РУБРИКИ

Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

   РЕКЛАМА

Главная

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело

География

Геология гидрология и геодезия

Государство и право

Ботаника и сельское хоз-во

Биржевое дело

Биология

Безопасность жизнедеятельности

Банковское дело

Журналистика издательское дело

Иностранные языки и языкознание

История и исторические личности

Связь, приборы, радиоэлектроника

Краеведение и этнография

Кулинария и продукты питания

Культура и искусство

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылка E-mail

ПОИСК

Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия.

Для построения вертикального баланса следует итог пассива (или актива) баланса и на начало, и на конец отчетного периода принять за базовые (за 100%) и рассчитать процентную долю каждой балансовой статьи к общему итогу.

Для полноты финансовой картины вертикальный анализ может быть дополнен горизонтальным, который основывается не только на абсолютных показателях, но и на относительных темпах роста (снижения).

Горизонтальный анализ позволяет не только выявить скорость изменения каждого показателя и прогнозировать на основе полученных данных его изменение в будущем.

Для построения горизонтального анализа следует принять данные по каждой балансовой статье на начало отчетного периода за 100 процентов и рассчитать прирост (снижение) каждого показателя в сравнении с базовым.

Для более точного прогнозирования темпов прироста (снижения) следует провести расчеты за несколько отчетных периодов - тогда тенденция изменения будет более очевидной.

Ценность и правильность выводов горизонтального анализа существенно зависят от влияния инфляции, но явно выделяемая динамика каждого показателя позволяет увидеть существующие тенденции их изменений.

Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства.

Кроме того, вертикальный и горизонтальный анализ позволяют проводить сравнение с эталоном (например, данными самого успешного в финансовом плане периода) и также анализировать результаты деятельности нескольких предприятий.

В финансовом анализе широко используются формализованные критерии, то есть коэффициенты и показатели, рассчитываемые по определенным формулам. Полученные значения анализируются как по абсолютной величине, так и в динамике (то есть определяются тенденции их роста или снижения).

Затем они сравниваются с нормативными коэффициентами (эталонами), данными за прошлые периоды, среднестатистическими показателями по отрасли или группе сходных предприятий.

Формализованность такого подхода выражается в том, что определенное значение рассчитанного показателя или коэффициента свидетельствует о вполне конкретном состоянии дел на предприятии.

В экономической литературе встречается огромное количество рассчитываемых коэффициентов и показателей, которые могут характеризовать отдельные стороны финансового состояния предприятия.

Основные категории аналитических коэффициентов отражают:

критерии ликвидности (платежеспособности) показывают, сколько активов можно быстро конвертировать в денежные средства для погашения текущих обязательств;

критерии капитализации прежде всего, показывают соотношение источников финансирования организации между собой, сравнивая доли собственного капитала организации, заемных средств и обязательств;

критерии активности дают оценку структуры, размещения и оборачиваемости активов;

критерии рентабельности (прибыльности) показывают, какой процент чистой прибыли приходится на единицу финансирования (собственного капитала, акции, обязательств) или полученного дохода (продаж).

Этот набор показателей может быть изменен, сокращен или дополнен в зависимости от условий финансово-хозяйственной деятельности анализируемого экономического субъекта.

Специфика работы каждого предприятия требует индивидуального подхода к анализу его деятельности, в том числе к выбору показателей. Зачастую желание разобраться в наметившихся тенденциях ведет к более глубокому изучению и применению на практике методов экономического анализа.

Финансовый анализ делится на внутренний и внешний. Они существенно различаются по своим целям и содержанию.

Внутрифирменный анализ - это процесс исследования механизма формирования, размещения и использования капитала c целью поиска резервов укрепления финaнcового состояния, повышения доходности и наpащивания собственного капитала субъекта хозяйствования.

Внешний финансовый анализ представляет собой процесс исследования финансового состояния субъекта хозяйствования c целью прогнозирования степени pиска инвестирования капитала и уровня его доходности.

