Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

Продолжение таблицы 3

Учет запасов.

В бухгалтерском учете запасами называются активы, которые:

- содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи про-дукта производства;

- содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием

Бухгалтерский учет относит к запасам (п. 6. П(с)БУ 9 «Запасы»):

- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изде-лия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

- незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических про-цессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;

- готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получе-ны) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в те-чение не более одного года или нормального операционного цикла, ес-ли он превышает один год;

- текущие биологические активы, если они оцениваются по этому П(с)БУ, а также с/х продукция и продукция лесного хозяйства после ее первичного признания.

В связи с тем, что в налоговом учете по п. 5.9. Закона Украины «О налогообложении прибыли» учитываются и малоценные необоротные материальные активы (МНМА) - 112 счет. МНМА - материальные ценности, стоимость которых менее 1000 грн., а срок полезного использования больше 365 дней. Эти материальные ценности учитываются вместе с запасами в строке 0.4.1 Декларации о прибыли по первому событию (по моменту их приобретения).

На ОАО «Таврия-Авто» производственные запасы (счет 20) ведется в соответствии с инструкцией №291 «О применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций».

201 «Сырье и материалы»

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»

203 «Топливо»

204 «Тара и тарные материалы»

205 «Строительные материалы»

206 «Материалы, переданные в переработку»

207 «Запчасти»

209 «Прочие материалы»

Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения, наименований ТМЦ и партий.

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Учет ведется в соответствии с Инструкцией №291. На счете 22 «МБП» учитывается спецодежда сроком службы менее 1 года; куртки, халаты, перчатки, комбинезоны, защитные очки и прочее. Также - хозяйственные инструменты и инвентарь, производственные инструменты, специальное оснащение (клавиатура, мышь, осветительные приборы и др.). При возвращении на склад из эксплуатации МБП, пригодные для дальнейшего использования, приходуются и отражаются в учете следующей записью:

Дт 22 «МБП»

Кт 719 «Прочие доходы операционной деятельности»

Аналитический учет ведется в разрезе мест хранения МБП, наименований и партий.

Учет по счету 28 «Товары» ведется в соответствии с инструкцией №291. На субсчете 281 «Товары на складе» товары учитываются по закупочной цене без НДС. Оприходование запасов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Произведена предоплата

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Отражен налоговый кредит

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 644 «Налоговый кредит»

3. Получен товар от поставщика.

Дт 281 «Товары на складе»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

4. Отражен НДС.

Дт 644 «Налоговый кредит»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

5. Произведен взаимозачет.

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Если оплата производится после оприходования:

1. Получен товар согласно приходной накладной (Приложение 34) на общую сумму 10808,6 грн:

Дт 281 «Товары на складе»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

2. Отражен НДС (на основании налоговой накладной - Приложение 35) на сумму 2161,72 грн

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

3. Оплачено поставщику в сумме 12970,32 грн

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

В бухгалтерском учете доход от реализации продукции, товаров появляется, если выполняются все нижеперечисленные условия п. 8 П(с)БУ 9 15 «Доходы»:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;

- предприятие не осуществляет в дальнейшем контроль за реализованным товаром;

- сумма дохода (выручка) может быть достоверна определена;

- есть уверенность, что в результате операции возрастут экономические выгоды предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Для учета доходов Инструкцией № 291 предусмотрен ряд субсчетов для различных видов запасов:

701 «Доход от реализации готовой продукции»

702 «Доход от реализации товаров»

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

На 712 счете предприятия учитывают доход от реализации МБП.

Существуют следующие методы выбытия запасов:

1. Отпускаемые запасы и выполняемые для специальных заказов и проек-тов услуги, а также запасы, не заменяющие друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

2. Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце за-пасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и по-лученных в отчетном месяце запасов.

3. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.

4. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что за-пасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, кото-рые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов:

5. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм рас-ходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприяти-ем с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения макси-мального приближения нормативных затрат к фактическим нормы за-трат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пере-сматриваться.

6. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями роз-ничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот ме-тод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеющие значительную и сменную номенкла-туру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница меж-ду продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализо-ванные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой нацен-ки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наце-нок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало от-четного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в от-четном месяце товаров.

На ОАО «Таврия-Авто» применяется метод ФИФО. Рассмотрим реализацию товаров на конкретном примере.

