Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

Статья "Итого по разделу II" (строка 290 формы №1) - это сумма строк 210, 240, 260, составившая на конец 2007 года 2973 тыс. рублей.

Для нахождения строки 300, то есть итога актива баланса необходимо сложить суммы по строкам 190 и 290. Таким образом, ОАО "Автопредприятие №1" имеет имущество на сумму 10426 тыс. рублей.

Пассив баланса начинается с раздела III "Капитал и резервы". Рассмотрим формирование данного раздела.

Строка "Уставный капитал" отражает общую сумму капитала исследуемой организации. В бухгалтерском балансе ОАО "Автопредприятие №1" он отражен по строке 410 в сумме 4361 тыс. руб. - сальдо по счету 80 "Уставный капитал".

По строке 420 отражается сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" - 158 тыс. рублей.

По строке 470 отражается сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - убыток составил 932 тыс. рублей. Он показывается в круглых скобках и подлежит вычитанию.

По строке 490 подводятся итоги по разделу III пассива баланса. Общая сумма капитала ОАО "Автопредприятие №1" составила 3587 тыс. рублей.

Долгосрочные обязательства в исследуемой организации не представлены.

V раздел бухгалтерского баланса ОАО "Автопредприятие №1" отражает его краткосрочные обязательства.

Чтобы заполнить первую его статью "Кредиты и займы", необходимо обратиться к данным оборотно - сальдовой ведомости. К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открыт один субсчет: 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам в рублях". Остатки по этому субсчету отражаются в балансе по строке 610 в сумме 3892 тыс. рублей.

Исследуемая организация имеет различных кредиторов, состояние расчетов с которыми приводится в балансе по строке 620 "Кредиторская задолженность" и подлежит расшифровке.

Чтобы заполнить строку 621 "Поставщики и подрядчики", необходимо взять из оборотной ведомости соответствующие остатки по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и сложить их между собой, таким образом, получается сумма 732 тыс. рублей.

ОАО "Автопредприятие №1" имеет задолженность перед персоналом в сумме 694 тыс. рублей, перед государственными внебюджетными фондами на сумму 331 тыс. рублей, перед бюджетом по налогам и сборам на сумму 1154 тыс. рублей, а так же имеется задолженность перед прочими кредиторами на сумму 36 тыс. рублей, которая показывается отдельно по строкам 622, 623, 624 и 625 соответственно. Данные для их заполнения также имеются в оборотно - сальдовой ведомости. Сложив все суммы кредиторской задолженности, получаем сумму 2947 тыс. рублей, отражаем ее по строке 620.

Итог раздела V пассива баланса ОАО "Автопредприятие №1" - "Краткосрочные обязательства" на конец года составляет 6839 тыс. рублей и складывается путем суммирования следующих строк баланса: 610 и 620.

Подводя итоги пассива (сумма строк 490, 590, 690), получаем 10426 тыс. рублей и записываем ее по строке 700. Показатель строки 300 актива баланса равен по сумме строке 700 пассива баланса.

Следующая форма бухгалтерской отчетности не менее важная, чем первая, называется "Отчет о прибылях и убытках".

Заполнение данного отчета начинается с отражения показателей за прошлый 2006 год, которые необходимо взять из "Отчета о прибылях и убытках" составленного на 01.01.2007 года. Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитаны в отчете нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. В форме № 2 за 2006 год - по 31.12.2007 включительно.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организаций" и ПБУ 10/99 "Расходы организаций". В отчете доходы и расходы показаны с подразделением на обычные и прочие.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, но не за счет вкладов участников.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации, но не за счет уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Структура расходов в рекомендованной Минфином форме Отчета о прибылях и убытках раскрывается по методу функций (себестоимость продаж, коммерческие, административные расходы). А по характеру расходов их структура раскрывается в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Так выполняется правило, установленное в международных стандартах учета - компании, которые квалифицируют расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов (МСФО 1 "Представление финансовой отчетности").

При составлении Отчета о прибылях и убытках в ОАО "Автопредприятие №1" руководствуются основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99: равномерное и обоснованное распределение доходов и расходов между отчетными периодами; взаимосвязь доходов и обуславливающих их получение расходов; соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности и прочие доходы и расходы); признание расхода (списание актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

Рассмотрим порядок составления Отчета о прибылях и убытках ОАО "Автопредприятие №1" на 31.12. 2007 года на основе данных по счетам 90. 91, 99.

