. Претензии предъявляются в письменной форме.

Счет 76/2 по назначению активный, по характеру сальдо активно-пассивный

Основные бухгалтерские записи по счету 76/2

76/3. На этом субсчете учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам.

Счет 76/3 по назначению активный, по характеру сальдо активно-пассивный

Основные бухгалтерские записи по счету 76/3

76/4. Учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателя).

Счет 76/4 по назначению активный, по характеру сальдо активно-пассивный.

Основные бухгалтерские записи по счету 76/4

9.11 Учет внутрихозяйственных расчетов

Учёт внутрихозяйственных расчётов ведется на счете 79.

Если организация имеет филиалы и другие обособленные подразделения, которые составляют самостоятельный баланс, то расчет между организацией и этими подразделениями осуществляется с применением счета 79. Эти расчеты подразумевают передачу имущества, денежных средств, готовой продукции, оплату труда работников, общих управленческих расходов и других операций.

Основные бухгалтерские записи по счету 79

10. Учет материально-производственных запасов

10.1 МПЗ, их состав

В соответствии ПБУ5/01 в качестве МЗП принимаются активы:

1. Используемые при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг) предназначенные для продажи - материалы и т.д.

2. Предназначенные для отгрузки покупателям (готовая продукция, товары)

3. Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запчасти и т.д.)

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости.

10.2 Оценка материалов

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов списываемых на производство разрешается производить следующими методами оценки закупок:

1. По себестоимости каждой единицы - оцениваются МПЗ редко используемые или используемые организацией в особом порядке (драг металлы, камни).

2. По средней себестоимости - определяется по каждому виду как частное отделение себестоимости вида запасов на их количество.

3. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Применяют правило: первая партия по приходу, первая в расход, это значит, что не зависимо от того, какая партия отпущена в производство сначала списывается материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй и т д. пока не будет получен общий расход материалов.

10.3 Документальное оформление движения материалов. Отчетность материально-ответственных лиц

Материалы на предприятие могут поступать от поставщиков, подотчётных лиц и т.д.

В зависимости от того, от кого поступают материалы зависит их документальное оформление. Поступление материалов, как правило, происходит, на основании следующих документов: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и т.п. документы.

На основании сопроводительных документов в организации выписывается приходный ордер (ф. М-4), оформляется на складе предприятия, подписывается завскладом и экспедитором (кто привез).

Поступление на склад материалов собственного производства оформляется требованием-накладной (ф. М-11) в 2х экземплярах.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли или других организациях. Стоимость приобретённых материалов должна подтверждаться: кассовыми и товарными чеками, накладными и счётами-фактурами. Эти документы должны быть приложены к авансовому отчету подотчётного лица.

Расход материалов отпускаемых в производство оформляют, как правило, лимитно-заборными картами (ф. М-8). Они выписываются в 2х экземплярах на один или несколько материалов.

Если материалы со склада отпускаются не часто, то их отпуск в производство оформляется требованиями-накладными (ф. М-11), которые выписывается в 2-х экземплярах.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону (ф. М-15), выписывается в 2-х экземплярах.

Учёт материалов на складе осуществляет завскладом, с которым заключён договор «О материальной ответственности». В установленные сроки, МОЛ, составляют отчёты о движении материалов и предоставляют их в бухгалтерию вместе с первичными документами.

Сроки предоставления отчета, МОЛ, должны быть установлены в графике «документооборота» который является приложением к учетной политике организации.

В отчетах содержаться сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступление и выбытие (расход), а так же остаток на конец периода.

В отчетах завскладами показывается поступление материалов по источникам, а их выбытие по направлениям использования материалов. В производственных отчетах составленных начальниками цехов или мастерами наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме.

10.4 Учет материалов

Учет материалов в основном ведётся на счете 10 «материалы», счет по назначению счет активный, по характеру сальдо активный. Кроме того, могут использоваться счета 15, 16 (на практике используются редко).

Основные бухгалтерские записи по счету 10 (без использования счетов 15,16).

10.5 Учет готовой продукции

Готовой считают продукцию, которая полностью прошла предусмотренные технологией процессы и стадии производства, соответствует стандартам или утвержденным технологическими условиями, проверена и принята техническим контролем, укомплектована, сдана на склад предприятия или заказчику по установленным документам.

Учет готовой продукции ведется на счете 43. Учет готовой продукции может осуществляться одним из 2-х способов: с использованием счета 40 и без использования счета 40. Выбранный способ должен быть закреплен в Учетной политике организации. Как показывает практика, счет 40 используется не часто.

Счет 43 по назначению активный, по характеру сальдо активный.

Основные бухгалтерские записи по счету 43 (без использования счета 40)

11. Учет внеоборотных активов

11.1 Учет вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы возникают при осуществлении инвестиционной деятельности. Инвестиционная деятельность осуществляется в форме капитальных вложений. Вложения во внеоборотные активы учитывается на счёте 08, счет по назначению активный, по характеру сальдо активный.

