Бухгалтерская финансовая отчетность

Бухгалтерская финансовая отчетность

Стр.300 (на начало отчетного периода) = стр.190 + стр.290 = 239160 + 612377 = 851537 руб.

Стр.300 (на конец отчетного периода) = стр.190 + стр.290 = 530240 + 794283 = 1324523 руб.

Пассив баланса

Раздел III "Капитал и резервы"

Строка 410. Уставный капитал

В разделе III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" коммерческие организации отражают в соответствии с учредительными документами величину уставного капитала, а государственные и муниципальные унитарные предприятия - величину уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного капитала, осуществленные согласно установленному порядку, показываются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По строке 410 отражается сальдо по счету 80.

На начало отчетного периода величина уставного капитала составила 227800 руб.

На конец отчетного периода величина уставного капитала составила 269560 руб.

Строка 420. Добавочный капитал

По этой строке отражаются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций, размещенных обществом, за минусом издержек по их продаже);

- суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев);

- часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

По строке 420 отражается сальдо по счету 83.

На начало отчетного периода величина добавочного капитала составила 33400 руб.

На конец отчетного периода величина добавочного капитала составила 33400 руб.

Строка 470. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

По строке 470 показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

По строке 470 отражается сальдо по счету 84.

На начало отчетного периода величина нераспределенной прибыли составила 226357 руб. (с учетом сальдо в курсовой работе по БУ по Кредиту счета 99)

На конец отчетного периода величина нераспределенной прибыли составила 359672 руб.

Итого по разделу III: стр.490 = стр. 410 + стр.420 + стр.230 + стр.270

Стр.490 (на начало отчетного периода): 227800 + 33400 + 226357 = 487557 руб.

Стр.490 (на конец отчетного периода): 269560 + 33400 + 359672 = 662632 руб.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Строка 510. Займы и кредиты

В группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" отражаются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

По строке 510 показывается сальдо по счету 67.

На начало отчетного периода задолженность по полученным кредитам и займам составила 58200 руб.

На конец отчетного задолженность по полученным кредитам и займам составила 58200 руб.

Итого по разделу IV: стр.590 = стр. 510

Стр.590 (на начало отчетного периода): 58200 руб.

Стр.590 (на конец отчетного периода): 58200 руб.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Строка 610. Займы и кредиты

В группе статей "Займы и кредиты" раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

По строке 610 отражается сальдо по счету 66.

На начало отчетного периода задолженность по полученным кредитам и займам составила 118200 руб.

На конец отчетного задолженность по полученным кредитам и займам составила 78200 руб.

Строка 620. Кредиторская задолженность

По строке 620 отражаются суммы кредиторской задолженности организации, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Расчеты с кредиторами приводятся в бухгалтерской отчетности организации в суммах сальдо по соответствующим счетам бухгалтерского учета, признаваемых ею правильными.

Стр.620= стр.621+ стр.622+стр.623+стр.624+стр.625

Стр.620 (на начало отчетного периода): 55320 + 1820 + 4760 + 15920 + 66710 = 144530 руб.

Стр.620 (на конец отчетного периода): 152145 + 99804 + 30057 + 102640 + 71975 = 456621 руб.

Строка 621. Поставщики и подрядчики

По статье "Поставщики и подрядчики" отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги.

По строке 621 отражается сальдо по счету 60.

На начало отчетного периода задолженность перед поставщиками и подрядчиками составила 55320 руб.

На конец отчетного задолженность перед поставщиками и подрядчиками составила 152145 руб.

Строка 622. Задолженность перед персоналом организации

По статье "Задолженность перед персоналом организации" отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

По строке 622 оказывается сальдо по счету 70.

На начало отчетного периода задолженность перед персоналом организации составила 1820 руб.

На конец отчетного задолженность перед персоналом организации составила 99804 руб.

Строка 623. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

По этой строке отражается сумма задолженности по отчислениям в государственные внебюджетные фонды, а именно:

- Пенсионный фонд Российской Федерации;

- Фонд социального страхования Российской Федерации;

- фонды обязательного медицинского страхования.

По строке 623 отражается сальдо по счету 69.

На начало отчетного периода задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила 4760 руб.

На конец отчетного задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила 30057 руб.

Строка 624. Задолженность по налогам и сборам

По данной строке отражается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц.

По строке 624 отражается сальдо по счету 68.

На начало отчетного периода задолженность по налогам и сборам составила 15920 руб.

На конец отчетного задолженность по налогам и сборам составила 102640 руб.

