РУБРИКИ

Бухгалтерский учет готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

   РЕКЛАМА

Главная

Бухгалтерский учет и аудит

Военное дело

География

Геология гидрология и геодезия

Государство и право

Ботаника и сельское хоз-во

Биржевое дело

Биология

Безопасность жизнедеятельности

Банковское дело

Журналистика издательское дело

Иностранные языки и языкознание

История и исторические личности

Связь, приборы, радиоэлектроника

Краеведение и этнография

Кулинария и продукты питания

Культура и искусство

ПОДПИСАТЬСЯ

Рассылка E-mail

ПОИСК

Бухгалтерский учет готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

Дт 90-2 «Себестоимость продаж», Кт 44 «Расходы на продажу»- списаны расходы на продажу, относящиеся к реализованному товару;

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации товаров. (17, с. 351).

1.3 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации готовой продукции.

Если за момент реализации готовой продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчётные документы и в установленном порядке признан доход.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт счета 90 «Продажи».

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, стоимость имущества по ценам продажи списывают в Дт счета 62 с Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление денежных средств за проданное имущество, при погашении покупателями, заказчиками своей задолженности отражают по Дт счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и Кт счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию, а также возникающие суммовые и курсовые разницы. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно (35, с. 256).

Положительные курсовые разницы учитывают по Дт счета 62 и Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные по Дт счета 91и Кт счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кт счета 62 в Дт счета 63 «Резервы сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и др.) для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». У поставщика учитывается факт реализации продукции: Дт счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», Кт счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании - поручении.

По мере зачисления платежа - согласно выписке банка из расчетного счета: Дт счёта 51 «Расчётный счёт», Кт счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в сумме договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения готовой продукции: Дт счёта 10 «Материалы», Кт счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся:

1. при расчётах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету;

2. при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику;

3. по полученным авансам - по каждому кредитору.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчётам с покупателями и заказчиками обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок (33).

Счета-фактуры (Приложение 1) выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счета-фактуры необходимы для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счёта-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, так как для зачета налога необходимо ещё, чтобы готовая продукция была оприходована в учете.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и другие реквизиты.

Счёт-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продавшей эту готовую продукцию.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.

Книга продаж (Приложение 2) должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платёж, как правило, представляются 3 экземпляра. Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и другие реквизиты. Первый экземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководитель организации. Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий вас банк.

Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование.

При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Отсюда формируются следующие фактурные цены:

- франко-склад поставщика -- все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе поставщика и на железной дороге, перевозки и железнодорожный тариф), а поставщик включает их в платежное требование-поручение;

- франко-станция отправления -- расходы, связанные с погрузкой продукции в вагоны, и железнодорожный тариф производятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчетно-платежные документы;

- франко-вагон станция назначения означает, что все расходы по погрузке товаров в вагон и транспортные расходы до станции назначения несет продавец, а со станции назначения -- покупатель;

- франко-склад покупателя -- поставщик оплачивает все расходы до склада покупателя, включая и разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные расходы, транспортные и другие).

В настоящее время в деловом обороте России преобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение банку оплатить указанную сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа.

Расчёты платёжными поручениями - форма безналичных расчетов, при которой плательщик представляет в обслуживающий его предприятие банк расчетный документ, содержащий поручение о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные и отсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, то есть платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, то есть путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках.

Расчёты платёжными требованиями-поручениями - форма безналичных расчетов, предусматривающая расчетные операции с помощью платежного требования-поручения, оформленного договора между поставщиком и плательщиком. Применяются преимущественно в иногородних расчетах

Учёт расчетов платежными требованиями - поручениями возникли на базе акцептной формы расчетов и сводятся к следующему: поставщик, отгрузив готовую продукцию, заполняет первую часть (требование), выписывая платежное требование (приложение) на покупателя - плательщика, отзывает ему или доставляет нарочным, или передает в свой банк. Получив платежные требования - поручения, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного счёта указанную сумму, так как обязательства поставщиком выполнены. Организация - плательщик сдает этот полностью заполненный документ в банк для оплаты. Банк после списание средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления на его расчетный счет.