В разделе I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в исследуемой организации отражаются доходы и расходы, получение которых носит регулярный характер, и связаны они с обычной деятельностью.

По строке 010 отражена выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных платежей), учитываемая на счете 90 "Продажи". На конец 2007 год она составила 13914 тыс. рублей.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" отражается покупная стоимость товаров. Рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90-2 "Себестоимость продаж", за минусом оборотов по дебету счета 90-2 и кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в части коммерческих и управленческих расходов. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составила 20013 тыс. рублей.

По строке 029 "Валовая прибыль" отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель этой строки равен разнице между показателями строки 010 и строки 020 и составил 6099 тыс. рублей валового убытка.

По строке 050 отражается финансовый результат от обычных видов деятельности ОАО "Автопредприятие №1", который составил 6099 тыс. рублей убытка от оказания транспортных услуг. Это разница между валовой прибылью и суммой коммерческих расходов, рассчитанная по формуле: строка 050 = строка 029 - строка 030.

В разделе II "Прочие доходы и расходы" показывают доходы, которые по своей природе ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступление, как правило, не носит регулярный характер.

Сведения для заполнения статей, отражающих результаты от операционной и прочей деятельности необходимо взять из оборотно - сальдовой ведомости по одноименным субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и расходы". В ОАО "Автопредприятие №1" имели место прочие доходы в сумме 6856 и прочие расходы в сумме 779, отраженные по строкам 090 и 100 соответственно.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" является итоговой. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам деятельности организации в отчетном году. В исследуемой организации по этой строке отражен убыток в сумме 22 тыс. рублей, она находится арифметическим методом на основании вышеуказанных данных (строка 140 = строки 050+090-100).

Чистый убыток отчетного года составила 22 тыс. рублей, он показан по строке 190.

На оборотной стороне формы №2 находится раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". В нем расшифровывают наиболее значительные прочие доходы и расходы в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период.

Завершающей частью годовой бухгалтерской отчетности выступает пояснительная записка. Она представляет собой самостоятельную часть бухгалтерской отчетности. При ее отсутствии бухгалтерская отчетность будет считаться составленной не в полном объеме.

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности - дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее места на рынке продукции, товаров, работ и услуг. Для этого содержание пояснительной записки раскрывает, прежде всего, те аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказали существенное влияние на формирование ее конечных финансовых результатов.

В пояснительной записке ОАО "Автопредприятие №1" приведена история предприятия, краткая характеристика его деятельности (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Эта информация полезна для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности характеризуются качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины, указан принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Приведена оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу, оценка удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности не обращено внимание на такие показатели, как отсутствие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации.

Сделан анализ дебиторской и кредиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

В пояснительной записке не приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынка оказания услуг, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.

Планом на 2008 год предусмотрено привлечение инвесторов для производственных целей, ремонт бокса, осуществление проектных работ по газификации предприятия.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Ревизионная комиссия составляет заключения по годовым отчетам и балансам ОАО "Автопредприятие №1".

Перед опубликованием обществом годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 92 Федерального закона "Об акционерных обществах" оно обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

За исследуемый период бухгалтерская отчетность ОАО "Автопредприятие №1" подвергалась аудиту ежегодно. В 2005 и в 2006 годах аудит проводился обществом с ограниченной ответственности "Воронеж - Аудит - Консульт".

В аудиторских заключениях высказано мнение, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Автопредприятие №1" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово - хозяйственной деятельности за аудируемый период.

В 2008 году аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудиторской фирмой ООО "Интерком - Аудит -Л".

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным Законом № 119 - ФЗ от 07.08.2001 г. "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, правил подготовки отчетности.

По результатам аудиторского заключения финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО "Автопредприятие №1" отражает достоверно финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таким образом, исследование порядка составления бухгалтерской отчетности в ОАО "Автопредприятие №1" показало, что в организации соблюдается график документооборота и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности.

Глава 3. Анализ финансовой отчетности ОАО "Автопредприятие №1"

3.1 Анализ ликвидности, оценка платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Автопредприятие №1"

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственным капиталом и обязательствами, т.е. пассивами). Эти сведения отражены в балансе организации (форма №1). Наряду с балансом для анализа финансового состояния привлекаются отчет о прибылях и убытках (форма №2) и другие формы отчетности.

Приоритетные направления анализа финансового состояния организации схематично приведены на рисунке 10.

