Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

Бухгалтерский учет и аудит ОАО "Таврия-Авто"

Для целей бухгалтерского учета фактором, вследствие которого может быть изменена стоимость объекта основных средств, является изменение справедливой стоимости аналогичного объекта основных средств.

Балансовая стоимость объекта основных средств - 2000 грн. Износ - 400 грн, остаточная стоимость - 1600 грн. Переоценка согласно П(с)БУ 7 «Основные средства» определяется исходя из индекса переоценки, равному отношению справедливой стоимости переоцениваемого объекта основных средств к его остаточной стоимости.

1) Дооценка. Справедливая стоимость равна 3000 грн. Индекс равен: 3000/1600 = 1,875.

Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600*1,875 = 3000

Износ * индекс = 400*1,875 = 750

В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:

1. На сумму дооценки остаточной стоимости = 3000 - 1600 = 1400 грн

Дт 10 «Основные средства»

Кт 423 «Дооценка необоротных активов»

2. Дооценка на сумму начисленного износа (750 - 400 = 350 грн):

Дт 10 «Основные средства»

Кт 131 «Износ основных средств»

2) Уценка.

Справедливая стоимость - 1500 грн.

Индекс = 1500/1600 = 0,9375

Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600 * 0,9375 = 1500 грн

Износ * индекс = 400 * 0,9375 = 375 грн

1. Отражена сумма уценки остаточной стоимости (1500 -1600 = 100 грн):

Дт 975 «Уценка необоротных активов»

Кт 10 «Основные средства»

2. Отражена сумма уценки начисленного износа (375 - 400 = 25 грн):

Дт 131 «Износ основных средств»

Кт 10 «Основные средства»

Расходы на улучшение, ремонт, модернизацию основных фондов в налоговом учете в пределах 10% от балансовой стоимости основных фондов на начало года относят на валовые расходы и ставят в стр. 04.10 Декларации по налогу на прибыль, а сумма улучшения, превышающую 10% лимит, увеличивает балансовую стоимость данной группы основных фондов и в дальнейшем подлежит амортизации с квартала, следующего за отчетным. Текущий ремонт и техническое обслуживание объектов основных фондов в налоговом учете отражается на валовые расходы.

Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. Рассмотрим списание основного средства вследствие его непригодности к дальнейшему использованию.

1. Списан износ ликвидированного основного средства (кабельной линии) на сумму 1378,44 грн (Приложение 54):

Дт 131 «Износ основных средств»

Кт 10 «Основные средства»

2. Списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства на сумму 72,42 грн (Приложение 54):

Дт 976 «Списание необоротных активов»

Кт 10 «Основные средства»

3. Отражены доходы от ликвидации основного средства в части стоимости оприходованных пригодных к использованию производственных запасов (металлолом) на сумму 60 грн (Приложение 55)

4. Отражены налоговые обязательства по НДС на сумму 14,84 грн

Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»

Кт 641 «Расчеты по налогам»

Учет валовых доходов и валовых расходов.

Налогообложение прибыли производится на основании Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» №334/94-ВР от 28.12.94 г. с изменениями и дополнениями.

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определяемая согласно п. 4.3. Настоящего закона на:

- сумму валовых расходов плательщика налога определенных ст. 5. Настоящего закона;

- на сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно ст. 8 и 9 Настоящего закона.

Валовые доходы - сумма доходов плательщика налога от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. ВД включают: общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью и проч, а также доходы от осуществления банковских операций.

Валовые расходы - суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемые в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретены (изготовлены) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав ВР включают: суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного налогового периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства; продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электроэнергии с учетом ограничений, установленных п. 5.3. - 5.7. ст. 8.1.

Суммы в ВД и ВР относятся по первому событию. Источником для формирования ВД и ВР является Главная Книга, где указаны обороты по счетам за отчетный период. На основании набранных ВД и ВР (Приложение 56) составляется Декларация по налогу на прибыль (Приложение 57).

Для заполнения Декларации следует также произвести расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов и амортизационных отчислений, который отражается в Приложении К1/1 к Декларации по налогу на прибыль (Приложение 58).

Мы исключаем в нашем случае 50% ГСМ, которые были израсходованы на административные нужды для легкового автотранспорта. Эту сумму мы смотрим по 92 счету Главной Книги с Дт 203:

Январь - 237,8 грн

Февраль - 279,75 грн

Март - 379,78 грн.

