Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда

Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда

1) государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда;

2) конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами;

3) налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения;

4) положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда на стоимость активов.

1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика

ООО «Козерог» имеет имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и от своего имени осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в суде. Общество имеет право открывать расчетные, специальные, ссудные, текущие, валютные и иные счета в любых банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Участником общества являются физические лица - граждане РФ. Общество оформлено, как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации» юридических лиц.

В настоящее время авторемонт и посредническая деятельность является основным видом деятельности ООО «Козерог». ООО «Козерог» имеет право заниматься любыми, не противоречащими действующему законодательству РФ видами внешнеэкономической деятельности, необходимыми для решения производственных и социальных вопросов. ООО «Козерог» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Размер Уставного капитала ООО «Козерог» на момент государственной регистрации составил 100 000 рублей.

Работу бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет организован следующим образом: бухгалтер расчетчик ведет учет оплаты труда, главный бухгалтер из поступивших первичных документов систематизирует данные в журналах ордерах, кассовой книге и составляет бухгалтерский баланс. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия (приложение 1).

Учетная политика ООО «Козерог» содержит следующие разделы:

1) организационная часть,

2) порядок ведения бухгалтерского учета,

3) налоговый учет.

Приказ по учетной политике организации отражает специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), которая раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С - Бухгалтерия 7.7». Программа формирует всю отчетность.

Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Козерог» рассмотрим в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Козерог» за 2006 - 2007 гг.

Данные представленные в таблице 1.1 показывают, что выручка от реализации оказанных услуг ООО «Козерог» в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 267 тыс. руб. и составила 31 485 тыс.руб. Темп роста выручки составляет 100,9 %. Рост выручки произошел за счет увеличения объема оказанных услуг.

Себестоимость оказанных услуг за тот же период выросла на 247 тыс.руб. и составила 28 242 тыс.руб. в 2007г; темп роста 100,9%. Рост себестоимости соответствует росту выручки от реализации оказанных услуг.

Численность работающих на предприятии в 2007г. не изменилась по сравнению с 2006г. и составила 34 человека. Производительность их труда, которая определяется как отношение выручки к численности работников, в 2006г. составила 918,2 тыс.руб./чел., в 2007г. - 926,0 тыс.руб./чел. Темп роста производительности труда равен 100,8 %. Среднегодовая заработная плата выросла с 154,2 тыс.руб. в 2006г. до 155,8 тыс.руб. в 2007г. Темп роста среднегодовой заработной платы составляет 101,0%. Рост среднегодовой заработной платы произошел из-за увеличения окладов работников.

Фонд оплаты труда в 2006г. составил 5242 тыс.руб., в 2007г. - 5296 тыс.руб. Темп роста составляет 101%. Основным фактором изменения фонда заработной платы на 54 тыс.руб. является рост среднегодовой заработной плата работников.

Прибыль от реализации оказанных услуг в 2007г. увеличилась на 20 тыс. руб. по сравнению с 2006г. и составила 3243 тыс.руб. Темп роста равен 100,6%. Основными факторами, оказавшими влияние на изменение этого показателя, являются рост выручки от реализации оказанных услуг. Прибыль до налогообложения в 2007г. возросла на 20 тыс. руб. по сравнению с 2006г. и составила 3243 тыс.руб. Темп роста равен 100,6 %. Основным фактором роста прибыли до налогообложения является рост выручки от реализации оказанных услуг. Чистая прибыль предприятия составила сумму 2465 тыс.руб. в 2007г.

Таким образом, проведенное исследование показало, что ООО «Козерог» в 2006-2007 гг. является финансово устойчивой и прибыльным предприятием.

Глава 2. Действующая практика организации учета заработной платы

2.1 Документальное оформление личного состава и отработанного времени

Взаимоотношения между работниками и ООО «Козерог» регулируются основными нормативными актами: Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников ООО «Козерог» занимается бухгалтер-расчетчик.

Алгоритм действий бухгалтера-расчетчика, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в ООО состоит из этапов, представленных на рисунке 2.

Рис.2. Алгоритм расчета оплаты труда в ООО «Козерог».

