Бухгалтерский баланс, его составление и значение

Бухгалтерский баланс, его составление и значение

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года (сальдо 333 счета) отражается по строке 150 Отчета о финансовых результатах и 590 - Бухгалтерского баланса (см. Приложение 5,стр.3-4).

1.3 Порядок составления бухгалтерского баланса

В соответствии с положениями параграфа 45 Концептуальных основ подготовки и представления финансовых отчетов активы - это ресурс, контролируемый предприятием, как результат прошлых событий, который обеспечит в будущем, как предполагается, приток экономической выгоды.

Активная часть бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

Раздел 1: «Долгосрочные активы»;

Раздел 2: «Текущие активы»;

Рассмотрим порядок составления первого раздела бухгалтерского баланса.

Первый раздел - «Долгосрочные активы» - состоит из 4-х подразделов:

1.1. нематериальные активы;

1.2. долгосрочные материальные активы;

1.3. долгосрочные финансовые активы;

1.4. прочие долгосрочные активы;

Подраздел 1.1. «Нематериальные активы»

По строке 010 «Нематериальные активы» отражается остаток незавершенных нематериальных активов и нематериальных активов, используемых в деятельности предприятия.

Согласно НСБУ 13 «Учет нематериальных активов», нематериальные активы - не имеющие материальной формы не денежные активы, контролируемые предприятием, используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам.

В состав нематериальных активов включаются:

1) организационные расходы;

2) гудвилл (цена фирмы);

3) патенты;

4) товарные знаки и знаки обслуживания;

5) лицензии;

6) ноу-хау;

7) копирайт;

8) франшизы;

9) промышленное обеспечение;

10) промышленные рисунки и модели;

По строке 020 «Амортизация нематериальных активов» отражается сумма амортизации нематериальных активов, накопленная за весь период их использования, за минусом амортизации по выбывшим нематериальным активам.

Амортизация - это математическое распределение стоимости нематериального актива в процессе срока его полезного функционирования.

По строке 030 «Балансовая стоимость нематериальных активов» определяется балансовая стоимость нематериальных активов: строка 010 - строка 020.

Из нематериальных активов СПК «Кортен» приобретает лицензию на право производства и оптовой реализации семян и посадочного материала; лицензию на право производства, хранения и оптовой реализации произведенной алкогольной продукции, а также реализации табачных изделий.

Поэтому сразу относят на расходы периода бухгалтерской записью:

Дебит счета 712 «Коммерческие расходы»;

Субсчет 7123 «Таможенные расходы» (сертификаты, лицензии, декларации);

Кредит счета 241 «Касса», 242 «Текущие счета в национальной валюте» - на сумму лицензии.

Подраздел 1.2. «Долгосрочные материальные активы»

Согласно НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов», долгосрочные материальные активы - активы, имеющие натуральную физическую форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.

Для учета незавершенных материальных активов в сельскохозяйственном промышленном кооперативе СПК «Кортен» открыты два субсчета:

121.1. «Молодые сады и виноградники»;

121.2. «Оборудования»;

Субсчет 121.1 в конце отчетного периода закрывается на счете 123 «Основные средства», (см. Приложение 6).

Поэтому по строке 040 «Незавершенные материальные активы» отражается стоимость оборудования, имеющегося на данном предприятии.

Используя данные Оборотно - сальдовой ведомости за 2007 год (см.Приложение 7), можно определить балансовую стоимость незавершенных материальных активов, учитываемых на счете 121 «Незавершенные материальные активы». Так как данный счет активный, то сальдо на конец года будет определено следующим образом: Сальдо на начало + Обороты по дебету счета - Обороты по кредиту счета = Сальдо на конец. Таким образом, сумма, которая будет записана в бухгалтерском балансе по строке 040 «Незавершенные материальные активы» составит 512 789 лей (см.Приложение 5, стр. 2).

Согласно НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов», земельные участки - особый вид недвижимости, которая имеет неограниченный срок использования в осуществлении деятельности предприятия или может быть предназначена для сдачи в аренду.

По строке 050 «Земельные участки» отражается первоначальная стоимость земельного участка, которая включает цену приобретения, расходы по сносу ненужных строений, затраты по очистке территории и др. в СПК «Кортен» эта сумма составила 18 001 лей.

По строке 060 «Основные средства» указывается первоначальная стоимость приобретенных у поставщиков основных средств кооператива.

На основании налоговой накладной, по которой приобретается основное средство, делается следующая бухгалтерская запись (Приложение 8):

1. Приобретение основного средства:

Дебит счета 123 «Основные средства», - 30 814,48 леев.

Кредит счета 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - 30 814,48 леев.

2. Отражение суммы НДС:

Дебит счета 534.2. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» - 6 162,90 леев.