50% составит:

Январь - 118,9 грн

Февраль - 139,88 грн

Март - 189,89 грн.

Итого мы исключим 448,67 грн.

Рассмотрим амортизационные отчисления в составе К1/1:

Балансовая стоимость на начало отчетного (1) квартала 2006 г. заполняется на основании Декларации о прибыли за предыдущий квартал с учетом рассчитанной амортизации за 4 квартал 2005 г. + приобретение средств в 4 квартале предыдущего года.

В Законе Украины «О ННП» в п. 8.7.1 плательщик налога имеет право в течение отчетного периода (года) отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов не более 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов.

Декларация по налогу на прибыль подается не позднее 40 дней после истечения отчетного квартала. Налог на прибыль уплачивается по ставке 25% в течение 10 дней после сдачи Декларации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Начислен ННП в сумме 53072 грн:

Дт 981 «ННП от обычной деятельности»

Кт 641.6 «Налог на прибыль»

2. Уплачен ННП в сумме 53072 грн:

Дт 641.6 «Налог на прибыль»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Учет расчетов с бюджетом

ННП был рассмотрен в предыдущей главе, НДФЛ - в части «Заработной платы». Рассмотрим другие виды налогов, плательщиком которых является ОАО «Таврия-Авто».

НДС взимается на основании Закона Украины «О НДС» №168/97-ВР от 03.04.97 г. с изменениями и дополнениями. Настоящий закон определяет плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень налогооблагаемых операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

Согласно ст. 2. плательщик налога - лицо, объем налогооблагаемых операций по поставке товаров, работ, услуг которого в течение какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев более 300000 грн.

Объектом налогообложения согласно ст. 3.1. являются операции плательщиков налога по поставке товаров, работ, услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды (лизинга) и операций по передачи права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя, ст. 3.1.1, а также прочие виды операций, рассмотренных в п. 3.1.

База налогообложения операций по поставке товаров, работ, услуг определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным и регулируемым ценам, тарифам с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины и других общегосударственных налогов и сборов, обязательных платежей, за исключением НДС, включенного в цену товаров, работ, услуг Законам Украины по вопросам налогообложения, ст. 4.

Если договорная цена отличается от рыночной более, чем на 20%, то база налогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется, исходя из обычной цены (абз. 2. п. 4.1. ЗУ «О НДС»).

Согласно ст. 7.1. поставка товаров, работ, услуг осуществляется по договорным (контрактным) ценам, но не меньше обычной цены с дополнительным начислением НДС.

Согласно п. 7.2. плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, должна содержать заполненные указанные в ней реквизиты. Если хотя бы из них не заполнен, то такая налоговая накладная считается недействительной.

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налогового обязательства продавца в 2 экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров, работ, услуг. Для операций, которые облагаются налогом и освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно - расчетным документом.

На предприятии издается Приказ, в котором закрепляется определенное лицо, отвечающее за выписку налоговых накладных. На налоговой накладной в обязательном порядке ставится печать предприятия.

Если стоимость поставки до 20 грн, то налоговая накладная может не выписываться. В случаях поставки транспортных билетов и выписывании гостиничных чеков такие документы, товарные чеки, другие расчетные документы могут являться основанием для увеличения суммы налогового кредита. С 2006 г. можно брать чеки, на которых обязательно должен быть указан налоговый № поставщика.

Плательщики налога должны отдельно вести учет по поставке и приобретению операций по ставке 20% либо освобожденных от налогообложения.

Согласно п. 7.3. датой возникновения налогового обязательства по поставке товаров, работ, услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет, а при поставке товаров, работ, услуг - дата их оприходования в кассе плательщика налога. Или дата отгрузки товаров, а для работ, услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг, работ плательщиком налога.

Согласно ст. 7. 4. налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов либо НМА, подлежащих амортизации.

Датой возникновения права плательщика налога по налоговому кредиту считается дата осуществления одного из событий: дата списания денежных сумм с банковского счета плательщика налога в оплату товаров, работ, услуг, или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров, работ, услуг.