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в организации используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:

приказ о приеме на работу (форма № Т-1) - составляется на каждого работника. В приказе указывается подразделение, в котором будет работать сотрудник, должность нового работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку (приложение 2).

приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) - издается в двух экземплярах. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию (приложение 3).

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) - издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов (приложение 4).

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8) - издается в двух экземплярах в отделе кадров (приложение 5).

табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины (приложение 6).

Табельный учет охватывает всех работников анализируемой организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др.

Заполненный табель в конце месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Взаимоотношения работодателя с работником определяются трудовым договором (приложение 7).

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (статья 56 ТК РФ).

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя (статья 67 ТК РФ).

Трудовой договор является главным документом, определяющим порядок оплаты труда работников. Причем, из смысла статьи 57 ТК РФ, условия трудового договора не могут ухудшать положение работника по сравнению с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашениями и иными нормативными актами.

Трудовые договора по сроку действия бывают срочные и бессрочные.

Срочный трудовой договор устанавливается на определенный срок, который указывается в договоре, в том числе:

1) для замены отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы;

2) на время проведения сезонных работ;

3) для проведения по предотвращению стихийных бедствий, пожаров, катастроф и их последствий;

4) для проведения работ по наладке и монтажу оборудования;

5) по выполнению работ временного характера в связи с состоянием здоровья;

6) при проведении общественных работ и т.д.

Если в договоре не определен срок, то он считается бессрочным.

Кроме основных трудовых договоров в ООО «Козерог» заключаются договоры гражданско-правового характера между предприятием и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Правовая основа договоров гражданско-правового характера оговорена в ст.779 и 781 Гражданского кодекса РФ. Оплата за выполненные работы производится на основании «Акта приемки выполненных работ», подписанного физическим лицом и генеральным директором, в котором указано, количество оказанных услуг и их стоимость.

Договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации.

Договоры регистрируются в бухгалтерии.

На основании вышеуказанных документов бухгалтер-расчетчик производит оплату. Из начисленной оплаты удерживается налог на доходы физических лиц (согласно заключенного договора).

При приеме на работу в ООО «Козерог» каждому сотруднику открывается личный лицевой счет по форме № Т-54 (приложение 8) и заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.

Лицевой счет - основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за предприятием). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной - платежной ведомости (приложение 9). Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.

Лицевые счета и налоговые карточки открываются на один год. По окончании года они сдаются в архив.

Таким образом, на основании рассмотренных первичных документов по учету заработной платы в ООО «Козерог» можно сделать вывод о том, что учет осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и нормативными документами.

2.2 Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы и её синтетический и аналитический учет, депонированная заработная плата

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО «Козерог» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками ООО «Козерог» по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

К регистрам аналитического учета используемые в ООО «Козерог» относятся - лицевые счета, налоговые карточки и расчетно-платежные ведомости.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ООО «Козерог» осуществляется по следующим основным направлениям:

1) по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

2) по видам начислений;

3) по источникам выплат;

4) по структурным подразделениям;

5) по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

1) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

2) начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Под начислением заработной платы работнику следует понимать определение на основе первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей.

При начислении заработной платы ООО «Козерог» применяет повременную оплату труда, как для общехозяйственных работников, так и для рабочих основного производства. При этом труд рабочих основного производства оплачивается по часовым тарифным ставкам, а аппарат управления и его структурные подразделения получают заработную плату в соответствии с должностными окладами.

Виды оплаты труда, применяемые в ООО «Козерог» представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Виды оплаты труда, применяемые в ООО «Козерог»

При почасовой оплате заработная плата начисляется исходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период: количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовую ставку - в итоге получаем сумму заработной платы.

Оплата труда работников в нерабочие праздничные и выходные дни производится:

1) в размере не менее двойной часовой или дневной ставки, если оплата труда работника определена исходя из часовой или дневной тарифной ставки;

2) в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работник находится на должности с месячным окладом и общее время превышает месячный лимит времени.

Расчет начисления заработной платы за работу в праздничные дни в ООО «Козерог» производится следующим образом:

В ООО «Козерог» установлена часовая ставка заработной платы в размере 70 руб./ч.