Таким образом, анализ финансового состояния предприятия может выполняться с той или иной степенью детализации в зaвиcимости от имеющегося информационного обеспечения, степени владения методиками анализа, временного параметра, наличия технических средств для вьполнения расчётов.

Глава 2. Содержание основных форм и техника составления бухгалтерской отчетности в ОАО "Автопредприятие №1"

2.1 Организационно-экономическая характеристика и оценка имущественного состояния предприятия

Объектом исследования данной дипломной работы является Открытое акционерное общество "Автопредприятие №1".

ОАО "Автопредприятие №1" является юридическим лицом и действует на основании Устава, утвержденного общим собранием акционеров (приложение 1),Учредительного договора и законодательства РФ.

Общество образовано в результате реорганизации в форме выделения из состава ОАО "Автобаза №1". Целью работы предприятия является извлечение прибыли. ОАО "Автопредприятие №1" в соответствии с Уставов осуществляет различные виды деятельности, основными из которых являются: автотранспортные услуги организациям и населению, капитальный ремонт автомобилей, транспортирование грузов и прочие виды деятельности: сдача имущества в аренду и услуги платной автостоянки.

Имущество организации учитывается на его самостоятельном балансе, предприятие имеет печать, штампы. Ответственность по своим обязательствам Общество несет всем принадлежащим ему имуществом.

Органами управления Общества являются: общее собрание акционеров, совет директоров и генеральный директор. Контроль за хозяйственно-финансовой деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией.

ОАО "Автопредприятие №1" имеет собственную производственную базу по адресу : 398017 г. Липецк, ул. 9 Мая, 67.

Организационная структура управления ОАО "Автопредприятие №1" представлена на рисунке 7.

Рис.7. Организационная структура управления ОАО "Автопредприятие №1"

Организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Учeтнaя политика ОАО "Автопредприятие №1" разработана главным бухгалтером и утверждена приказом от 25 декабря 2007 года (приложение 2).

Бухгалтерский учет в организации осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с использованием первичных учетных документов.

В соответствии с единым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, которым руководствуется бухгалтерия предприятия.

Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость более 20 тыс. руб. за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Амортизация по основным средствам организации начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается, исходя из классификатора, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г. № 1.

Остаточная стоимость основных средств при их выбытии формируется на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства".

Затраты на ремонт производственных основных средств включаются в расходы отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы, в размере фактически произведенных.

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы". При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка определяется по себестоимости каждой единицы.

Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости, учет ее выпуска организован без применения счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

Резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы по сомнительным долгам в ОАО "Автопредприятие №1" не создаются.

Обязательная инвентаризация активов и обязательств организации проводится перед составление годовой бухгалтерской отчетности (кроме инвентаризации основных средств, которая проводится один раз в три года).

Общество обязано хранить следующие документы:

договор о создании общества;

устав общества, изменения и дополнения, внесенные в устав общества, зарегистрированные в установленном порядке, решение о создании общества, документ о государственной регистрации общества;

документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

внутренние документы общества;

положение о филиале или представительстве общества;

годовые отчеты;

документы бухгалтерского учета;

документы бухгалтерской отчетности;

протоколы общих собраний акционеров (решения акционера, являющегося владельцем всех голосующих акций общества), заседаний совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества и коллегиального исполнительного органа общества (правления, дирекции);

бюллетени для голосования, а также доверенности (копии доверенностей) на участие в общем собрании акционеров;

отчеты независимых оценщиков;

списки аффилированных лиц общества;

списки лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, имеющих право на получение дивидендов, а также иные списки, составляемые обществом для осуществления акционерами своих прав в соответствии с требованиями Федерального закона "Об акционерных обществах";

заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

проспекты эмиссии, ежеквартальные отчеты эмитента и иные документы, содержащие информацию, подлежащую опубликованию или раскрытию иным

способом.

Результаты работы предприятия за три анализируемых года отражаются в основных технико-экономических показателях, обобщенных в таблице 3.