Строка 625. Прочие кредиторы

По статье "Прочие кредиторы" отражается задолженность организации по расчетам, данные о которых не показаны по другим статьям группы "Кредиторская задолженность".

В частности по строке 625 отражается сальдо по счету 76.2 "Расчеты по претензиям" и 76.4 «Депонированные суммы».

На начало отчетного периода сальдо по расчетам по претензиям составило 66710 руб.

На конец отчетного задолженность сальдо составило 71975 руб.

Строка 640. Доходы будущих периодов

В группе статей "Доходы будущих периодов" отражаются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.

По строке 640 отражается сальдо по счету 98 "Расходы будущих периодов".

На начало отчетного периода доходы будущих периодов составили 33870 руб.

На конец отчетного задолженность доходы будущих периодов составили 68870 руб.

Строка 650. Резервы предстоящих расходов

В группе статей "Резервы предстоящих расходов" отражаются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств и прочее.

На конец отчетного года в Бухгалтерском балансе по отдельной статье отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.

По строке 650 отражается сальдо по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

На начало отчетного периода резервы предстоящих расходов составили 9180 руб.

Стр.690= стр.610+ стр.620+стр.640+стр.650

Стр.690 (на начало отчетного периода): 118200 + 144530 + 33870 + 9180 = 305780 руб.

Стр.690 (на конец отчетного периода): 78200 + 456621 + 68870 = 603691 руб.

Строка 700. БАЛАНС

Стр.700 (на начало отчетного периода) = стр.490 + стр.590 + 690 = 487557 + 58200 + 305780 = 851537 руб.

Стр.700 (на конец отчетного периода) = стр.490 + стр.590 + 690 = 662632 + 58200 + 603691 = 1324523 руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

формА №2 «Отчет о прибылях и убытках»

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным. Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Статья "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) = операция 101 - операция 103 = 2925540 - 446269 = 2479271 руб.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от продажи которых отражена по предыдущей строке. Данный показатель указывается в круглых скобках.

Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» = операция 102 = 1826042 руб.

Строка «Валовая прибыль» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» определяется как разница между строкой «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (за минусом НДС, акцизов, налога с продаж) и строкой «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если вы получили отрицательный результат, то результаты по данной строке указываются в скобках.

Строка «Валовая прибыль» = 2479271 - 1826042 = 653229 руб.

Строка «Коммерческие расходы». Организации, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке отражают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения.

Коммерческие расходы в производственных организациях учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Издержки обращения в торговых организациях учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды затрат:

- на рекламу продукции (работ, услуг);

- на транспортировку продукции до места назначения;

- на погрузочно-разгрузочные работы;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.

Промышленные предприятия здесь также могут отражать расходы на тару и упаковку продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо-сбытовым организациям, заработную плату продавцов готовой продукции и другие аналогичные расходы.

Строка «Коммерческие расходы» = 52300 руб.

По строке Управленческие расходы формы № 2 отражаются общехозяйственные расходы организации. Сумма этих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по данной строке указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

- расходы на оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате аудиторских услуг и т.п.

Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Строка «Управленческие расходы» = 338530 руб.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж» По этой строке показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

Для определения данных, вписываемых в строку «Прибыль (убыток) от продаж», из валовой прибыли вычитаются коммерческие расходы и управленческие расходы. Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по данной строке в круглых скобках.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж» = 653229 - 52300 - 338530 = 262399 руб.

В составе прочих доходов в расшифровке формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отдельной строкой выделяются «Проценты к получению».

По данной строке, в частности, указываются проценты, полученные:

- по облигациям;

- по векселям, в т.ч. дисконт по векселям;

- по депозитным сертификатам;

- за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

за предоставление денежных средств по договору займа. 

Строка «Проценты к уплате» = операция 44 = 1000 руб.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются:

- поступления от долевого участия в уставных номиналах других организаций;

- прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает.

Строка «Доходы от участия в других организациях» = операция 89 + операция 90 = 3500 + 12300 = 15800 руб.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», к операционным доходам, отражаемым в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Прочие доходы» относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

- штрафы, пени и неустойки, получаемые за нарушение контрагентом условий договоров;

- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

Строка «Прочие доходы» = операция 107 - операция 109 + операция 110 - операция 112 - операция 89 - операция 90 = 222460 - 28260 + 142220 - 11093 - 15800 = 309527 руб.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» являются:

- расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

- прочие операционные расходы.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н)

Строка «Прочие расходы» = операция 108 + операция 111 - операция 44 = 199970 + 33472 - 1000 = 232442 руб.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке «Текущий налог на прибыль» отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. В соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога (кредита счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»), рассчитанного в соответствии с законодательством.