В феврале 2007 года Кувык А.И. отработал 19 календарных дней, т.е. 152 часов (19 дней x 8 часов). Кувык А.И. был привлечен к работе в праздничный день - 23 февраля и отработал 8 часов, от дополнительного дня отдыха он отказался. Районный коэффициент (РК) действующий в г. Владивостоке составляет 20%, кроме того Кувык А.И. имеет право на дальневосточную надбавку (ДВН) в размере 30%.

Оплата труда за работу в выходные и праздничные дни производится в двойном размере.

Таким образом, заработная плата за февраль 2007 года и доплата за работу в праздничный день этого сотрудника будет равна 15347 руб. (таблица 2.1).

Работнику, которому установлен месячный оклад оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни рассчитывается так:

норма рабочего времени в июне 2007 года составила 160 часов секретарю Колеговой Е.В. установлен месячный оклад в размере 6000 руб. Она вышла на работу 12 июня и проработала 5 часов. Дополнительный день отдыха не предоставлялся. Работа в праздничный день производилась сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

определим размер доплаты за работу в нерабочий праздничный день:

часовая тарифная ставка работника составляет 37,5 руб. (6000 руб.: 160 ч).

размер доплаты за работу в праздничный день составит 375 руб. (37,5 руб. х 5 ч х 2). С учетом РК и ДВН составит: 562,50 руб. (375 руб. х 20% + 375 руб. х 30%).

Таблица 2.1.

Начисление заработной платы и оплаты за работу в праздничный день за февраль 2007г. в ООО «Козерог» (руб.).

В некоторых случаях, вызванных производственной необходимостью, работники ООО «Козерог» привлекаются к работе в ночное время.

Ночное время - время с 22 часов до 6 часов.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором (ч. 1, 3 ст. 154 ТК РФ).

В ООО «Козерог» доплата за работу в ночное время составляет 40% от тарифной ставки. В феврале 2007 года автомеханик Попов С. Ю. отработал в ночное время 10 часов, тарифная ставка 70 руб./час. Доплата за работу в ночное время составит (таблица 2.2):

Таблица 2.2

Расчет доплаты за работу в ночное время в ООО «Козерог»

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (3 дня с момента начала выплата заработной платы) из-за неявки получателей суммы отражаются ООО «Козерог» по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам ООО «Козерог» заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражается в бухгалтерском балансе по статье «Задолженность перед персоналом организации».

При выплате депонированных сумм получателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по строке «Прочие кредиторы».

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Пособия по временной нетрудоспособности не являются заработной платой. Они выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Листок нетрудоспособности подтверждает, что сотрудник организации находился на лечении, выдается медицинским учреждением. Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год- 16125,00 руб. (с 1.09.2007г. - 23400,00), а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты (1,2) к заработной плате, в размере 19350,00 руб. (с 01.09.2007г. - 28080,00), ч. 1 ст.13 Федерального закона от 19.12.2006г. № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» Федеральный закон от 19.12.2006г. № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 23.11.2007г. № 266-ФЗ) // СПС Консультант Плюс..

В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда - 1100,00 (с 01.09.2007г. - 2300,00), установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты (1,2) к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов - 1320,00 (с 01.09.2007г. - 2760,00).

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы заработка начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному страхованию» Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» // СПС Консультант Плюс..

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Первые 2 календарных дня оплачиваются за счет ООО «Козерог», а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. (п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п/п.1 п.1 ст.238 НК РФ. В тоже время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц.

Инспектор отдела кадров Гончаровой О.В. предоставила 26 февраля 2007 года для оплаты листок временной нетрудоспособности за период с 5 по 21 февраля 2007 года. Алгоритм назначения и выплаты пособия следующий:

1) определить страховой стаж сотрудника по состоянию на первый день периода временной нетрудоспособности (5 февраля 2007 года). Данное значение составляет 6 лет 4 месяца 8 дней;

2) установить расчетный период, на основании которого должно производиться исчисление среднего заработка для определения суммы пособия, - 12 календарных месяцев, предшествующих февралю 2007 года, а именно период с 1 февраля 2006 года по 31 января 2007 года;

3) определить учитываемые за расчетный период суммы оплаты труда. Данное значение составляет 113972 руб.