Согласие на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течение 3 дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание - знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, в случаи, если готовая продукция не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена не доброкачественность или не комплектность продукции; несогласованна цена.

При отказе от оплаты покупатель в том случаи, если право собственности на готовую продукцию к нему не перешло, принимает поступившую продукцию на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и другие платежи.

Характерная особенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию (25, с. 444).

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Сокольский молокозавод»

2.1 Краткая характеристика ООО «Сокольский молокозавод»

ОАО «Сокольский молокозавод» стал самостоятельным предприятием с 1 января 1956 года, до этого времени он входил в состав Юрьевецкого молокозавода. В 1994 году предприятие было реорганизовано в Акционерное общество открытого типа «Сокольский молокозавод». ОАО «Сокольский молокозавод» находится в одном из чисто экологическом районе Нижегородской области.

Местонахождение предприятия: 606670 п. Сокольское Нижегородской области, ул. Куйбышева д. 50

Предприятие полностью приватизировано, все акции размещены.

Основной целью деятельности ОАО «Сокольский молокозавод», также как и целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. В связи с этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:

заготовка, переработка, производство и реализация молочной продукции;

реализация промышленных и продовольственных товаров через собственную и арендуемую торговую сеть;

маркетинг, коммерческая, посредническая деятельность, в т.ч. внешняя торговля;

производство и реализация товаров народного потребления;

Уставный капитал общества составляет 130 тыс. руб. Все акции общества являются именными, все размещенные акции являются обыкновенными, при этом 51% акций распределен среди коллектива работников завода, 49% среди сельхозпроизводителей Сокольского района. Основные виды производимой продукции: масло животное и спрэды, цельномолочная продукция, (молоко и кефир 2,5% жирности, молоко 3,2% жирности, молоко топленое 4% жирности, творога жирные и обезжиренные, творожные изделия), сыры твердые 50% и 45% жирности, сыры плавленые, сыры мягкие

Учетная политика предприятиям (Приложение 3) соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию, в котором выручка определяется по методу отгрузки и по такому же методу определяются финансовые результаты деятельности. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода предприятие может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

Все структурные подразделения молокозавода занимают земельный участок площадью 1,32га. Организация электроснабжения осуществляется от поселковой электрической сети, резервного питания нет. На предприятии завода находится собственная котельная, которая обеспечивает предприятие теплом. Вода поступает от поселкового водозабора. Проектная мощность по переработке молока 20-30 тонн в сутки.

Согласно Устава предприятия, молокозавод занимается переработкой молока, как натурального, основными поставщиками которого являются сельхозпредприятия Сокольского и Ковернинского районов, так и сухого закупаемого в других районах России. Выработанную молочную продукцию завод реализует населению Сокольского района через розничную и г.Нижнего Новгорода через оптовую торговлю. На заводе действуют цеха основного производства: цельномолочный, маслоцех, творожный и цех мороженного. К вспомогательным и обслуживающим цехам относятся: котельная, электро - компрессорный цех, автогараж, лаборатория.

Рассмотрим структуру управления предприятием на конец 2007 года:

Рис.1 Организационная структура управления ОАО «Соколький молокозавод» на 1.01.2008 г.

Для того, чтобы охарактеризовать экономическое состояние ОАО «Сокольский молокозавод», проведем анализ по ряду показателей, характеризующих основные производственные фонды, трудовые ресурсы, финансовый результат деятельности.

Анализ ассортимента и структуры продукции подтверждает специализацию завода. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает цельное молоко, творог и творожные изделия, масло животное.

Таблица 3

Анализ выпуска продукции за 2006-2007гг., тн.