Таблица 3 Основные технико-экономические показатели работы ОАО "Автопредприятие №1" за период 2005 - 2007 годы

Показатели

Годы

Изменения

2005

2006

2007

2006 г к 2005 г

2007 г к 2006 г

Абсолютное отклонение (+;-)

Темп роста , %

Абсолютное

отклонение

+;-)

Темп роста,

%

1. Наличие собственного подвижного состава, ед.

в том числе:

грузовых автомобилей, ед.

63

59

61

- 4

93,7

2

103,4

37

34

36

-3

91,8

2

105,9

вспомогательной техники,ед.

26

25

25

-1

96,2

-

100,0

2. Грузоподъемность всего парка,тонн

678,0

620,5

657,7

- 57,5

91,5

37,2

106,0

3.Перевезено грузов, всего , тыс.тонн

92,8

85,0

78,4

-7,8

91,5

- 6,6

92,2

4.Грузооборот, всего, тыс.тонно-км

3041

2849,6

2573,2

-191,4

93,7

-276,4

90,3

5. Общий пробег-всего, тыс.км.

614,4

502,6

512,1

-111,8

81,8

9,5

101,9

6.в т.ч. пробег с грузом

272,4

249,3

246,1

-23,1

91,5

-3,2

98,7

7. Фонд заработной платы, тыс. руб.

5718

6472

7681

754

113,2

1209

118,7

8. Выручка от реализации автоуслуг, тыс. руб.

15425

14634

13441

-791

94,9

-1193

91,8

9. Себестоимость автоуслуг, тыс. руб.

15338

22129

18150

6791

144,3

-3979

82,0

10. Прибыль(убыток) от продаж, тыс. руб. (п.8-п.9)

87

-7495

- 4709

-

-

- 2786

-

11. Среднесписочная численность работающих, чел.

80

83

82

3

103,7

-1

98,8

12. Производительность труда, тыс. руб./ чел. (п.8 : п.11)

192,8

176,3

163,9

- 16,5

91,4

- 12,4

93,0

13. Средняя заработная плата , руб. (п.7 : п.11 : 12 мес.)

5956

6580

7806

624

110,5

1226

118,6

Производственная база ОАО "Автопредприятие №1" общей площадью 48839 кв.м. включает: административное здание, производственные помещения, гаражные помещения.

Предприятие на 01.01.2008 года располагает подвижным составом в количестве 61 единицы. Из них технически исправных лишь 41 единица, то есть 67 %. Транспортные средства значительно изношены и требуют больших вложений на капитальный и текущий ремонты. В связи с этим снижаются показатели использования автомобильного транспорта и сокращается объем деятельности организации.

Последние два года предприятие работает убыточно по двум причинам:

1. Снижается объем деятельности и выручка от реализации.

2. Себестоимость перевозок превышает доходы организации.

Снижение себестоимости автоуслуг в 2007 году по сравнению с 2006 годом позволило уменьшить размер убытков организации за 2007 год на 2786 тыс.руб.

Несмотря на тяжелое финансовое положение, в ОАО "Автопредприятие №1" уделяется внимание вопросам сохранения трудовых ресурсов, численность работников практически не изменяется, рост заработной платы соответствует темпам инфляции за последние два года. Однако, отставание темпов роста производительности труда от темпов роста заработной платы, связанное с сокращением объемов деятельности, свидетельствует о неэффективном использовании трудовых ресурсов.

Обновление основных производственных фондов предприятия зависит от финансовых ресурсов организации, их характеристика дана на основе исследования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Имущество ОАО "Автопредприятие №1" на основе данных бухгалтерской отчетности (приложения 3.4) характеризуют показатели таблицы 4.