4) установить количество календарных дней, фактически отработанных в расчетном периоде работником. Количество таких дней составляет 320;

5) определить величину среднего дневного заработка - 356 руб. 16 коп. (113972: 320 дней);

6) установить размер дневного пособия - 284 руб. 93 коп. (356 руб. 16 коп. х 80%, где 80% - размер пособия, назначаемого при страховом стаже от 5 до 8 лет);

7) исчислить сумму пособия - 4843 руб. 81 коп. (284 руб. 93 коп. х 17, где 17 - количество подлежащих оплате календарных дней за период временной нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2007г.);

Данные расчеты представим в таблице 2.3.:

Таблица 2.3.

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности Гончаровой О.В. за период с 5 февраля 2007 года по 21 февраля 2007 года

8) определить максимально разрешенную к выплате сумму пособия - 11748 руб. 21 коп. Согласно ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006г. № 234-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с учетом районного коэффициента не может превышать 16 125 руб. х 1,2 = 19 350 руб. Соответственно 19 350: 28 х 17 = 11 748 руб. 21 коп., где 28 - количество календарных дней в феврале 2007 года, 17 - количество подлежащих оплате календарных дней за период нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2007года;

9) принять к выплате меньшую из исчисленных (4843,81 руб. или 11748,21 руб.) величин - в данном случае 4843 руб. 81 коп.;

10) определить источники финансирования выплаты назначенного пособия по временной нетрудоспособности:

средства организации - 569 руб. 86 коп. (284 руб. 93 коп. х 2 первых календарных дня нетрудоспособности);

средства социального страхования - 4273 руб. 95 коп. (284 руб. 93 коп. х 15 календарных дней).

В бухгалтерском учете расчеты по начислению и выплате больничного листа представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Бухгалтерские проводки по начислению и выплате больничного листа

Расчет сумм оплаты отпуска работникам производится на основании Приказа о предоставлении отпуска, который передается в бухгалтерию из отдела кадров. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работников ООО «Козерог» составляет 36 календарных дней (28 календарных дней согласно Трудового кодекса РФ и 8 календарных дней за район проживания).

С 6 октября 2006 года вступили в силу положения Федерального закона № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Федеральный закон от 30.06.2006г. № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» // СПС Консультант Плюс..

Согласно этого закона средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднесмесячное число календарных дней (29.4). Расчет делается за период, не предшествующий моменту выплаты, который может быть и раньше, а предшествующий периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ) Трудовой Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001г. № 197 ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 01.12.2007г. № 309-ФЗ) // СПС Консультант Плюс..

Нововведения в ст. 119 ТК РФ запрещают заменять ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем на компенсацию как за сверхурочную работу. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, как и раньше, в число календарных дней отпуска не включаются, но теперь исключена фраза «и не оплачиваются».

Вместе с тем в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, с момента вступления в силу изменений в ТК РФ включаются нерабочие праздничные дни, выходные дни, период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине, а также время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность составляет (включительно) от 8 до 14 календарных дней в течение рабочего года.

Вводится новая обязанность работодателя по перенесению ежегодного оплачиваемого отпуска на другой, согласованный с работником срок на основании письменного заявления работника, в случае если работодатель своевременно не выплатил работнику отпускные и (или) предупредил работника о начале отпуска позднее, чем за две недели до его начала (ст. 124 ТК РФ).

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией не могут быть заменены части каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, не превышающие 28 календарных дней. То есть если за два года накопилось, например, 72 дня (по 28+28 дн. основного и по 8+8 дн. дополнительного), то заменить денежной компенсацией можно только 16 дней, остальные 56 придется отдыхать.

Рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого отпуска слесарю ООО «Козерог» Княгичеву Р.М. (таблица 2.5.):

Таблица 2.5.

Расчет оплаты дней отпуска Княгичеву Р.М. за период с 13 ноября 2006 года по 18 декабря 2006 года.

Так как в ООО «Козерог» резерв на оплату отпусков не создается то бухгалтерские проводки по начислению и выплате суммы за дни отпуска оформляют следующими проводками (таблица 2.6.):

Страницы: 1, 2, 3