Таблица 5.

Рекомплект цилиндра - движение за месяц.

Фактическая себестоимость реализованных запасов составила:

18*4,80 + 20*4,75 + 12*4,50 + 5*5,00 = 260,4 грн.

Остаток составит 10*5,00 = 50 грн.

Процент торговой наценки по данному виду товаров, установленный корпорацией «УкрАвто», составляет 35%. Рассчитаем сумму наценки: 260,4*35% = 91,14. Общая сумма составляет: 260,4 + 91,14 = 351,54 грн без НДС. Сумма НДС равна: 351,54*20% = 70,31 грн.

1. Передан товар в розницу по фактической себестоимости - 260,4 грн:

Дт 282 «Товары в торговле»

Кт 281 «Товары на складе»

2. Начислена сумма наценки (сумма наценки, НДС, НДС на наценку) - 161,45 грн.

Дт 282 «Товары в торговле»

Дт 285 «Торговая наценка»

3 Реализованы товары потребителю на сумму 421,85 грн с НДС

Дт 301 «Касса в национальной валюте»

Кт 702 «Доход от реализации товаров»

4. Отражена сумма НДС - 70,31 грн

Дт 702 «Доход от реализации товаров»

Кт 641 «Расчеты по налогам»

5. Списана себестоимость реализованного товара (260,4 грн)

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт 282 «Товары в торговле»

6. Списан доход на финансовые результаты (351,54 грн)

Дт 702 Доход от реализации товаров»

Кт 791 «Финансовые результаты»

7. Списана себестоимость на финансовые результаты (260,4 грн)

Дт 791 «Финансовые результаты»

Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

8. Списана сумма торговой наценки методом красного сторно на сумму 161,45 грн:

Дт 282 «Товары в торговле»

Кт 285 «Торговая наценка»

Производственные запасы используются в хозяйственной деятельности, отражаясь в учете следующим образом:

Дт 23 «Производство»

Дт 91 «Общепроизводственные расходы»

Дт 92 «Административные расходы»

Дт 93 «Расходы на сбыт»

Кт 20 «Производственные запасы»

ТМЦ приходуются согласно приходной накладной ежемесячно по каждому материально-ответственному лицу, складу отдельно. Предприятие обязательно заключает с материально-ответственным лицом договор о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение 36) Учет можно вести на карточках или в сальдово-оборотной ведомости по поступлению и выбытию. Для ОАО «Таврия-Авто» 2006 - 2007 г - период внедрения учета при помощи компьютерной программы «ТиС» - «Торговля и Склад». При использовании данной программы карточки вручную не ведутся. После того, как материально-ответственное лицо ввело все документы в компьютерную программу на приход и расход, эти данные по сети сбрасываются в программе 1-С на соответствующие серверы.

На ОАО «Таврия-Авто» ежегодно проводится инвентаризация ТМЦ. Издается Приказ, в котором отображается состав инвентаризационной комиссии: председатель комиссии - 1-й заместитель директора; члены комиссии: специалисты отдела запасов, отдела реализации, контрольно-ревизионного отдела. Инвентаризация также может проводиться при смене материально-ответственного лица, при обнаружении хищения. Если событий внеочередной инвентаризации не было, то на предприятии проводится годовая инвентаризация ТМЦ по состоянию на 1 октября. Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо предоставляет расписку комиссии о том, что все материальные ценности, поступили и оприходованы, а реализуемые и выбывшие - все списаны, а документы предоставлены в бухгалтерию.

Созданная согласно Приказу комиссия выходит на объект и приступает к сплошной инвентаризации. Если она не закончила проверку в течение дня, то склад пломбируется, опечатывается. На этой ленте расписываются все члены комиссии и материально-ответственные лица. На следующий день проверяется соответствие всего этого и инвентаризация продолжается.

По окончании инвентаризации комиссия составляет Акт инвентаризации, в котором записывают №, номенклатурный №, наименование материальных ценностей, единицы измерения, количество, цену, сумму.

Все материальные ценности, которые находятся на складе во время инвентаризации, записываются в Акт инвентаризации. Его подписывает комиссия и материально-ответственное лицо. Данные Акта переписываются в сличительную ведомость о результатах инвентаризации, в которой указаны данные по бухгалтерскому учету (количество, цена, сумма) и данные фактического наличия. Эти показатели сопоставляются и выводятся результаты - недостачи или излишки (количество, цена, сумма).