Учет приходных и расходных накладных ведется отдельно в соответствующих книгах учета (Приложение 60, 61), по которым в дальнейшем собираются суммы налогового обязательства и налогового кредита. Записи в книгах должны быть подтверждены налоговыми накладными (Приложение 62, 63). Разница между суммой налогового обязательства и налогового кредита уплачивается в бюджет на основании поданной Декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение 64).

Налог с владельцев транспортных средств начисляется согласно Закону Украины «О налоге с владельцев транспортных средств» с изменениями и дополнениями. Существует специальная форма расчета (Приложение 65), утвержденная Приказом ГНАУ от 17.09.01 г. №373.

Ставка данного налога зависит от объема двигателя в метрах кубических. Данный расчет составляется 1 раз в году и сдается в налоговую до 20 февраля текущего года, уплачивают ежеквартально до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала.

Рассчитаем и начислим налог с владельцев транспортных средств на ВАЗ 2107, легковой автомобиль. Объем двигателя 1570 см3. Ставка за 100 см3 - 5 грн. Сумма налога составит: 1570/100*5 = 78,50 грн. Данная сумма разбивается на 4 квартала и оплачивается равными частями (19,70 грн. за квартал).

В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:

1. Начислен налог с владельцев транспортных средств за год в сумме 78,50 грн.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 641.8 «Налог с владельцев транспортных средств»

2. Уплачен налог с владельцев транспортных средств за 1 квартал в сумме 19,70 грн:

Дт 641.8 «Налог с владельцев транспортных средств»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Налог на землю начисляется всеми налогоплательщиками, которые арендуют землю или имеют право государственной собственности на землю. Налог на землю рассчитывается 1 раз в год, расчет сдается в налоговую до 20 февраля текущего года.

Тарифную ставку утверждает Исполком, на территории которого находится земля. Согласно Земельного кодекса дано право Исполкомам сельских, поселковых, городских советов устанавливать тарифную ставку платы за землю. Она зависит от денежной оценки земли. Если такая оценка не произведена, то применяется коэффициент на земли несельскохозяйственного назначения, равный 3,1 (ст. 67 Бюджета на 2007 г.).

В расчете налога на землю указывается сумма налога за год, который выплачивается равными частями ежеквартально. В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:

1. Начислен налог на землю за год в сумме 100,00 грн.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 642.4 «Ресурсные платежи»

2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 25,00 грн:

Дт 642.4 «Ресурсные платежи»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

По коммунальному налогу сдается налоговый расчет (Приложение 66) - ежемесячно, ежеквартально или за год. Расчет производится, исходя из количественного состава работников (128 чел * 3 месяца) за базовый налоговый (отчетный) период - квартал (на ОАО «Таврия-Авто»), умноженного на размер необлагаемого минимума доходов граждан (17,00 грн), и умноженных на ставку коммунального налога (10%).

В бухгалтерском учете делаются соответствующие проводки:

1. Начислен коммунальный налог за квартал в сумме 652,80 грн.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 641.4 «Коммунальный налог»

2. Уплачен налог на землю за 1 квартал в сумме 652,80 грн:

Дт 641.4 «Коммунальный налог»

По сбору за специальное пользование водными ресурсами сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики расчет сдается ежеквартально. Устанавливаются определенный лимит, в пределах которого существует один норматив оплаты, а сверх данного лимита - другой, более высокий. Сбор уплачивается ежеквартально нарастающим итогом. В учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Начислен сбор за 2 квартал в сумме 50,00 грн.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 642.4 «Ресурсные платежи»

2. Уплачен сбор за 2 квартал в сумме 25,00 грн:

Дт 642.4 «Ресурсные платежи»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Сбор за загрязнение окружающей среды рассчитывается, исходя из источников загрязнения: стационарные (неоновые лампы, например), передвижные (транспорт), сбросы в водные объекты, размещение вредных отходов. На ОАО «Таврия-Авто» это передвижные источники (автомобили, автобусы).

Сбор рассчитывается, исходя из фактического объема использованного топлива в тоннах за квартал (квартал является отчетным периодом). Ежеквартально предприятие сдает Налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды (Приложение 67) в течение 40 дней после окончания текущего налогового квартала предоставляется в ГНИ.