Рис.10. Направления анализа финансового состояния организации

Основные задачи анализа финансового состояния:

определение качества финансового состояния;

изучение причин его улучшения или ухудшения за анализируемый период;

подготовка рекомендаций относительно повышения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Сигнальным показателем финансового состояния является платежеспособность организации.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, то есть способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения (1)

А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность (2)

А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ) и прочие оборотные активы.

А3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы (3)

А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

А4 = Внеоборотные активы (4)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.

П1 = Кредиторская задолженность. (5)

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

П2 = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства (6)

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, то есть долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов и платежей (7)

П4. Постоянные (устойчивые) пассивы - это статьи раздела III баланса "Капитал и резервы".

П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации) (8)

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А 1 ? П 1; А 2 ? П 2; А 3 ? П 3; А 4 ? П 4 (9)

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели: текущую ликвидность (Тл), которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А 1 + А 2) - (П 1 + П 2) (10)

Расчеты для оценки ликвидности приведены в таблице 7.

Таблица 7 Группировка активов ОАО "Автопредприятие №1" по уровню их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты в 2005-2007 гг.

На конец 2007 года по ОАО "Автопредприятие №1" обязательства не покрываются наиболее ликвидными активами на 7716 тыс.руб. По годам имеет место тенденция увеличения недостатка платежеспособности. В 2007 году краткосрочные обязательства не покрываются и быстрореализуемыми активами на 1689 тыс.руб. Труднореализуемые активы превышают постоянные пассивы, что свидетельствует о привлечении заемных средств для формирования внеоборотных активов и увеличении риска неплатежей.

Проведенный анализ ликвидности является приближенным. Более детально анализ платежеспособности производится при помощи финансовых коэффициентов, рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса. Методика расчета коэффициентов платежеспособности приведена в таблице 8.

Таблица 8 Финансовые коэффициенты платежеспособности

Для оценки платежеспособности используются также показатель: коэффициент обеспеченности собственными средствами (L6).

(11)

Рекомендуемое значение L6 ? 0.1 (чем больше значение L6, тем лучше)

Показатель характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности.

Расчет и оценка коэффициентов платежеспособности по ОАО "Автопредприятие №1" приведены в таблице 9.

Таблица 9 Оценка платежеспособности ОАО "Автопредприятие №1" за 2005 - 2007 гг.

В ОАО "Автопредприятие №1" в отчетном периоде абсолютно ликвидные средства отсутствуют, поэтому коэффициент абсолютной ликвидности не рассчитывается. Коэффициент "критической оценки" показывает, что за счет поступлений по расчетам на конец 2007 года может быть немедленно погашено лишь 32 % текущих обязательств. Коэффициент текущей ликвидности показывает, что мобилизовав все оборотные средства, организация может погасить только 43 % текущих обязательств. Так как собственные оборотные средства в организации отсутствуют, коэффициент обеспеченности сосбственными оборотными средствами не рассчитывается.

Следует отметить, что все коэффициенты ликвидности значительно ниже рекомендуемых нормальных ограничений и имеют негативную тенденцию к снижению.

Таким образом, на основании данных бухгалтерского баланса выявлено, что уровень платежеспособности ОАО "Автопредприятие №1" за отчетный период значительно снизился и на конец 2007 года организация является неплатежеспособной.

Все более важное и перспективное значение в источниках формирования оборотного капитала в современных условиях приобретают заемные средства. Заемные средства покрывают временную дополнительную потребность предприятия в средствах. Привлечение заемных средств обусловлено характером производства, сложными расчетно-платежными отношениями, возникшими при переходе к рыночной экономике, необходимостью восполнения недостатка собственных оборотных средств и другими объективными и субъективными причинами

В ОАО "Автопредприятие№1" за 2005 - 2007 гг. собственного капитала и собственных оборотных средств для обеспечения платежеспособности недостаточно, поэтому организация вынуждена использовать заемные и привлеченные средства. Обоснованное увеличение доли заемного капитала является показателем расширения рыночной активности организации, способствует ее развитию.

Наряду с этим, увеличение доли заемного капитала может свидетельствовать об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков.

Наиболее точным и часто применяемым способом оценки финансовой устойчивости предприятия является расчет коэффициентов:

1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага):

(12)

Нормальное ограничение коэффициента - не выше 1,5. Коэффициент капитализации показывает сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб., вложенных в активы собственных средств.

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования:

(13)

Нижняя граница рекомендуется 0,1, оптимальное значение коэффициента > 0,5 Коэффициент показывает какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников.