При недостаче/излишке одноименные ТМЦ могут засчитываться как пересортица. Излишки приходуются на соответствующую сумму согласно следующей бухгалтерской записи:

Дт 281 «Товары на складе»

Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

Недостачу возмещает материально-ответственное лицо в полном объеме. Если недостача определена в сумме, не превышающей его среднемесячной заработной платы (за год), то можно удержать с материально-ответственного лица, а если превышает - необходимо обратиться в суд с иском.

Существует также недостача в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. И те, и другие одинаково списываются в состав прочих операционных расходов. Сумма недостач сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы отражается на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». После установления виновного лица сумма недостачи списывается с 072 одновременно с признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода. Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи должна числиться на 072 счете не менее срока исковой давности (3 года) с момента установления факта недостачи.

В валовые расходы в налоговом учете недостачи в пределах норм естественной убыли включают. Стоимость потерь ТМЦ, превышающая норму, в состав валовых расходов не включается и компенсируется за счет материально-ответственного лица. При этом такие ТМЦ отражаются в колонке 4 приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом ГНАУ Украины от 29.03.03 №143 как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности.

При установлении виновного лица и получения от него возмещения за причиненный ущерб сумма такого возмещения не отражается в составе валовых доходов предприятия на основании п. 4.2.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли». Предприятию, относительно НДС, придется откорректировать налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостач сверх норм естественной убыли. Сумма, которая взыскивается с виновного лица, определяется в соответствии с Порядком № 116 по формуле:

Убыток = (Балансовая стоимость недостачи ТМЦ*iинфл + Сумма НДС)*2.

Рассмотрим пример: была обнаружена недостача на сумму 1000 грн. Норма естественной убыли в размере 10% равна 100 грн. Балансовая стоимость, уменьшенная на сумму с пределах нормы естественной убыли, равна 1000 - 100 = 900 грн. НДС соответственно - 900*20% = 180 грн. Сумма возмещения равна: (900*1,0 + 180)*2 = 2160 грн. Отразим данные в бухгалтерском учете:

1. Списана балансовая стоимость ТМЦ на сумму недостачи 1000 грн:

Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 281 «Товары на складе»

2. Сторнирован и отнесен на расходы налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостачи сверх нормы естественной убыли:

Дт 641 «Расчет по налогам» - 180 грн

Кт 644 «Налоговый кредит»

Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- 180 грн

Кт 644 «Налоговый кредит»

3. Отражена на забалансовом счете сумма недостач сверх норм естественной убыли в сумме с НДС - 1080 грн:

Дт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Кт -

4. Установлено материально-ответственное лицо:

Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» - 2160 грн

Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»

5. Списана с забалансового счета сумма недостачи (1080 грн):

Дт -

- 1080 грн.

Кт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

6. Отражена сумма перечисления в бюджет (2160 - 900 - 180 = 1080 грн):

Дт 716 «Возмещение ранее списанных активов» - 1080 грн

Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам»

7. Получено возмещение от материально-ответственного лица:

Дт 301 «Касса в национальной валюте» - 2160 грн

Кт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»

8. Перечислена задолженность в бюджет:

Дт 642 «Расчеты по обязательным платежам» - 1080 грн.

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Учет расчетов с покупателями и поставщиками.

На предприятии ОАО «Таврия-Авто» открыт магазин-склад оптовой торговли, где ведется продажа как за наличный, так и за безналичный расчет. При продаже за наличный расчет делается соответствующая бухгалтерская запись:

Дт 301 "Касса в национальной валюте"

Кт 702 "Доход от реализации товаров"

Через кассовый аппарат выбиваются чеки, по которым составляется отчет за день и они подклеиваются в кассовую книгу. При безналичном расчете все покупатели учитываются на счете 361 «Расчеты с отечественными покупателями» и учет ведется в разрезе каждого покупателя отдельно.

