

РУБРИКИ	Бухгалтерский учет	РЕКЛАМА

ПОИСК

Бухгалтерский учет

2. Теоретическая часть

2.1 Отражение в учете бартерных операций с основными средствами

В Законе о прибыли бартер назван операцией особого вида. Ему посвящены специальные нормы двух основных налоговых Законов. Это п.1.19 ст.1, п.7.1 ст.7, пп. 11.2.3 и 11.3.4 ст. 1 Закона о прибыли, пп.7.3.4 и 7.5.3 ст.7 Закона об НДС. Упоминание о бартере можно встретить и в некоторых других пунктах названных Законов.

В. стандартах бухгалтерского учета словосочетание «бартерные операции» встречается только один раз: согласно п. 10 ПБУ-4 бартерные (как и другие неденежные) операции не включаются в отчет о движении денежных средств. В других стандартах (п. 12 и 13 ПБУ-7, П.12ПБУ-8, П.13 ПБУ-9, п.5 и 6 ПБУ-12 и П.4 ПБУ-19) используется слово «обмен», которое в этом случае можно рассматривать как синоним слова «бартер». Однако указанные нормы перечисленных стандартов регламентируют порядок формирования первоначальной стоимости активов, приобретенных в результате обменных операций, и не касаются особенностей их учета. Первоначальная стоимость активов, полученных по бартеру, формируется иначе, нежели первоначальная стоимость активов, приобретенных за денежные средства, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал. Иными словами, бартер (обмен) рассматривается в ПБУ не как операция, а как форма расчета. Такой подход вполне обоснован, ведь, по сути, бартер -- это неденежное погашение товарной задолженности. А значит, в каждом бартере «скрываются», как минимум, две операции:

– операция, в результате которой задолженность возникла;

– операция, осуществление которой приведет к погашению этой задолженности.

Возникновение задолженности также, как и ее погашение, может быть связано с самыми разными операциями: приобретением товаров (необоротных активов, запасов, ценных бумаг и т-Д-)> их продажей (реализацией), выполнением работ, предоставлением услуг и др. Эти операции отражаются в бухгалтерском учете по-разному. Следовательно, особенности учета бартерных операций зависят, главным образом, от того, какие активы являются объектом обмена.

Исходя из всего изложенного ранее, можно сделать еще один вывод: бартер нельзя «связать» с каким-либо конкретным счетом или субсчетом. Подтверждает этот вывод и то, что в Инструкции № 291 слово «бартер» не встречается вообще, а производное от него словосочетание «бартерные контракты» упоминается только один раз - при описании счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

В то же время характерным признаком обменных операций можно назвать наличие бухгалтерской записи, в которой и по дебету, и по кредиту проходят счета учета расчетов (например, Дт 36 Кт 685). Такая проводка, как правило, означает завершение операции в целом или определенной ее части.

Единственной по-настоящему бартерной особенностью бухгалтерского учета является особый порядок формирования дохода, предусмотренный п.9,23 и 24 ПБУ-15:

п.9. Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией, которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

п.23. Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной либо увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.

п.24. Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению по бартарному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту.

ПБУ-7, ПБУ-8 и ПБУ-9 также предполагают деление активов на подобные и неподобные. Это деление имеет значение только для бартерных операций. При обмене подобными и неподобными активами по-разному формируется формируется не только доход, но и первоначальная стоимость приобретенных активов. При обмене неподобными активами следует учитывать, относятся они к одному виду или к разным видам.

Таким образом, можно выделить 3 группы бартерных операций:

– обмен подобными активами,

– обмен неподобными активами, относящимися к одному виду,

– обмен неподобными активами, относящимися к разным видам.

2.1.1 Бартер подобными необоротными активами

Поскольку при обмене подобными активами не возникают доходы и расходы, в бухгалтерских проводках отсутствуют корреспонденции со счетами учета доходов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, полученных в обмен на подобные объекты, формируется согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8.

Согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8 для того чтобы сформировать первоначальную стоимость приобретенного объекта необоротных активов, необходимо иметь информацию об:

- остаточной стоимости передаваемого объекта;

- справедливой стоимости передаваемого объекта.

В момент отражения в учете полученного объекта эти стоимости сравниваются, в результате чего выясняется, что:

- либо остаточная стоимость равна справедливой стоимости (прим. 1);

- либо остаточная стоимость превышает справедливую стоимость (прим. 2).