Кредит счета 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - 6 162,90 леев.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости за 2007 года (см.Приложение 7) балансовая стоимость основных средств кооператива составила на конец года 34 927 661 лей и эта сумма будет записана по строке 060 «Основные средства». Согласно данным подраздела 1.2. «материальные активы» раздел 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» Приложения к балансу (см. Приложение б/б 1, стр.8) эта сумма была получена путем сложения балансовой стоимости зданий - 5 103 332 лей; сооружений - 925 208 лей; машин и оборудований - 8 044 067 лей; транспортных средств - 3 113 982 лей; рабочий и продуктивный скот - 454 328, многолетних насаждений - 9 299 143 лей; прочих основных средств - 8 005 727 лей.

По строке 080 «Износ и истощение долгосрочных материальных активов» приводится сумма накопленного износа основных средств кооператива, как за предыдущий, так и за отчетный периоды. В балансе сумма по данной строке указывается в скобках.

Износ основных средств в СПК «Кортен» начисляют за каждый квартал по следующей формуле:

Износ за квартал =

остаточная стоимость определена в учетной политике кооператива для:

зданий и сооружений - 5%;

машин - 30%;

оборудований и передаточных устройств - 5%;

многолетних насаждений - 8%;

транспортных средств - 10%.

Норма износа основных средств рассчитывается следующим образом:

Норма износа =

Срок полезного функционирования основных средств устанавливается в зависимости от периода, на протяжении которого будет приносить экономическую выгоду кооператива.

Сумма (25 722 540) лей, указанная в строке 080 «Износ долгосрочных материальных активов» соответствует сумме износа долгосрочных активов, взятой из подраздела 1.2. «Материальные активы» раздела 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» Приложения к бухгалтерскому балансу (25 722 540) лей (см. Приложение 1,стр.8).

Строка 090 «Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов» определяется следующим образом: строки (040 + 050 + 060 + 070 - 080) = (512 789+18 001+34 927 661- 25 722 540) = 9 735 905 лей.

Подраздел 1.3. «Долгосрочные финансовые активы»

В состав долгосрочных финансовых активов кооператива выделяют долгосрочную дебиторскую задолженность, которая отражается по строке 130 Бухгалтерского баланса, и за 2007 год составила 1 179 502 лей, долгосрочные инвестиции в связанные стороны, которые отражаются по строке 110 Бухгалтерского баланса, и за 2007 год составила 422 135 лей.

По строке 160 «Итог по п.1.3» приводится итог долгосрочных финансовых активов, который равен сумме по строке 130 -1 601 637 лей.

Долгосрочная дебиторская задолженность также представлена в подразделе 1.3. «Финансовые и прочие активы» Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 6, стр. 10, строка 274), на общую сумму 1 179 502 лей.

Подраздел 1.4. «Прочие долгосрочные активы»

В СПК «Кортен» не имеются на балансе прочих долгосрочных активов, и их учет не ведется.

По строке 180 «Итого по разделу 1» отражается общая стоимость всех долгосрочных активов путем суммирования итогов по строкам:

(030 + 090 + 160 + 170) = (23 774+9 735 905+1 601 637) = 11 361 316 лей.

Рассмотрим порядок составления второго раздела баланса.

Второй раздел «текущие активы» состоит из 5-ти подразделов:

Товарно-материальные запасы;

Краткосрочная дебиторская задолженность;

Краткосрочные инвестиции;

Денежные средства;

Прочие текущие активы.

Подраздел 2.1. «Товарно-материальные запасы»

Согласно НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» - это активы, предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг, числящиеся в незавершенном производстве и предназначенные для продажи в обычной хозяйственной деятельности.

Согласно учетной политике СПК «Кортен» в текущем учете оценка материалов осуществляется по методу средневзвешенной. Сущность этого метода является то, что в основе его лежит оценка единицы каждого вида запасов по средней стоимости. В финансовых отчетах их отражают по наименьшей из фактической стоимости и чистой стоимости реализации.

По строке 190 «Материалы» приводится остаток по счету 211 «Материалы». Согласно данным раздела 2 «Наличие и движение текущих активов» Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 1, стр.11) остатки субсчетов по данному сету составили:

211.1. «Электроматериалы» - 58 513 лей

211.2. «Ядохимикаты» - 539 598 лей

211.3. «Горюче смазочные материалы» - 30 684 лей

211.4. Тара - 52 748 лей

211.5. «Запасные части» - 285 834 лей

211.6. « Корма» - 247 605 лей

211.8. «Строительные материалы» - 92 736 лей.

В учете стоимость материалов складывается из покупной стоимости без суммы НДС.

В учете по приобретению материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 211 «Материалы»

Кредит счет 221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами»

Таким образом, остаток материалов на конец 2007 года по счету 211 «Материалы» составил 1 307 718 лей и эта сумма записывается по строке 190.

По строке 200 «Животные на выращивании и откорме» указывается сумма по счету 212.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (см. Приложение 7) сумма по счету 212 «Животные на выращивании и откорме» на конец 2007 года составила 450 301 лей, которая записывается в бухгалтерском балансе по строке 200 (см. приложение 5, стр.2).