О неблагополучном финансовом состоянии ОАО "Автопредприятие №1" за отчетный период свидетельствуют следующие показатели баланса:

значительное уменьшение валюты баланса, даже в действующих ценах;

резкое снижение в валюте баланса оборотных активов, что снизит финансовые возможности организации в обеспечении платежеспособности;

высокая доля заемных средств в имуществе предприятия, что увеличивает финансовую зависимость организации от кредиторов и снижает ее финансовую устойчивость

Таблица 4 Динамика и структура имущества ОАО "Автопредприятие №1" за 2005 -2007 годы.

Показатели

На 01.01 2006 года

На 01.01. 2007 года.

На 01.01 2008 года

Темп роста или отклонение в %

2006 г.к 2005 г.

2007 г. к 2006 г.

Стоимость имущества, тыс.руб.

15570

13560

10426

87,1

76,9

Внеоборотные активы, тыс.руб.

5304

7344

7453

138,5

101,5

в % к стоимости имущества

34,1

54,2

71,5

+20,1

+17,3

Оборотные активы, тыс.руб.

10266

6216

2973

60,5

47,8

в % к стоимости имущества

65,9

45,8

28,5

-20,1

-17,

Собственный капитал, тыс.руб.

7057

4521

3587

64,1

79,3

в % к стоимости имущества

45,3

33,3

34,4

-12,0

+1,1

Заемный капитал , тыс.руб.

8513

9039

6839

106,2

75,7

в % к стоимости имущества

54,7

66,7

65,6

+12,0

-1,1

В 2007 году стоимость имущества организации в действующих ценах уменьшилась на 23,1 %. Уменьшился как собственный, так и заемный капитал. Темпы снижения заемного капитала 24,3 %, что выше, чем темпы снижения собственных средств (20,7 %). В результате появилась тенденция незначительного снижения доли заемного капитала в имуществе предприятия. Однако, удельный вес заемного капитала в имуществе организации остается по-прежнему очень высоким (65,6%).

В 2007 году продолжилась негативная тенденция снижения доли оборотных средств в имуществе предприятия. Объем активов в оборотных средствах в 2007 году по сравнению с 2006 сократился в 2 раза. Такая ситуация приведет к неплатежеспособности ОАО "Автопредприятие №1".

Более детальная характеристика динамики оборотных средств представлена в таблице 5.

Основную часть оборотных средств составляет дебиторская задолженность (на 01.01.2008 г. - 74 %). Поэтому сокращение оборотных активов в результате значительного уменьшения дебиторской задолженности в 2007 году является положительной тенденцией.

Таблица 5 Динамика оборотных средств ОАО "Автопредприятие №1 за 2005 - 2007 г.г.

Показатели

На 1 января

2006 к в % к 2005

2007 к в % к 2006

2006 г.

2007 г.

2008 г

Запасы

293

600

769

в 2,0 р

128,2

в том числе :сырье, материалы и другие аналогичные ценности, тыс.руб.

203

521

527

в 2,6 р

101,1

Расходы будущих периодов

90

79

242

87,8

в 3,1 р

Дебиторская задолженность до 12 месяцев

7757

5614

2203

72,4

39,2

Краткосрочные финансовые вложения

2195

2

-

-

-

Денежные средства

-

-

1

-

-

Прочие оборотные активы

21

-

-

-

-

Всего оборотные средства

10266

6216

2973

60,5

47,8

Собственные оборотные средства

1753

-2823

-3866

-

-

Сокращение собственного капитала и увеличение вложений во внеоборотные активы повлияли на увеличение дефицита собственных оборотных средств. Их недостаток на 01.01.2008 года составляет 3866 тыс.руб , что на 1043 тыс.руб больше, чем в предыдущем году.

Результатом неэффективного управления оборотными средствами является отсутствие денежных средств в организации.

Данные о динамике источников формирования имущества ОАО "Автопредприятие №1" представлено в таблице 6.

Структура источников образования активов (средств) организации представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами. Их анализ необходим внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, так как показывает:

степень обеспеченности организации собственным капиталом для осуществления непрерывной деятельности.

степень финансовой зависимости организации, виды и условия привлечения заемных средств, направления их использования, риск возможного банкротства фирмы в случае предъявления требований со стороны кредиторов о возврате суммы долгов.