Расчеты ведется как по предоплате, так и последующей оплатой. Рассмотрим предоплату:

1. Получен аванс от покупателя на основании платежного поручения в сумме 6000 грн:

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Кт 681 «Расчеты по авансам полученным»

2. Отражено налоговое обязательство по НДС в сумме 1000 грн:

Дт 643 «Налоговые обязательства»

Кт 641 «Расчеты по налогам»

3. Отражен доход при отгрузке запасов по накладной в сумме 6000 грн

Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Кт 702 "Доход от реализации товаров"

4. Отражены расчеты по налоговым обязательствам в сумме 1000 грн:

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

Кт 643 «Налоговые обязательства»

5. Списана себестоимость реализованных запасов в сумме 5000 грн

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

Кт 281 "Товары на складе"

6. Отражен зачет задолженностей на 6000 грн:

Дт 681 «Расчеты по авансам полученным»

Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Рассмотрим более подробно розничную торговлю. При отпуске товаров либо выполнении работ прежде всего предприятие «Таврия-Авто» составляет наряд-заказ (Приложение 37), в котором приводится перечень предполагаемых мероприятий по оказанию услуг клиенту, а также материалы и товары, реализуемые покупателю. На основании составленного наряд-заказа покупателю выставляется счет (Приложение 38), который он обязан оплатить, если согласен со всеми условиями, указанными на его обратной стороне. Товары со склада поступают в магазин, на них начисляется торговая наценка. На ОАО «Таврия-Авто» средний процент торговой наценки установлен в размере 31 - 35% (в нашем примере - 35%). Поступление от покупателя оплаты за товары осуществляется согласно приходному кассовому ордеру (Приложение 39). Покупателю при этом в случае розничного приобретения выбивается чек, содержащий в себе информацию о стоимости товара. Отражается начисление налогового обязательства по сумме полученной оплаты. Основанием является налоговая накладная (Приложение 40), оформленная на основании факта получения оплаты бухгалтерией поставщика (СТО-1 предприятия ОАО «Таврия-Авто»).

На основании Акта выполненных работ (Приложение 41) бухгалтерией предприятия отнесены на финансовые результаты доходы, полученные от реализации товаров и оказания услуг. В Акте выполненных работ приводится перечень и стоимость всех произведенных работ, а также стоимость материалов. Один экземпляр выдается покупателю, второй остается на предприятии. На обратной стороне Акта выполненных работ оформляется гарантийный талон и подписывается заказчиком и контролером качества со стороны предприятия, ставятся печати.

Выручка из операционной кассы вносится в кассу предприятия, откуда сдается по сопроводительной ведомости в банк. В бухгалтерском учете это выглядит следующим образом:

1. Переданы товары со склада в магазин для продажи на общую сумму 359,07 грн.

Дт 282 "Товары в торговле"

- 359,07 грн

Кт 281 "Товары на складе"

2. Начислена торговая наценка (35%) с НДС на наценку и включая сумму НДС на переданные по себестоимости товары:

1) Наценка = 359,07 грн * 35% = 125,67 грн.

2) НДС на наценку = 125,67 грн * 20% = 25,13 грн

3) НДС на товары со склада = 359,07 грн * 20% = 71,82 грн

4) Общая сумма = 125,67 + 25,13 + 71,82 = 222,62 грн

Дт 282 "Товары в торговле"

- 222,62 грн

Кт 285 "Торговая наценка"

3. Оприходована выручка в конце дня от продажи товара в сумме 581,69 грн.

Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

- 581,69 грн

Кт 702 "Доход от реализации товаров"

4. Оприходована выручка в конце дня от реализации услуг в сумме 400,22 грн.

Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

- 400,22 грн

Кт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

4. Начислены налоговые обязательства по реализации в сумме 96,95 грн

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

- 96,95 грн

Кт 641 "Расчеты по налогам"

5. Начислены налоговые обязательства по выполненным работам в сумме 66,7 грн

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

- 66,7 грн

Кт 641 "Расчеты по налогам"

6. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от реализации запасных частей в сумме 484,74 грн

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

- 484,74 грн.

Кт 791 "Результат основной деятельности"

7. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от оказания услуг по их установке в сумме 333,52 грн

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

- 333,52 грн.