Сумма 202 606 лей представляет собой разницу между остатками счетов 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Эта разница записывается по строке 210 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

По строке 220 «Незавершенное производство» записывается себестоимость остатков готовой продукции - 2 215 210 лей.

Строка 230 «Продукция» заполняется на основе данных счета 216 «Готовая продукция». Для учета готовой продукции используется активный балансовый счет 216 «Продукция». Готовой продукцией считаются: зерно, овощи, фрукты, виноград и т.д.

Данные о готовой продукции ведут в «Книге учета продукции». На выпущенную продукцию составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 216 «Продукция» - на общую стоимость выпущенной продукции по фактической себестоимости;

Кредит счета 811 «Основная деятельность» - на общую стоимость выпущенной продукции по фактической стоимости.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (см.приложение 7) остаток по счету 216 составил на конец 2007 года -3 794 150 лей.

По строке 240 «Товары» отражается дебетовое сальдо на конец периода по счету 217 «Товары». В СПК «Кортен» на данном счете отражается продукция дома быта.

Составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит 217 «Товары»

Кредит 221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами»

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (Приложение 7)остаток товаров на конец отчетного периода составил 30 250 леев.

По строке 250 «Итого по п.2.1» записывается стоимость товарно-материальных запасов кооператива на конец 2007 года путем суммирования значений по строкам:

(190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 240), где итоговая стоимость составила 8 000 244 лей.

Подраздел 2.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность»

Краткосрочная дебиторская задолженность составляет часть активов, которая должна быть оплачена предприятию другими физическими и юридическими лицами в срок, не превышающий 1 года.

Для более подробного раскрытия информации, касающейся состояния краткосрочной дебиторской задолженности, используется подраздел 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» Приложения к бухгалтерскому балансу (см. Приложение 6, стр. 11).

В СПК «Кортен» расчеты с дебиторами и кредиторами ведутся на 2-х субсчетах:

221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами», 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». То есть, в дебете счета записывается дебиторская задолженность и погашение кредиторской задолженности, а в кредите счета - кредиторская задолженность и погашение дебиторской задолженности. Такое ведение учета затрудняет сверку расчетов, а также не соответствует требованиям НСБУ и плана счетов (см. Приложение 7).

В конце года распределяют суммы долгосрочной дебиторской и краткосрочной дебиторской задолженности соответственно по счетам 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», а также кредиторской долгосрочной и краткосрочной задолженности по счетам 426 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» и 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».

По строке 300 «Задолженность по расчетам с бюджетом» отражается задолженность бюджета по налогам, подлежащим возмещению из бюджета. Эта дебиторская задолженность отражается на активном балансовом счете 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом». Сумма по счету 225 - это дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»; в конце отчетного периода данная сумма записывается по строке 300 бухгалтерского баланса, которая на конец 2007 года составила 26 876 лей.

По строке 320 «Задолженность персонала» отражается дебиторская задолженность персонала в результате следующих операций:

1) выдача авансов в счет оплаты труда;

2) предоставление авансов в подотчет.

Учет дебиторской задолженности персонала ведется на активном балансовом счете 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала».

Рассмотрим пример выдачи денег из кассы подотчет, для приобретения того или иного актива:

1. На основании расходного кассового ордера выдаются денежные средства в подотчет (см. приложение 9):

Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет 227.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» - 100 леев.

Кредит счета 241 «Касса», 241.1. «Касса в национальной валюте» - 100 леев.

После приобретения актива на основании чека составлается авансовый отчет, и отчитываются в бухгалтерии за взятые деньги из кассы.

2. На основании авансового отчета составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 211 «Материалы - 100 лей.

Кредит счета 227.2. «Расчеты с подотчетными лицами» - 100 лей.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости остаток по счету 227.2 на конец 2007 года составил 59 415 леев (см.Приложение 7).

По счету 227 «Краткосрочная дебиторская леев персонала» открыт также субсчет 227.1. «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда» для выдачи авансов в счет оплаты труда (Данная сумма отражена в дебете счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»).

Более подробная информация представлена в подразделе 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» (см.Приложение 6,стр.12).

Краткосрочная дебиторская задолженность персонала на конец 2007 года составила 59 415 леев; данная сумма записывается в строке 320 «Задолженность персонала» (записывается общая сумма по субсчетам 227.1 и 227.2).

По строке 350 «Итого по п.2.2.» приводится общая сумма 4 203 803 леев, которая получена в результате суммирования сумм по строкам:

(260 + 270 + 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330 + 340).

Подраздел 2.3. «Краткосрочные инвестиции»

Согласно НСБУ 25 «Учет инвестиций» инвестиции - это активы, которыми владеет предприятие - инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов), увеличение собственного капитала и извлечение прочей прибыли. В данном подразделе должна быть отражена величина инвестиций в несвязанные и связанные стороны со сроком погашения не более одного года.

СПК «Кортен» на балансе не имеет краткосрочных инвестиций, т.к. их учет на данном предприятии не ведется.

Подраздел 2.4. «Денежные средства»

«Отчет о движении денежных средств», НСБУ 21 «Последствия изменений курсов валют».