Конечный финансовый результат представляет собой бухгалтерскую прибыль (убыток), выявленную за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в законодательстве по бухгалтерскому учету.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по сути дела представляет собой аналитику к счету 99 «Прибыли и убытки». Отложенные налоговые активы (обязательства) напрямую на величину финансового результата (прибыли или убытка) не влияют. Они влияют на величину финансового результата непосредственно через сумму текущего налога на прибыль.

Конечным финансовым результатом является чистая прибыль, т. е. бухгалтерская прибыль отчетного периода за вычетом всех причитающихся платежей из нее в соответствии с действующим бухгалтерским и налоговым законодательством. Именно такой подход заложен в новом Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

ПРИЛОЖЕНИЕ В

формА №3 «Отчет об изменениях капитала»

Отчет максимально приближен к Разделу III. «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям, статьи не приводятся. Исключение - наличие значений по данной статье в предыдущем отчетном году. При наличии иных существенных показателей, не предусмотренных в форме, их можно показать по дополнительным строкам.

Отчет состоит из 3 разделов: «Изменение капитала», «Резервы», «Справки».

Раздел I. "Изменение капитала"

В этом разделе отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации, в частности:

- уставного капитала;

- добавочного капитала;

- резервного капитала;

- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в графах 3-6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала.

Таблица построена по балансовому принципу.

Сальдо на 31.12.05 + все увеличения - все уменьшения каждой составляющей капитала = сальдо на следующую дату (1 января и 31 декабря 2005 г. , 1 января и 31 декабря 2005 г.).

Форма таблиц показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Рассмотрим заполнение первого раздела по составляющим капитала (графам).

Уставный капитал (графа 3) 

Чтобы заполнить эту графу, используются данные по счету 80 "Уставный капитал".

По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80.

По строкам ниже расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет:

- дополнительного выпуска акций;

- увеличения их номинальной стоимости;

- реорганизации юридического лица (слияния предприятий).

С 01.01.2004 для правильного отражения в бухгалтерской отчетности результатов реорганизации следует пользоваться Методическими рекомендациями по формировании бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.03 № 44н.

Если уставный капитал был уменьшен, имеются дебетовые обороты по счету 80, то в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет уменьшения количества акций (изъятия вкладов участниками, аннулирования собственных акций), или их номинала, либо в результате реорганизации юридического лица (выделения, разделения).

Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

Добавочный капитал (графа 4)

Для заполнения этой графы используется информация по счету 83 "Добавочный капитал".

Увеличить добавочный капитал можно, если:

- произошла дооценка имущества;

- был получен эмиссионный доход.

Уменьшают добавочный капитал, если:

- списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;

- средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.

Графу «Добавочный капитал» допустимо разбить на две части - «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.

Особенность данной графы в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года.

Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно п. 15 ПБУ 6/01 отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.

Резервный капитал (графа 5)

Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный фонд».

Резервный капитал (фонд) создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами.

По данной графе и приводится размер этой составляющей капитала на указанные даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6)

Здесь, как и в Бухгалтерском балансе, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлены одной статьей. По этой графе приводятся показатели по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Это:

- изменения в учетной политике;

- результат от переоценки объектов основных средств (п.15 ПБУ 6/01).

Оценка последствий изменения учетной политики (п. 20 и 21 ПБУ 1/98) производится внесистемно в стоимостном выражении как минимум за два года.

В графе 6 отражаются также следующие показатели (в круглых скобках):

- чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84);

- дивиденды (Дебет 84 Кредит 75 или70);

- отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82)

- увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.

По свободной строке можно указать другие направления расходования прибыли определенные общим собранием акционеров (участников) организации (например, социальное развитие коллектива, выплату материальной помощи, премий и т.д.).

Итого (графа 7) Здесь подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3-6 по данной строке Отчета.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капиталы и резервы» Бухгалтерского баланса на конец 2006 г.

Раздел II. "Резервы"

При заполнении раздела понадобятся данные по следующим счетам:

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток каждого резерва на начало + Поступило (начисления резерва) - Использовано = Остаток на конец отчетного периода

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов под снижение стоимости материальных ценностей (Дебет 91-2 Кредит 63,59,14).