Расчет производится следующим образом: топливо (бензин/дизельное топливо) - 0,5 т умножается на норматив сбора согласно Приложению №1 к постановлению КМУ от 01.03.99 №303 (грн/1 тонна) - 4,5 грн/т. Также устанавливается ряд коэффициентов:

- коэффициент, установленный в последнем абзаце Приложения №1 к постановлению КМУ от 01.03.99 №303 в размере 2,373;

- корректирующие коэффициенты к нормативам сбора - 1,25 и 1,35 - в зависимости от расположения предприятия на местности и плотности населения на данной территории проживания.

Общая сумма сбора согласно Приложению составит: 0,5*4,5*2,373*1,25*1,35 = 9,01 грн.

Начисленная сумма сбора должна быть перечислена в течение 10 дней после сдачи данного расчета в налоговую.

В учете это отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Начислен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн.

Дт 92 «Административные расходы»

Кт 641.8 «Расчеты по прочим налогам»

2. Уплачен сбор за 1 квартал в сумме 9,01 грн:

Дт 641.8 «Расчеты по прочим налогам»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

Заполнение квартальной формы отчетности на примере составления «Баланса» и «Отчета о финансовых результатах» на головном предприятии ОАО «Таврия-Авто» - СТО-1 (без филиалов).

Заполнение форм отчетности производятся на основании данных по счетам Главной Книги (Приложение 68). В ней на основании движения имущества предприятия выводится сальдо по каждому счету, исходя из оборотов по дебету и кредиту за каждый месяц. Если оборотов по счету не было, то сальдо в данном месяце будет таким же, как и в предыдущем. Дебетовое сальдо определяется как сальдо на начало плюс обороты по дебету счета за вычетом оборотов по кредиту. Кредитовое - как сумма сальдо на начало плюс обороты по кредиту и минус дебетовые обороты по данному счету. Баланс (Приложение 69) за период заполняется на основании сальдо по каждому счету, соответствующему определенной строке баланса (например, строка 031 «Первоначальная стоимость основных средств» заполняется на основании дебетового остатка по счетам 10 «Основные средства», 11 «Другие необоротные материальные активы» на конец периода). Если дебетовое сальдо по соответствующему счету в Главной Книге получается отрицательное, то оно заносится в колонку сальдо по дебету, а кредитовое при отрицательном значении, соответственно, - в колонку кредитового сальдо. Например, согласно Приложению 68, сальдо по счету 644 «Налоговый кредит» на начало марта было кредитовым (498,12 грн.), в ходе произведенных за месяц операций (по дебету - 820,46 грн.), сальдо по кредиту составит -322,54 грн, и занесется в колонку дебетового сальдо в размере 322,54 грн (без знака «-»). В Баланс данные значения заносятся в соответствующую строку в скобках (вычитаются при вычислении итоговых строк по разделам баланса и по балансу в целом).

При заполнении формы №2 «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 70) в соответствующие строки из Главной Книги переносятся обороты по счетам за отчетный период (за квартал - сумма оборотов за три месяца по соответствующим счетам). В строку 010 переносятся кредитовые обороты счетов 702 и 703,3; в 015 - в разрезе счетов 702 и 703.3 с кредита счета 641; в строку 070 - дебетовые обороты по счету 92; в строку 080 - дебетовые обороты по счету 93; в строку 090 - дебетовые обороты по счету 94. В строку 180 вносится сумма начисленного налога на прибыль на основании 791 счета в Главной книге с кредита счета 981.

Отчетность на ОАО «Таврия-Авто» составляется и сдается ежеквартально.

Анализ финансовой отчетности ОАО «Таврия-Авто» за 2005-2006 гг.

Чтобы оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, финансовые менеджеры выполняют финансовый анализ. Это метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности. Его задача -- оценить финансовое состояние предприятия, выявить возможности повышения эффективности его функционирования с помощью рациональной финансовой политики, оценить направления развития предприятия исходя из потребностей в финансовых ресурсах.

Для анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности используют такой прием, как расчет финансовых коэффициентов -- определение пропорций между различными статьями отчетности.

Аналитическая ценность финансовых коэффициентов подтверждается тем, что за рубежом существуют специальные издания, где публикуются статистические сводки об этих коэффициентах. Их рассчитывают специальные организации (например, налоговое бюро министерства торговли США, предпринимательские союзы, торгово-промышленные палаты и др.). Единая система показателей не соблюдается, публикуются 10-15 (иногда больше) показателей.

Основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, объединяются в группы:

1 -- коэффициенты ликвидности (текущей платежеспособности);

2 -- коэффициенты платежеспособности (структуры капитала);

3 -- показатели деловой активности (оборачиваемости);

4 -- показатели рентабельности (прибыльности).

Эти показатели можно рассчитать по данным баланса предприятия (форма № 1 - Приложение 71, 73)и отчета о финансовых результатах (форма № 2 - Приложение 72, 74).

Коэффициенты ликвидности отражают способность предприятия вовремя оплатить свою краткосрочную задолженность, мобилизовав ликвидные активы. Рассчитывают эти коэффициенты в зависимости от срочности погашения долга:

Коэффициент абсолютной (немедленной) ликвидности = (Денежные средства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходы будущих периодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 230 + стр. 240 + стр. 220 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 283,5/3910,8 = 0,072

В 2006 г = 334,8/7370,9 = 0,045

Данный коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Из расчетов видно, что показатель низкий (норма составляет 0,2 - 0,3), наблюдается относительное снижение данного коэффициента (на 0,025).

Коэффициент быстрой ликвидности = (Дебиторская задолженность + Денежные средства и их эквиваленты + Текущие финансовые инвестиции + Расходы будущих периодов)/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 - стр. 100 - стр. 120 - стр. 130 - стр. 140 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 2076,4/3910,8 = 0,53

В 2006 г = 4317,9/7370,9 = 0,59

Данный коэффициент имеет тенденцию роста, однако, несколько ниже нормативного уровня (0,7 - 1,0). Коэффициент показывает выполнение части обязательств за счет высоколиквидных активов.

Коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) = Оборотные активы + Расходы будущих периодов/Текущие обязательства = (ф. № 1, стр. 260 + стр. 270)/ф. № 1, стр. 620

В 2005 г = 3858,2/3910,8 = 0,987

В 2006 г = 7347,5/7370,9 = 0,997

Показывает возможность погашения задолженности за счет активных средств. В данном случае характерно увеличение коэффициента на 0,01.

Рассмотрим показатели платежеспособности и финансовой стабильности:

Коэффициенты платежеспособности характеризуют возможность выполнить обязательства перед кредиторами и инвесторами, имеющими долгосрочные вложения в предприятие. Наиболее часто используют следующие коэффициенты платежеспособности:

Коэффициент финансовой независимости (автономии) = Источники собственных средств (собственный капитал)/Итог баланса = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 + стр. 630)/ф. №1, стр. 640.

В 2005 г = 5858/9824,9 = 0,596

В 2006 г = 6312,6/13684,2 = 0,461

Коэффициент находится в пределах норматива (0,5), что говорит о балансе кредиторской задолженности и других обязательств с собственными источниками.

Коэффициент финансовой стабильности = Источники собственных средств /(Текущие обязательства + Доходы будущих периодов) = (ф. №1, стр. 380/(ф. №1, стр. 620 + стр. 630)

В 2005 г = 5858/3910,8 = 1,498

В 2006 г = 6312,6/7370,9 = 0,856

Сокращение данного показателя говорит о снижении собственных средств и увеличении заемных.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками средств = (Источники собственных средств - Стоимость основных средств и прочих необоротных активов)/Собственный капитал = (ф. №1, стр. 380 + стр. 430 - стр. 080)/ф. №1, стр. 380

В 2005 г = 11824,7/5858 = 2,02

В 2006 г = 12649,3/6312,6 = 2,00

Коэффициент говорит о высокой обеспеченности предприятия собственными источниками средств.

Показатели деловой активности (оборачиваемости) характеризуют эффективность работы предприятия в использовании активов. Коэффициенты оборачиваемости, показывающие количество оборотов, которое совершают оборотные активы и отдельные их элементы в течение отчетного периода, а также показатели длительности оборота в днях (за сколько дней совершается один оборот), рассчитывают так:

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумма оборотных активов = ф. №2, стр. 035/ф. №1, стр. 260.

В 2005 г = 13564,4/2968,05 = 4,57

В 2006 г = 24385,1/5582,95 = 4,37

Предприятию выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды. В данном случае оборачиваемость имеет тенденцию к сокращению.

Коэффициент оборачиваемости запасов = Себестоимость реализованной продукции/Средняя стоимость запасов = ф. №2, стр. 040/(ф. №1, стр. 100 + стр. 120 + стр. 130 + стр.140).