По строке 400 «Касса» показан остаток денежных средств в кассе кооператива в национальной валюте на конец 2007 года. Эта сумма составила 11 535 леев. По строке 410 «Текущий счёт в национальной валюте» отражается остаток денежных средств кооператива в национальной валюте на дату составления баланса. Данная сумма составила 378 леев.

Строка 420 «Денежные средства в иностранной валюте» содержит данные об остатке денежных средств в иностранной валюте на конец отчётного периода. В 2007 г эта сумма составила 5 920 леев.

По строке 430 «Другие денежные средства» отражен остаток по счету 246 «Денежные документы», который составил в 2007 году 430 леев.

Кроме этого, информация о денежных средствах содержится в «Отчете о движении денежных средств» (Приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4, стр.5) по следующим видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Данная группировка обеспечивает пользователей финансовых отчетов информацией, которая позволяет им оценивать влияние этих видов деятельности на финансовое положение предприятия. Общая сумма денежных средств отражается по строке 440 «Итого по п.2.4.» и определяется как сумма статей, включенных в этот подраздел, т.е. следующих строк (400 + 410 + 420 + 430), которая составила в 2007 году 18 263 леев.

Подраздел 2.5. «Прочие текущие активы»

Данный подраздел включает текущие расходы будущих периодов и другие активы, не выделенные ранее. Анализируемое предприятие учет прочих текущих активов не ведет. Общая сумма текущих активов, имеющихся на конец 2007 года, отражается по строке 460 «Итого по разделу 2» и определяется как сумма показателей по строкам: (250 + 350 + 390 + 440 + 450). На анализируемом предприятии стоимость текущих активов в 2007 году составляет 12 222 310 леев.

По строке 470 «Всего - Актив» отражается сумма показателей по разделам 1 и 2, то есть строк: (180 + 460) и составляет 23 583 626 леев на конец 2007 года. Данная сумма должна равняться сумме, указанной по строке 980 «Всего - Пассив».

2.5 Характеристика собственного капитала и обязательств.

Пассивная часть бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:

Раздел 3. Собственный капитал;

Раздел 4. Долгосрочные обязательства;

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим порядок составления третьего раздела бухгалтерского баланса - Собственный капитал.

Собственный капитал является остаточной величиной в активах предприятия после вычитания обязательств.

Данный раздел состоит из 4-х подразделов:

3.1. Уставный и добавочный капитал;

3.2. Резервы;

3.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

3.4. Не основной капитал.

Подраздел 3.1. «Уставный и добавочный капитал»

В данном подразделе отражаются суммы уставного, добавочного, неоплаченного и изъятого капитала экономических субъектов.

В сельскохозяйственном производственном кооперативе «Кортен» для учета уставного капитала используют субсчет 311 «Уставный фонд». Здесь учитываются вклады учредителей кооператива. Согласно учетной политике кооператива уставный капитал изменению не подлежит до принятия новых учредителей и внесения соответствующих изменений в устав.

Имущественные вклады учредителей переданы кооперативу на право пользования - это основные средства и оборотные средства.

По строке 480 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала, которая составляет 11 514 290 леев.

Общая сумма по строке 520 «Итог по п.3.1.» образуется сложением итогов строк (480 + 490 - 500 - 510). То есть по строке 520 будет приведена сумма уставного капитала - 11 514 290 леев.

Подраздел 3.2. «Резервы»

В данном подразделе отражается информация о созданных за период резервах.

Резервы создаются за счет прибыли после налогообложения текущего и прошлых периодов.

По строке 540 «Резервы, предусмотренные уставом» отражена сумма резерва, созданного за счет отчислений от чистой прибыли прошлых лет, которая составила на конец 2007 года 3 705 692 леев.

По строке 550 «Прочие резервы» отражена сумма резерва - 1 972 539 леев, созданного за счет переоценки долгосрочных активов.

Таким образом, общая сумма по строке 560 «Итого по п.3.2.» определяется следующим образом (530 + 540 + 550) и получаем итоговую сумму - 5 678 231 леев.

Подраздел 3.3. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В данном подразделе отражаются данные о поправке результатов предыдущих периодов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также о суммах использованной прибыли.

По строке 570 «Поправка результатов предыдущих периодов» отражается информация о результатах корректировок, произведенных в отчетном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Так как данных результатов в 2007 году не было выявлено, то по строке 570 ничего не будет записано.

По строке 580 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» отражается остаток на балансовом счете 332.

В графе 5 - на конец предыдущего отчетного года - отражается остаток счета 332 на начало года с учетом реформации баланса предыдущего года. В графе 4 - на конец отчетного периода - отражается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет на конец текущего отчетного года без учета результатов текущего года. В балансе кооператива по строке 580 записана сумма (2 940 174) в графе 4.

По строке 590 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражена величина чистого убытка кооператива, который составил в 2007 году (6 790 683) леев.

Сумма чистой прибыли отражена в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебит 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» - (3 850 509) леев.