Кт 791 "Результат основной деятельности"

8. Списана торговая наценка методом красного сторно на реализованный товар в сумме 222,62 грн

Дт 282 "Товары в торговле"

- 222,62 грн

Кт 285 "Торговая наценка"

9. Отражена себестоимость реализованного товара

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

- 359,07 грн

Кт 282 "Товары в торговле"

10. Отражена себестоимость оказанных услуг

Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг

- 333,52 грн

Кт 282 "Товары в торговле"

11. Списана себестоимость товара на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

- 359,07 грн

Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

12. Списана себестоимость выполненных работ на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

- 333,52 грн

Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

13. Служебная выдача наличных денежных средств из операционной кассы №2 в кассу предприятия на сумму полученной выручки

Дт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"

- 981,91 грн

Кт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

14. Выручка из кассы предприятия сдана в банк

Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

- 981,91 грн

Кт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"

Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику и подрядчику отдельно. Применяется счет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». Документ, фиксирующий отпуск материалов со склада поставщика, представляет собой накладную (Приложение 34), а право покупателя на налоговый кредит находит подтверждение в налоговой накладной (Приложение 35). Отражение расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете было рассмотрено в разделе «Запасы».

Учет капитальных инвестиций

ОАО «Таврия-Авто», исходя из наличия собственных средств (прибыли), а в случае их недостаточного наличия - за счет кредита - расширяет согласно планированию предприятие или производит его реконструкцию.

На новое строительство либо на реконструкцию заказывается проектно-сметная документация в НИИ. После того, как она будет изготовлена, оплачена, предприятие находит подрядчика, с которым заключается договор о строительстве или реконструкции. Один экземпляр проектно-сметной документации выдается подрядчику для работы, к которым подрядчик приступает после заключения договора. Оплата по этому договору производится поэтапно за фактически выполненный объем работ. На предприятии-заказчике (ОАО «Таврия-Авто» в нашем случае) должен быть инженер-технадзор за строительством, проверяющий на объекте фактически выполненный объем работ и их качество.

Подрядчик по окончанию определенного этапа работ составляет Акт выполненных работ - промежуточный (Приложение 42, 44). Он подписывается инженером технадзора о согласии с объемом выполненных работ. Акт сдается в бухгалтерию, к нему выписывается налоговая накладная (Приложение 43, 45), согласно которым производится оплата. По окончанию строительства (реконструкции) объекта составляется Акт ввода в эксплуатацию (Приложение 46). Его подписывает комиссия, в которую входят представители заказчика, подрядчика, санэпидемстанции, пожарного надзора, технического надзора. После того, как Акт будет утвержден, объект вводят в эксплуатацию.

Учет затрат по строительству (реконструкции) объектов ведется на счете 151 «Капитальное строительство». Аналитический учет ведут в разрезе видов инвестиций:

1. Проектно-исследовательские работы.

2. Строительные работы в разрезе объектов

3. Работы по монтажу оборудования

4. Приобретение оборудования, которое требует монтажа.

5. Приобретение оборудования, которое не требует монтажа, инструментов, инвентаря.

6. Прочие капитальные работы и затраты.

По субсчетам приобретения основных средств ведут количественный учет, а по субсчетам изготовления - только стоимостной.

В бухгалтерском учете строительство объекта за счет собственных средств с помощью подрядчика отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Изготовлении проектно-сметной документации на основании Акта выполненных работ в сумме 5000 грн:

Дт 151 «Капитальное строительство»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

2. Налоговый кредит в сумме 1000 грн на основании налоговой накладной, прилагаемой к Акту выполненных работ (Приложение 47).

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

3. Оплачены услуги НИИ в размере 6000 грн:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Отнесены на себестоимость работы согласно выставленным Актам выполненных работ (Приложение 42, 44) подрядчиком на сумму 100000 грн в сентябре и 220000 в декабре:

Дт 151 «Капитальное строительство»

- 320000грн

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

5. Налоговый кредит в сумме 20000 грн в сентябре и 44000 в декабре на основании налоговой накладной (Приложение 43, 45), прилагаемым к Актам выполненных работ (Приложение 42, 44).

Дт 641 «Расчеты по налогам»

- 64000 грн

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

6. Оплачены Акты выполненных работ по строительству проекта в сентябре - на 120000 грн и в декабре - на 264000 грн:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

7. Введен в эксплуатацию автосалон общей стоимостью 325000 грн:

Дт 103 «Здания и сооружения»

Кт 151 «Капитальное строительство»

Учет основных средств

Предприятие приобрело легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составляет 36000 грн, в том числе 6000 грн - НДС. При его регистрации были уплачены обязательный сбор на пенсионное страхование - 12% (1080 грн) и сбор за регистрацию в ГАИ - 100 грн. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете.