И уже в зависимости от результата сравнения формируется первоначальная стоимость объекта.

Пример 1. Обмен подобными объектами основных средств (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта равна его справедливой стоимости)

Таблица 2.1.1.1 - Исходные данные для примера 1

Показатели	Сумма, грн.
Первоначальная стоимость обмениваемого объекта	3500
Начисленный износ	1200
Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива	2300
Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива	2300

В примере для наглядности представлена ситуация, когда балансовая стоимость объекта в налоговом учете совпадает с остаточной стоимостью объекта в бухгалтерском учете. Если предприятие с 01.07.2005 г. в бухгалтерском учете использует один из пяти методов начисления амортизации, предложенных ПБУ-7, эти показатели совпадать не будут. Могут быть и другие причины несовпадения балансовой (налоговой) и остаточной (бухгалтерской) стоимостей объектов основных средств.

Таблица 2.1.1.2 - Обмен подобными объектами основных средств

		Бухгалтерский учет
№ строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде
1.1	Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта	--	--	--
1.2	Списан износ объекта	131	103	1200
Продолжение таблицы 2.1.1.2
1	2	3	4	5
1.3	Списана остаточная стоимость объекта	15,	103	2300
1.4	Получен объект основных средств	103
1.5	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	641	641	460
1.6	Начислена сумма налогового кредита по НДС
2	Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое событие - отгрузка)
2.1	Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта	--	--	--
2.2	Списан износ объекта	131	103	1200
2.3	Списана остаточная стоимость объекта	377	103	2300
2.4	Отражена продажа объекта по договорной стоимости
2.5	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	377	641	460
2.6	Получен объект основных средств	15, 103	685	2300
2.7	Начислена сумма налогового кредита по НДС	641	685	460
2.8	Проведен взаимозачет задолженностей	685	377	2760
3	Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое событие - получение)
3.1	Получен объект основных средств	15, 103	685	2300
3.2	Балансовая стоимость группы 1 уменьшена на балансовую стоимость объекта (по первому бартерному событию)	--	--	--
3.3	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	643	641	460
3.4	Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	644	685	460
3.5	Списан износ объекта	131	103	1200
3.6	Списана остаточная стоимость объекта	377	103	2300
3.7	Отражена продажа объекта
Продолжение таблицы 2.1.1.2
1	2	3	4	5
3.8	Балансовая стоимость группы 1 увеличена на стоимость приобретенного объекта (по второму бартерному событию)	--	--	--
3.9	Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС	377	643	460
3.10	Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	641	644	460
3.11	Проведен взаимозачет задолженностей	685	377	2760

Пример 2. Обмен подобными необоротными активами (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта превышает его справедливую стоимость)

Таблица 2.1.1.3 - Исходные данные для примера2

Показатели	Сумма, грн.
Первоначальная стоимость передаваемого необоротного актива	3500
Начисленный износ	1200
Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива	2300
Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива	2000

По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 cт. 8 Закона о прибыли). Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. В рассматриваемом примере балансовая стоимость объекта уменьшается на 2300 грн, однако сумма компенсации составила лишь 2000 грн. (стоимость объекта, полученного в обмен). 300 грн. остались некомпенсированными, Закон о прибыли разрешает включить их в валовые расходы. Поскольку в этом примере обмениваются основные средства налоговой группы 1, учет которых ведется пообъектно, сумма, включенная в валовые расходы в налоговом учете, соответствует сумме, отнесенной к расходам текущего периода в бухгалтерском учете.

Покупатель и продавец -- плательщики НДС.

Таблица 2.1.1.4 - Обмен подобными объектами основных средств

		Бухгалтерский учет
N строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде
1.1	Списан износ объекта	131	103	1200
1.2	Списана часть стоимости передаваемого объекта и оприходован объект, полученный взамен	151	103	2000
1.3	Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта	972	103	300
1.4	Начислена сумма налоговых обязательств и налогового кредита по НДС	641	641	400
2	Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие -- отгрузка)
2.1	Списан износ объекта	131	103	1200
2.2	Списана часть стоимости объекта и отражена его продажа по договорной стоимости	377	103	2000
2.3	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	377	641	400
2.4	Сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта	972	103	300
2.5	Получен объект основных средств	151, 103	685	2000
2.6	Начислена сумма налогового кредита по НДС	641	685	400
2.7	Проведен взаимозачет задолженностей	685	377	2400
3	Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие - получение)
3.1	Получен объект основных средств	151, 103	685	2000
Продолжение таблицы 2.1.1.4
1	2	3	4	5
3.2	Начислена сумма налоговых обязательств по НДС	643	641	400
3.3	Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	644	685	400
3.4	Списан износ объекта	131	103	1200
3.5	Отражена продажа объекта (списана справедливая стоимость передаваемого объекта)	377	103	2000
3.6	Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС	377	643	400
3.7	Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	641	644	400
3.8	Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта	972	103	300
3.9	Проведен взаимозачет задолженностей	685	377	2400