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» - (3 850 509) леев.

Таким образом, по строке 590 будет записана сумма в (3 850 509) леев.

По строке 600 «Использованная прибыль отчетного года» должна быть отражена сумма использованной отчетного года, отраженные на счете 334 «Использованная прибыль отчетного года» на выплату дивидендов, создания резервов и прочие цели. Так как, предприятие уже второй год получает убыток, то по строке 600 нет никаких сумм.

По строке 610 «Итог по п. 3.3.» указана сумма, которая получена путем суммирования итогов строк (570 + 580 + 590 - 600).

Таким образом, итоговая сумма составит (6 790 683) леев.

Подраздел 3.4. «Неосновной капитал»

В четвертом разделе Отчета о движении собственного капитала находят отражение данные о наличии и движении неосновного капитала.

По строке 620 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» показывается информация о разницах, возникших на предприятии в результате переоценки долгосрочных активов. Данная статья является регулирующей: разницы от переоценки числятся в учете на счете 341 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» до момента выбытия активов, когда сумма произведенной ранее до оценки относится на доходы от инвестиционной деятельности, а уценки - на расходы инвестиционной деятельности.

По статье 630 «Субсидии» отражается информация о наличии и движении на государственных предприятиях дотаций из государственного бюджета.

Так как учет данных счетов не ведется, то следовательно не будет записано никаких сумм по строкам 620 и 630, соответственно будут отсутствовать и данные 640 «Итого по п.3.4.».

Данные по итогу третьего раздела бухгалтерского баланса указаны по строке 650 «Итого по разделу 3» и определяются сложением показателей строк (520 + 560 +610 + 640) 11 514 290 + 5 678 231- 6 790 683=6 790 683 леев. Рассмотрим порядок составления четвертого раздела бухгалтерского баланса - Долгосрочные обязательства. Данный раздел состоит из 2-х подразделов:

4.1. Долгосрочные финансовые обязательства;

4.2. Долгосрочные начисленные обязательства.

Для более подробного раскрытия информации о долгосрочных финансовых и долгосрочных начисленных обязательствах предприятия предназначен раздел 3 «Состояние и изменение долгосрочных обязательств» Приложения к бухгалтерскому балансу (приложение 1, стр. 13).

Подраздел 4.1. «Долгосрочные финансовые обязательства»

В данном подразделе отражаются остатки по полученным банковским кредитам, займам и прочим финансовым обязательствам со сроком погашения более 1-го года. Учет затрат по привлекаемым долгосрочным и краткосрочным ресурсам регламентируется НСБУ 23 «Затраты по займам».

По строке 660 «Долгосрочные кредиты банков» приводятся суммы задолженности по полученным кооперативом долгосрочным кредитам в национальной валюте на производственные нужды. Также по данной строке отражаются суммы по процентам за полученные долгосрочные кредиты. Эти суммы учитываются на пассивном балансовом счете 411 «Долгосрочные кредиты банков». На основании выписок из банка определяют конечное сальдо по счету 411. На данном предприятии сальдо по счету 411 равно нулю.

Подраздел 4.2. «Долгосрочные начисленные обязательства»

В этом подразделе должны отражаться остатки по долгосрочным арендным обязательствам, суммы долгосрочных доходов будущих периодов, целевые финансирования и поступления, полученные авансы, отсроченные обязательства по подоходному налогу и прочие долгосрочные начисленные обязательства.

По строке 750 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» отражается сумма прочих долгосрочных начисленных обязательств кооператива на конец 2007 года, которая составила 672 568 леев. Сумма по счету 426 - это сумма счета 221 по кредиту, где обязательства боле 1-го года.

По строке 760 «Итого по п. 4.2.» приводится сумма показателей строк (700 + 710 + 720 + 730 + 740 + 750).

Эта сумма составила 672 568 леев.

Итоговая сумма долгосрочных обязательств кооператива отражается по строке 770 «Итого по разделу 4» и определяется путем суммирования показателей по строкам (690 + 760). По строке 770 записана сумма 678 568, (см. Приложение 1, стр.3).

Рассмотрим порядок составления 5-го раздела бухгалтерского баланса - Краткосрочные обязательства. Данный раздел состоит из 3-х подразделов:

5.1. «Краткосрочные финансовые обязательства»;

5.2. «Краткосрочные торговые обязательства»;

5.3. «Краткосрочные начисленные обязательства».

Более подробная информация о краткосрочных финансовых, торговых и начисленных обязательствах кооператива представлены в 4 разделе «Состояние краткосрочных обязательств» Приложения к бухгалтерскому балансу (см. приложение 1, стр.14).

Это обязательства перед банком по полученным краткосрочным кредитам, обязательства персоналу и бюджету.

Подраздел 5.1. «Краткосрочные финансовые обязательства»

В данном подразделе должны отражаться остатки по полученным краткосрочным кредитам и займам банков, текущей доле долгосрочных обязательств, прочих финансовых обязательств со сроком погашения не более 1 года.