Наименование

Выпуск продукции

Изменения (+,-)

2006 год

2007 год

тн.

в %

тн.

в %

тн.

в %

Цельномолочная продукция

2231

78,3

1786

80,8

-445

+2,5

Сыры жирные

74

2,6

49

2,2

-25

-0,4

Творога и творожные изделия

441

15,5

294

13,3

-147

-2,2

Масло животное и спрэды

104

3,6

80

3,7

-24

+0,1

Итого:

2850

100

2209

100

-641

0

Вывод: Анализируя данные по производству продукции молокозавода в физическом объеме, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре продукции занимает цельномолочная продукция (80,8% в 2007г и 78,3% в 2006г), а так же творог и творожные изделия. Производство всей молочной продукции снизился на 641 тн., или же на 22,5%.

Наглядно специализация молокозавода выглядит следующим образом:

Как и отмечалось выше, предприятие специализируется на производстве цельномолочной продукции, творога и творожных изделий, и совсем недавно предприятие освоило производство сыров.

Рис.2 Структура товарной продукции ОАО «Сокольский молокозавод» за 2006-2007гг.

Важно для оценки потенциала предприятия рассмотреть динамику и структуру основных производственных фондов (37, с.243). Для этого в табл.4 рассмотрим основные фонды. Данные взяты из Приложений 4,5.

Таблица 4

Анализ основных фондов за 2006-2007гг, тыс. руб.

Наименование

2006г

2007г

Изменения

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Производственные фонды

11002

71,7

11065

71,8

+63

100,6

Непроизводственные

4339

28,3

4339

28,2

100

Всего основных фондов

15341

100

15404

100

+ 63

100,4

Вывод: Рассматривая данные таблицы, можно сделать вывод, что производственные фонды незначительно увеличились, на 0,6%, а также отметить, что непроизводственные основные фонды в 2006 и 2007 гг. остались без изменения.

Увеличение производственных фондов в разрезе видов основных средств можно проследить в табл. 5. Поступили в 2007 году транспортные средства на сумму 36 тыс. руб. и производственный инвентарь на сумму 27 тыс. руб., в 2006 году по этим же видам основных средств поступило на сумму 117 тыс. руб. Выбытия основных средств за два года на предприятии не наблюдалось.

Таблица 5

Динамика и структура основных производственных фондов за 2006-2007гг., тыс. руб.

Структура основных производственных фондов

2006г

2007г

Изменения

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Здания

4780

43,4

4780

43,2

-

100

Сооружения и передаточные устройства

216

2,0

216

1,9

-

100

Машины и оборудование

5561

50,6

5561

50,3

-

100

Транспортные средства

374

3,4

410

3,7

+36

109,6

Производственный и хозяйственный инвентарь

71

0,6

98

0,9

+27

138,0

Итого:

11002

100

11065

100

+63

100,6

Вывод: В производственных фондах на протяжении двух лет здания и сооружения не увеличивались, увеличение произошло за счет приобретения транспортных средств и хозяйственного инвентаря.

Немаловажное значение для характеристики предприятия имеет эффективность использования основных производственных фондов (16, с. 154). Определим показатели, используя Приложения 4,5,6.

Фондоотдача: определяется путем деления стоимости продукции на среднегодовую стоимость производственных фондов, т.е.

Ф 12006г = 41471/10943,5 = 3,79 руб.;

Ф 12007г = 40212/11033,5 = 3,64 руб.

Показывает, сколько продукции произведено в данном периоде на 1 руб. стоимости основных фондов.

Фондоемкость: определяется путем деления стоимости основных производственных фондов на товарную продукцию, т.е.

Ф22006г = 10943,5/41471 =0,26 руб.;

Ф22007г = 11033,5/40212 = 0,27 руб.

Показатель, который характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на 1 руб. товарной продукции.

Фондовооруженность: определяется путем деления стоимости основных производственных фондов на среднюю списочную численность работающих, т.е.