3. Коэффициент финансовой независимости (автономии):

 (14)

Нормальное ограничение коэффициента финансовой независимости:

0,4 ? U3 ? 0,6. Коэффициент показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.

4. Коэффициент финансирования :

(15)

Нормальное ограничение коэффициента финансирования U4 ? 0,7; оптимальное значение 1,5. Коэффициент показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств.

5. Коэффициент финансовой устойчивости:

(16)

Нормальное ограничение U5 ? 0,6. Коэффициент показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников.

Расчет и оценка коэффициентов устойчивости по ОАО "Автопредприятие№" приведены в таблице 10.

Таблица 10 Расчет коэффициентов финансовой устойчивости по ОАО "Автопредприятие№1" за 2005 - 2007 гг.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.

Исследование структуры пассива баланса ОАО "Автопредприятие№1" за 2005- 2007 гг. позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия, приведшей к его неплатежеспособности. Такой причиной является нерационально высокая доля заемных средств в источниках, привлекаемых для финансирования хозяйственной деятельности ОАО "Автопредприятие№1". Сумма заемного капитала почти в два раза превышает объем собственного капитала, что свидетельствует об увеличении величины обязательств предприятия по отношению к его собственным средствам.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования оборотных средств по организации рассчитан быть не может, так как отсутствуют собственные оборотные средства.

Коэффициент финансовой независимости (коэффициент автономии) ниже рекомендуемых нормативов, что также снижает финансовую устойчивость ОАО "Автопредприятие№1". Организация не пользуется долгосрочными заемными средствами, поэтому коэффициент финансовой устойчивости равен коэффициенту автономии.

Коэффициент финансирования свидетельствует также о том, что деятельность организации в большей степени определяется внешними источниками финансирования.

Выбор коэффициентов для анализа финансовой устойчивости организации и представления их в пояснительной записке зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности организации, условий кредитования и предоставления займов, сложившейся структуры источников приобретения активов.

Таким образом, выявленное в ходе анализа данных бухгалтерского баланса увеличение в общей величине активов абсолютной суммы и доли аккумулированных ОАО "Автопредприятие№1" заемных средств показывает наличие у предприятия серьезных финансовых затруднений.

3.2 Оценка деловой активности ОАО "Автопредприятие №1"

Одним из аспектов, характеризующих финансовое состояние ОАО "Автопредприятие №1", является его деловая активность. Деловая активность проявляется в эффективном управлении мобильными активами предприятия Актуальность данной проблемы для ОАО "Автопредприятие №1" связана с острой нехваткой оборотных активов и собственного капитала для их формирования. Ускорение оборачиваемости оборотных средств организации требует принятия повседневных решений по гибкому маневрированию этими ресурсами.

Для анализа деловой активности организации используют две группы показателей:

I. Общие показатели оборачиваемости.

II. Показатели управления активами.

I. Общие показатели оборачиваемости:

1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала

(17)

Коэффициент общей оборачиваемости капитала характеризует использование имущества.

Отражает скорость оборота всего капитала организации. Выручка определяется по данным отчета о прибылях и убытках (форма №2)

2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

(18)

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов характеризует скорость оборота всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных)

3. Коэффициент отдачи нематериальных активов

 (19)

Показывает эффективность использования нематериальных активов.

4. Фондоотдача

(20)

Показывает эффективность использования только основных средств организации.

5. Коэффициент отдачи собственного капитала

(21)

Показывает скорость оборота собственного капитала. Сколько тыс.руб. выручки приходится на 1 тыс.руб. вложенного собственного капитала

II. Показатели управления активами

6. Оборачиваемость материальных средств (запасов )

, (22)

где Т - число дней в периоде

Показатель характеризует, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.

7. Оборачиваемость денежных средств

 (23)

Показывает срок оборота денежных средств.

8. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах

(24)

Показывает количество оборотов средств в дебиторской задолженности за отчетный период.

9. Срок погашения дебиторской задолженности

(25)

Показывает, за сколько дней в среднем погашается дебиторская задолженность организации.

10. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

(26)

Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации.

11. Срок погашения кредиторской задолженности:

(27)

Показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам

Таким образом, оборачиваемость можно исчислить как по всем оборотным средствам, так и по отдельным их видам.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:

скоростью оборота - количество оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие;

периодом оборота - средним сроком, за который, возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

Расчет коэффициентов деловой активности по ОАО "Автопредприятие №1" содержится в таблице 11.