В отчетном периоде краткосрочные кредиты банков составили 7 787 908 леев и отражаются по 780 строке краткосрочные кредиты банков (см. приложение 1 стр.3).

Так как других видов краткосрочных кредитов анализируемое предприятие не имеет, то эта же сумма 7 787 908 регистрируется по строке 820 «итого по разделу 5.1».

Подраздел 5.2. «Краткосрочные торговые обязательства»

В данном подразделе отражаются остатки непогашенных краткосрочных обязательств по торговым счетам как несвязанным, так и связанным сторонам, а также обязательства по авансам полученным.

По строке 830 «обязательства по торговым счетам» показана общая сумма краткосрочных обязательств несвязанным сторонам за приобретенные активы, а также за полученные услуги. Эти обязательства учитываются на кредите счета 221, а в конце периода записываются по строке 830 по счету 521. Данная сумма на конец 2007 года составила 3 814 562 леев.

Общая сумма краткосрочных торговых обязательств кооператива составила 3 814 562 леев, которая записывается по строке 860 «Итого по п. 5.2.» (830 + 840 + 850).

Подраздел 5.3. «Краткосрочные начисленные обязательства»

В бухгалтерском балансе кооператива «Кортен» данный подраздел включает в себя следующие виды краткосрочных начисленных обязательств:

· обязательства персоналу по оплате труда;

· обязательства по страхованию;

· обязательства по расчету с бюджетом.

По строке 870 «Обязательства по оплате труда» показана общая сумма задолженности кооператива персоналу по оплате труда, которая ведется на счете 531 «Обязательства персоналу по оплате труда».

По данным главной книги по счету 531 остаток на конец 2007 года составил 690 947 леев, который включает начисленную сумму заработной платы административного персонала, работникам основного производства, работникам вспомогательных производств.

По строке 890 «Обязательства по страхованию» отражаются обязательства по платежам индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования (4% от заработной платы), также взносы обязательного государственного социального страхования (%) от начисленной заработной платы. Эти обязательства учитываются на балансовом счете 533. По данным оборотно сальдовой ведомости конечное сальдо по счету 533 на конец 2007 года составило 70 851 леев (см. Приложение 7).

По строке 900 «Обязательства по расчетам с бюджетом» отражается задолженность кооператива по всем налогам и сборам в бюджет, включая НДС, а также по экономическим санкциям, связанным с уплатой налогов, отраженным на счете 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом».

Более полная информация представлена в Приложении к бухгалтерскому балансу, стр.15. Задолженность кооператива по бюджету на конец 2007 года составила 74 091 лей. В состав данной задолженности включены:

· 5% подоходный налог - 111 леев;

· подоходный налог с физических лиц - 25 267 леев;

· налог на благоустройство - 5 039 леев;

· экономические санкции - 43674 леев.

· земельный налог -------

Общая сумма краткосрочных начисленных обязательств составила

906 750 лей, которая показана по строке 960 «Итого по п. 5.3.» и определяется суммированием строк (870 + 880 + 890 +900 + 910 + 920 + 930 + 940 + 950).

Сумма 12 509 220 лей представляет собой итог по 5 разделу бухгалтерского баланса. Данный показатель записывается по строке 970 «Итого по разделу 5», который определяется как: (820 + 860 + 960).

По строке 980 «Итого - Пассив» показан общий итог бухгалтерского баланса. Показатель данной строки определяется суммированием итогов третьего, четвертого и пятого разделов баланса, то есть строки (650 + 770 + 970). Показатель по строке 980 «Всего - Пассив» должен быть равен показателю строке 470 «Всего - Актив».

Итоговая сумма пассива баланса составила 23 583 626 леев.

1.4 Порядок составления Приложения к Бухгалтерскому балансу

Для обеспечения большей понятности, сопоставимости и правильной интерпретации данных Бухгалтерского баланса предприятие представляет дополнительную информацию в приложениях к годовым финансовым отчётам. Приложение к Бухгалтерскому балансу - это составная часть годовой финансовой отчётности, содержащая информацию о движении (изменении) активов и пассивов предприятия за отчётный год.

В целях систематизации раскрываемые в ней сведения сгруппированы в следующие 5 разделов и 2 справки:

· Общие сведения;

· Наличие и движение долгосрочных активов;

· Наличие и движение текущих активов;

· Состояние и изменение долгосрочных обязательств;

· Состояние краткосрочных обязательств;

· Справка о ценностях и обязательствах, учитываемых на забалансовых счетах;

· Справка об авансах и расчетах с зарубежными клиентами в общей сумме к оплате.

Приложения к Бухгалтерскому балансу составляется на основании данных счетов и субсчетов по учёту активов и пассивов предприятия, другой информации.

Раздел «Общие сведения» предусмотрен для раскрытия общих сведений о предприятия.

В первой строке указывается номер регистрации и дата регистрации. Кооператив СПК «Кортен» был зарегистрирован 14 ноября 2000 года под номером 153010665.