Статья "Резервы предстоящих расходов". Для покрытия затрат, предстоящих в будущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;

- на ремонт основных средств.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов затрат. Использование - по дебету счета 96 в корреспонденции со сетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

В графе 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец 2005 и 2006 года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа 5). Переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце 2006 года инвентаризации. Излишне начисленные резервы относят на финансовые результаты организации.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Расчет оценки стоимости чистых активов ОАО Барс,

тыс. руб.

Таблица 2

Приложение д

формА №4 «Отчет о движении денежных средств»

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в реализации.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. 

Для того чтобы отразить движение денежных средств, составим справку о поступлении и расходовании денежных средств по видам деятельности.

Таблица 3 - Движение денежных средств в отчетном периоде

В разделе «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

В составе денежных средств полученных выделена строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». К ним относятся:

- денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

- поступления от аренды (если аренда вид деятельности).

Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» = операция 63 + операция 65 + операция 66.3 = 200000 + 120000 + 25000 = 345000 руб.

По строке «Прочие доходы» отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

Строка «Прочие доходы» = операция 17.3 + операция 56 + операция 70 + операция 88 + операция 92.2 + операция 2.3 + операция 47 + операция 53 + операция 76 = 1600 + 490 + 4800 + 6000 + 9600 + 1000 + 3000 + 2000 + 931 = 29421 руб.

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

операция 26.1 + операция 26.2 + операция 43 + операция 52.1 + операция 80.3 + операция 81 = 18000 + 1180 + 590 + 300 + 53100 + 500 = 73670 руб.

- оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

операция 74 + операция 82 = 10069 + 4300 = 14369 руб.

- отчисления в государственные внебюджетные фонды;

операция 94 = 4760 руб.

- расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности; операция 95 = 15920 руб.

- краткосрочные финансовые вложения;

- выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций;

операция 44 = 1000 руб.

- выплаченные дивиденды;

- прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

операция 49 + операция 54 + операция 76 + операция 92 + операция 18.1 + операция 47 + операция 85 + операция 86 = 1000 + 3500 + 931 + 2500 + 1200 + 3000 + 5200 + 3000 = 22331 руб.

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» 

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

операция 14.2 + операция 19.4 = 20400 + 24000 = 44400 руб.

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

операция 68.5 = 10000 руб.

- полученные дивиденды от участия в других капиталах;

- полученные проценты от предоставленных займов;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев;

- возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества;

- иные средства.

К средствам, направленным на инвестиционную деятельность относятся:

- денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций;

- денежные средства, направленные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;

операция 11.1 + операция 11.2 = 22373 + 147500 = 169873 руб.

- денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

операция 68.1 + операция 69.2 = 7000 + 18000 = 25000 руб.

- займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражается нетто-результат от поступлений и расходов.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование и поступления;

- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

-средства, направленные на выкуп собственных акций.

Раздел «Движение денежных средств от финансовой деятельности»

По такому же принципу построен раздел «Движение денежных средств от финансовой деятельности».

В составе поступлений от финансовой деятельности выделены:

- поступления от эмиссии акций или иных долевых ценных бумаг;

- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

В составе денежных средств, направленных на финансовую деятельность выделены:

- погашение займов и кредитов (без процентов);

- погашение обязательств по финансовой аренде.

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» - нетто-результат поступлений и расходов.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается сумма строк.

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

формА №5 Приложение к бухгалтерскому балансу»

Форма № 5 состоит из 10 разделов, которые не пронумерованы, а только озаглавлены. В старой форме № 5 было 7 разделов. Из приложения исключены разделы: «Движение заемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», «Социальные показатели».

В приложении к Бухгалтерскому балансу появились новые разделы:

- «Расходы на НИОКР»;

- «Расходы на освоение природных ресурсов»;

- «Государственная помощь».

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в приложении к Бухгалтерскому балансу в соответствии с требованиями и положениями ПБУ 17/02.

Показатели раздела «Государственная помощь» отражаются в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

Другие разделы приложения несколько видоизменены, но порядок отражения показателей в них остался прежним.

Старый раздел «Амортизируемое имущество» в новом варианте разбит на три раздела: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности».

Причем, указанные в этих разделах внеоборотные активы отражаются по первоначальной стоимости, а суммы начисленной амортизации по ним следует привести в отдельных таблицах.

Показатели в разделе «Нематериальные активы» несколько изменены, но зато теперь полностью соответствуют требованиям ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы».