Ф 32006г = 10943,5/78 =140,3 руб.;

Ф 32007г = 11033,5/67 = 164,7 руб.

Таблица 6

Показатели использования основных производственных фондов за 2006-2007 г.г, тыс. руб.

Показатели

2006 г

2007г

Изменения, %

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

10943,5

11033,5

100,6

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

41471

40212

97,0

Среднесписочная численность, чел.

78

67

85,9

Фондоотдача, руб.

3,79

3,64

96,0

Фондоемкость, руб.

0,26

0,27

103,8

Фондовооруженность, руб.

140,3

164,7

117,4

Вывод: Анализ эффективности использования основных производственных фондов показал, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла, выручка от продажи товаров, работ и услуг снизилась, численность работающих убавилась на 11 человек. Поэтому фондоотдача снизилась в 2007г по сравнению с 2006г на 4%, а фондоемкость, естественно, возросла, фондовооруженность выросла на 24,4 рубля.

Характеристику финансовых результатов деятельности предприятия рассмотрим в табл. 7

Таблица 7

Анализ финансовых результатов ОАО «Сокольский молокозавод» за 2006-2007гг, тыс. руб.

Показатели

2006 г

2007 г

Изменения (+; -)

Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.

2078

1745

-333

Внереализационные - доходы, тыс. руб.

- расходы, тыс. руб.

1139

1117

-22

Прочие доходы, тыс. руб.

1219

562

-657

Прочие расходы, тыс. руб.

1046

1142

+96

Балансовая прибыль, тыс. руб.

1112

48

-1064

Убыток, тыс. руб.

Уровень рентабельности продаж,%

2,68

0,12

-2,56

убыточности,%

Вывод: Анализируя финансовые показатели предприятия, приходим к выводу, что в 2007 г снизилась прибыль от реализации продукции на 333 тыс. руб., снизились проценты по уплате за кредит на 22 тыс. руб. В результате балансовая прибыль уменьшилась в 2007 г. по сравнению с 2006г на 1064 тыс. руб. Уровень рентабельности также снизился на 2,56%. Это отрицательный момент для развития деятельности предприятия.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования является одним из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия (18, с. 325). В следующей таблице представим баланс предприятия, чтобы определить источники финансирования деятельности ОАО «Сокольский молокозавод» на начало и конец года.

Таблица 8

Уплотненный баланс предприятия за 2007 год, тыс. руб.

Показатели

На начало года, %

На конец года, %

Отклонения (+, -)

Актив

I. Внеоборотные активы в том числе:

Нематериальные активы

Основные средства

6677

6156

-521

Незавершенное строительство

930

1406

+476

Долгосрочные финансовые вложения

Итого по разделу 1

7607

7562

-45

II. Оборотные активы в том числе:

Запасы

2515

5654

+3139

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

85

+85

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

2520

1141

-1379

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства

16

26

+10

Итого по разделу 2

5051

6906

+1855

Валюта баланса

12658

14468

+1810

Пассив

III. Капитал и резервы:

Уставный капитал

13

13

Добавочный капитал

7193

7193

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток)

-4186

-4138

+48

Итого по разделу 3

3020

3068

+48

IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

V. Краткосрочные обязательства в том числе:

Заем и кредиты

7132

9300

+2168

Кредиторская задолженность

2506

2100

-406

Резервы предстоящих расходов

Итого по разделу 5

9638

11400

+1762

Валюта баланса

12658

14468

+1810

Вывод: Анализируя данные таблицы, приходим к выводу, что у предприятия увеличились заемные средства на конец года на 1762 тыс. руб., дебиторская задолженность снизилась, но зато увеличилось незавершенное строительство, и увеличился непокрытый убыток прошлых лет, хотя в 2007г получена, хоть и не большая, но прибыль. Оборотные активы увеличились на 36,7%. Это обусловлено увеличением производственных запасов и готовой продукцией. Кредиторская задолженность уменьшилась на 16,2%. Для расчетов с хозяйствами - поставщиками предприятие вынуждено привлекать кредиты в банке на сумму 5800 тыс. руб. на льготных условиях. За пользование кредитами заплачено 1117 тыс. руб. (см. табл. 6).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, проводится в активе, а кредитовое сальдо в пассиве. По строке 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчетной даты, задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо (Приложение 8). Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» (ф. №5), в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год (Приложение 5).