Во второй строке раскрывается сумма уставного капитала, которая составила на 2007 год 11 514 290 леев.

Строку три заполняет предприятие, осуществляющее лицензируемые виды деятельности. Кооператив СПК «Кортен» приобрел лицензию на право оптовой реализации семян и посадочного материала, а также на право производства, хранения и оптовой реализации произведенной алкогольной продукции. Эта лицензия была выдана Министерством сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности 09.01.03 сроком до 09.01.08 с номером 006671 и серией АММУУ.

Строка четыре предусмотрена для отражения среднесписочной численности персонала предприятия за отчетный год. На предприятии СПК «Кортен» численность персонала составила 368 человек.

В строке пять приводится численность работников списочного состава предприятия по состоянию на 31 декабря отчетного года (включая принятых и исключая выбывших в этот день работников). Численность работников списочного состава предприятия на 31 декабря 2007 года составила 537 человек. Данное число включает численность работающих как фактически, так и временно не работающие работники, но сохранившие формальное прикрепление к работе в кооперативе.

По строке шесть отражаются расходы на содержание персонала в кооперативе за отчетный год, которые составили 4 283 983 леев.

По строке одиннадцать раскрываются сведения о наличии иностранной валюты, имеющейся у предприятия на конец отчетного периода в кассе, на валютных и других счетах в банках (как внутри страны, так и за рубежом), по видам валют.

Таблица 4

В разделе «Наличие и движение долгосрочных активов» отражается состав долгосрочных активов по видам, а также их движение (изменение) за отчетный год (включая корректировки стоимости).Здесь также раскрывается сумма начисленного износа (амортизации), балансовая и чистая стоимость активов на соответствующую отчётную дату, стоимость активов, оформленных в залог, и другая информация.

Раздел состоит из трёх подразделов:

1.1 Нематериальные активы.

1.2 Материальные активы.

1.3 Финансовые и прочие активы.

Во всех трёх подразделах сведения о долгосрочных активах раскрываются практически по одной схеме и предоставляются в виде таблиц по балансовому принципу.

В графе «Наличие (остаток) на конец предыдущего отчётного года» по каждому подразделу отражается первоначальная стоимость соответствующей группы долгосрочных активов (нематериальных, материальных, финансовых), а также сумма накопленной по ним амортизацией, износа (истощение) и их балансовая стоимость на конец предыдущего отчётного года.

Эти сведения раскрываются как в целом по каждой группе активов, так и по отдельным их видам.

Графа заполняется на основании данных остатков субсчетов к синтетическим счетам 111 «Нематериальные активы», 112 «Незавершённые нематериальные активы», 113 «Амортизация нематериальных активов», 121 «Незавершённые материальные активы», 122 «Земельные участки», 123 «Основные средства», 124 «Износ основных средств», 125 «Природные ресурсы», 126 «Истощение природных ресурсов», 131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны», 132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны», 133 «Изменение стоимости долгосрочных инвестиций», 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность», 136 «Долгосрочные авансы выданные», 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов», 142 «Другие долгосрочные активы».

Подраздел 1.1 Нематериальные активы

На данном предприятии в графе «Наличие (остаток) на конец предыдущего отчётного года» нематериальные активы всего (графа 010) составили 79 774 леев, из них сумма лицензии (графа 025) - 56 000 леев, другие нематериальные активы (графа 027) - 23 774 леев.

По графе 030 указана сумма незавершенных нематериальных активов которая составила 36 000 леев.

Балансовая стоимость нематериальных активов составила 43 744 леев, которая указана по строке 050.

В графе «Поступило (начислено)» отражается поступление долгосрочных активов за отчётный год по первоначальной стоимости.

В текущем периоде было поступление незавершённых материальных активов на сумму 20 000 леев.

Графа «Наличие на конец текущего отчётного года» предприятие отражает состав долгосрочных активов на конец отчётного года по первоначальной или переоцененной стоимости, которая рассчитывается:

Графа 3 + графа 4 ± графа 5 - графа 7

Из-за поступления незавершенных нематериальных активов на сумму 20 000 леев по строке 030, сумма в графе Наличие на конец текущего отчётного года» составила 56 000 леев.

По графе «Накопленная сумма амортизации (износ, истощение) на конец отчётного года» сумма амортизации долгосрочных нематериальных активов, накопленные нарастающим итогом за весь период эксплуатации составила 56 000 леев.

Графа «Балансовая стоимость» предусмотрена для отражения состава долгосрочных активов по балансовой стоимости на конец отчётного года. Этот показатель рассчитывается по каждой группе и виду активов путём вычитания их первоначальной стоимости на конец отчётного года сумм амортизации, износа (истощения), накопленных за весь период их использования. Данная сумма составила 23 774 леев.

Подраздел 1.2 Материальные активы

Входящие в баланс материальные активы, которые записаны в графе 080 «Наличие (остаток) на конец предыдущего отчётного года», составила 39 016 716 леев. В течение года были приобретены материальные активы на сумму 1 839 013 леев, а так же выбыло их на сумму 5 231 174 лея. Так же были переведены в счёт других хозяйствующих субъектов на сумму 210 381 лей. Таким образом «Наличие на конец текущего отчётного года» составило 35 458 445 леев.