Если обменивается объект, который в налоговом учете относится к группам 2 или 3, то согласно пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли балансовая стоимость соответствующей группы должна быть уменьшена на сумму стоимости объекта, полученного в рамках бартерной операции.

2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному виду

Пример 3. Обмен неподобными необоротными активами (без денежной доплаты):

В ПБУ-8 и в ПБУ-7 указано если отсутствует денежная доплата (с одной либо с другой стороны), то первоначальная стоимость полученного нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. При этом справедливая стоимость передаваемого объекта может быть:

- больше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 1);

- меньше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 2).

Таблица 2.1.2.1 - Исходные данные для примера 3

Показатели	Сумма, грн.
	для табл. 1	для табл. 2
Первоначальная стоимость необоротного актива, передаваемого в обмен на неподобный актив	1600	1900
Начисленный износ	600	600
Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива	1000	1300
Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива	1500	1000

Таблица 2.1.2.2 - Справедливая стоимость передаваемого объекта превышает его остаточную стоимость

№ строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Списана сумма начисленного износа	13	10, 11, 12	600
2	Списана остаточная стоимость переданного объекта	972	10, 11, 12	1000
3	Отражена передача объекта по договору мены	377	742	1800
4	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	742	641	300
5		793	972	1000
6	Определен финансовый результат от	742	793	1500
7	реализации	793	44	500
8	Оприходован полученный взамен актив	10, 11, 12	685	1500
9	Начислен налоговый кредит по НДС	641	685	300
10	Произведен взаимозачет задолженностей	685	377	1800

Таблица 2.1.2.3

Справедливая стоимость объекта меньше его остаточной стоимости

№ строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Списана сумма начисленного износа	13	10, 11, 12	600
2	Списана остаточная стоимость переданного объекта	972	10, 11, 12	1300
3	Отражена передача объекта по договору мены	377	742	1200
4	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	742	641	200
5		793	972	1300
6	Определен финансовый результат от реализации	742	793	1000
7		44	793	300
В	Оприходован полученный взамен неподобный актив	15	685	1000
9	Начислен налоговый кредит по НДС	641	685	200
10	Произведен взаимозачет задолженностей	685	377	1200

Пример 4. Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой и с получением денежной оплаты)

В соответствии с нормами ПБУ-7 и ПБУ-8 при наличии денежной доплаты с какой-либо стороны,

такая доплата увеличивает первоначальную стоимость полученного объекта на сумму переданных денежных средств либо уменьшает ее на сумму полученных.

Таблица 2.1.2.4 - Исходные данные для примера 4

Показатели	Сумма, грн.
	для варианта 1	для варианта 2
Первоначальная стоимость актива, передаваемого в обмен на неподобный актив	2900	2900
Сумма начисленного износа	900	900
Остаточная стоимость актива	2000	2000
Справедливая стоимость актива, передаваемого в обмен на неподобный объект	2700	2700
Доплачено (с учетом НДС)	--	720
Получена доплата (с учетом НДС)	720	--
Первоначальная стоимость полученного актива, определенная для варианта 1 по формуле: справедливая стоимость передаваемого объекта - сумма полученных денежных средств (без НДС) = 2700 грн. - 600 грн. = 2100 грн.	2100	--
Первоначальная стоимость полученного актива, определенная для варианта 2 по формуле: справедливая стоимость передаваемого объекта + сумма полученных денежных средств (без НДС) = 2700 грн. + 600 грн. = 3300 грн.	--	3300

Бухгалтерские проводки по условиям примера для варианта I (взамен переданного объекта предприятие получает другой актив и 720 грн. доплаты) приведены в таблице 3, для варианта 2 (взамен переданного объекта и доплаты в сумме 720 грн. предприятие получает другой объект необоротных активов) -- в таблице 4.