Таблица 11 Анализ деловой активности ОАО "Автопредприятие №1" за 2005 - 2007 гг

Разрыв между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей является финансовым циклом, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота (ФЦ):

ФЦ = ОЗ + ОДЗ - ОКЗ, (в днях) (28)

где ОЗ - производственно-коммерческий процесс (оборачиваемость запасов);

ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

ОКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности.

Работники финансово-бухгалтерской службы ОАО "Автопредприятие №1" обязаны систематически следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность на конец 2007 года занимает 74 % в сумме оборотных средств организации. Кредиторская задолженность составляет 28 % заемных средств ОАО "Автопредприятие №1". Следовательно, снижение периода погашения дебиторской задолженности - важный фактор укрепления финансового состояния организации.

Представляет аналитический интерес взаимоувязанное изучение дебиторской и кредиторской задолженности. Если дебиторская задолженность представляет собой отвлечение средств, то нормальная кредиторская задолженность - это привлечение финансовых ресурсов, используемых для развития текущей хозяйственной деятельности.

В 2007 году произошли положительные изменения в управлении дебиторской и кредиторской задолженности, в результате сократился их объем и период погашения.

Таким образом, оборачиваемость активов ОАО "Автопредприятие №1" - один из главных показателей, от которых зависят финансовый результат и финансовое состояние организации, его ликвидность и платежеспособность, потребность в дополнительных источниках финансирования.

В связи с этим, на основе данных бухгалтерского учета по итогам анализа финансового состояния и финансового результата необходимо разработать комплекс мероприятий по финансовому оздоровлению и улучшению показателей деятельности.

3.3 Анализ причин убыточности и мероприятия по финансовому оздоровлению ОАО "Автопредприятие №1"

Данные о формировании финансового результата ОАО "Автопредприятие №1" приведены в таблице 12.

Таблица 12 Данные о формировании финансового результата ОАО "Автопредприятие №1" за 2005 - 2007 годы

В 2006 -2007 году ОАО "Автопредприятие №1" работает убыточно. Проделанный во второй и третьей главе анализ бухгалтерской отчетности позволяет сделать выводы о причинах убыточной работы предприятия.

Это прежде всего снижение объемов деятельности, выручка от реализации сократилась в 2006 году на 5,1 %, в 2007 году - на 8,2 %.

Другой причиной отсутствия прибыли является высокая себестоимость оказываемых услуг.

Начиная с 2006 года затраты организации превышают доход (выручку от реализации услуг), в результате предприятие несет убытки от основной деятельности. Тот факт, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом себестоимость услуг значительно сократилась и темпы снижения себестоимости опережают темпы снижения выручки позволил уменьшить сумму убытков по сравнению с 2006 годом на 2786 тыс.руб (7495 - 4709).

На увеличение финансового результата деятельности ОАО "Автопредприятие №1" оказывает влияние положительное сальдо прочих доходов и расходов. Значительные доходы, более 5 млн руб организация имеет от оказания платных услуг автостоянки. Негативной тенденцией, увеличивающей убытки является увеличение прочих расходов.

Анализ данных бухгалтерского баланса позволил выявить и другие причины крайне неустойчивого финансового положения ОАО "Автопредприятие №1":

недостаточность собственного капитала;

высокий уровень дебиторской задолженности;

зависимость от заемных средств и другие.

На результаты деятельности организации оказывают сильное влияние внешние обстоятельства, такие как рост цен на топливо, увеличение конкуренции со стороны других автотранспортных предприятий.

В связи с вышеизложенным ОАО "Автопредприятие №1" можно предложить комплекс внутренних мероприятий , которые , возможно, помогут ему улучшить показатели своей деятельности (рис.11).

В связи с высоким уровнем дебиторской задолженности и продолжающимся ее ростом, порядок организации претензионной работы и система урегулирования экономических споров имеет важнейшее практическое значение в деятельности ОАО "Автопредприятие №1". Юридически корректное оформление претензий по хозяйственным связям с дебиторами имеет существенное значение, вопрос организации претензионной работы приобретает особую актуальность.

Рис.11. Мероприятия по финансовому оздоровлению ОАО "Автопредприятие №1"

При организации претензионной работы необходимо руководствоваться общими нормами, изложенными в ГК РФ. Важнейшими целями претензионной работы следует считать:

1) корректное документальное оформление возникших претензий;

2) решение и устранение ситуаций, которые повлекли претензию;

3) возмещение убытков или ущерба, возникших в рамках договоров, по которым предъявлена претензия.