В разделе «Основные средства» появились новые строки. Они предназначены для отражения данных на начало и конец отчетного года о стоимости основных средств, полученных в аренду, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации, об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Заполняя раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», как и прежде, нужно отдельно указывать краткосрочную и долгосрочную задолженность, но без выделения просроченных долгов. В таблице этого раздела нет граф «Возникло обязательств» и «Погашено обязательств». Это значит, что в приложении к балансу достаточно отразить остаток задолженности на начало и конец отчетного периода.

Дебиторскую задолженность нужно разделить на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные и прочие долги.

В составе долгосрочной кредиторской задолженности следует отдельно указать кредиты и отдельно займы. А краткосрочную кредиторскую задолженность придется разбить на расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги.

Как и в старой форме № 5 в разделе «Обеспечения» указываются данные, отражаемые в учете по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы.

В этом же разделе приводятся данные, отражаемые в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Из общей суммы, полученных и выданных обеспечений отдельно отражаются:

- векселя,

- имущество, в залоге (объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и т.д.).

В разделе «Финансовые вложения» изменился состав показателей. Он приведен в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет денежных вложений».

В составе финансовых вложений помимо прочих выделены депозитные вклады.

По строке «Прочие» отражаются суммы по договорам, переуступки права требования.

Напомним, что ПБУ 19/02 все ценные бумаги разделил на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Первая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на операционные доходы и расходы организации в корреспонденции ее счетом 58.

Сумма корректировок отражается справочно к разделу «Финансовые вложения».

Теперь о финансовых вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Поскольку их последующая оценка не производится, то с этой точки зрения они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам организациям разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовые результаты.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

Здесь отражаются суммы затрат, произведенных организацией за отчетный год и за предыдущий год.

То есть, в разделе 6 показываются обороты по дебету счетов учета затрат.

Для заполнения раздела «Расходы по обычным видам деятельности» определяем структуру затрат за декабрь и распределяем затраты произведенные организацией за год пропорционально распределению затрат по следующей форме:

Таблица 4 - Расходы по обычным видам деятельности в 2006г.

Аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Таблица 5 - Оценка структуры и ликвидности баланса организации

Доля внеоборотных средств выросла на 11,9 пункта и составляет 40% к валюте баланса на конец года, а доля оборотных средств соответственно уменьшилась на 11,9 пункта и составляет 60% к валюте баланса на конец года. Уменьшение доли оборотных активов может свидетельствовать о снижении величины мобильных активов, что может привести к замедлению оборачиваемости средств организации.

Основной удельный вес в составе капитала предприятия на конец года занимает заемный капитал, за отчетный период его доля увеличилась на 7,2% пунктов, а собственного соответственно уменьшилась.

Как на начало, так и на конец года организация является платежеспособной, т.к. сумма оборотных активов больше внешней задолженности (А1+А2+А3)>(П1+П2+П3).

Коэффициент общего покрытия на данном предприятии на конец года в пределах нормативного значения (нормативное значение коэффициента от 1 до 2), это говорит о том, что организация имеет достаточно оборотных средств, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства, предприятие рационально вкладывает свои средства и эффективно их использует.

Высокое значение коэффициента срочной ликвидности указывает на то, что руководство предприятия проводит постоянную работу с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.

Коэффициент абсолютной ликвидности дает ответ на вопрос, какую часть краткосрочных долгов предприятие способно оплатить на дату составления баланса за счет наиболее ликвидных активов (на конец года 80,4%), этот показатель выше нормативного (нормативное значение коэффициента ).

Таблица 6 - Оценка эффективности деятельности организации

Уменьшение оборота текущих активов на 15,2 дня приводит к ускорению оборачиваемости и не требует привлечения дополнительных средств в оборот.

Период оборота дебиторской задолженности, на данном предприятии меньше периода оборота кредиторской задолженности, 13 среднее число дней между продажей товара и поступлением денег за эти товары от покупателей. Период оборота кредиторской задолженности, характеризует среднее число дней между покупкой товара и их оплатой, на данном предприятии это 71,5 дней.

В отчетном году с каждых 100 рублей выручки от продажи продукции, товаров, услуг приходится 7,1 руб. прибыли от продаж, что на 3,6 руб. меньше показателя прошлого года.

В отчетном году с каждых 100 рублей активов предприятие получило 13,9 руб. прибыли, данный показатель на 13,4 руб. меньше показателя прошлого года, что свидетельствует о неэффективности использования активов предприятия.

В отчетном году с каждых 100 рублей вложенных владельцами капитала в бизнес приходится 33,9 рублей прибыли от продаж, что на 15 руб. меньше показателя прошлого года.

Страницы: 1, 2