Основные бухгалтерские записи по счету 08

Указанные записи оформляются на предприятии отличных от строительных организаций.

В строительных организациях учет строительства ведется на счете 20.

11.2 Учет основных средств

Основным нормативным документом по учёту основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Основные средства предприятия _ активы принятые к БУ при выполнении обязательных условий использования их в производственной деятельности, или для управленческих нужд организации в течении срока их действия, который составляет более 1 года, способные приносить экономическую выгоду в будущем и последующая перепродажа которых не предполагается.

При учете основных средств различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость. Вновь поступившие основные средства оцениваются по первоначальной стоимости в которую входят фактические затраты по строительству, приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Остаточная стоимость основных средств определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства эксплуатационных основных средств исходя из современных цен, такая стоимость определяется при переоценке основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 для расчета суммы амортизации следует определить срок полезного использования основных средств.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. При поступлении основных средств, их движение, выбытие оформляются следующие документы (всего 21):

- Акт о приемке передачи основных средств (ф. ОС-1)

- Акт о приемке передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3)

- Акт о списании ОС (ф. ОС-4)

- Акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а)

- Акт о приемке оборудования (ф. ОС-14)

- Инвентарная карточка (лист плотной бумаги) (ф. ОС-6)

Акты составляются в 2х экземплярах.

Учёт основных средств ведется на счете 01, счет по назначению и характеру сальдо активный.

Основные бухгалтерские записи по счету 01

Начисления амортизации начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объектов к БУ и прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытии.

Для целей БУ амортизации может использоваться один из способов:

1. Линейный

2. Способ уменьшаемого остатка

3. По сумме чисел лет срока полезного использования

4. Пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Для целей налогового учета должен применяться один из след способов:

1. Линейный

2. Нелинейный

Выбранный способ для целей БУ и метод для целей налогового учета закрепляется в учетной политике организации.

Амортизация основных средств учитывается на счете 02, счет по назначению и характеру сальдо пассивный.

Основные бухгалтерские записи по счету 02

Выбытие основных средств отражается на счете 01/1 (01в).

При выбытии основных средств оформляются следующие записи:

Выбытие основных средств оформляется актами приема-передачи основных средств; актами о списании основных средств, а также в случае продажи договорами купли-продажи.

Реализация основных средств отражается следующими записями:

Ликвидация основных средств

11.3 Учет нематериальных активов

Порядок БУ нематериальных активов установлен ПБУ 14/07. «Учет нематериальных активов», который утвержден приказом Минфина России от 27 декабря 2007г. Для принятия к БУ объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение след условий:

1. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

2. Возможность выделения или отделения объектов от других активов.

3. Объект предназначен для использования в длительном периоде (свыше 12 месяцев)

4. Организацией не предполагается продажа объекта, в теч 12 месяцев

5. Фактическая стоимость объекта может быть достоверна определена.

6. Отсутствие у объекта материально вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

- Произведения науки, литературы и искусства

- Программы для ЭВМ

- Изобретения

- Полезные модели

- Селекционные достижения (новый вид растений)

- Секреты производства (ноу-хау)

- Товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, которая возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарный объект _ совокупность прав возникающих из одного патента, свидетельства и т. д. предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвестиционного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм).

Нематериальные активы учитываются на счете 04, счет по назначению и характеру сальдо активный

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов отражаются по дебету счета 08. После принятия на учет нематериальных активов в бухгалтерском учете должна быть оформлена следующая запись:

По нематериальным активам начисляется амортизация, которая учитывается на счете 05, счет по назначению и характеру сальдо пассивный.

Согласно ПБУ 14/07 определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производиться одним из след способов:

1. Линейный

2. Способ уменьшающегося остатка

3. Пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Для целей налогообложения амортизация может начисляться одним из 2х способов:

1. Линейный

2. Нелинейный

Начисление амортизации нематериальных активов в БУ отражаются следующими бухгалтерскими записями:

12. Учет финансовых результатов

12.1 Общая характеристика финансовых результатов и источники их формирования

Основными нормативными документами регулирующих БУ расходов, доходов, финансовых результатов является Федеральный Закон о БУ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В ходе хозяйственной деятельности организации следует получить положительный финансовый результат - ПРИБЫЛЬ.

Доходы (в БУ) _ увеличение экономических выгод в результате получения активов, приводящие к увеличению капитала организации за исключением вкладов учредителей.

Расходы (в БУ) _ уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению собственников.