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

На основании данных бухгалтерского баланса ОАО «Сокольский молокозавод» проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности, используя данные табл. 8 (Приложение 8).

Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значительность в оценке финансового состояния организации. Эта сумма является существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности.

На начало 2007 года значительный удельный вес в бухгалтерском балансе имеет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (17,5% от валюты баланса и 43,9 от оборотных средств предприятия), к концу года она снижается и составляет соответственно 5,7% и 12,0%. За отчетный год в балансе снижается удельный вес кредиторской задолженности с 19,8% до 14,5% от валюты баланса, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине ОАО «Сокольский молокозавод».

За отчетный год у предприятия увеличились краткосрочные кредиты и займы с 7132 тыс. руб. до 9300 тыс. руб. Хотя краткосрочная дебиторская задолженность и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения может вызвать трудности организации.

Движение дебиторской и кредиторской задолженности возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по Приложениям 4,5. Проанализировать обособленно просроченную задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности не представляется возможным. На предприятии не ведется учета задолженности по видам - краткосрочная и долгосрочная. Порой задолженность за покупателями и заказчиками числится в течение не одного года, но не переводится в долгосрочную задолженность.

Несвоевременное погашение дебиторской задолженности привело к нарушению сроков погашения обязательств перед кредиторами. Хотя, как свидетельствуют данные структуры дебиторской и кредиторской задолженности, в основном в балансе преобладает обычная задолженность покупателей и заказчиков.

Рис. 3. Сравнительная характеристика дебиторской и кредиторской задолженности за 2007 год, тыс. руб.

Основными дебиторами ОАО «Сокольский молокозавод» являются: МДОУ д/сад № 1, 4, 5, МОУ Спецшкола, МОУ Сокольская школа, ОАО НТЭК, ООО «Мечта» Филиал НОПО «Сокольское райпо», ЗАО Объединение «Молоко», ООО «Нива» и др.

Основными кредиторами являются: СПК «Ковернино», ООО «Соколово», ООО «Дорофеево», ОАО «Московский кондитер», ООО «Соколький хлебокомбинат, частные предприниматели, бюджет, государственные внебюджетные фонды и др. (Приложение 9).

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия (19, с.212). Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

- возможном ускорении оборачиваемости на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг).

Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Проведем анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Сокольский молокозавод» за 2007 год в табл. 9.

Таблица 9

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности за 2007 год, д. ед.

Наименование показателя

2006г

2007г

Изменения

Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (Об ДЗ)

16,45

32,24

+15,79

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (ОбКЗ)

16,54

19,15

+2,61

Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности (Срок обор.ДЗ )

22,18

10,36

-11,82

Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности (Срок обор.КЗ)

22,06

19,06

-3,0

Расчет коэффициентов, данные взяты из Приложений 6,7,8.

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз

Об ДЗ = Врп/ ДЗ;

где Врп - выручка от реализации товаров;

ДЗ - дебиторская задолженность;

2006г. Об ДЗ = 41471 / 2520= 16, 45;

2007г. Об ДЗ = 40212 / 1141 = 32, 24.;

Показывает рост или снижение коэффициента коммерческого кредита, предоставленного предприятием.

2. Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни

Срок обор.ДЗ = 365* ДЗ / Врп;

где Врп - выручка от реализации товаров;

ДЗ - дебиторская задолженность;

2006г. Срок обор.ДЗ = 365*2520/ 41471 = 22, 18

2007г. Срок обор.ДЗ = 365*1141/40212 = 10, 36

Характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности.

3. Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз

ОбКЗ = Врп/ КЗ;

где Врп - выручка от реализации товаров;

КЗ - кредиторская задолженность;

2006г. Об КЗ = 41471 / 2506 = 16, 54;

2007г. Об КЗ = 40212/ 2100 = 19, 15;

Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию.

4. Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни

Срок обор.КЗ = 365* КЗ / Врп;

где Врп - выручка от реализации товаров;

КЗ - дебиторская задолженность;

2006г. Срок обор.КЗ = 365*2506/ 41471 = 22, 06;

2007г. Срок обор.КЗ = 365*2100/40212 = 19, 06;

Отражает средний срок возврата коммерческого кредита предприятием.

Из таблицы видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилось количество оборотов на 15,79, что говорит об ускорении оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности. Об этом можно судить по коэффициенту оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности увеличился в 1,96 раза, что говорит о неэффективной расчетной дисциплине на ОАО «Сокольский молокозавод». Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизился в 1, 16 раза. Это говорит о том, что ОАО «Сокольский молокозавод» своевременно гасит текущие обязательства перед кредиторами. Коэффициент оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности уменьшился соответственно на 11,82 дня, что свидетельствует о медленном высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использование для приобретения дополнительного имущества. Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшился на 3 дня. На ОАО «Сокольский молокозавод» наблюдается тенденция роста продолжительности оборотов дебиторской задолженности и снижения продолжительности кредиторской задолженности. Это говорит о сокращении денежных ресурсов организации, что может в скором времени привести к существенным трудностям с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов перед поставщиками.

2.2 Особенности бухгалтерского учета готовой продукции в ОАО «Сокольский молокозавод»

ОАО «Сокольский молокозавод» разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные: квартальные, месячные и дневные графики.

В целях контроля за ритмичностью работы цехов диспетчерская служба ведет оперативный учет выполнения графиков. Графики увязываются со сроками отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. В них указываются: цех, сдающий продукцию; склад, принимающий ее; номенклатурный номер (код) и наименование продукции; единица измерения, количество и др. Они подписываются представителем технического контроля, заведующим цеха, заведующим складом (кладовщиком) принявшим на хранение продукцию. Если договором предусматривается приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах ставится и его подпись. Приемо-сдаточные накладные в ОАО «Сокольский молокозавод» используются как разовые, так и накопительные (месячные). Они выписываются кладовщиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе. В бухгалтерии Сокольского молокозавода на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по фактической производственной себестоимости. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции. Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, и получают фактическую себестоимость всего выпуска.

Бухгалтерия контролирует соблюдаются ли условия количественной и качественной приемки продукции, выборочно проверяет изделия в натуре. При этом в бухгалтерии ведется журнал лабораторных исследований. Если продукция, числящаяся сданной, не прошла лабораторного исследования (в тех случаях, когда это требуется) или же подверглась такой процедуре после составления сдаточных накладных, то ее рассматривают как незаконченную.

Организация учета готовой продукции на складе

Готовая продукция на складе учитывается в ведомостях складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учет материалов. Записи в ведомости производятся заведующим производством на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. Ведомости хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам (кодам). Все первичные документы два раза в месяц 1 и 16 числа заведующий производством сдают в бухгалтерию. Главный бухгалтер проверяет правильность разноски данных первичных документов по движению продукции в карточки складского учета, и подтверждает это своей подписью. Приемка-сдача первичных документов оформляется специальным реестром. На предприятии применяется сальдовый метод. Поэтому, связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с их учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью материального отчета о движении готовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итоговым данным карточек (книг) складского учета, в котором отражается движение готовых изделий по складу в разрезе каждого номенклатурного номера в количественном выражении.

Страницы: 1, 2, 3


© 2007
Полное или частичном использовании материалов
запрещено.