В связи с тем что действующее законодательство не предъявляет особых требований к оформлению претензии, она составляется в произвольной форме.

К претензии должны прилагаться подлинные документы, которые обосновывают требования заказчика, или их копии, заверенные надлежащим образом, либо выписки из них, если сами документы отсутствуют у стороны , предъявляющей претензию. Претензия предъявляется в письменной форме и подписывается руководством организации.

Несоблюдение перечисленных требований может явиться основанием для дебитора, чтобы не рассматривать, предъявленную ему претензию. Но если претензия оформлена правильно, он обязан рассмотреть ее в течение одного месяца со дня получения, если иной срок не установлен договором или нормами действующего законодательства.

Таким образом, реальные условия функционирования предприятия обусловливают необходимость проведения объективного и всестороннего финансового анализа хозяйственных операций, который позволяет определить особенности его деятельности, недостатки в работе и причины их возникновения, а также на основе полученных результатов выработать конкретные рекомендации по оптимизации деятельности.

Практика показывает, что существующие методы финансового анализа необходимо совершенствовать.

Это можно осуществить на основе применения апробированной системы бухгалтерского учета на предприятии. Проводимый анализ должен основываться прежде всего на принятых практикой формализованных принципах бухгалтерского учета, которые формируют систему учета всех средств предприятия и результатов от их использования в процессе хозяйственной деятельности.

Заключение

Дипломная работа выполнена на тему "Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе". Данная тема в настоящее время приобретает все большую актуальность. Составление бухгалтерской отчетности - важная часть работы бухгалтера, которая должна быть выполнена профессионально и качественно.

Цель данной дипломной работы заключалась в том, чтобы на основании данных бухгалтерской отчетности организации дать полную характеристику ее финансового состояния, необходимую для принятия деловых решений как внутренним, так и внешним пользователям.

Для выполнение поставленной цели:

изучен нормативный и правовой порядок составления бухгалтерской отчетности;

рассмотрена методика составления и представления бухгалтерской отчетности на примере ОАО "Автопредприятие №1";

изучены методики и информационная база проведения финансового анализа;

выполнен анализ финансового состояния ОАО "Автопредприятие №1" на основе показателей ее бухгалтерской отчетности.

Структура дипломной работы включает три главы, раскрывающие результат проведенного исследования по выделенным задачам. В первой главе изучены теоретические аспекты состава и содержания бухгалтерской отчетности и теоретические основы финансового анализа.

Во второй главе рассмотрен порядок составления и представления бухгалтерской отчетности в ОАО "Автопредприятие №1", сделан анализ имущественного состояния организации.

В третьей главе работы проведен анализ ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности ОАО "Автопредприятие №1".

Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность работы предприятия в целом и по каждому виду его деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

K числу основных, стратегичеcких задач рaзвития ОАО "Автопредприятие №1" в сложившихся экономических является:

1) оптимизация структyры капитала организации и обеспечение ее финансовoй устойчивoсти;

2) максимизация прибыли;

3) обеспечение инвестиционной привлекательности оpганизации;

4) создание эффективного механизма управления организацией;

6) использование оргaнизациeй рыночных мeхaнизмов привлечения финансовых средств.

Изучение содержания и техники составления отчетности позволило сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность на данном предприятии составляется в соответствии со всеми требованиями и сроками, является качественной и достоверной и может быть использована как источник информации для финансового анализа.

Анализ финансового состояния предприятия является важным элементом в сиcтемe управления производством, дeйственным средством выявления внутрихозяйственных рeзeрвов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Существующие методики финансового анализа деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности, опубликованные в различных инструктивных материалах, ведомственных приказах, специальной литературе, как правило, включают следующие основные взаимосвязанные блоки исходных и расчетных показателей:

финансовые результаты: доходы, расходы, прибыль;

рентабельность капитала, активов, производства и продажи продукции;

деловая активность: оборачиваемость и эффективность использования ресурсов (активов, капитала);

финансовое состояние: структура и динамика показателей баланса, ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость.

Рассматриваемому предприятию на данном этапе его развитие необходимо повышать финансовую устойчивость. Для этого ему необходимо осуществить следующие мероприятия:

1) увеличить собственный капитaл;

2) увеличить прибыль;

3) провести дальнейшее увеличение оборотных активов ;

Основными источникaми yвеличения суммы прибыли являются увеличeние объeма выполняемых работ, снижение их себестоимости, повышениe качества выполняемых работ, выполнение их на более выгодных условиях и т.д.