Таблица 2.1.2.5 - Обмен неподобными необоротными активами (с получением денежной доплаты)

№ строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Списана сумма начисленного износа	13	10, 11, 12	900
2	Списана остаточная стоимость переданного объекта	972	10, 11, 12	2000
Продолжение таблицы 2.1.2.5
3	Отражена передача актива по бартерному договору	377	742	3240
4	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	742	641	540
5		793	972	2000
6	Определен финансовый результат от реализации	742	793	2700
7		793	44	700
8	Зачислены на расчетный счет денежные средства	311	377	720
9	Оприходован полученный взамен актив	10, 11, 12	685	2100
10	Начислен налоговый кредит по НДС	641	685	420
11	Произведен взаимозачет задолженностей	685	377	2520

Таблица 2.1.2.6

Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой)

№ строки	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Списана сумма начисленного износа	13	10, 11, 12	900
2	Списана остаточная стоимость переданного объекта	972	10, 11, 12	2000
3	Отражена передача объекта по договору мены	377	742	3240
4	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	742	641	540
5		793	972	2000
6	Определен финансовый результат от реализации	742	793	2700
7		793	441	700
8	Перечислены с текущего счета денежные средства	685	311	720
Продолжение таблицы 2.1.2.6
1	2	3	4	5
9	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	644	120
10	Оприходован полученный взамен неподобный актив	10, 11, 12	685	3300
11	Начислен налоговый кредит по НДС	644	685	120
		641		540
12	Произведен взаимозачет задолженностей	685	377	3240

2.1.3 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к разным видам

Пример 5. Обмен готовой продукцией на объект основных средств.

Таблица 2.1.3.1 - Исходные данные для примера 5

№ п/п	Показатели	Сумма, грн.
		без НДС	НДС	всего
1	Фактическая себестоимость готовой продукции, реализуемой по бартерному контракту	'5000	--	5000
2	Контрактная (справедливая) стоимость готовой продукции	7500	1500	9000
3	Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта основных средств	300	60	360

Таблица 2.1.3.2 -. Обмен готовой продукции на объект основных средств (без денежной доплаты)

N стр	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Оплачены услуги транспортной организации по доставке объекта основных средств	685	311	360
2	Начислен налоговый кредит и отражена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	641	311	60
Продолжение таблицы 2.1.3.2
1	2	3	4	5
3	Отражены ранее оплаченные расходы на оплату услуг транспортной организации	15	685	300
4	Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	644	685	60
5	Получен и оприходован на склад объект основных средств, полученный по бартеру	15	685	7500
6	Отражена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	644	685	1500
7	Начислены налоговые обязательства по НДС	643	641	1500
8	Отражен ввод объекта в эксплуатацию	10	15	7800
9	Списана фактическая себестоимость готовой продукции	901	26	5000
10	Отражена реализация (продажа) продукции	361	701	9000
11	Отражена сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС	701	643	1500
12	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	644	1500
13		791	901	5000
14	Определен финансовый результат	701	791	7500
15		791	441	2500
16	Отражен взаимозачет задолженностей	685	361	9000

Пример 6. Обмен товаров на объект основных средств (с получением денежной доплаты).

Таблица 2.1.3.3 - Исходные данные для примера 6

№ п/п	Показатели	Сумма, грн.
		без НДС	НДС	всего
1	Учетная стоимость товаров, реализуемых по бартерному контракту	5000	-	5000
2	Контрактная (справедливая) стоимость реализуемых товаров	7500	1500	9000
3	Сумма полученной денежной доплаты	500	100	600

Таблица 2.1.3.4 - Обмен товаров на объект основных средств (с получением денежной доплаты)

№ стр	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	2	3	4	5
1	Списана учетная стоимость товаров	902	28	5000
2	Отражена реализация товаров	36	702	9000
3	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	702	641	1500
4		791	902	5000
5	Определен финансовый результат от реализации	702	791	7500
6		791	44	2500
7	Зачислены на текущий счет денежные средства	311	36	600
8	Оприходован полученный взамен объект основных средств	10	685	7000
9	Начислен налоговый кредит по НДС	641	685	1400
10	Отражен взаимозачет задолженностей	685	36	8400

Пример 7. Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой).