Для более полного представления о движении и материальных активов данного предприятия рассмотрим их движение более детально. Незавершённые материальные активы на конец текущего отчётного года составили 797 273 лея. В течение года предприятие увеличило их на 846 267 леев и в то же самое время уменьшило на 1 130 757леев. Сальдо на конец текущего года составило 512 783 лея (графа 090).

На конец текущего отчётного года незавершённое строительство (графа 091) в балансе отсутствовало. В течение года предприятие увеличило его на 799 127 леев и уменьшило его на 379 987 леев. В итоге на конец года оно составило 419 140 леев.

Оборудование к установке (графа 092) в конце прошлого года составляло 797 273 лея. Приобретено в течение года на сумму 47 140 леев, а так же было установлено на сумму 750 770 леев и на конец года составило 93 643 лея.

Балансовая стоимость материальных активов введённых в эксплуатацию (графа 100 = графа 110 + графа 120 + графа 130) составила 38 219 433 лея. В течение года она увеличилась на сумму 992 746 леев и уменьшилась на 4 100 417 леев. Перевод материальных активов в счёт основных средств составил 210 381 лей. На конец года их стоимость составила 34 945 662 лея. Амортизация по ним: 25 722 540 леев. Сальдо на конец года составило 9 223 122 лея.

Застроенные земельные участки (графа 112) остались без изменения. Сумма по ним составила 18 001 лей.

Наличие основных средств (графа 120 = графа 121 + … + графа 128) на конец текущего отчётного периода равно 38 201 432 лея. Прирост в течении года составил 992 746 леев, а выбыло основных средств на сумму 4 100 417 леев. На конец года составили 34 927 661 лей. Начислен износ в размере 25 722 540 леев. В итоге основные средства составили 9 205 121 лей. Из них здания (графа 121) составили 5 103 332 лея, их износ составил 4 248 388 леев; сооружения (графа 122) увеличились на 22 807 и составили 925 208 леев, а начисленный износ по ним составил 711 007 леев. В итоге балансовая стоимость сооружений составила 214 201 лей; машины и оборудования (графа 123) увеличились по сравнению с прошлым периодом на 18 293 лея и составили 8 025 941, начисленный износ составил 7 184 094 лея, таким образом, балансовая стоимость в конце года составила 841 847 леев; транспортные средства (графа 124) на конец текущего отчётного года составили 3 069 982 лея, в течение года они увеличились на 54 000 леев, а так же списаны на сумму 10 000 леев, износ по ним составил 2 828 148 леев, Балансовая стоимость 285 834 лея; рабочий продуктовый скот (графа 125) на начало года составил 408 867 леев, и в течение года увеличился на 45 461 лей, балансовая стоимость рабочего продуктового скота в денежном выражении составила 454 328 леев; многолетние насаждения (графа 126) так же увеличились на 23 932 лея, начисленный износ составил 4 764 796 леев, балансовая стоимость на конец года 4 534 347 леев; прочие основные средства (графа 127) уменьшились на 3 428 264 лея и составили на конец года 8 005 727 леев, Начисленный по ним износ составлял 5 986 107 леев, Балансовая стоимость составила 2 019 620 леев.

Износ основных средств уменьшился на 2 505 588 леев и на конец года составил 25 722 540 леев.

В целом по предприятию валюта баланса уменьшилась с 10 788 578 леев на конец отчётного года до 9 735 905 леев в конце текущего года. Изменения составили -1 052 673 лея.

Подраздел 1.3 Финансовые и прочие активы

В текущем отчётном периоде предприятие инвестировало средства в долгосрочные активы (графа 220) в размере 422 135 леев, а именно долгосрочные инвестиции в дочерние предприятия (графа 241). Их балансовая стоимость равна размеру инвестиций.

Долгосрочная дебиторская задолженность, а именно прочая дебиторская задолженность (графа 274), на конец текущего отчётного периода составляла 1 990 021 лея. За отчётный год она увеличилась на 775 985 и была переведена на счёт краткосрочной дебиторской задолженности в размере 1 586 504 лея. Её балансовая стоимость составила 1 179 502 лея.

Глава II. Оценка и анализ финансово - экономического потенциала СПК «Кортен» и использование информации в его управлении

2.1 Финансовая отчётность - информационная база финансового анализа

Отчётность - это заключительный документ в системе бухгалтерского учёта. Все элементы бухгалтерского отчёта тесно связаны между собой и представляет собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчётный период.

Содержание анализа финансового состояния зависит от поставленной цели, которая может подразумевать комплексный анализ сильных и слабых сторон деятельности предприятия, либо, например, сравнительный простой анализ ее краткосрочной ликвидности. Информационной базой подобных расчетов является его финансовая отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении собственного капитала, отчет о движении денежных средств.

Страницы: 1, 2, 3