Таблица 6 Динамика источников формирования оборотных средств ОАО "Автопредприятие №1 за 2005 - 2007 г.г.

Показатели

Годы

Темп роста , %

на

01.01.

2006

на 01.01.

2007

на 01.01.

2008

2006 к 2005.

2007 к 2006

Стоимость имущества, тыс.руб.

15570

13560

10426

87,1

76,9

1. Собственный капитал,тыс.руб.

7057

4521

3587

64,1

79,3

2. Заемные средства, тыс.руб., в том числе:

8513

9039

10426

106,2

115,3

Краткосрочные обязательства,

тыс.руб :из них:

8513

9039

10426

106,2

115,3

кредиты,тыс.руб

1403

1322

3892

94,2

в 3,0р

кредиторская задолженность, тыс.руб.

7110

7717

2947

108,5

38,2

в т.ч. поставщики и подрядчики

5028

5250

732

104,4

13,9

задолженность перед персоналом организации

513

497

694

96,9

в 1,4 р

задолженность по налогам и сборам

1034

1782

1154

172,3

в 4,8 р

прочие кредиторы

32

22

36

в 8,8 р

в 1,6 р

Таким образом, бухгалтерская отчетность позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность организации в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования.

2.2 Подготовительные мероприятия к составлению достоверной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность ОАО "Автопредприятие №1" представляет систему показателей, отражающих состояние имущества, права и обязательства организации на определенную дату, финансовые результаты деятельности и т.д.

Составление бухгалтерской отчетности - это значительная подготовительная работа. Порядок формирования бухгалтерской отчетности представлен на рисунке 8.

При формировании годового бухгалтерского баланса в данном предприятии ведутся подготовительные работы:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";

3) составляется оборотно-сальдовая ведомость по счетам Главной книги.

4) в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" проводится инвентаризация всех статей баланса, после этого остатки по счетам Главной книги корректируются в соответствии с данными инвентаризации.

Итак, прежде чем проводить реформацию баланса, надо проверить, правильно ли сформированы остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе.

Инвентаризация в ОАО "Автопредприятие №1" проводилась 01.10.07 г. В ходе инвентаризации выявлялось фактическое наличие имущества, которое сопоставлялось с данными бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации не было выявлено расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Денежные средства в данном предприятии подвергаются проверке не реже одного раза в месяц, и составляется акт ревизии наличных денежных средств. Акт применяется для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе предприятия. Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Инвентаризация расчетов была осуществлена путем их сверки.

После инвентаризации в ОАО "Автопредприятие №1" проводится проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, в бухгалтерии соблюдаются следующие условия: отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов; отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации; совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" первичные документы должны содержать следующие реквизиты: наименование документа; дату составления документа; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления; личные подписи указанных должностных лиц. Допущенные в документах ошибки исправляются. В соответствии с п.1 ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организация хранит первичные документы не менее пяти лет. В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги.

Перед составлением отчетности обязательно проверяется правильность остатка по счету 66 "Краткосрочные кредиты и займы", на которых учтена сумма полученного займа и начисленных по нему процентов.

Важным этапом подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности является закрытие счетов. В соответствии с п.12 учетной политики затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и в конце отчетного периода распределяются и списываются между видами услуг, учтенными на отдельных субсчетах к счету 20 "Основное производство" пропорционально заработной плате основных рабочих.

Так, в декабре произведено списание общепроизводственных расходов следующей бухгалтерской записью:

Дт 20 Кт 25 на сумму 8519833,26 руб.

На счете 20 "Основное производство" калькулируется фактическая себестоимость оказанных услуг. На дебете счета 20 отражаются затраты на горюче-смазочные материалы, заработная плата основных рабочих, амортизация, отчисления на социальные нужды и др. Накопленные на дебете 20 "Основное производство" в течение месяца расходы в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в дебет счета 90 "Продажи".