В 2005 г = 1781,8/1364,8 = 6,62

В 2006 г = 3029,6/2405,7 = 7,49

Предприятию также выгодно ускорение оборачиваемости, так как оно приводит к временному освобождению средств, которые предприятие может расходовать на свои нужды.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Чистая выручка от реализации (товаров, работ, услуг)/Средняя сумма дебиторской задолженности (за товары, работы, услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр. 161 или стр. 160 + стр. 162).

В 2005 г = 1763,2/1407,8 = 9,64

В 2006 г = 3953,1/2858,15 = 8,53

Чем меньше оборачиваемость дебиторской задолженности, тем лучше для предприятия, поскольку сокращается объем кредита, предоставляемого покупателям.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг)/Средняя сумма кредиторской задолженности за продукцию (товары, работы, услуги) = ф. №2, стр. 035/(ф. №1, стр. 530.

В 2005 г = 3906,8/2858,15 = 3,16

В 2006 г = 7370,9/5638,85 = 3,19

Продолжительность одного оборота оборотных активов = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

В 2005 г = 360/4,57 = 78,8

В 2006 г = 360/4,37 = 82,4

Оборачиваемость в днях имеет тенденцию к увеличению периода оборачиваемости. Факт отрицательный.

Продолжительность одного оборота запасов = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости запасов.

В 2005 г = 360/6,62 = 54,4

В 2006 г = 360/7,49 = 48,1

Период оборачиваемости сократился, что говорит об ускорении оборачиваемости - факт положительный.

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности (средний период погашения дебиторской задолженности) = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

В 2005 г = 360/9,64 = 37,3

В 2006 г = 360/8,53 = 42,2

Продолжительность оборота увеличилась, что говорит об увеличении срока непогашения дебиторской задолженности.

Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности (средний период погашения кредиторской задолженности) = Количество календарных дней отчетного периода (360 или 365)/Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

В 2005 г = 360/3,16 = 113,9

В 2006 г = 360/3,19 = 112,9

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает средний срок возврата долгов предприятия. В данном случае коэффициент имеет тенденцию роста.

Показатели рентабельности (прибыльности) характеризуют прибыльность (доходность) деятельности предприятия. Рассчитывают различные варианты показателей рентабельности:

Рентабельность активов предприятия = Прибыль (до вычета налога или чистая прибыль)/Средняя стоимость активов предприятия * 100% = ф. №2, стр. 170 или стр. 220/ ф. №1, стр. 280 * 100%

В 2005 г = 48,2/8569*100% = 0,56%

В 2006 г = 417,6/11754,55*100% = 3,6%

Доля прибыли на единицу активов возросла на 3,04%, что является «+» фактом деятельности предприятия.

Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль/Собственный капитал (средняя величина)* 100 % = ф. №2, стр. 220/ф. №1, стр. 380 * 100%.

В 2005 г = 48,2/5663,4*100% = 0,85%

В 2006 г = 417,6/6085,3*100% = 6,9%

Увеличение рентабельности собственного капитала на 6,05% свидетельствует о более эффективном его использовании.

Рентабельность продаж (реализации) = Прибыль (от операционной деятельности или чистая прибыль)/Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) * 100 % = ф. №2, стр. 100 или стр. 220/ ф. №2, стр. 035 * 100%

В 2005 г = 48,2/13654,4*100% = 0,36%

В 2006 г = 417,6/24385,1 = 1,7%

Показатель возрос - на 1 грн реализованной продукции прибыль составляет на 1,34% больше.

Рентабельность продукции = Прибыль от операционной деятельности/Себестоимость реализованной продукции * 100 % = ф. № 2, стр. 100/ф. № 2, стр. 040 * 100%.

В 2005 г = 33,3/9028,6*100% = 0,37%

В 2006 г = 484,7/18007,6*100% = 2,4%

Увеличение данного показателя говорит о том, что на единицу затрат по производству продукции теперь приходится на 2,03% больше прибыли (от операционной деятельности).

Фондоотдача = Чистый доход от реализации/Средняя величина основных средств = ф. №2, стр. 035/ ф. №1, стр. 031

В 2005 г = 13564,4/10353,45 = 1,31

В 2006 г = 24385,1/11152,65 = 2,19

Данная величина показывает, что за отчетный период на 1 грн основных фондов доля прибыли возросла на 0,88. Факт «+».