Для роста объёма прибыли от прочей реализации нeобходимo регулярно проводить инвентаризацию запасов и оборудования c целью выявления излишков. Резервом роста прибыли также является соблюдение плановой структуры оказанных работ и услуг, и ликвидации убытков от прочей реализации.

Снижeниe сeбестоимoсти услуг является важнейшим фактором роста прибыли. B снижении себестоимости оказываемых услуг наиболее полно отражается экономия материальных, трудовых и финансовых рeсурсов, которыми располагает предприятие.

Снижение себестоимости оказываемых услуг - сложный и трудный процесс, требующий ежеднeвнoй боpьбы коллективов предприятии за экономию каждой единицы топлива, электроэнергии. Внедрение противозатратного механизма деятельности предприятии предполагает, пpеждe всего, усиление борьбы c непроизводительными и нeрационaльными расходами, поиск более экономичных решений, выявление резервов снижения затрат на сбыт оказываемых услуг, работ.

Наиболее важным направлением повышения финансовой устойчивости предприятия является разработка мepопpиятий по повышению величины собственного капитaла предприятия, и, в первую очередь, объема собственных оборотных срeдств, позволяющих оплатить свои краткосрочные обязательства. Последнее вовсе не означает, что надо отказаться от привлечения заемных средств. B отдельных случаях прeдпpиятию целесоoбрaзно брать кредиты и при достаточности собственных оборотных срeдств, т.к. рентабельность собственного капитала повышается в результате того, что эффект от вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка. Основным источником увеличения собственного капитала является прибыль.

Поскольку большинство показателей анализа движения денежных средств достаточно трудно спрогнозировать c большой точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денежных средств в планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие потока: объем реализации, долю выручки за наличный рaсчeт, прогноз кредиторской зaдолженнocти, прогноз дебиторской задолженности.

Таким образом, чтобы развиваться в современных условиях, предприятию нужно просчитывать на рынке каждый шаг, уметь разумно рисковать и принимать рациональные управленческие решения. Поэтому столь важен и необходим анализ финансового состояния предприятия.

По результатам финансового анализа ОАО "Автопредприятие №1", на основании данных бухгалтерской отчетности, дана оценка деятельности организации в целом, установлены конкретные факторы, оказавшие положительное и отрицательное влияние на ее результаты, а также разработаны предложения для принятия оптимальных управленческих решений как для руководства компании, так и для ее партнеров по бизнесу.

Список использованных источников

1. Российская Федерация. Гос.Дума. Гражданский кодекс Российской Федерации. Официальный текст. - М.: Издание Гос.Думы, 2007. - 498с.

2. Российская Федерация. Гос.Дума. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 - 2.Текст - М.: ИНФРА-М , 2004 - 612с.

3. Российская Федерация. Гос.Дума. Федеральный закон. "О бухгалтерском учете" № 129 - ФЗ от 21.11.1996г.

4. Российская Федерация. Гос.Дума. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ (с изм. от 03.11.06). М.: Издание Гос. Думы, 2007. - 40с.

5. Российская Федерация. Гос.Дума. О коммерческой тайне. Федеральный закон № 98 - ФЗ от 29.07.2004 года.(с изм.от 18.12.2006г.)

6. Российская Федерация. Гос.Дума. О несостоятельности (банкротстве). Федеральный закон от 26.10.2002г. № 127 -ФЗ (с изм. от 05.02.2007г.) - М.: Издание Гос.Думы, 2007. - 178с.

7. Российская Федерация. Гос.Дума Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ - 9/99) Утверждено приказом Минфина РФ 6 мая 1999 года № 32-н (в редакции Приказов МФ РФ).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 № 33н от 6 мая 1999г. (в редакции Приказов МФ РФ).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (с изм. от 18.09.06.) - М.-Дело, 2006.-46с.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"

ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09. 12. 98 г. № 60н (с

13. О формах бухгалтерской отчетности организaций: прикaз Минфина РФ № 67н от 22.07.03г.//СПС Гарант.

14. План счeтов бухгалтерского yчета финансово-хозяйственной деятeльности оргaнизации и инструкция по его применению: Прикaз Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. (в ред. от 07.05.03г.) //СПС Гарaнт.

15. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283.- М.- Экономика, 2006.- 58с.

16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (с изм. от 25.08.2006г.). - М.: Экзамен, 2006. - 206с.

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.- М.: ИНФРА-М, 2007.-94с.

18. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Приказ Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО) от 23.01.2001г.№16.-М.: СПС Гарант,2006.-10с.

19. Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Письмо МФ РФ от 24.07.1992г. №59 М.: СПС Гарант, 2007.-26с.

20. Абрютина, М.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчётности. Методика. Практические рекомендации: / учебное пособие/М.С. Абрютина - М.: Дело и сеpвиc, 2004. - 192с.

21. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособ. /В.П.Астахов - Издание 6-е, переработанное и дополненное - Москва: ИКЦ "Март"; Ростов Н/Д: Издательский центр "Март", 2005. - 960 с.

22. Астахов, В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные c банкротством: yчебник / В.П..Астахов. - М.: Ось 89, 2003. - 80с.

23. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева - М.: Вузовский учебник, 2006. - 525с

24. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. / М.А.Вахрушина - 4-е изд.,стер. - М.:Омега - Л, 2006. - 576 с.

25. Гаврилова, А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник / А.Н.Гаврилова, А.А.Попов . - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 608с.

26. Глазов, М.М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / М.М. Глазов. - М.: Андреевский Издательский дом, 2006. - 321с.

27. Гудович, Г.К. Основы анализа финансового состояния предприятия : Учебное пособие/ Г.К. Гудович.- Изд.2-е.-Липецк .:ЛЭГИ,2003.-123с.

28. Донцова, Л.В.Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности /Л.В.Донцова , Н.А.Никифорова - М.: ИКЦ "ДиС", 2005.-498 с.

29. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: Практикум / Л.В.Донцова , Н.А.Никифорова - М.: Издательство "Дело и сервис", 2004. - 144 с.

30. Ивашкевич, В.Б. Анализ дебиторской задолженности / В.Б. Ивашкевич, //"Бухгалтерский учет", № 6, март 2003 г.- № 6.

31. Ковалева, А.М. Финансы фирмы: Учебник / А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 416с.

32. Колчина, Н.В. Финансы предприятий: Учебник 4-е издание / Н.В. Колчина. - М.: Юнити-М, 2007г.- 367с.

33. Канке, А.А. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Канке А.А., Кошевая И.П. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. - 288 с.

34. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ МФ РФ от 01.07. 2004г.№ 180.-М.:"Финансовая газета", 2005.-56с.

35. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета / В.Я.Кожинов - М.: СПС Гарант, 2003.- 510с.

36. Камышанов, П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ /П.И.Камышанов, А.П.Камышанов. - 6 изд., перерб. и доп. - Москва: Омега - Л, 2007г. - 280 с.

37. Ковалев, В.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник. / В.В.Ковалев , О.Н.Волкова . - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 424 с.

38. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Кондраков Н.П., Иванова М А. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 368с.

39. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. / Любушин Н.П. - 2-е изд., перераб. и доп. - М : ЮНИТИ- ДАНА, 2005. - 448 с.

40. Литвинов, Н О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности / Н. Литвинов, // Двойная запись 2005 г. - № 3

41. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 5-е, перераб. и доп. М.: "Аналитика-Пресс", 2004г.- 221с.

42. Новодворский, В.Д., Пояснительнaя зaписка к бухгалтерскому отчету за 2003 год/ В.Д. Новодворский, Н.Н. Клинов. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 30 c.

43. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетноcть организации: учебник / В.Д. Новодворский ,Л.В. Понoмарева. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 364с.

44. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:./ Г.В.Савицкая . -5-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО "Новое знание", 2005.-688с.

45. Станиславчик,Е.И. Финансовая устойчивость и финансовый леверидж /Е.И. Станиславчик, // Финансовая газета, 2004 г. - № 28

46. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ: Учебное пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 - 479с.

47. Селезнева, Н.Н. Управление финансами. Задачи, ситуации, тесты, схемы: Учебное пособие для вузов. / Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 176с.

48. Феоктистов, И.А. Новое в бухгалтерском законодательстве: ПБУ, План счетов, бухгалтерская отчетность: //комментарий к приказам Минфина России от 18.09. 2006. - № 115н, № 116н / Москва: Гросс Медиа: РОСБУХ, 2007 - 64с.

49. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. / А.Д.Шеремет,Е.В. Негашев - М.: ИНФРА - М, 2004. - 237с.

50. Шевченко, И.И. Финансовое состояние фирмы. Диагностика и лечение / И. Шевченко // Двойная запись. -2004.- № 8.

Страницы: 1, 2, 3