Доходы и расходы делятся на 2 группы:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2. Прочие доходы и расходы

Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В организациях предметом деятельности, которая является предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, выручкой считается поступления связанные с этой деятельностью.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и их продажей, приобретением и продажей товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Прочими доходами являются:

- Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

- Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- Поступление от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- Проценты, полученные за предоставление пользованием денежных средств организации, а также% за использование банком денежных средств находящихся на счете организации в этом банке;

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- Активы полученные безвозмездно;

- Поступление в возмещение причиненных организации убытков;

- Прибыль прошлых лет выявленные в отчётном году;

- Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- Курсовые разницы;

- Сумма дооценки активов;

- Прочие аналогичные доходы.

Прочими расходами являются:

- Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (если это не является обычным видом деятельности);

- Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

-% уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- Расходы, связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными организациями;

- Отчисления в оценочные резервы создаваемые в соответствии с правилами БУ (резервы по сомнительным долгам, резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги);

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- Убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году;

- Возмещение причиненных организации убытков

- Сумма дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов не реальных для взысканий;

- Курсовые разницы;

- Сумма уценки активов;

- Перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий культурно-просветительного характера и других аналогичных расходов;

- Другие аналогичные расходы.

12.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Финансовый результат от продажи, работ, услуг определяется по счету 90.

Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 планом счетов предусмотрены след субсчета:

90/1 _ Выручка

90/2 _ Себестоимость продаж

90/3 _ НДС

90/4 _ Акцизы

90/9 - Прибыль (убыток) от продаж

Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата от продажи за отчетный месяц.

Записи по счетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчетного года.

На счете 90 ежемесячно определяется финансовый результат от обычных видов деятельности путём сопоставления совокупного дебетового оборота по счетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по счету 90/1. Этот финансовый результат с заключительными оборотами списывается на счет 99.

Таким образом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Субсчета к счету 90 имеют сальдо на отчетную дату, но по окончанию года они закрываются внутренними записями на счет 90/9 и сальдо на 1 января не имеют.

Основные бухгалтерские записи по формированию финансовых результатов от продажи товаров, работ, услуг

12.3 Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91.

Планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

91/1 _ Прочие доходы

91/2 _ Прочие расходы

91/9 _ Сальдо прочих доходов и расходов

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/9 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91/2 и кредитового оборота 91/1 определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно с заключительными оборотами списывается со счета 91/1 на счет 99.

По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на 91/9.

Основные бухгалтерские записи по счету 91

12.4 Учет прибылей и убытков

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется на счете 99 «Прибыль и убыток», счет по назначению и характеру сальдо активно-пассивный.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяет конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение КТ оборота над ДТ отражается в качестве сальдо по КТ 99 и характеризует размер прибыли, а превышение ДТ оборота над КТ оборотом записывается как сальдо по дебету 99 и характеризует размер убытка организации.

Счет 99 имеет одностороннее сальдо (либо по ДТ, либо по КТ).

Конечный финансовый результат складывается под влиянием:

1. Финансового результата от продажи продукции, работ, услуг (счет 90/9).

2. Прочих доходов и расходов (счет 91/9).

Кроме того, на счете 99 отражается:

Все штрафные санкции платим с чистой прибыли.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для составления и предоставления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

Основные бухгалтерские записи по закрытию счетов и субсчетов по итогам года

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» активно-пассивный; имеет одностороннее сальдо (либо по ДТ, либо по КТ).

Таким образом, на 1 января любого года счета 90, 91, 99 сальдо не имеют.

13. Бухгалтерская отчетность организации

13.1 Понятие бухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации её хозяйственной деятельности составляемой на основе данных БУ по установленным формам.

В настоящее время эти формы установлены Минфином РФ. В нашей стране продолжается работа по реформированию национальной системы БУ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Многие крупные Российские организации составляют отчетность и по национальным правилам и в соответствии с МСФО.

Основными нормативными документами по БУ являются:

1. Закон о БУ

2. ПБУ 4/99 «Бух отчетность организации»,

3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г № 67н «О формах бух учета организации».

13.2 Пользователи бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность имеет большой круг пользователей, которых можно определить в 3 группы:

1. Администрация, менеджеры, персонал организации, т.е. те которые заинтересованы в обеспечении финансовой устойчивости предприятия, в своевременном получении зарплаты и сохранения своих рабочих мест.

2. Лица, не работающие в данной организации, но имеющие к ней прямой финансовый интерес (учредители, акционеры, собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели).

3. Лица, имеющие косвенный финансовый интерес к организации (налоговые органы, органы статистики, аудиторские фирмы, общественность и др.).

13.3 Требования, предъявляемые бухгалтерской отчетности

К требованиям, предъявляемым к отчетности, относятся:

- Достоверность. Достоверной считается такая отчётность, которая составлена на основании правил установленных нормативными актами и дает верное и полное представление об имуществе и деятельности организации (в законе о БУ, в ПБУ)

- Целостность. Требования целостности решают задачу о необходимости включения в бухгалтерскую отчетность сведений обо всех хозяйственных операциях организации с её филиалами и подразделениями.