Коэффициенты, рассчитанные по данным финансовой отчетности, сравнивают с принятыми нормативными значениями, среднеотраслевыми нормами и показателями конкурентов.

Управленческий учет

Себестоимость - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных и трудовых ресурсов, топлива и энергии, основных средств, а также других затрат, связанных с производством продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем. Чем она меньше, тем дешевле продукция.

В себестоимость включаются:

- затраты труда и предметов труда на производство продукции;

- расходы, связанные со сбытом продукции (погрузка);

- расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого производства;

- потери от браков, недостач, простоев

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, расходов на реализацию и административных затрат.

Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель отражает общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общепроизводственных расходов. Она свидетельствует о затратах предприятия, связанных как с производством, так и с реализацией продукции.

Калькулирование - система экономических расчетов себестоимости определенного объекта затрат. Калькулирование выделяет три этапа:

- исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом

- осуществляется исчисление фактической себестоимости по каждому виду продукции;

- исчисляется себестоимость единицы продукции.

Фактическая калькуляция (Приложение 75) отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию всей продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости

реализуемых видов продукции.

На ОАО «Таврия-Авто» фактическое калькулирование себестоимости формируется по всем филиалам и структурным подразделениям, а также головному предприятию в целом.

Производственная себестоимость формируется из следующих статей общепроизводственных затрат:

- материальные затраты;

- оплата труда промышленно-производственного персонала;

- начисления;

- амортизация;

- прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, охрана, сигнализация, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные расходы, обслуживание оргтехники, профессиональные услуги - банка, СЭС, экспертизы, вывоз мусора);

- другие потребляемые услуги, включаемые в себестоимость (технический осмотр в ГАИ, страховка служебного автомобиля, обслуживание кассовых аппаратов, услуги по тюнингу, транспортные услуги, проверка приборов, электроизмерительные приоры);

- прочие расходы, включаемые в себестоимость (ремонт запчастей, проверка счетчика, проектные работы по земле, подбор краски, прокат инструмента).

В административные затраты включаются:

- материальные затраты;

- оплата труда административно-управленческого персонала;

- начисления;

- амортизация;

- прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, налоги - на землю, коммунальный, на транспорт, на загрязнение окружающей среды, прочие налоги; затраты на рекламу, страхование имущества, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные услуги, обслуживание оргтехники, представительские расходы, профессиональные услуги, презентации, прочие услуги - банка, подписка на периодические издания, обслуживание кассовых аппаратов, вывоз мусора, проездные билеты, техника безопасности), а также прочие расходы и другие услуги, включаемые в себестоимость.

В расходы на сбыт включаются следующие статьи затрат:

- материальные затраты;

- оплата труда торговых работников - всего;

- начисления;

- амортизация;

- прочие операционные расходы (арендная плата, коммунальные услуги, затраты на предпродажную подготовку, агентские выплаты субдиллерам, страхование водителей, грузов, коммерческих рисков, охрана, сигнализация, командировочные расходы, подготовка кадров, почтово-телеграфные расходы, обслуживание оргтехники, профессиональные услуги, прочие услуги - банка, СЭС, экспертизы, техника безопасности, обслуживание кассовых аппаратов);

- сбытовые другие потребляемые услуги (установка флагштоков, бесплатное техобслуживание, мойка товарных а/м, курьерская доставка, доставка товарных а/м, тиражирование документов, изготовление печати, услуги эвакуатора, услуги по реализации товарных а/м, услуги по поиску покупателей, услуги по хранению товарных а/м, доставка багажа, возмещение затрат по складу-накопителю);

- сбытовые прочие расходы (порезка оракала, списание тары).

Все вышеперечисленные статьи затрат включаются в полную фактическую себестоимость продукции. В дальнейшем она распределяется по отдельным видам продукции (товаров, работ, услуг), а затем - на единицу продукции (товаров, работ, услуг) и распределяется по филиалам и структурным подразделениям ОАО «Таврия-Авто».

Организация и эффективность аудита

На предприятии «Таврия-Авто» создан контрольно-ревизионный отдел, в состав которого входят заместитель директора по экономической безопасности и начальник контрольно-ревизионного отдела. Контрольно- ревизионный отдел обязан ежеквартально проводить проверку правильности исчисления валовых доходов, валовых расходов, прибыли, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и других налогов.