Таблица 2.1.3.5 - Исходные данные для примера 7

№ п/п	Показатели	Сумма, грн.
		без НДС	НДС	всего
1	Учетная стоимость товаров, реализуемых по бартерному контракту	5000	--	5000
2	Контрактная (справедливая) стоимость реализуемых товаров	7500	1500	9000
3	Сумма денежной доплаты	500	100	600

Таблица 2.1.3.6

Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой)

№ стр	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие,	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1	Списана учетная стоимость товаров	902	28	5000
2	Отражена реализация товаров	36	702	9000
3	Отражена сумма налогового обязательства по НДС	702	641	1500
4		791	902	5000
5	Определен финансовый результат от реализации	702	791-	7500
6		791	44	2500
7	Перечислены с текущего счета денежные средства	685	311	600
8	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	644	100
9	Оприходован полученный взамен объект основных средств	10	685	8000
10	Начислен налоговый кредит по НДС	644	685	1600
11	Отражен взаимозачет задолженностей	685	36	9000

Пример 8. Обмен запасов на объект основных средств (автомобиль).

В некоторых случаях особенности отражения в учете бартерных операций определены специфическими особенностями, присущими тому или иному виду активов. Например, для предприятия автомобиль является основным средством, если он приобретается не для продажи. Кроме того, при приобретении автомобиля предприятие несет дополнительные расходы, которые, как правило, включаются в его стоимость.

По условиям примера согласно бартерному договору приобретен легковой автомобиль в обмен на готовую продукцию.

С точки зрения ПБУ, автомобиль приобретен в обмен на неподобный объект. Справедливая стоимость объекта равна стоимости готовой продукции, переданной в процессе обмена, -- 10310 грн.

Автомобиль получен в одном отчетном периоде, готовая продукция отгружена в следующем отчетном периоде.

Таблица 2.1.3.7 - Обмен готовой продукции на автомобиль

№ стр	Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн.
1 отчетный период
1	Внесена плата за государственную регистрацию и другие расходы, связанные с приобретением автомобиля (условно)	377	311	100
2	Отражена сумма платы за государственную регистрацию и другие расходы, связанные с приобретением автомобиля	152	377	100
3	Начислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование из расчета 10310 грн. х 3%	152	651	309
4	Перечислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование	651	311	309
5	Получен и оприходован на склад автомобиль по стоимости, указанной в счете поставщика	152	685	10310
6	Отражена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС	644	685	2062
7	Начислено налоговое обязательство по НДС	643	641	2062
2 отчетный период
8	Введен в эксплуатацию автомобиль	105	152	10719
9	Списана фактическая стоимость отгруженной продукции	901	26	8816
10	Отражена выручка от реализации (продажи) продукции	361	701	12372
11	Отражена сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС	701	643	2062
12	Начислен налоговый кредит по НДС	641	644	2062
		701	791	10310
13	Определен финансовый результат	791	901	8816
		791	441	1494
14	Отражен взаимный зачет	685	361	12372

2.2 Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ

Правила переоценки запасов несколько отличаются от правил переоценки основных средств.

Это связано, прежде всего, с тем, что запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Правила определения первоначальной стоимости запасов:

-- приобретенных за плату;

-- изготовленных собственными силами;

-- внесенных в уставный капитал предприятия;

-- полученных в результате обмена на подобные (неподобные) запасы;

-- полученных безвозмездно, установлены в пунктах 9-14 П(С)БУ 9.

Чистая стоимость реализации определяется по следующей формуле:

Чистая стоимость реализации = Ожидаемая цена продажи -

Ожидаемые расходы на завершение производства и сбыт

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или каким-либо другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов.

Расчет чистой стоимости реализации запасов, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием для продажи, основывается, как правило, на статистической информации (прайс-листы) либо на ценах контракта, если в отношении какой-либо единицы запасов существуют контрактные обязательства.

Чистая стоимость реализации сырья и материалов, используемых в производстве, не может быть больше чистой стоимости реализации готовой продукции, изготовленной из таких же материалов. Стоимость сырья и материалов переоценивается только в том случае, если чистая стоимость реализации готовой продукции меньше ее первоначальной стоимости (первоначальной стоимостью готовой продукции признается себестоимость ее производства).

В целях бухгалтерского учета для предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), запасами также считается незавершенное производство, которое состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (оказание услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход. Переоценка таких запасов необходима при росте ожидаемых затрат на завершение выполнения работ или оказания услуг.