- Последовательность. Последовательность определяет необходимость постоянства от одного отчетного года к другому в содержании и формах отчетности.

- Сопоставимость. В отчетности должны приводиться данные за предыдущий и отчетный период по каждому конкретному показателю.

- Отчетный период. Требования отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчётным периодом является с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно.

- Оформление. Требования к оформлению включают в себя составление отчета на русском, в валюте РФ, на основе проверенных документов и бухгалтерских записей, а также проведение инвентаризации.

13.4 Состав бухгалтерской отчетности

Приказом Минфина РФ от 22.07.03. №67н в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

1. Бух баланс (форма №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

3. Отчет об изменении капитала (ф. №3)

4. Отчет о движении денежных средств (ф. №4)

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)

6. Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6)

7. Пояснительная записка

8. Итоговая часть аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту)

Промежуточная отчетность включает 2 формы:

1. Бухгалтерский баланс (ф. №1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

13.5 Сроки предоставления бухгалтерской отчетности

Адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности установлено Российским Законодательством.

Годовая бухгалтерская отчетность организации представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года, а промежуточный отчет в течение 30 дней по окончании квартала.

ОАО, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года следующего за отчетным.

13.6 Содержание и порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) составляется в соответствии с требованием ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 по следующим разделам:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2. Прочие доходы и расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Кроме указанных разделов в этом отчете имеется справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Основным показателем этой формы является выручка без учета косвенных налогов (НДС, акцизы и т.д.).

В бух учете такая информация содержится на счете 90.

По статье себестоимость отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работ, услуг, что в БУ отражено записями:

Сумма себестоимости отражена в круглых скобках, т.е. при подсчете сумма вычитается.

ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА - СЕБЕСТОИМОСТЬ

Коммерческие расходы - отражаются затраты связанные со сбытом продукции (ДТ - 90/2; КТ - 44).

Управленческие расходы - отражаются общехозяйственные расходы, которые в БУ отражены записью: ДТ - 90/2; КТ - 26 (если учетной политикой организации предусмотрен такой способ), если же учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов на счет 20 в этом случае по строке управленческие расходы следует проставить прочерк.

Прибыль (убыток) от продаж - сумма по этой строке определяется след образом:

ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ - КОМЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ - УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАХОДЫ

В разделе прочие доходы и расходы переносятся суммы по счетам 91/1 и 91/2 в зависимости от вида доходов и расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж +% к получению _% к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы - прочие расходы.

13.7 Содержание и порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки

Отчет об изменении капитала (ф. №3) состоит из 2х разделов:

1. Изменение капитала

2. Резервы.

Каждый из этих разделов дает детализацию данных исходя из учредительных документов и учетной полит организации.

Показатели раздела 1 даются в разрезе уставного, добавочного, резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Раздел 2 составляется по видам создаваемых резервов, которые уточнены в учетной политике организации.

Отчет о движении денежных средств (ф. №4) характеризует изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

Для составления этой формы используется данные по счетам 50, 51, 52, 55.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) составляется по 10 разделам:

* Нематериальные активы

* Основные средства

* Доходные вложения в материальные ценности

* Расходы на НИОКР и технологические работы

* Расходы на освоение природных ресурсов

* Финансовые вложения

* Дебиторская и кредиторская задолженность

* Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат - 5)

* Обеспечение

* Государственная помощь.

Как видно из приведенных разделов форма №5 содержит обширную учетно-экономическую информацию и данные этого приложения представляют интерес для многих пользователей.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6) содержит информацию о целевом использовании полученных организациями средств.

В разделе использования средств показываются расходы на целевые мероприятия, в том числе на благотворительную помощь.

Пояснительная записка - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности.

В пояснительную записку к годовому отчету обязаны предоставлять все юридические лица за исключением предприятий малого бизнеса.

В пояснительной записке отражаются следующие сведения:

1. Изменение учетной политики организации.

2. Краткая характеристика деятельности организации.

3. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

4. Характеристика нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений.

5. Решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.

6. Показатели рентабельности, доли собственных оборотных средств.

7. Оценка финансового состояния организации.

8. Ф.И.О. и должности членов совета директоров, наблюдательного совета, а также сумма выплаченного им вознаграждения, в т.ч. выплат по оплате труда, премий и т.д.

9. Наличие денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах.

10. Убытки, просроченные дебиторские и кредиторские задолженности.

11. Не погашенные в срок кредиты и займы.

12. Полнота перечислений соответствующих налогов в бюджет.

13. Степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

14. Широта рынка сбыта продукции.

Структура пояснительной записки может быть произвольной формы, но она должна содержать в себе все пункты, предусмотренные законодательством РФ.

Страницы: 1, 2, 3