Так, в декабре 2007 года произведено списание фактической себестоимости на сумму 18149607,42 руб. проводкой: Дт 90/2 Кт 20.

В изучаемом предприятии в конце каждого месяца выявляют финансовый результат от оказания услуг, производят закрытие счета 90 "Продажи".

Затем выявляется финансовый результат от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности путем закрытия счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Заполнению бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), предшествует большая подготовительная работа, направленная на подтверждение данных по отдельным видам активов, капитала и обязательств. В связи с этим накануне составления годовой бухгалтерской отчетности, как было, уже выше сказано проводится инвентаризация, а также проводится правильность распределения соответствующих доходов и расходов между смежными отчетными периодами.

Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности ОАО "Автопредприятие №1" используется счет 99 "Прибыли и убытки". Записи на нем ведутся накопительно в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91.

В конце отчетного года счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 называется реформацией баланса. Закрытие счетов 90, 91, 99 оформляется бухгалтерской справкой (приложение 5).

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т. е счет 99 на первое число следующего за отчетным годом остатка не имеет.

2.3 Содержание основных форм бухгалтерской отчетности, техника их составления в ОАО "Автопредприятие №1"

Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия связан с обширной информацией, характеризующей самые разнообразные аспекты функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном бухгалтерском учете и других источниках.

Завершающим этапом учетного процесса в организации является составление бухгалтерской финансовой отчетности. Отчетность составляется по данным текущего учета, тем самым обеспечивается возможность отражения в отчетности разносторонней хозяйственной деятельности. Техника составления бухгалтерской отчетности напрямую зависит от формы учета, используемой в организации.

ОАО "Автопредприятие №1" для ведения бухгалтерского учета применяет журнально - ордерную форму бухгалтерского учета. Основными учетными регистрами при этой форме являются журналы - ордера.

В основу этой формы положен принцип использования в качестве основных учетных регистров журналов - ордеров. Каждый журнал-ордер имеет свой постоянный номер. В течение месяца на основе обработанных документов в накопительном порядке в журнал - ордер записываются хозяйственные операции в хронологической последовательности.

Журналы - ордера ведутся по кредитовому признаку. Некоторые из них имеют ведомости, куда записываются операции по дебету счета. Это позволяет собрать в одном регистре все документы за месяц.

Главная книга построена таким образом, что по ней можно составить баланс, не составляя оборотную ведомость (по графам 19, 20). В некоторых журналах - ордерах совмещается аналитический и синтетический учет, что дает возможность не допускать отставания в аналитическом учете.

Общая схема журнально- ордерной формы учета ОАО "Автопредприятие №1" предусматривает следующую организацию документооборота (рис.9)

Журналы - ордера и Главная книга дополняют друг друга и дают развернутую корреспонденцию по дебету или кредиту счета, так как Главная книга ведется по дебетовому признаку. Она формируется на компьютере и представляет собой карточки по всем счетам, которые используются при отражении хозяйственных операций магазина.

Журнально - ордерная форма предусматривает сверку всех журналов-ордеров в конце месяца.

Рис.9. Журнально-ордерная форма учета ОАО "Автопредприятие №1"

В соответствии с учетной политикой исследуемая организация представляет в обязательном порядке квартальную и годовую отчетность в сроки, установленные ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 №129 ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Отчетность в исследуемой организации составляется главным бухгалтером автоматизированным способом с использованием программы "1:С Бухгалтерия 7.7".

Для обеспечения своевременности ее составления разрабатывается сводный график работы всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ.

В состав годовой бухгалтерской отчетности ОАО "Автопредприятие №1", включаются следующие формы:

бухгалтерский баланс - форма №1;

отчет о прибылях и убытках - форма №2;

пояснительная записка;

аудиторское заключение.

Финансовое положение любой организации, самостоятельно ведущей бухгалтерский учет, на конкретный момент отражает бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является основным финансовым документом организации. Он характеризует имущественное и финансовое состояние, показывает наличие собственных и привлеченных источников, размер дебиторской и кредиторской задолженности организации на отчетную дату.