В некоторых случаях возможна переоценка не одной, а нескольких единиц продукции. Например, при торговле сезонными товарами необходимо применить уценку не к конкретной единице продукции, а к целой группе таких товаров.

В отношении группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей действует Положение № 120, которым регламентируется уценка запасов, залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев) и не пользующихся спросом у покупателей или частично утративших свое первоначальное качество. В соответствии с пунктом 2 указанного Положения уценка производится по решению руководителя (собственника) по мере необходимости.

Таким образом, запасы могут быть уценены, если чистая стоимость реализации таких запасов меньше первоначальной стоимости. Если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается, то запасы могут быть дооценены, но только в пределах произведенной уценки. В этом случае сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.

Пример. Переоценка запасов. Исходные данные (без НДС) представлены в табл. 2.2.1

Таблица 2.2.1 Исходные данные (без НДС)

№ п/п	Наименование запасов	Первоначальная стоимость	Ожидаемая цена реализации	Ожидаемые расходы на реализацию	Балансовая стоимость	Сумма уценки (-), дооценки (+)
1.	Материалы	2400	2000	0	2000	-400 (2 400 - ( 2 000 * 0))
2.	Готовая продукция	3000	2500	80	2420	-580 (3 000 - (2 500 - 80))
3.	Товары	3200	2900	140	2760	-440 (3 200 - (2 900 - 140))
4.	Запчасти	740	600	0	600	-140 (740-600-0)
5.	Товары	3200	2900	30	2870*	+ 110**
	* 2 870 = 2 900 - 30. ** 1 10 = 2 870 - 2 760 (чистая стоимость реализации увеличилась).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом.

Таблица 2.2.2 Отражение операций при переоценке запасов

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, грн
1	2	3	4	5
Уценка
1	Отражена уценка -материалов -готовой продукции -товаров запчастей	946	201	400
		946	26	580
		946	281	440
		946	207	140
Дооценка
2	Отражена дооценка товаров (методом"сторно")	946	281	330*
3	Списана сумма уценки на финансовый результат от основной деятельности	791	946	830
Продолжение табл 2.2.2

4	Списана сумма уценки на финансовый результат от черезвычайных событи	794	946	400
	Чистая стоимость реализации товаров увеличилась после уценки, поскольку уменьшились затраты на сбыт, таким образом, уменьшение стоимости в размере 330 гон. (440 - НО) необходимо восстановить. *Запасы (материалы) были уценены из-за утраты их первоначального качества, произошедшей в результате чрезвычайного события (пожара).

Заключение

В ходе выполнения практической части курсовой работы был составлен журнал хозяйственных операций предприятия за март, открыты синтетические счета, аналитические счета к счёту 23 "Производство", составлены оборотная ведомость и расчётные таблицы, такие как распределение общепроизводственных расходов, расчёт отчислений от ФОТ. В приложение входят первичные документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, требование), баланс предприятия и отчёт о финансовых результатах.

На основании приведенных расчетов можно сделать вывод, что предприятие понесло убыток в размере 8079,12 гр. Резервный фонд и дивиденды не начисляются.

Список литературы

1 В.Н. Завгородний Бухгалтерский учет в Украине (С использ. Нац. стандартов): Учеб. Пособие для студентов вузов. - 5-е изд., доп. И перераб. - К.: А.С.К.,2005. - 848 с. - (Экономика. Финансы. Право.).

2 Грабова Особенности бухгалтерского учета на предприятии. К.: 2004 г.

3 Методические указания к выполнению курсовой работы по Бух. учету, ДГМА, 2005 г.

4 Бартер / Бухгалтерия, газета украинской бухгалтерии, №43 2004 года

5 Основные средства, прочие необоротные активы и операции с ними / Бухгалтерия, газета украинской бухгалтерии, №43 2004 года

6 Переоценка активов / Учебно-практическое пособие Курсом реформ - учет 2002, часть II.

Страницы: 1, 2, 3, 4

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет

Таблица 2.2.1 Исходные данные (без НДС)

-400

-580

-440

-140

* 2 870 = 2 900 - 30.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом.

Таблица 2.2.2 Отражение операций при переоценке запасов

№

Отражена уценка

-материалов

-готовой продукции

-товаров