1. Отражена предоплата стоимости автомобиля на сумму 36000 грн:

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2. Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме 6000 грн. согласно налоговой накладной (Приложение 48)

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 644 «Налоговый кредит»

3. Отражена уплата сбора на общеобязательное пенсионной страхование в сумме 1080 грн:

Дт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4. Оплачен сбор за регистрацию в ГАИ в сумме 100 грн:

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

5. Формируем первоначальную стоимость полученного а/ля:

- в сумме стоимости, оплаченной поставщику без НДС - 30000 грн:

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

- в сумме уплаченного сбора на общеобязательное пенсионной страхование - 1080 грн.

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

- в сумме сбора за регистрацию в ГАИ - 100 грн:

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

6. Отражено списание суммы налогового кредита (Приложение 48) в сумме 6000 грн:

Дт 644 «Налоговый кредит»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

7. Отражен зачет задолженности согласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ - 100 грн в общей сумме 36100 грн.

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»

8. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн (30000 + 100 + 1080) - Приложение 50, 51:

Дт 105 «Транспортные средства»

Кт 152 «Приобретение основных средств»

На введенный в эксплуатацию объект открывается инвентарная карточка, где указывается его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальная характеристика объекта (Приложение 52).

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется различными методами:

1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма аморти-зации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сум-ма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортиза-ции исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

4)кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффи-циента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количе-ства лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определя-ется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на об-щий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает про-извести (выполнить) с использованием объекта основных средств. Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Предприятие самостоятельно выбирается один из методов начисления. На ОАО «Таврия-Авто» применяется прямолинейный метод начисления амортизации.

В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн. (автосалон). Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации - 40 лет.

Норма амортизации на год = 100%/40 лет = 2,5 %. Месячная норма составит: 2,5%/12 = 0,21 %. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующего месяца за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию. В апреле сумма амортизационных отчислений составит: 326000*0,21% = 684,6 грн. Данная сумма будет начисляться ежемесячно в течение срока полезного использования (40 лет).

Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли». Все основные фонды в налоговом учете делятся на 4 группы: (п. 8.2.)

1) Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.

2) Автомобильный транспорт и узлы, запчасти к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним)

3) Любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4.

4) ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие индивидуальные системы, телефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышает 1000 грн.

Таблица 6

Нормы амортизационных отчислений в налоговом учете

Нормы амортизации устанавливаются в % к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода (в вышеперечисленных размерах в расчете на налоговый период).

Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондом, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных средств.

Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Ведомости начисления амортизации (Приложение 53), ежеквартально ОАО «Таврия-Авто» сдает декларацию по налогу на прибыль с Приложением К1/1, где рассчитывается сумма амортизационных отчислений за квартал, а также нарастающим итогом за отчетный период (Приложение 57, 58).

Для бухгалтерского и налогового учета существуют свои факторы, следствием которых может быть изменение стоимости объекта основных средств или изменение балансовой стоимости группы основных фондов.

В налоговом учете фактором, вследствие которого может быть изменена балансовая стоимость группы основных фондов, является значение коэффициента индекса инфляции предыдущего года.

Уровень инфляции по результатам 2005 г. составляет 120%. Коэффициент индексации равен: (120% - 10%)/100% = 1,1.

До индексации стоимость групп основных средств составляла:

1 - 110000 грн

2 - 20000 грн

3 - 10000 грн

4 - 1000 грн

Размер увеличения стоимости за счет индексации на соответствующие суммы и сама стоимость составили:

1 - 11000 - 121000 грн

2 - 2000 - 22000 грн

3 - 1000 - 11000 грн

4 - 100 - 1100 грн

Зная величину прироста и величину годовой нормы амортизации, определим ежеквартальное увеличение валового дохода:

1 - 11000*2% = 220 грн

2 - 2000*10% = 200 грн

3 - 1000*6% = 60 грн

4 - 100*15% = 15 грн

В отчетном квартале валовые доходы возросли на сумму 495 грн.

Полученная в результате индексации разница между проиндексированной балансовой стоимостью и балансовой стоимостью группы основных фондов до индексации для целей налогового учета рассматривается как капитальный доход. Его сумма включается в состав валовых доходов каждый отчетный квартал отчетного года равными долями, которые соответствуют сумме, равной ј процента годовой нормы амортизации соответствующей групп от суммы капитального дохода такой группы.

Страницы: 1, 2, 3