Показатели формы №1 представляются на начало (графа 3 типовой формы) и конец отчетного периода (графа 4 типовой формы). В актив бухгалтерского баланса включены два раздела, в пассиве баланса три. Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей). Подразделы включают в себя отдельные статьи.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности приведены в приложении к приказу Минфина России № 67н. Формы бухгалтерской отчетности исследуемой организации составлены на бланках, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 года № 67н.

Заголовочная часть баланса, равно как и остальных форм бухгалтерской отчетности бухгалтером исследуемой организации заполняется в следующем порядке:

1) наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

2)отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

3) полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

4) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоенный налоговым органом в установленном порядке);

5) вид деятельности (который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов Госкомстата России);

6) организационно - правовая форма/форма собственности (указывается организационно - правовая форма согласно Классификатору организационно - правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);

7) единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

8) местонахождение (адрес) (полный фактический адрес организации);

9) дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности (для промежуточной отчетности этот реквизит не заполняется);

10) дата отправки/принятия (дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Составляется и предоставляется финансовая отчетность ОАО "Автопредприятие №1" в тысячах рублей без десятичных знаков, на русском языке, в валюте РФ - в рублях.

Каждая форма бухгалтерской отчетности ОАО "Автопредприятие №1" подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Заполнение форм бухгалтерской отчетности в исследуемой организации происходит уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние ОАО "Автопредприятие №1".

Рассмотрим порядок заполнения формы №1 годовой бухгалтерской отчетности на 31.12.2007 года по данным оборотной ведомости по синтетическим счетам. Сведения о наличии имущества и его источников на начало отчетного периода (графа 3) переносится в баланс из графы 4 бухгалтерского баланса ОАО "Автопредприятие №1" предшествующего года.

Раздел I "Внеоборотные активы" представлен в исследуемой организации главным образом основными средствами в сумме 7453 тыс. руб. Для заполнения этой статьи необходимо из суммы основных средств организации, учитываемых на счете 01 "Основные средства" вычесть сумму амортизации - сальдо счета 02 "Амортизация основных средств", т.е. 17840564,59 рублей - 10387361,54 рублей = 7453203,05 рублей (округленно 7453 тыс. руб.).

Вложения во внеоборотные активы (приобретение объектов основных средств) имелись только на начало года в сумме 2 тыс. руб., они отражены по строке 130 формы №1.

Арифметическим способом находим общую сумму внеоборотных активов и записываем ее по строке 190 "Итого по разделу I" - 7453 тыс. руб. + 0 = 7453 тыс. руб.

В разделе II актива баланса "Оборотные активы" приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на начало и конец отчетного года.

Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят стоимость на затраты и обычно полностью потребляются в процессе производства или деятельности организации.

Общая сумма запасов ОАО "Автопредприятие №1" сложилась из двух составляющих. Рассмотрим заполнение каждой статьи.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" заполнена на основе данных остатка по счету 10 "Материалы", который составил 527 тыс. рублей. К этому счету в исследуемой организации открыты субсчета, остатки по каждому из них представлены в оборотно - сальдовой ведомости, отдельной строкой выведена общая стоимость материалов.

Остаток по счету 97 "Расходы будущих периодов" на 31.12.2007 года составил 242 тыс. рублей, его показывают в балансе по одноименной строке 216.

В ОАО "Автопредприятие №1" имеет место дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), равная 2203 тыс. рублей, ее отражают по строке 240 баланса. Задолженность покупателей и заказчиков, отражаемая в составе дебиторской задолженности, показана по строке 241 в сумме 2170 тыс. рублей.

Денежные средства в кассе и на расчетном счете составляют незначительную сумму - 1 тыс. рублей, определяются сложением остатков по счетам 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета" и отражены по строке 260.

Страницы: 1, 2, 3


© 2007
Полное или частичном использовании материалов
запрещено.