На ОАО «Таврия-Авто» проверка производится путем выезда на каждый филиал (их восемь), где проверяется правильность ведения бухгалтерского и налогового учета.

Согласно Инструкции №69 на 1 октября проводится инвентаризация ТМЦ, на 1 ноября - инвентаризация основных средств, резервов, на 1 декабря - инвентаризация расчетов.

Также в течение года проводятся внезапные ревизии. Для этого издается Приказ по предприятию, на основании которого комиссия в количестве 3-5 человек выезжает на филиалы и проводит ряд мероприятий: снятие остатков по кассе и кассовым аппаратам, выборочное снятие остатков материальных ценностей в магазинах, соответствие видов работ в наряде-заказе их фактическому выполнению и прочее. В состав такой комиссии могут быть включены инженеры, заместители директора, менеджеры, начальник контрольно-ревизионного отдела, производственно-технического отдела.

Начальник контрольно-ревизионного отдела составляет план аудиторской проверки (Приложение 76), который в дальнейшем утверждает директор и на основании которого производится проверка. Результаты проверки оформляются Актом, который подписывает руководитель проверки и главный бухгалтер. Данный Акт предоставляется директору и он в случае необходимости издает на его основании Приказ о применении санкций за допущенные ошибки.

Служба внутреннего контроля создается на предприятии для того, чтобы в ходе проводимых ей проверок выявить и устранить все ошибки до проверки налоговой службы.

Согласно Закона Украины «О хозяйственных обществах», на предприятии создается ревизионная комиссия, которая избирается из числа акционеров и назначается сборами участников общества в количестве не менее 3 человек.

Целью деятельности ревизионной комиссии является осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью правления путем проведения проверок и ревизий, а также предоставление в обязательном порядке всех материалов по данным этих проверок.

Функциями контрольно-ревизионной комиссии являются:

- получение и рассмотрение отчетов ревизора, предоставление годового отчета на общих сборах акционеров;

- проведение методической работы с правлением общества с целью надлежащего ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, управления обществом;

- инициирование созыва внеочередных сборов.

Ежегодно на предприятии проводится обязательная независимая аудиторская проверка. Ее целью является подтверждение финансовой отчетности для предоставления акционерам, третьим лицам, банкам при ее последующем обнародовании. С целью содействия усилению защиты прав акционеров и инвесторов вследствие выявления достоверной информации разработаны Требования Государственной Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку относительно аудиторской проверки акционерных обществ. Документ определяет перечень вопросов, на основании которых независимые аудиторы (фирмы) должны подтвердить полноту и достоверность бухгалтерской отчетности акционерных обществ и сформировать на этом основании заключения об их реальном финансовом положении (Приложение 77). Перечень вопросов, подлежащих проверке, включает в себя следующее:

1. Основные сведения об аудиторе (аудиторской фирме).

2. Основные сведения об эмитенте.

3. Уставный фонд (капитал).

4. Учет основных средств, нематериальных активов и их износа (амортизации).

5. Учет финансовых вложений.

6.Учет материальных ценностей.

7. Учет средств и расчетов.

8. Учет заемных средств.

9. Страховая деятельность.

10. Формирование страховых резервов и их размещение.

11. Операции по перестрахованию.

12. Учет фондов и их использование.

13. Состояние бухгалтерского учета и отчетности.

14. Заключение.

15. Анализ финансового положения.

Из представленного перечня вопросов аудитор может исключить те, которые отсутствуют или не существенны для деятельности предприятия, а также включить дополнительно вопросы, которые он считает целесообразными (в частности, включение таких вопросов, как наличие и постоянство (или обоснование изменений) учетной политики ОАО «Таврия-Авто» в течение периода, который проверяется, сведений об инвентаризации, и исключение вопросов, связанных со страховой деятельностью).

 Утверждаю:

Ген. директор ОАО «Таврия-Авто»

Цикаленко И. М.

«26»_сентября_ 2006_г.

Общий план аудита

Предприятие: ОАО «Таврия-Авто», ПТФ «Севастопольская СТО»

Период проверки: 3 квартал 2006 г.

Руководитель аудиторской проверки Нечаева Л. Ф.

Страницы: 1, 2, 3